退 休 金 會 計 處 理 準 則 本 公 報 係 訂 定 企 業 ( 雇 主 ) 員 工 退 休 金 之 會 計 處 理 準 則 ; 其 目 的 在 於 : 提 供 具 可 瞭 解 性 允 當 表 達 比 較 性 與 有 用 之 淨 退 休 金 成 本 資 訊 充 分 揭 露 雇 主 為 提 供 員 工 退 休 金 所 作 之 努 力 程 度 改 進 財 務 狀 況 及 經 營 績 效 之 報 導 前 項 退 休 金 給 付 包 括 : 經 由 法 令 規 定 應 強 制 提 供 者 企 業 公 布 之 辦 法 或 與 員 工 簽 訂 之 合 約 規 定 應 提 供 者 經 由 實 務 慣 例 所 推 定 之 義 務 而 須 提 供 者 本 公 報 不 適 用 於 僅 提 供 人 壽 保 險 給 付 及 健 康 保 險 給 付 之 退 休 辦 1
法, 亦 不 適 用 於 透 過 退 休 辦 法 所 提 供 之 健 康 醫 療 給 付 本 公 報 用 語 定 義 如 下 : 雇 主 : 係 指 企 業 本 身, 而 非 企 業 之 負 責 人 或 其 他 特 定 之 個 人 退 休 辦 法 : 係 指 企 業 提 供 員 工 退 休 金 之 正 式 或 非 正 式 安 排 推 定 義 務 : 係 指 非 法 令 或 合 約 規 範 的 實 務 慣 例 所 造 成 之 義 務, 若 企 業 不 予 遵 循 將 造 成 重 大 損 失 精 算 假 設 : 係 指 用 以 精 算 退 休 金 成 本 之 假 設 因 素, 包 括 : 人 口 統 計 假 設, 例 如 員 工 死 亡 率 離 職 率 提 前 退 休 率 等 ; 財 務 假 設, 例 如 折 現 率 未 來 薪 資 水 準 退 休 基 金 資 產 之 預 期 投 資 報 酬 率 等 精 算 現 值 : 係 指 未 來 應 支 付 之 金 額, 考 慮 時 間 因 素 及 支 付 之 2
可 能 性, 將 其 折 算 至 特 定 日 之 價 值 退 休 金 給 付 公 式 : 係 指 退 休 辦 法 中 用 以 計 算 員 工 退 休 金 給 付 之 規 定, 通 常 與 員 工 服 務 期 間 及 薪 資 水 準 有 關 攤 計 : 係 指 將 退 休 金 給 付 分 配 至 員 工 服 務 期 間 之 程 序 預 計 給 付 義 務 : 係 指 按 退 休 金 給 付 公 式 計 算, 將 截 至 特 定 日 止 之 未 來 應 支 付 之 所 有 退 休 金 給 付, 折 算 至 該 特 定 日 之 精 算 現 值 在 與 未 來 薪 資 水 準 有 關 之 退 休 辦 法, 其 預 計 給 付 義 務 之 估 計 應 以 未 來 薪 資 水 準 為 基 礎 累 積 給 付 義 務 : 係 指 按 退 休 金 給 付 公 式 計 算, 將 截 至 特 定 日 止 之 未 來 應 支 付 之 所 有 退 休 金 給 付, 折 算 至 該 特 定 日 之 精 算 現 值 在 與 未 來 薪 資 水 準 有 關 之 退 休 辦 法, 其 累 積 給 付 義 務 之 估 計 應 以 目 前 之 薪 資 水 準 為 基 礎 既 得 給 付 : 係 指 不 論 員 工 是 否 繼 續 服 務, 已 為 員 工 所 享 有, 3
如 員 工 在 特 定 日 離 職, 雇 主 必 須 支 付 之 退 休 金 給 付 例 如 : 退 休 辦 法 規 定 員 工 服 務 滿 25 年 得 辦 理 退 休, 若 員 工 服 務 滿 25 年 而 未 達 強 制 退 休 年 齡, 仍 繼 續 服 務, 其 已 服 務 年 資 所 累 積 之 退 休 金 給 付, 即 已 為 員 工 所 享 有, 日 後 無 論 何 時 退 休, 均 可 獲 取 該 退 休 金 既 得 給 付 義 務 : 係 指 前 款 既 得 給 付 自 預 計 支 付 日 折 算 至 特 定 日 之 精 算 現 值 退 休 基 金 資 產 : 係 指 由 員 工 退 休 辦 法 規 範, 與 雇 主 分 離, 備 供 支 付 退 休 金 之 資 產 退 休 基 金 資 產 可 為 存 款 股 票 債 券 及 其 他 投 資 等 其 金 額 為 雇 主 提 撥 數, 加 員 工 提 撥 數 ( 相 對 提 撥 退 休 辦 法 ), 加 退 休 基 金 資 產 實 際 投 資 報 酬, 減 已 支 付 退 休 金 後 之 餘 額 持 有 雇 主 發 行 之 證 券, 須 屬 可 隨 時 轉 讓, 方 可 列 入 退 休 基 金 資 產 未 能 有 效 限 制 雇 主 流 用 之 退 休 基 金 資 4
產, 非 本 公 報 所 稱 之 退 休 基 金 資 產 淨 退 休 金 成 本 : 係 指 雇 主 依 退 休 辦 法, 每 期 所 認 列 之 退 休 金 成 本 其 金 額 係 由 服 務 成 本 利 息 成 本 退 休 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 前 期 服 務 成 本 之 攤 銷 退 休 金 損 益 之 攤 銷 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 之 攤 銷 及 縮 減 或 清 償 損 益 等 項 目 所 組 成 服 務 成 本 : 係 指 由 於 員 工 在 某 一 期 間 之 服 務, 依 照 退 休 金 給 付 公 式 計 算, 將 來 應 支 付 之 退 休 金 給 付, 折 算 至 該 期 期 末 之 精 算 現 值 利 息 成 本 : 係 指 預 計 給 付 義 務 按 折 現 率 設 算 之 利 息 退 休 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 : 係 指 退 休 基 金 資 產 之 公 平 價 值 按 預 期 長 期 投 資 報 酬 率 計 算 之 報 酬 估 計 預 期 長 期 投 資 報 酬 率 時, 應 考 慮 退 休 基 金 資 產 中 已 賺 得 之 報 酬, 及 預 期 未 來 可 賺 5
得 之 報 酬, 以 反 映 退 休 基 金 資 產 投 資 之 長 期 平 均 報 酬 前 期 服 務 成 本 : 係 指 在 退 休 辦 法 生 效 日 或 修 正 日, 由 於 員 工 過 去 之 服 務 年 資 所 增 加 之 預 計 給 付 義 務 退 休 金 損 益 : 係 指 因 實 際 經 驗 或 精 算 假 設 變 動, 而 產 生 之 退 休 基 金 資 產 損 益 及 預 計 給 付 義 務 損 益 退 休 基 金 資 產 損 益 : 係 指 退 休 基 金 資 產 當 期 之 實 際 報 酬 與 預 期 報 酬 之 差 額 退 休 基 金 資 產 之 實 際 報 酬 : 係 指 退 休 基 金 資 產 期 初 與 期 末 公 平 價 值 ( 其 屬 自 用 部 分 為 帳 面 價 值 ) 之 差 額, 調 整 當 期 提 撥 數 額 與 當 期 支 付 退 休 金 數 額 後 之 金 額 預 計 給 付 義 務 損 益 : 係 指 實 際 經 驗 或 精 算 假 設 變 動 所 產 生 之 預 計 給 付 義 務 之 變 動 數 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 : 係 指 原 採 用 其 他 方 法 作 6
退 休 金 會 計 處 理, 於 改 按 本 公 報 處 理 時, 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 加 計 帳 列 應 計 退 休 金 負 債 或 減 除 帳 列 預 付 退 休 金 後 之 金 額, 與 預 計 給 付 義 務 比 較 之 差 額 若 該 差 額 為 正 數, 則 為 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 ; 若 為 負 數, 則 為 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 最 低 退 休 金 負 債 : 係 指 在 資 產 負 債 表 日, 累 積 給 付 義 務 超 過 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 之 部 分 縮 減 : 係 指 顯 著 減 少 現 有 員 工 預 期 未 來 服 務 年 數 或 削 減 眾 多 員 工 未 來 服 務 之 退 休 金, 致 重 大 影 響 財 務 報 表 之 事 項 清 償 : 係 指 同 時 符 合 以 下 三 項 條 件 之 交 易 : 為 不 可 撤 銷 之 交 易 ; 可 解 除 雇 主 主 要 給 付 義 務 之 責 任 ; 可 消 除 與 給 付 義 務 及 用 以 清 償 該 義 務 之 資 產 有 關 之 顯 著 風 險 縮 減 或 清 償 損 益 : 係 指 因 縮 減 或 清 償 而 產 生 之 淨 損 益, 包 7
括 : 預 計 給 付 義 務 變 動 數 ; 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 變 動 數 ; 前 期 服 務 成 本 退 休 金 損 益 及 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 未 攤 銷 餘 額 之 變 動 數 年 金 合 約 : 係 指 由 雇 主 與 保 險 公 司 或 其 他 機 構 所 簽 訂 之 合 約, 約 定 雇 主 支 付 保 險 費 或 其 他 固 定 報 酬, 由 保 險 公 司 或 其 他 機 構 承 擔 退 休 金 給 付 義 務 該 合 約 係 不 可 撤 銷, 且 能 實 質 移 轉 雇 主 退 休 金 給 付 義 務 之 顯 著 風 險 退 休 金 乃 雇 主 對 員 工 服 務 酬 勞 之 一 部 分, 於 員 工 退 休 後 一 次 或 分 次 給 付 退 休 金 金 額 通 常 視 退 休 金 給 付 公 式 中 之 未 來 事 項 而 定, 如 給 付 時 間 服 務 年 資 與 退 休 前 之 薪 資 水 準 等 退 休 辦 法 依 退 休 金 給 付 之 決 定 方 式, 可 分 為 下 列 二 種 : 確 定 提 撥 退 休 辦 法 : 係 指 雇 主 依 退 休 辦 法 每 年 提 撥 一 定 數 額 8
之 退 休 基 金, 交 付 受 託 人 保 管 運 用, 於 員 工 退 休 時 ( 後 ) 將 屬 於 該 員 工 之 退 休 基 金 ( 含 雇 主 提 撥 數 及 基 金 孳 息 ) 支 付 給 退 休 之 員 工 此 種 退 休 辦 法, 員 工 所 能 領 取 之 退 休 金 決 定 於 雇 主 提 撥 金 額 之 多 寡 及 退 休 基 金 孳 息 之 大 小, 雇 主 並 不 保 證 退 休 金 給 付 之 數 額, 因 此 精 算 風 險 與 投 資 風 險 實 質 上 由 員 工 承 擔 確 定 給 付 退 休 辦 法 : 係 指 雇 主 承 諾 於 員 工 退 休 時 一 次 支 付 或 分 期 支 付 一 定 數 額 之 退 休 金 ; 至 於 雇 主 是 否 按 時 提 撥 基 金 則 在 所 不 問, 只 要 員 工 退 休 時 雇 主 有 能 力 履 行 支 付 退 休 金 之 義 務 即 可, 因 此 精 算 風 險 與 投 資 風 險 實 質 上 由 雇 主 承 擔 退 休 金 數 額 之 決 定, 通 常 與 薪 資 水 準 及 ( 或 ) 服 務 年 資 有 關 在 確 定 提 撥 退 休 辦 法 下, 企 業 宜 依 權 責 發 生 基 礎, 將 每 期 按 退 休 辦 法 應 提 撥 之 退 休 基 金 數 額, 認 列 為 當 期 之 退 休 金 成 本 確 9
定 給 付 退 休 辦 法 之 會 計 處 理, 宜 對 影 響 退 休 金 給 付 之 時 間 及 金 額 之 未 來 事 項 予 以 估 計 或 假 設, 並 選 定 退 休 金 給 付 成 本 攤 計 至 各 服 務 期 間 之 方 法 6- 企 業 若 以 支 付 保 險 費 之 方 式 提 撥 退 休 基 金, 其 性 質 屬 確 定 給 付 退 休 辦 法 者 : 企 業 宜 將 其 保 險 契 約 下 之 權 利 認 列 為 資 產 ( 若 保 險 契 約 之 受 益 人 為 企 業 本 身 ) 或 退 休 基 金 資 產 ( 若 退 休 辦 法 於 保 險 契 約 下 之 權 利 符 合 退 休 基 金 資 產 之 定 義 ) 企 業 對 其 員 工 之 義 務 宜 比 照 保 險 契 約 不 存 在 之 情 形, 視 為 負 債 處 理 6- 若 保 險 契 約 之 受 益 人 為 退 休 辦 法 之 員 工, 且 企 業 除 支 付 保 險 費 外 無 任 何 法 定 或 推 定 義 務 時, 支 付 員 工 退 休 金 之 義 務 便 由 保 險 公 司 單 獨 承 擔 此 類 契 約 下, 定 額 保 費 之 支 付 本 質 上 係 屬 員 10
工 給 付 義 務 之 清 償, 企 業 並 無 退 休 金 資 產 及 負 債, 故 視 為 確 定 提 撥 退 休 辦 法 處 理 退 休 辦 法 依 退 休 金 給 付 公 式 之 計 算 基 礎, 可 分 為 下 列 二 種 : 與 未 來 薪 資 水 準 有 關 之 退 休 辦 法 : 係 指 退 休 金 給 付 公 式 以 未 來 退 休 時 之 薪 資 水 準 為 計 算 基 礎 者 與 未 來 薪 資 水 準 無 關 之 退 休 辦 法 : 係 指 退 休 金 給 付 公 式 非 以 未 來 退 休 時 之 薪 資 水 準 為 計 算 基 礎 者 預 計 給 付 義 務 係 以 未 來 薪 資 水 準 為 計 算 基 礎, 未 來 薪 資 水 準 為 每 位 參 加 退 休 辦 法 員 工 未 來 實 際 薪 資 水 準 之 估 計 數 估 計 時 宜 考 慮 未 來 一 般 物 價 水 準 生 產 力 年 資 陞 遷 相 關 法 令 及 其 他 因 素 變 動 所 產 生 之 影 響 累 積 給 付 義 務 並 未 考 慮 未 來 薪 資 水 準, 故 在 與 未 來 薪 資 水 準 有 關 之 退 休 辦 法 下, 其 累 積 給 付 義 務 與 預 計 給 付 義 務 方 有 差 別 ; 11
而 在 與 未 來 薪 資 水 準 無 關 之 退 休 辦 法 下, 則 無 差 異 若 干 退 休 辦 法 之 給 付 公 式, 將 全 部 或 大 部 分 之 退 休 金 給 付 攤 計 至 服 務 期 間 之 後 期, 將 使 得 退 休 金 給 付 延 後 成 為 既 得 給 付 例 如 某 退 休 辦 法 規 定, 員 工 前 九 年 之 服 務 無 退 休 金 給 付, 滿 二 年 則 可 獲 得 一 百 萬 元 既 得 退 休 金 給 付, 實 質 上 等 於 該 員 工 二 年 服 務 中, 每 年 服 務 可 獲 得 五 萬 元 退 休 金 給 付 此 種 退 休 辦 法 之 全 部 預 計 給 付 義 務, 宜 按 已 服 務 年 數 與 獲 得 該 既 得 給 付 所 需 服 務 年 數 之 比 率 予 以 累 積 累 積 給 付 義 務 代 表 雇 主 若 中 止 退 休 辦 法, 所 可 能 承 擔 之 給 付 義 務 既 得 給 付 代 表 員 工 在 資 產 負 債 表 日 離 職 時, 雇 主 所 應 承 擔 之 給 付 估 計 服 務 成 本 利 息 成 本 預 計 給 付 義 務 累 積 給 付 義 務 及 既 得 給 付 義 務 時 所 使 用 之 折 現 率, 應 為 若 按 該 折 現 率 孳 息, 其 本 12
利 總 和 足 以 於 未 來 償 付 退 休 金 給 付 者 由 於 退 休 基 金 資 產 每 期 之 實 際 投 資 報 酬 可 能 發 生 大 幅 波 動, 計 算 淨 退 休 金 成 本 時, 如 以 每 期 之 實 際 報 酬 計 入, 則 各 期 之 淨 退 休 金 成 本 可 能 隨 之 而 大 幅 波 動, 甚 至 產 生 負 的 淨 退 休 金 成 本 故 各 期 之 淨 退 休 金 成 本 之 計 算, 宜 採 退 休 基 金 資 產 之 預 期 投 資 報 酬 一 般 退 休 金 給 付 之 累 積 給 付 義 務, 係 以 員 工 已 服 務 年 數 及 目 前 薪 資 水 準 加 以 衡 量, 不 考 慮 未 來 薪 資 水 準, 及 法 令 變 動 等 之 影 響 至 於 下 列 特 種 退 休 金 給 付 之 累 積 給 付 義 務, 則 須 考 慮 員 工 之 預 計 全 部 服 務 年 數, 以 決 定 員 工 是 否 可 取 得 該 特 種 退 休 金 給 付 : 服 務 一 定 年 數 後, 額 外 增 加 之 退 休 金 給 付 ( 例 如 : 服 務 滿 二 年 者, 每 年 服 務 所 獲 得 之 退 休 金 給 付 由 $10,000 提 高 為 $12,000) 13
提 前 退 休 之 退 休 金 給 付 死 亡 給 付 傷 殘 給 付 退 休 金 損 益 如 於 當 期 全 部 認 列, 易 造 成 每 期 退 休 金 成 本 之 巨 幅 波 動, 故 退 休 金 損 益 宜 分 期 攤 銷 刪 除 - 當 企 業 發 生 下 列 情 形 之 一, 其 因 而 發 生 之 損 益 對 財 務 報 表 產 生 重 大 影 響 者, 即 屬 退 休 金 之 縮 減 : 明 確 承 諾 大 量 減 少 退 休 辦 法 所 適 用 之 員 工 人 數 修 改 確 定 給 付 退 休 辦 法, 以 降 低 或 取 消 員 工 未 來 服 務 可 享 有 之 退 休 金 縮 減 可 能 因 個 別 事 項 而 發 生, 例 如 關 閉 廠 房 終 止 或 暫 停 退 休 辦 法 但 以 該 事 項 所 產 生 之 損 益 對 財 務 報 表 產 生 重 大 影 響 者 方 14
屬 之 - 符 合 本 公 報 第 3 段 第 款 清 償 條 件 之 交 易 例 舉 如 下 : 一 次 支 付 現 金 予 適 用 退 休 辦 法 之 員 工, 以 交 換 其 領 取 退 休 金 之 權 利, 以 及 購 買 足 以 償 付 既 得 給 付 之 年 金 合 約 - 縮 減 與 清 償 可 能 分 別 或 同 時 發 生 若 減 少 將 於 未 來 期 間 累 積 之 退 休 金 ( 例 如 : 解 雇 一 半 之 勞 工 或 廠 房 關 閉 ), 但 退 休 辦 法 仍 存 在 且 仍 繼 續 支 付 退 休 金 投 資 資 產 以 及 收 取 提 撥 金 者, 即 發 生 縮 減, 而 非 清 償 若 雇 主 購 買 足 以 償 付 既 得 給 付 之 年 金 合 約, 並 對 同 一 退 休 辦 法 或 後 繼 之 新 退 休 辦 法 繼 續 為 未 來 服 務 提 供 確 定 給 付 者, 即 發 生 清 償, 而 非 縮 減 若 退 休 辦 法 終 止 ( 即 清 償 給 付 義 務 並 取 消 退 休 辦 法 ), 且 未 被 後 繼 之 確 定 給 付 退 休 辦 法 所 取 代 者, 則 同 時 發 生 縮 減 與 清 償 若 以 實 質 上 提 供 相 同 退 休 金 之 新 退 休 辦 法 取 代 舊 退 休 辦 法, 則 此 類 退 休 辦 法 之 終 止 既 15
非 縮 減, 亦 非 清 償 確 定 提 撥 退 休 辦 法 - 在 確 定 提 撥 退 休 辦 法 下, 企 業 應 於 員 工 為 企 業 提 供 服 務 之 期 間, 將 應 提 撥 之 退 休 基 金 數 額 認 列 為 當 期 費 用 資 產 負 債 表 日 應 提 撥 之 退 休 基 金 若 超 過 已 提 撥 之 退 休 基 金 者, 其 差 額 應 認 列 為 負 債 ; 若 已 提 撥 之 退 休 基 金 超 過 應 提 撥 之 退 休 基 金 者, 則 其 差 額 應 認 列 為 資 產 - 若 企 業 依 退 休 辦 法 提 撥 退 休 基 金 之 時 點, 超 過 員 工 提 供 服 務 當 期 之 期 末 一 年 以 上 時, 則 給 付 義 務 應 依 第 23 段 規 定 之 折 現 率 折 現 衡 量 - 採 用 確 定 提 撥 退 休 辦 法 之 企 業, 應 於 財 務 報 表 附 註 揭 露 退 16
休 辦 法 之 說 明 及 當 期 所 認 列 之 淨 退 休 金 成 本 17
確 定 給 付 退 休 辦 法 淨 退 休 金 成 本 雇 主 每 期 所 認 列 之 淨 退 休 金 成 本, 應 包 括 下 列 各 項 : 服 務 成 本 利 息 成 本 退 休 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 前 期 服 務 成 本 之 攤 銷 退 休 金 損 益 之 攤 銷 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 之 攤 銷 縮 減 或 清 償 損 益 ( 附 錄 一 釋 例 一 二 四 五 七 八 ) 企 業 所 使 用 之 每 一 精 算 假 設, 均 應 為 對 於 特 定 未 來 事 項 之 最 佳 估 計 所 有 精 算 假 設 除 有 反 證 外, 應 以 該 退 休 辦 法 繼 續 有 效 為 前 提 18
退 休 金 給 付 應 按 退 休 金 給 付 公 式 所 明 定 或 可 推 定 之 攤 計 方 法, 攤 計 至 員 工 各 服 務 期 間, 以 計 算 退 休 金 成 本 若 有 證 據 顯 示, 雇 主 承 諾 將 於 未 來 修 改 退 休 辦 法, 而 修 改 後 之 退 休 辦 法 實 質 上 攤 計 於 前 期 之 給 付 較 現 行 辦 法 為 多 時, 應 按 該 承 諾 攤 計 退 休 金 成 本 衡 量 服 務 成 本 預 計 給 付 義 務 累 積 給 付 義 務, 及 既 得 給 付 義 務 時, 應 考 慮 退 休 金 給 付 自 發 性 增 加 之 影 響 ( 如 每 年 按 物 價 指 數 調 整 ) 退 休 辦 法 之 修 正, 若 溯 及 既 往, 一 經 勞 資 雙 方 同 意, 縱 使 部 分 條 款 係 於 未 來 方 告 生 效, 亦 應 計 入 預 計 給 付 義 務 及 累 積 給 付 義 務 退 休 辦 法 之 給 付 公 式 若 將 全 部 或 大 部 分 之 退 休 金 給 付 攤 計 至 員 工 服 務 期 間 之 後 期 者, 實 質 上 係 使 退 休 金 給 付 成 為 既 得 給 付 之 時 間 延 後, 其 預 計 給 付 義 務 應 按 員 工 已 服 務 年 數 與 獲 得 該 既 得 19
給 付 所 需 服 務 年 數 之 比 率 予 以 累 積 除 退 休 辦 法 之 給 付 公 式 已 明 定 某 一 給 付 與 員 工 服 務 期 間 之 關 係 者 外, 其 預 計 給 付 義 務 計 算 如 下 : 得 計 入 既 得 給 付 之 退 休 金 給 付 ( 如 附 加 之 提 前 退 休 金 給 付, 可 於 一 定 年 數 後 成 為 既 得 給 付 ), 應 按 員 工 已 服 務 年 數 與 獲 得 該 既 得 給 付 所 需 服 務 年 數 之 比 率 予 以 累 積 不 得 計 入 既 得 給 付 之 退 休 金 給 付 ( 如 傷 害 給 付, 倘 在 職 期 間 發 生 傷 害, 方 有 給 付 ), 應 按 員 工 已 服 務 年 數 與 預 計 全 部 服 務 年 數 之 比 率 予 以 累 積 估 算 預 計 給 付 義 務 累 積 給 付 義 務 既 得 給 付 義 務 服 務 成 本 與 利 息 成 本 時 所 用 之 折 現 率, 應 參 酌 下 列 諸 因 素 訂 定 : 退 休 基 金 指 定 保 管 運 用 機 構 所 採 用 利 率 之 長 期 平 均 數, 目 前 已 存 在 且 預 期 可 存 續 至 退 休 金 給 付 到 期 日 之 安 全 性 較 高 之 固 定 20
收 益 投 資 報 酬 率, 向 保 險 公 司 購 買 年 金 合 約, 由 保 險 公 司 屆 時 支 付 退 休 金 給 付 時, 該 合 約 之 隱 含 利 率 退 休 基 金 資 產 中 投 資 部 分 應 按 衡 量 日 之 公 平 價 值 加 以 衡 量 公 平 價 值 係 指 雙 方 對 交 易 事 項 已 充 分 瞭 解 並 有 成 交 意 願, 在 正 常 交 易 下 據 以 達 成 資 產 交 換 或 負 債 清 償 之 金 額 當 投 資 有 活 絡 市 場 存 在 時, 公 平 價 值 應 以 市 價 衡 量 ; 若 無 活 絡 市 場, 但 類 似 投 資 有 活 絡 市 場 存 在 時, 則 參 照 該 類 似 投 資 之 公 開 報 價, 估 計 公 平 價 值 如 該 投 資 無 市 價 可 循, 可 用 其 預 期 現 金 流 量, 按 足 資 反 映 該 投 資 風 險 之 折 現 率 折 現, 以 估 計 公 平 價 值 退 休 基 金 資 產 中 自 用 部 分 ( 例 如 建 築 物 辦 公 設 備 租 賃 改 良 物 等 ), 應 以 成 本 減 累 計 折 舊 或 累 計 攤 銷 加 以 衡 量 退 休 基 金 資 產 及 給 付 義 務 之 衡 量 日 應 為 會 計 年 度 結 束 日, 或 該 日 前 三 個 月 內 任 一 日, 惟 須 一 貫 採 用 退 休 辦 法 有 修 正 時, 修 21
正 日 亦 為 衡 量 日 前 期 服 務 成 本 應 自 退 休 辦 法 生 效 日 或 修 正 日 起 至 該 前 期 服 務 成 本 符 合 既 得 給 付 條 件 日 止 之 平 均 年 數, 按 直 線 法 分 攤 認 列 為 費 用 確 定 給 付 退 休 辦 法 生 效 或 修 訂 時 即 符 合 既 得 給 付 條 件 者, 則 企 業 應 立 即 認 列 為 費 用 ( 附 錄 一 釋 例 三 四 五 ) 如 預 計 給 付 義 務 因 退 休 辦 法 之 修 訂 而 減 少 時, 其 減 少 數 應 沖 減 同 一 退 休 辦 法 之 前 期 服 務 成 本, 該 減 少 數 沖 減 後 如 尚 有 餘 額, 應 按 前 段 所 訂 之 攤 銷 期 間 攤 銷 刪 除 期 初 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額, 若 超 過 期 初 退 休 基 金 資 產 之 公 平 價 值 與 期 初 預 計 給 付 義 務 較 大 者 之 百 分 之, 其 超 過 部 分 應 加 以 攤 銷, 攤 銷 金 額 應 列 入 淨 退 休 金 成 本 每 年 最 低 攤 銷 額, 應 為 上 述 超 過 部 分 按 預 期 可 獲 得 退 休 金 給 付 在 職 員 工 之 平 均 剩 餘 22
服 務 年 限 加 以 攤 銷 之 數 額 ( 附 錄 一 釋 例 五 九 ) 前 段 應 攤 銷 之 損 益, 亦 得 採 用 其 他 有 系 統 之 方 法 加 以 攤 銷, 惟 每 年 所 攤 銷 金 額 不 得 低 於 前 段 之 最 低 攤 銷 額 採 用 其 他 方 法 攤 銷 時 應 : 一 貫 採 用 利 益 與 損 失 採 一 致 之 處 理 方 法 - 退 休 金 利 益 之 攤 銷 金 額 應 以 退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 超 過 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 之 金 額 為 限 ( 附 錄 一 釋 例 五 九 ) 資 產 及 負 債 之 認 列 雇 主 提 撥 之 退 休 基 金 若 低 於 淨 退 休 金 成 本, 其 差 額 應 認 列 為 應 計 退 休 金 負 債 ; 若 高 於 淨 退 休 金 成 本, 其 差 額 應 認 列 為 預 付 退 休 金 雇 主 帳 列 之 應 計 退 休 金 負 債, 應 為 下 列 各 項 目 之 合 計 數 : 23
資 產 負 債 表 日 之 預 計 給 付 義 務 減 去 ( 加 上 ) 退 休 金 損 失 ( 利 益 ) 之 未 攤 銷 餘 額 減 去 前 期 服 務 成 本 之 未 攤 銷 餘 額 減 去 ( 加 上 ) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 ( 淨 資 產 ) 之 未 攤 銷 餘 額 減 去 退 休 基 金 資 產 之 公 平 價 值 ( 其 屬 自 用 部 分 為 依 第 25 段 成 本 減 累 計 折 舊 或 累 計 攤 銷 之 餘 額 ) ( 附 錄 一 釋 例 一 二 四 五 ) - 若 依 第 32 段 第 二 項 計 算 之 合 計 數 為 負 數 ( 預 付 退 休 金 ) 時, 則 其 帳 上 之 預 付 退 休 金, 應 按 下 列 兩 項 金 額 較 低 者 衡 量 之 : 依 第 32 段 第 二 項 決 定 之 金 額 下 列 三 項 目 之 合 計 數 : 退 休 金 損 失 之 未 攤 銷 餘 額 前 期 服 務 成 本 之 未 攤 銷 餘 額 及 可 退 回 溢 提 金 額 或 預 期 可 降 低 未 24
來 提 撥 金 額 之 折 現 值 最 低 退 休 金 負 債 為 資 產 負 債 表 上 應 認 列 退 休 金 負 債 之 下 限 若 帳 列 之 應 計 退 休 金 負 債 低 於 此 下 限 金 額, 則 應 將 其 不 足 部 分 補 列, 貸 記 應 計 退 休 金 負 債 ; 若 帳 列 原 為 預 付 退 休 金, 則 應 先 依 第 32-1 段 處 理, 再 將 其 餘 額 加 計 上 述 最 低 退 休 金 負 債 金 額, 一 併 補 列 貸 記 應 計 退 休 金 負 債 編 製 資 產 負 債 表 時, 補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 應 與 原 帳 列 退 休 金 負 債 或 預 付 退 休 金 合 併, 以 應 計 退 休 金 負 債 列 示 前 項 應 補 列 金 額 多 因 前 期 服 務 成 本 及 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 而 產 生 若 該 金 額 未 超 過 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 及 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 未 攤 銷 餘 額 之 合 計 數 時, 其 對 方 科 目 應 借 記 遞 延 退 休 金 成 本, 屬 無 形 資 產 ; 若 超 過 該 合 計 數 時, 其 超 過 部 分 應 借 記 未 認 列 為 退 休 金 成 本 之 淨 損 失, 作 為 股 東 權 益 之 25
減 項 補 列 之 最 低 退 休 金 負 債 及 其 相 對 科 目 應 於 次 年 度 轉 回, 並 於 年 度 結 束 日 重 新 計 算 應 補 列 金 額 編 製 期 中 報 表 時, 最 低 退 休 金 負 債 金 額 得 重 新 加 以 衡 量, 亦 得 就 上 期 期 末 資 產 負 債 表 所 列 之 最 低 退 休 金 負 債 金 額 調 整 續 後 淨 退 休 金 成 本 及 提 撥 退 休 基 金 之 數 額 退 休 辦 法 修 改 時, 應 重 新 計 算 退 休 金 負 債 ( 附 錄 一 釋 例 二 四 五 ) 以 支 付 保 險 費 之 方 式 提 撥 退 休 基 金 - 企 業 若 以 支 付 保 險 費 之 方 式 提 撥 退 休 基 金, 應 視 為 確 定 提 撥 退 休 辦 法 處 理 但 有 下 列 情 形 之 一 時, 則 應 視 為 確 定 給 付 退 休 辦 法 處 理 : 企 業 承 擔 於 員 工 退 休 時 ( 後 ) 直 接 支 付 之 法 定 或 推 定 義 務 若 保 險 公 司 不 完 全 支 付 未 來 員 工 退 休 金 時, 企 業 必 須 承 擔 額 26
外 提 撥 之 法 定 或 推 定 義 務 縮 減 與 清 償 - 當 確 定 給 付 退 休 辦 法 發 生 縮 減 或 清 償 時, 企 業 應 將 縮 減 或 清 償 損 益 列 入 當 期 之 淨 退 休 金 成 本 ( 附 錄 一 釋 例 七 八 ) - 於 計 算 縮 減 或 清 償 之 影 響 數 前, 雇 主 應 以 當 期 之 精 算 假 設 重 新 衡 量 預 計 給 付 義 務 及 相 關 之 退 休 基 金 資 產 ( 附 錄 一 釋 例 七 八 ) - 若 縮 減 僅 與 退 休 辦 法 涵 蓋 之 部 分 員 工 有 關, 或 者 僅 清 償 一 部 分 義 務, 則 於 計 算 縮 減 或 清 償 損 益 時, 其 前 期 服 務 成 本 退 休 金 損 益 及 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 應 計 入 之 金 額, 應 按 縮 減 或 清 償 前 後 預 計 給 付 義 務 之 比 例 計 算, 但 亦 得 採 用 其 他 更 合 理 之 基 礎 計 算 ( 附 錄 一 釋 例 七 八 ) 揭 露 27
採 用 確 定 給 付 退 休 辦 法 之 企 業, 應 於 財 務 報 表 附 註 揭 露 下 列 事 項 : 退 休 辦 法 之 說 明 : 包 括 適 用 本 辦 法 之 員 工 退 休 金 給 付 之 計 算 公 式 退 休 基 金 之 提 撥 政 策 退 休 基 金 資 產 之 內 容, 及 其 他 影 響 各 期 財 務 報 表 比 較 之 重 大 事 項 及 其 影 響 淨 退 休 金 成 本 之 數 額 : 分 別 列 示 服 務 成 本 利 息 成 本 退 休 基 金 資 產 實 際 報 酬, 及 其 他 各 構 成 項 目 之 淨 額 退 休 基 金 提 撥 狀 況 與 資 產 負 債 表 列 報 數 額 之 調 節 表 ( 簡 稱 退 休 基 金 提 撥 狀 況 表 ) 調 節 表 須 列 示 : 退 休 基 金 資 產 之 公 平 價 值 ( 其 屬 自 用 部 分 為 依 第 25 段 成 本 減 累 計 折 舊 或 累 計 攤 銷 之 餘 額 ) 預 計 給 付 義 務, 另 應 分 別 註 明 累 積 給 付 義 務 及 既 得 給 付 義 務 28
前 期 服 務 成 本 之 未 攤 銷 餘 額 退 休 金 損 益 之 未 攤 銷 餘 額 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 之 未 攤 銷 餘 額 依 第 33 段 規 定 補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 資 產 負 債 表 上 所 認 列 之 預 付 退 休 金 或 應 計 退 休 金 負 債 ( 應 等 於 上 列 至 各 項 之 合 計 數 ) 既 得 給 付 用 以 衡 量 預 計 給 付 義 務 之 折 現 率 薪 資 水 準 增 加 率, 及 退 休 基 金 資 產 之 預 期 長 期 投 資 報 酬 率 退 休 基 金 資 產 中 如 有 雇 主 或 其 關 係 人 所 發 行 之 證 券, 其 種 類 及 數 額 退 休 金 損 益 採 用 其 他 方 法 攤 銷 者 ( 第 31 段 ), 其 方 法 ; 如 有 承 諾 於 未 來 修 改 退 休 辦 法 致 增 加 前 期 服 務 成 本 者 ( 第 20 段 ), 其 29
事 實 及 性 質 ( 附 錄 一 釋 例 二 四 ) 30
同 時 有 兩 個 以 上 之 退 休 辦 法 雇 主 同 時 訂 有 兩 個 以 上 之 確 定 給 付 退 休 辦 法 適 用 不 同 員 工 時, 各 退 休 辦 法 應 分 別 計 算 淨 退 休 金 成 本 負 債 及 退 休 基 金 資 產, 若 一 退 休 辦 法 之 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 超 過 累 積 給 付 義 務, 而 另 一 退 休 辦 法 之 累 積 給 付 義 務 超 過 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 時, 各 退 休 辦 法 之 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 與 累 積 給 付 義 務 不 得 互 相 抵 銷 ; 但 各 退 休 辦 法 規 定 各 退 休 基 金 資 產 可 以 相 互 流 用 者, 不 在 此 限 揭 露 第 34 段 規 定 之 事 項 時, 可 按 資 訊 有 用 性 原 則 個 別 分 類 或 彙 總 表 達 但 某 一 退 休 辦 法 之 退 休 基 金 資 產 大 於 累 積 給 付 義 務, 而 另 一 退 休 辦 法 之 退 休 基 金 資 產 小 於 累 積 給 付 義 務, 則 編 製 退 休 基 金 提 撥 狀 況 表 時, 不 得 彙 總 後 揭 露 企 業 之 本 國 營 運 機 構 與 其 國 外 分 支 機 構 及 編 入 合 併 報 表 之 國 外 31
子 公 司 之 退 休 辦 法 應 分 別 揭 露 之, 但 國 外 退 休 辦 法 之 精 算 假 設 ( 如 折 現 率 薪 資 水 準 增 加 率 ) 與 本 國 相 當 者, 得 按 前 項 規 定 彙 總 揭 露 之 企 業 合 併 時 之 會 計 處 理 提 供 確 定 給 付 退 休 辦 法 之 雇 主, 若 與 其 他 企 業 合 併, 並 採 用 購 買 法 之 會 計 處 理, 將 購 買 價 格 分 配 至 每 項 取 得 之 資 產 或 承 擔 之 負 債 時, 應 包 括 預 計 給 付 義 務 超 過 退 休 基 金 資 產 而 產 生 之 負 債, 或 退 休 基 金 資 產 超 過 預 計 給 付 義 務 而 產 生 之 資 產 過 渡 期 間 之 會 計 處 理 本 公 報 生 效 前, 企 業 原 已 訂 有 退 休 辦 法, 但 未 按 本 公 報 處 理 者, 於 改 採 本 公 報 之 規 定 處 理 時, 應 計 算 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 應 按 預 期 可 獲 得 退 休 金 給 付 在 職 員 工 之 平 均 剩 餘 服 務 年 限, 採 直 線 法 加 以 32
攤 銷, 列 入 淨 退 休 金 成 本 惟 預 期 平 均 剩 餘 服 務 年 限 短 於 五 年 者, 得 按 五 年 攤 銷 ( 附 錄 一 釋 例 一 ) 其 他 合 理 方 法 之 採 用 本 公 報 著 重 會 計 處 理 之 目 的 與 結 果, 而 非 獲 致 結 果 之 計 算 方 法 若 估 計 平 均 或 其 他 簡 捷 之 計 算 方 法 可 以 降 低 適 用 本 公 報 之 成 本, 且 可 合 理 預 期 其 結 果 與 依 照 本 公 報 處 理 之 結 果 無 重 大 差 異 者, 亦 得 採 用 之 本 公 報 於 中 華 民 國 八 年 二 月 九 日 發 布, 中 華 民 國 九 年 二 月 二 二 日 第 一 次 修 訂, 中 華 民 國 九 四 年 九 月 二 二 日 第 二 次 修 訂 第 一 次 修 訂 條 文 對 會 計 年 度 結 束 日 在 中 華 民 國 九 一 年 二 月 三 一 日 ( 含 ) 以 後 之 財 務 報 表 適 用 之, 但 亦 得 提 前 適 用 33
原 已 採 用 本 號 公 報 者, 適 用 第 一 次 修 訂 條 文 時, 無 須 追 溯 調 整 ; 其 帳 上 前 期 服 務 成 本 之 未 攤 銷 餘 額, 得 按 其 剩 餘 年 限 繼 續 攤 銷 ; 適 用 第 一 次 修 訂 條 文 前 已 發 生 之 縮 減 與 清 償 損 益, 得 繼 續 沿 用 原 處 理 方 法 第 二 次 修 訂 條 文 對 會 計 年 度 開 始 日 在 中 華 民 國 九 五 年 一 月 一 日 ( 含 ) 以 後 之 財 務 報 表 適 用 之, 不 得 提 前 適 用 原 已 採 用 本 號 公 報 者, 適 用 第 二 次 修 訂 條 文 時, 不 追 溯 調 整 本 公 報 不 適 用 於 非 重 要 項 目 附 錄 一 釋 例 34
釋 例 一 過 渡 期 間 之 會 計 處 理 ( 第 17 32 及 38 段 ) 南 海 公 司 實 施 確 定 給 付 退 休 辦 法 多 年, 規 定 員 工 前 五 年 之 服 務, 每 服 務 滿 一 年 可 獲 得 二 個 基 數, 自 第 六 年 起, 每 服 務 滿 一 年 可 獲 得 一 個 基 數 員 工 退 休 金 之 支 付, 係 根 據 其 退 休 前 六 個 月 之 平 均 薪 資 及 所 獲 得 之 基 數 計 算 在 該 退 休 辦 法 下, 退 休 金 給 付 全 數 由 雇 主 負 擔 雇 主 每 月 按 給 付 薪 資 之 3% 提 撥 退 休 基 金, 以 勞 工 退 休 準 備 金 監 督 委 員 會 名 義 存 入 中 央 信 託 局 自 民 國 90 年 1 月 1 日 ( 會 計 年 度 開 始 日 ) 起, 退 休 辦 法 之 會 計 處 理 改 按 本 公 報 規 定 辦 理 在 此 之 前, 該 公 司 僅 將 提 撥 中 央 信 託 局 之 現 金 列 為 當 期 費 用, 帳 上 並 無 與 退 休 辦 法 相 關 之 資 產 或 負 債 精 算 師 於 民 國 90 年 初 提 出 精 算 報 告, 其 主 要 數 據 如 下 : 35
精 算 假 設 折 現 率 10% 薪 資 水 準 增 加 率 10% 基 金 資 產 之 預 期 投 資 報 酬 率 11% 平 均 剩 餘 服 務 年 限 10 年 90 年 1 月 1 日 90 年 12 月 31 日 實 際 數 90 年 度 預 計 數 既 得 給 付 義 務 $(. 43,000,000) $(. 57,000,000) 累 積 給 付 義 務 $(120,000,000) $(129,000,000) 預 計 給 付 義 務 $(175,000,000) $(198,000,000) 基 金 資 產 之 公 平 價 值 85,000,000) 94,350,000) 提 撥 狀 況 $( 90,000,000) $(103,650,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 90,000,000) 84,000,000) 36
前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 0) 0) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 0) 0) 應 計 退 休 金 負 債 $ 0) $( 19,650,000) 服 務 成 本 $ 11,500,000) 利 息 成 本 17,500,000) 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 (. 9,350,000) 攤 銷 : 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 6,000,000) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 0) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 0) 淨 退 休 金 成 本 $ 25,650,000) 提 撥 退 休 基 金 $.. 6,000,000) 支 付 退 休 金 ( 註 一 ) $.. 6,000,000) 37
其 中 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 及 其 攤 銷 數 之 計 算 如 下 : 預 計 給 付 義 務 $(175,000,000) 退 休 基 金 資 產 之 公 平 價 值 ( 85,000,000) 原 帳 列 相 關 資 產 ( 負 債 ) 餘 額 0) 未 認 列 過 渡 性 淨 資 產 ( 淨 給 付 義 務 ) $(190,000,000) 平 均 剩 餘 服 務 年 限 10 年 每 年 攤 銷 數 $... 9,000,000) 由 於 南 海 公 司 民 國 90 年 期 初 之 平 均 剩 餘 服 務 年 限 短 於 五 年, 故 該 公 司 亦 得 按 五 年 攤 銷 其 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 亦 即 如 同 精 算 報 告 中 所 示, 每 年 攤 銷 $6,000,000 ( 註 一 : 假 設 提 撥 退 休 基 金 及 支 付 退 休 金 於 期 末 發 生 ) 釋 例 二 認 列 應 計 退 休 金 負 債 ( 第 17 32 33 及 34 段 ) 沿 上 例, 根 據 精 算 師 於 民 國 91 年 初 提 出 之 精 算 報 告, 南 海 公 38
司 民 國 90 年 及 民 國 91 年 有 關 退 休 辦 法 之 資 料 如 下 : 39
) 精 算 假 設 折 現 率 10% 9% 薪 資 水 準 增 加 率 10% 10% 基 金 資 產 之 預 期 投 資 報 酬 率 11% 11% 19 平 均 剩 餘 服 務 年 限 10 年 10 年.90 年 1 月 1 日 90 年 12 月 31 日 90 年 12 月 31 日 91 年 12 月 31 日 實 際 數 90 年 度 預 計 數 實 際 數 91 年 度 預 計 數 第 八 號 41
既 得 給 付 義 務 $( 43,000,000) $( 57,000,000) $( 58,900,000) $( 69,000,000) 累 積 給 付 義 務 $(120,000,000) $(129,000,000) $(189,000,000) $(205,000,000) 預 計 給 付 義 務 $(175,000,000) $(198,000,000) $(233,000,000) $(261,470,000) 基 金 資 產 之 公 平 價 值 85,000,000) 94,350,000) 98,000,000) 110,780,000) 提 撥 狀 況 $( 90,000,000) $(103,650,000) $(135,000,000) $(150,690,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 90,000,000) 84,000,000) 84,000,000) 78,000,000) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 0) 0) 0) 0) 42
退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 0) 0) 31,350,000) 30,545,000) 應 計 退 休 金 負 債 $ 0) $( 19,650,000) $( 19,650,000) $( 42,145,000) 服 務 成 本 $ 11,500,000) $ 16,300,000) 利 息 成 本 17,500,000) 20,970,000) 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 (9,350,000) (10,780,000) 攤 銷 : 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 6,000,000) 6,000,000) 43
前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 0) 0) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 0) 805,000) 淨 退 休 金 成 本 $ 25,650,000) $ 33,295,000) 提 撥 退 休 基 金 $ 6,000,000) $ 10,800,000) 支 付 退 休 金 $ 6,000,000) $ 8,800,000) 44
由 於 精 算 報 告 中 退 休 基 金 資 產 採 公 平 價 值 評 價, 退 休 辦 法 相 關 項 目 之 變 動 情 形 可 用 下 表 彙 總 正 式 分 淨 退 休 金 應 計 遞 延 成 本 現 金 退 休 金 負 債 退 休 金 成 本 90 年 1 月 1 日 餘 額 $ 0) 轉 回 分 錄 -) - 服 務 成 本 $ 11,500,000) 46
利 息 成 本 17,500,000) 退 休 基 金 資 產 之 實 (13,000,000) 際 報 酬 退 休 基 金 資 產 利 益 3,650,000) 過 渡 性 淨 給 付 義 務 6,000,000) 攤 銷 數 前 期 服 務 成 本 攤 銷 數 -) 退 休 金 損 益 攤 銷 數 -) 提 撥 退 休 基 金 ( 6,000,000) 支 付 退 休 金 預 計 給 付 義 務 損 失 帳 上 分 錄 $ 25,650,000) $( 6,000,000) (19,650,000) 47
小 計 $(19,650,000) 補 列 之 應 計 退 (71,350,000) 71,350,000 休 金 負 債 90 年 12 月 31 日 餘 額 $(91,000,000) $ 71,350,000 錄 備 忘 記 錄 48
未 認 列 為 退. 退 休 基 金 未 認 列 前 期 退 休 金 休 金 成 本 之 預 計. 資 產 公 平 過 渡 性 服 務 成 本 損 益 淨 損 失 給 付 義 務. 價 值 淨 給 付 義 務 未 攤 銷 餘 額 未 攤 銷 餘 額 $ (175,000,000) $85,000,000) $90,000,000) - $( 11,500,000) ( 17,500,000) 13,000,000) $(3,650,000) (6,000,000) 49
. -. - 6,000,000) 6,000,000) (6,000,000) ( 35,000,000) 35,000,000) - $(233,000,000) $98,000,000) $84,000,000) -) $31,350,000) 50
南 海 公 司 如 按 月 記 錄 淨 退 休 金 成 本, 其 分 錄 如 下 : 借 : 退 休 金 費 用 2,137,500 貸 : 應 計 退 休 金 負 債 2,137,500 如 按 季 記 錄 淨 退 休 金 成 本, 則 每 季 認 列 退 休 金 費 用 $6,412,500 淨 退 休 金 成 本 以 退 休 金 費 用 科 目 入 帳, 按 其 性 質, 歸 入 推 銷 管 理 及 製 造 費 用 按 月 提 撥 退 休 基 金 至 中 央 信 託 局 退 休 準 備 金 專 戶 時, 減 少 帳 上 應 計 退 休 金 負 債 : 借 : 應 計 退 休 金 負 債 500,000 貸 : 現 金 500,000 南 海 公 司 尚 應 於 各 資 產 負 債 表 日, 評 估 其 應 計 退 休 金 負 債 是 51
否 高 於 最 低 退 休 金 負 債, 應 計 退 休 金 負 債 低 於 最 低 退 休 金 負 債 部 分 應 予 以 調 整 民 國 90 年 年 底 最 低 退 休 金 負 債 金 額, 引 用 自 民 國 91 年 初 精 算 報 告 中 之 民 國 90 年 12 月 31 日 實 際 數 如 南 海 公 司 編 製 民 國 90 年 之 期 中 報 表, 則 最 低 退 休 金 負 債 可 根 據 民 國 90年 1 月 1 日 之 實 際 數, 調 整 續 後 退 休 金 費 用 及 提 撥 退 休 基 金 資 產 南 海 公 司 於 編 製 民 國 90 年 度 各 期 報 表 時, 各 期 期 末 之 最 低 退 休 金 負 債 如 下 : 90 年 1 月 1 日 :$120,000,000-$85,000,000=$35,000,000 3 月 31 日 :$35,000,000+$ 2,137,500 3-$500,000 3 =$39,912,500 6 月 30 日 :$35,000,000+$ 2,137,500 6-$500,000 6 =$44,825,000 52
9 月 30 日 :$35,000,000+$ 2,137,500 9-$500,000 9 =$49,737,500 12 月 31 日 :$189,000,000-$98,000,000=$ 91,000,000 至 各 期 期 末 之 應 計 退 休 金 負 債 分 別 為 : 90 年 3 月 31 日 :$2,137,500 3-$500,000 3=$..4,912,500 6 月 30 日 :$2,137,500 6-$500,000 6=$.9,825,000 9 月 30 日 :$2,137,500 9-$500,000 9=$14,737,500 12 月 31 日 :$25,650,000-$6,000,000=$19,650,000 故 應 補 列 應 計 退 休 金 負 債 至 最 低 退 休 金 負 債 如 下 : 90 年 3 月 31 日 借 : 遞 延 退 休 金 成 本 35,000,000 貸 : 應 計 退 休 金 負 債 35,000,000 90 年 4 月 01 日 借 : 應 計 退 休 金 負 債 35,000,000 53
貸 : 遞 延 退 休 金 成 本 35,000,000 90 年 6 月 30 日 借 : 遞 延 退 休 金 成 本 35,000,000 貸 : 應 計 退 休 金 負 債 35,000,000 90 年 7 月 01 日 借 : 應 計 退 休 金 負 債 35,000,000 貸 : 遞 延 退 休 金 成 本 35,000,000 90 年 9 月 30 日 借 : 遞 延 退 休 金 成 本 35,000,000 貸 : 應 計 退 休 金 負 債 35,000,000 90 年 10 月 01 日 借 : 應 計 退 休 金 負 債 35,000,000 貸 : 遞 延 退 休 金 成 本 35,000,000 90 年 12 月 31 日 借 : 遞 延 退 休 金 成 本 71,350,000 貸 : 應 計 退 休 金 負 債 71,350,000 上 項 分 錄 中, 應 補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 金 額 未 超 過 未 認 列 過 54
渡 性 淨 給 付 義 務, 故 可 全 數 借 記 遞 延 退 休 金 成 本 此 外, 南 海 公 司 之 財 務 報 表 附 註 尚 應 揭 露 下 列 事 項 : 附 註 : 職 工 退 休 辦 法 本 公 司 於 民 國 84 年 訂 立 職 工 退 休 辦 法, 涵 蓋 所 有 正 式 任 用 員 工 依 該 辦 法 規 定, 每 位 員 工 前 五 年 之 服 務, 每 服 務 滿 一 年 可 獲 得 二 個 基 數, 自 第 六 年 起, 每 服 務 滿 一 年 可 獲 得 一 個 基 數 員 工 退 休 金 之 支 付, 係 根 據 服 務 年 資 及 其 退 休 前 六 個 月 之 平 均 薪 資 計 算 本 公 司 依 勞 動 基 準 法 規 定, 每 月 按 給 付 薪 資 之 3% 提 撥 退 休 基 金, 以 勞 工 退 休 準 備 金 監 督 委 員 會 名 義 存 入 中 央 信 託 局 本 公 司 自 民 國 90 年 之 會 計 年 度 起, 對 於 職 工 退 休 辦 法 改 按 財 務 會 計 準 則 公 報 第 八 號 退 休 金 會 計 處 理 準 則 辦 理 淨 退 休 金 成 本 係 由 下 列 項 目 組 成 :( 註 二 ) 55
服 務 成 本 $11,500,000) 利 息 成 本 17,500,000) 退 休 基 金 資 產 實 際 報 酬 $(13,000,000) 退 休 基 金 資 產 利 益 3,650,000) 退 休 基 金 資 產 預 期 報 酬 (9,350,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 攤 銷 數 6,000,000) 淨 退 休 金 成 本 $25,650,000) 計 算 退 休 金 給 付 義 務 所 用 之 折 現 率 及 未 來 薪 資 水 準 增 加 率 均 為 10%; 退 休 基 金 資 產 之 長 期 平 均 預 期 投 資 報 酬 率 則 估 計 為 11% 本 公 司 所 提 撥 之 退 休 基 金 資 產, 均 存 於 中 央 信 託 局 之 退 休 準 56
備 金 專 戶 期 末 提 撥 狀 況 與 帳 載 應 計 退 休 金 負 債 調 節 如 下 : 給 付 義 務 : 既 得 給 付 義 務 $( 58,900,000) 非 既 得 給 付 義 務 (130,100,000) 累 積 給 付 義 務 $(189,000,000) 未 來 薪 資 增 加 之 影 響 數 ( 44,000,000) 預 計 給 付 義 務 $(233,000,000) 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 98,000,000) 提 撥 狀 況 $(135,000,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 84,000,000) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 31,350,000) 補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 ( 71,350,000) 57
應 計 退 休 金 負 債 $( 91,000,000) 截 至 民 國 90 年 12 月 31 日 止, 本 公 司 職 工 退 休 辦 法 之 既 得 給 付 為 91,269,000 元 ( 註 二 : 亦 得 將 退 休 基 金 資 產 損 益 與 攤 銷 數 合 併, 而 以 攤 銷 與 遞 延 數 單 一 數 字 表 達 ) 釋 例 三 前 期 服 務 成 本 ( 第 27 段 ) 沿 上 例, 南 海 公 司 於 民 國 91 年 3 月 1 日, 經 勞 資 雙 方 同 意 以 民 國 91 年 1 月 1 日 為 基 準 日 修 改 退 休 辦 法, 員 工 每 服 務 滿 一 年, 可 獲 得 二 個 基 數 之 退 休 金, 其 他 條 件 不 變 同 時 對 於 員 工 在 民 國 91 年 以 前 之 服 務 年 資 一 併 追 溯 加 計 根 據 精 算 師 之 精 算 報 告, 此 次 退 休 辦 法 修 改, 使 民 國 91 年 1 月 1 日 之 預 計 給 付 義 務 增 加 $101,500,000 而 當 日 在 職 員 工 按 其 預 期 符 合 既 得 給 付 條 件 日 可 分 58
為 四 組 如 下 : 預 期 符 合 既 得.. 組 別 給 付 條 件 日 人 數 A 民 國 91 年 底 11 B 192 12 C 193 13 D 194 14 E 195 15 F 196 16 G 197 17 H 198 18 I 199 19 59
J 100 10 K 101 11 L 102 12 M 103 13 N 104 14 105 則 南 海 公 司 退 休 金 成 本 中, 前 期 服 務 成 本 攤 銷 數 之 計 算 如 下 : 南 海 公 司 前 期 服 務 成 本 攤 銷 表. 91 年 1 月 1 日 符 合 既 得 給 付 年 數 年 度 A B C D E F G H I J K L M N 合 計 60
191 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 105 192 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 104 193 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 102 194 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 99 195 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 95 196 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 90 197 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 84 198 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 77 199 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 69 100 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 60 101 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 50 102 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 39 61
103 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 127 104 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 14 100 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1,015 符 合 既 得 給 付 條 件 日 止 之 平 均 年 數 =( 符 合 既 得 給 付 條 件 日 止 之 年 數 員 工 人 數 )=(1,015 105) 10 年 每 年 攤 銷 數 =$101,500,000 10=$10,150,000 62
釋 例 四 認 列 應 計 退 休 金 負 債 ( 第 17 27 32 33 及 34 段 ) 沿 上 例, 根 據 精 算 師 於 民 國 92 年 初 提 出 之 精 算 報 告, 南 海 公 司 民 國 91 年 及 民 國 92 年 有 關 退 休 辦 法 之 資 料 如 下 : 精 算 假 設 27 折 現 率 9% 9.25% 薪 資 水 準 增 加 率 10% 10% 基 金 資 產 之 預 期 投 資 報 酬 率 11% 11% 第 八 號 63
平 均 剩 餘 服 務 年 限 10 年 10 年.91 年 1 月 1 日 91 年 12 月 31 日 91 年 12 月 31 日 92 年 12 月 31 日 實 際 數 91 年 度 預 計 數 實 際 數 92 年 度 預 計 數 既 得 給 付 義 務 $( 97,000,000) $(102,000,000) $( 99,000,000) $(107,000,000) 累 積 給 付 義 務 $(269,000,000) $(301,000,000) $(290,000,000) $(313,000,000) 預 計 給 付 義 務 $(334,500,000) $(378,845,000) $(345,000,000) $(389,512,500) 基 金 資 產 之 公 平 價 值 98,000,000) 110,780,000) 150,000,000) 179,100,000) 64
提 撥 狀 況 (236,500,000) (268,065,000) (195,000,000) (210,412,500) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 84,000,000) 78,000,000) 78,000,000) 72,000,000) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 101,500,000) 91,350,000) 91,350,000) 81,200,000) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 31,350,000) 31,350,000) ( 41,715,000) ( 41,715,000) 應 計 退 休 金 負 債 $( 19,650,000) $( 67,365,000) $( 67,365,000) $( 98,927,500) 服 務 成 本 $ 23,040,000) $ 24,000,000) 利 息 成 本 30,105,000) 31,912,500) 65
基 金 資 產 之 預 期 報 酬 (10,780,000) (16,500,000) 攤 銷 : 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 6,000,000) 6,000,000) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 10,150,000) 10,150,000) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 0) 0) 淨 退 休 金 成 本 $ 58,515,000) $ 55,562,500) 提 撥 退 休 基 金 $ 10,800,000) $ 24,000,000) 66
支 付 退 休 金 $ 8,800,000) $ 11,400,000) 67
由 於 精 算 報 告 中 退 休 基 金 資 產 採 公 平 價 值 評 價, 退 休 辦 法 相 關 項 目 之 變 動 情 形 可 用 下 表 彙 總 正 式 分 淨 退 休 金 應 計 遞 延 成 本 現 金 退 休 金 負 債 退 休 金 成 本 91 年 1 月 1 日 餘 額 $( 91,000,000) $ 71,350,000) 轉 回 分 錄 71,350,000) (71,350,000) 服 務 成 本 $ 23,040,000) 利 息 成 本 30,105,000) 68
退 休 基 金 資 產 之 實 (50,000,000) 際 報 酬 退 休 基 金 資 產 利 益 39,220,000) 過 渡 性 淨 給 付 義 務 6,000,000) 攤 銷 數 前 期 服 務 成 本 攤 銷 數 10,150,000) 退 休 金 損 益 攤 銷 數 - 提 撥 退 休 基 金 $(10,800,000) 支 付 退 休 金 預 計 給 付 義 務 損 失 帳 上 分 錄 $ 58,515,000) $(10,800,000) ( 47,715,000) 小 計 $( 67,365,000) 69
補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 ( 72,635,000) 72,635,000) 91 年 12 月 31 日 餘 額 $(140,000,000) $ 72,635,000) 錄 備 忘 記 錄 未 認 列 為 退 退 休 基 金 未 認 列 前 期 退 休 金 70
休 金 成 本 之 預 計 資 產 公 平 過 渡 性 服 務 成 本 損 益 淨 損 失 給 付 義 務 價 值 淨 給 付 義 務 未 攤 銷 餘 額 未 攤 銷 餘 額 - $(334,500,000) $98,000,000) $84,000,000) $101,500,000) $31,350,000) - $( 23,040,000) ( 30,105,000) 50,000,000) $(39,220,000) (6,000,000) (10,150,000) 71
- 10,800,000) 8,800,000) ( 8,800,000) 33,845,000) (33,845,000) - $(345,000,000) $150,000,000) $78,000,000) $91,350,000) $(41,715,000) 72
南 海 公 司 民 國 91 年 度 有 關 退 休 辦 法 之 帳 務 處 理 如 下 : 第 八 號 第 一 季 第 二 季 第 三 季 第 四 季 按 季 認 列 退 休 金 費 用 30 借 : 退 休 金 費 用 14,628,750* 14,628,750 14,628,750 14,628,750 貸 : 應 計 退 休 金 負 債 14,628,750 14,628,750 14,628,750 14,628,750 74
每 季 提 撥 退 休 基 金 資 產 借 : 應 計 退 休 金 負 債 2,700,000* 2,700,000 2,700,000 2,700,000 貸 : 現 金 2,700,000 2,700,000 2,700,000 2,700,000 補 列 最 低 退 休 金 負 債 借 : 應 計 退 休 金 負 債 71,350,000* 151,350,000 151,350,000 151,350,000 貸 : 遞 延 退 休 金 成 本 71,350,000 151,350,000 151,350,000 151,350,000 75
轉 回 前 期 補 列 之 最 低 退 休 金 負 債 借 : 遞 延 退 休 金 成 本 151,350,000( 註 三 ) 151,350,000 151,350,000 72,635,000 貸 : 應 計 退 休 金 負 債 151,350,000 151,350,000 151,350,000 72,635,000 補 列 本 期 之 最 低 退 休 金 負 債 * 按 月 提 撥 $900,000 76
註 三 : 累 積 給 付 義 務 $(269,000,000) 認 列 退 休 金 費 用 ( 14,628,750) $(283,628,750) 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 $ 98,000,000) 提 撥 退 休 基 金 資 產 2,700,000) 100,700,000) 最 低 退 休 金 負 債 $(182,928,750) 應 計 退 休 金 負 債 $ 19,650,000) 認 列 退 休 金 費 用 14,628,750) 帳 列 應 計 退 休 金 負 債 34,278,750) 提 撥 退 休 基 金 資 產 ( 2,700,000) 補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 $(151,350,000) 南 海 公 司 民 國 91 年 度 財 務 報 表 應 揭 露 下 列 事 項 : 77
附 註 : 職 工 退 休 辦 法 本 公 司 於 民 國 84 年 訂 立 職 工 退 休 辦 法, 涵 蓋 所 有 正 式 任 用 員 工 嗣 於 民 國 91 年 修 改 職 工 退 休 辦 法, 規 定 員 工 每 服 務 滿 一 年, 可 獲 得 兩 個 基 數 之 退 休 金 員 工 退 休 金 之 支 付, 係 根 據 服 務 年 資 及 其 退 休 前 六 個 月 之 平 均 薪 資 計 算 本 公 司 依 勞 動 基 準 法 規 定, 每 月 按 給 付 薪 資 之 3% 提 撥 退 休 基 金, 以 勞 工 退 休 準 備 金 監 督 委 員 會 名 義 存 入 中 央 信 託 局 淨 退 休 金 成 本 組 成 項 目 如 下 : 民 國 91 年 度 民 國 90 年 度 服 務 成 本 $ 23,040,000) $ 11,500,000) 利 息 成 本 30,105,000) 17,500,000) 退 休 基 金 資 產 實 際 報 酬 (50,000,000) (13,000,000) 78
攤 銷 與 遞 延 數 55,370,000) 9,650,000) 淨 退 休 金 成 本 $ 58,515,000) $ 25,650,000) 計 算 淨 退 休 金 成 本 所 用 之 精 算 假 設 如 下 : 91 年 12 月 31 日 90 年 12 月 31 日 折 現 率 9% 10% 未 來 薪 資 水 準 增 加 率 10% 10% 退 休 基 金 資 產 預 期 長 期 投 資 報 酬 率 11% 11% 本 公 司 所 提 撥 之 退 休 基 金 資 產, 均 存 於 中 央 信 託 局 之 退 休 準 備 金 專 戶 期 末 提 撥 狀 況 與 帳 載 應 計 退 休 金 負 債 調 節 如 下 : 91 年 12 月 31 日 90 年 12 月 31 日 給 付 義 務 : 79
既 得 給 付 義 務 $( 99,000,000) $( 58,900,000) 非 既 得 給 付 義 務 (191,000,000) (130,100,000) 累 積 給 付 義 務 $(290,000,000) $(189,000,000) 未 來 薪 資 增 加 之 影 響 數 ( 55,000,000) ( 44,000,000) 預 計 給 付 義 務 $(345,000,000) $(233,000,000) 退 休 基 金 資 產 公 平 價 值 150,000,000) 98,000,000) 提 撥 狀 況 $(195,000,000) $(135,000,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 78,000,000) 84,000,000) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 91,350,000) 0) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 ( 41,715,000) 31,350,000) 補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 ( 72,635,000) ( 71,350,000) 應 計 退 休 金 負 債 $(140,000,000) $( 91,000,000) 80
截 至 民 國 91 年 及 90 年 12 月 31 日 止, 本 公 司 職 工 退 休 辦 法 之 既 得 給 付 分 別 為 153,250,000 元 及 91,269,000 元 釋 例 五 認 列 應 計 退 休 金 負 債 ( 第 17 27 30 31-1 32 及 33 段 ) 沿 上 例, 根 據 精 算 師 於 民 國 93 年 初 提 出 之 精 算 報 告, 南 海 公 司 民 國 92 年 及 民 國 93 年 有 關 退 休 辦 法 之 資 料 如 下 : 81
精 算 假 設 折 現 率 9.25% 9.25% 薪 資 水 準 增 加 率 10% 10% 基 金 資 產 之 預 期 投 資 報 酬 率 11% 11% 33 平 均 剩 餘 服 務 年 限 10 年 10 年.91 年 12 月 31 日 92 年 12 月 31 日 92 年 12 月 31 日 93 年 12 月 31 日 實 際 數 92 年 度 預 計 數 實 際 數 93 年 度 預 計 數 83 第 八 號
既 得 給 付 義 務 $( 99,000,000) $(107,000,000) $(107,000,000) $(112,000,000) 累 積 給 付 義 務 $(290,000,000) $(313,000,000) $(314,000,000) $(332,000,000) 預 計 給 付 義 務 $(345,000,000) $(389,512,500) $(389,512,500) $(442,702,406) 基 金 資 產 之 公 平 價 值 150,000,000) 179,100,000) 177,069,000) 209,746,590) 提 撥 狀 況 $(195,000,000) $(210,412,500) $(212,443,500) $(232,955,816) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 78,000,000) 72,000,000) 72,000,000) 66,000,000) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 91,350,000) 81,200,000) 81,200,000) 71,050,000) 84
退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 ( 41,715,000) ( 41,715,000) ( 39,684,000) ( 39,684,000) 應 計 退 休 金 負 債 $( 67,365,000) $( 98,927,500) $( 98,927,500) $(135,589,816) 服 務 成 本 $ 24,000,000) $ 27,960,000) 利 息 成 本 31,912,500) 36,029,906) 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 (16,500,000) (19,477,590) 攤 銷 : 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 6,000,000) 6,000,000) 85
前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 10,150,000) 10,150,000) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 0) 0) 淨 退 休 金 成 本 $ 55,562,500) $ 60,662,316) 提 撥 退 休 基 金 $ 24,000,000) $ 24,000,000) 支 付 退 休 金 $ 11,400,000) $ 10,800,000) 86
由 於 精 算 報 告 中 退 休 基 金 資 產 採 公 平 價 值 評 價, 退 休 辦 法 相 關 項 目 之 變 動 情 形 可 用 下 表 彙 總 正 式 分 淨 退 休 金 應 計 遞 延 成 本 現 金 退 休 金 負 債 退 休 金 成 本 91 年 12 月 31 日 餘 額 $(140,000,000) $ 72,635,000) 轉 回 分 錄 72,635,000) (72,635,000) 服 務 成 本 $ 24,000,000) 利 息 成 本 31,912,500) 88
退 休 基 金 資 產 之 實 (14,469,000) 際 報 酬 退 休 基 金 資 產 利 益 ( 2,031,000) 過 渡 性 淨 給 付 義 務 6,000,000) 攤 銷 數 前 期 服 務 成 本 攤 銷 數 10,150,000) 退 休 金 損 益 攤 銷 數 0) 提 撥 退 休 基 金 $(24,000,000) 支 付 退 休 金 預 計 給 付 義 務 損 失 帳 上 分 錄 $ 55,562,500) $(24,000,000) ( 31,562,500) 小 計 $( 98,927,500) 89
補 列 之 應 計 退 休 金 負 債 ( 38,003,500) 38,003,500) 92 年 12 月 31 日 餘 額 $(136,931,000) $ 38,003,500) 錄 備 忘 記 錄 未 認 列 為 退 退 休 基 金 未 認. 列. 前 期 退 休 金 90
休 金 成 本 之 預 計 資 產 公 平 過 渡 性 服 務 成 本 損 益 淨 損 失 給 付 義 務 價 值 淨 給 付 義 務 未 攤 銷 餘 額 未 攤 銷 餘 額 $(345,000,000) $150,000,000 $78,000,000 $91,350,000 $(41,715,000) - ( 24,000,000) ( 31,912,500) 14,469,000) 2,031,000) (6,000,000) (10,150,000) 0) 91
24,000,000) 11,400,000) (11,400,000) -) -) - $(389,512,500) $177,069,000 $72,000,000 $81,200,000 $(39,684,000) 南 海 公 司 民 國 92 年 度 退 休 金 利 益 認 列 上 限 計 算 如 下 :( 註 四 ) 92
退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 $(41,715,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 78,000,000) 認 列 上 限 $ 0) 南 海 公 司 民 國 92 年 度 淨 退 休 金 成 本 中, 退 休 金 損 益 攤 銷 數 之 計 算 如 下 : 退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 $(41,715,000) 預 計 給 付 義 務 $345,000,000 基 金 資 產 公 平 價 值 150,000,000 較 大 者 之 10% 34,500,000) 可 攤 銷 退 休 金 利 益 $( 7,215,000) 員 工 平 均 剩 餘 服 務 年 限 10 年 ) 依 30 段 計 算 之 退 休 金 利 益 攤 銷 數 $(41,721,500) 93
若 退 休 金 利 益 無 認 列 上 限, 南 海 公 司 民 國 92 年 度 應 認 列 之 退 休 金 利 益 為 $721,500, 然 而 退 休 金 利 益 之 攤 銷 應 以 退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 超 過 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 之 數 額 為 限, 故 南 海 公 司 民 國 92 年 度 應 認 列 之 退 休 金 利 益 為 0 ( 註 四 : 就 學 理 而 言, 應 以 退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 及 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 之 期 末 金 額 計 算 退 休 金 利 益 之 認 列 上 限 但 考 量 編 製 期 中 財 務 報 表 時, 因 未 取 得 相 關 精 算 報 告, 若 以 期 末 金 額 作 為 計 算 基 礎 將 增 加 會 計 處 理 之 複 雜 性, 故 以 期 初 金 額 作 為 計 算 基 礎 ) 釋 例 六 刪 除 釋 例 七 確 定 給 付 退 休 辦 法 之 清 償 ( 第 17 33-2 33-3 及 33-4 段 ) 94
沿 釋 例 五, 南 海 公 司 於 民 國 92 年 12 月 31 日 以 退 休 基 金 資 產 購 買 年 金 合 約 以 清 償 既 得 給 付 義 務, 其 清 償 損 益 計 算 如 下 : 清 償 前 餘 額 清 償 影 響 數 清 償 後 餘 額 既 得 給 付 義 務 $(107,000,000) 0 $ 107,000,000)** $ 0) 非 既 得 給 付 義 務 (207,000,000) 0 (207,000,000) 累 積 給 付 義 務 $(314,000,000) 0 $ 107,000,000)** $(207,000,000) 未 來 薪 資 增 加 之 影 響 數 ( 75,512,500) 0. ( 75,512,500) 預 計 給 付 義 務 $(389,512,500) 0 $ 107,000,000)** $(282,512,500) 基 金 資 產 公 平 價 值 177,069,000)0) (107,000,000)** 70,069,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 72,000,000)0) ( 19,778,569)** 52,221,431) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 81,200,000)0) ( 22,305,831)** 58,894,169) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 ( 39,684,000) 0 10,901,288*** ( 28,782,712) 應 計 退 休 金 負 債 $( 98,927,500) 0 $( 31,183,112)** $(130,110,612) * $72,000,000 ($107,000,000 $389,512,500) ***$81,200,000 ($107,000,000 $389,512,500) ***$39,684,000 ($107,000,000 $389,512,500) 南 海 公 司 因 購 買 年 金 合 約 以 清 償 既 得 給 付 義 務 而 產 生 之 清 償 95
損 失 為 $31,183,112, 應 列 入 淨 退 休 金 成 本 釋 例 八 確 定 給 付 退 休 辦 法 之 縮 減 ( 第 17 33-2 33-3 及 33-4 段 ) 沿 釋 例 五, 南 海 公 司 管 理 階 層 於 民 國 92 年 12 月 31 日 計 劃 處 分 一 營 業 部 門, 此 計 劃 將 顯 著 減 少 眾 多 員 工 未 來 服 務 之 退 休 金 其 非 既 得 給 付 義 務 及 未 來 薪 資 水 準 增 加 數 因 部 門 處 分 而 減 少 之 部 分 分 別 為 $20,000,000 及 $15,000,000, 則 南 海 公 司 縮 減 損 益 計 算 如 下 : 縮 減 前 餘 額 縮 減 影 響 數 縮 減 後 餘 額 既 得 給 付 義 務 $(107,000,000) $(107,000,000) 非 既 得 給 付 義 務 (207,000,000) $ 20,000,000)** (187,000,000) 累 積 給 付 義 務 $(314,000,000) $ 20,000,000)** $(294,000,000) 未 來 薪 資 增 加 之 影 響 數 ( 75,512,500) 15,000,000)** (60,512,500) 預 計 給 付 義 務 $(389,512,500) $ 35,000,000)** $(354,512,500) 基 金 資 產 公 平 價 值 177,069,000) 177,069,000) 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 72,000,000) ( 6,469,625)** 65,530,375) 前 期 服 務 成 本 未 攤 銷 餘 額 81,200,000) ( 7,296,300)** 73,903,700) 退 休 金 損 益 未 攤 銷 餘 額 ( 39,684,000) 3,565,842*** ( 36,118,158) 96
應 計 退 休 金 負 債 $( 98,927,500) $ 24,799,917)** $( 74,127,583) * $72,000,000 ($35,000,000 $389,512,500) ** $81,200,000 ($35,000,000 $389,512,500) ***$39,684,000 ($35,000,000 $389,512,500) 南 海 公 司 因 處 分 一 營 業 部 門 而 產 生 之 縮 減 利 益 為 $24,799,917, 應 列 入 淨 退 休 金 成 本 釋 例 九 退 休 金 損 益 之 攤 銷 ( 第 30 及 31-1 段 ) 北 門 公 司 實 施 確 定 給 付 退 休 辦 法 多 年, 其 民 國 90 年 初 之 預 計 給 付 義 務 為 $1,500,000, 基 金 資 產 公 平 價 值 為 $1,200,000, 退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 為 $300,000, 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 為 $275,000, 員 工 平 均 剩 餘 服 務 年 限 為 5 年, 則 北 門 公 司 民 國 90 年 度 退 休 金 利 益 認 列 上 限 計 算 如 下 : 退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 $(300,000) 97
未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 275,000) 認 列 上 限 $( 25,000) 北 門 公 司 民 國 90 年 度 退 休 金 利 益 攤 銷 數 之 計 算 如 下 : 退 休 金 利 益 未 攤 銷 餘 額 $(300,000) 預 計 給 付 義 務 $1,500,000 基 金 資 產 公 平 價 值 1,200,000 較 大 者 之 10% 150,000) 可 攤 銷 退 休 金 利 益 $(150,000) 員 工 平 均 剩 餘 服 務 年 限 5 年 ) 依 30 段 計 算 之 退 休 金 利 益 攤 銷 數 $( 30,000) 若 退 休 金 利 益 無 認 列 上 限, 北 門 公 司 民 國 90 年 度 應 認 列 之 退 休 金 利 益 為 $30,000, 然 而 退 休 金 利 益 之 攤 銷 應 以 退 休 金 利 益 未 攤 98
銷 餘 額 超 過 未 認 列 過 渡 性 淨 給 付 義 務 之 數 額 為 限, 故 北 門 公 司 民 國 90 年 度 應 認 列 之 退 休 金 利 益 為 $25,000 99
附 錄 二 英 文 精 算 報 告 中 常 見 之 名 詞 與 本 公 報 用 語 對 照 表 Accrued pension cost 應 計 退 休 金 負 債 Accumulated benefit obligation 累 積 給 付 義 務 (ABO) Actual return on plan assets 退 休 基 金 資 產 之 實 際 報 酬 Actuarial assumptions 精 算 假 設 (Assumptions) Actuarial present value 精 算 現 值 Actuary 精 算 師 Additional benefits based on 未 來 薪 資 增 加 之 影 響 數 future salaries 100
Additional minimum pension 補 列 之 最 低 退 休 金 負 債 liability Amortization 攤 銷 數 Amortization of prior service 前 期 服 務 成 本 攤 銷 數 cost Amortization of net transition 過 渡 性 淨 資 產 或 淨 給 付 義 務 攤 asset or obligation 銷 數 Attribution 攤 計 Average remaining service 平 均 剩 餘 服 務 年 限 period Benefits 退 休 金 給 付 Benefits paid 支 付 退 休 金 101
Contribution 提 撥 退 休 基 金 Curtailment 縮 減 Defined benefit pension plan 確 定 給 付 退 休 辦 法 Discount rate 折 現 率 Expected long-term rate of return 退 休 基 金 資 產 之 預 期 長 期 投 資 on plan assets 報 酬 率 Expected return on plan assets 退 休 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 Fair value 公 平 價 值 Funded status 提 撥 狀 況 Gains or losses 退 休 金 損 益 Interest cost 利 息 成 本 Intangible asset Deferred 遞 延 退 休 金 成 本 102
pension cost Measurement date 衡 量 日 Minimum pension liability 最 低 退 休 金 負 債 Mortality rate 死 亡 率 Net periodic pension cost 淨 退 休 金 成 本 Pension benefit formula 退 休 金 給 付 公 式 Pension expense 退 休 金 費 用 Plan assets 退 休 基 金 資 產 Prepaid pension cost 預 付 退 休 金 Prior service cost 前 期 服 務 成 本 Projected benefit obligation (PBO) 預 計 給 付 義 務 Projected return on plan assets 退 休 基 金 資 產 之 預 期 報 酬 103
Rate of increase in compensation 薪 資 水 準 增 加 率 Reconciliation of plan funded 退 休 基 金 提 撥 狀 況 與 資 產 負 status to balance sheet 債 表 列 報 數 額 之 調 節 表 ( 簡 amounts 稱 退 休 基 金 提 撥 狀 況 表 ) Service cost 服 務 成 本 Settlement 清 償 Turnover rate 離 職 率 Unrecognized pension cost, 未 認 列 為 退 休 金 成 本 之 淨 損 失 Contra equity account, Charge to stockholders' equity (excess of additional pension liability over unrecognized prior service 104
cost) Vested benefit 既 得 給 付 (Discontinued liability) Vested benefit obligation(vbo) 既 得 給 付 義 務 105