四 企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 新的 中华人民共和国企业所得税法 自 2008 年 1 月 1 日起施行 注意 国家机关 个体工商户 个人独资企业 合伙企业不缴纳企业所得税 企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 ; 2. 非居民企业 : (1) 依照外国 ( 地区 ) 法律成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构 场所的, (2) 在中国境内未设立机构 场所, 但有来源于中国境内所得的企业 ( 二 ) 企业所得税征税对象 1. 居民企业 : 来源于中国境内 境外的所得作为征税对象 2. 非居民企业 : (1) 在中国境内设立机构 场所的 : 就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税 (2) 在中国境内未设立机构场所的, 或虽设机构场所, 但取得的收入与所设机构场所没有实际联系的, 应就其来源于中国境内所得征税 征税对象总结 分类标准应纳税所得 居民 注册地或实际管理机 境内境外 全部所得 企业 构在境内 非居民企业 注册地或实际管理机 有机构场所 境内所得 + 与机构场 构都不在境内 所有关的境外所得 无机构场所或所得与 境内所得 机构场所无关
例题 1 多选题 下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司 答案 ABD 解析 个体工商户 个人独资企业 合伙企业不缴纳企业所得税 例题 2 单选题 根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有独资企业 B. 依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司 C. 总部设在上海的外资企业 D. 依照美国法律成立, 未在中国境内设立机构 场所, 但有来源于中国境内所得的某公司 答案 D 例题 3 判断题 A 企业是按美国法律成立总部设在纽约的公司, 在我国没有设立办事机构, 因此, 在我国不用交企业所得税 () 答案 错误 解析 A 企业虽然属于非居民企业, 如果有来源于中国境内的所得, 应缴纳企业所得税 ( 三 ) 企业所得税税率 1. 基本税率, 适用于居民企业和在中国境内 25% 设有机构 场所且所得与机构 场所有关联 的非居民企业 2. 符合条件的小型微利企业减按 20% 3. 在中国境内未设立机构 场所的, 或者虽 20%, 实际征税时适用 10% 的优惠税率 设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 4. 国家重点扶持的高新技术企业 15% 例题 4 多选题 企业所得税的税率有 () A.25% B.20% C.15% D.10% 答案 ABCD
解析 企业所得税包括: 基本税率 25%, 低税率 20%, 优惠税率 15% 和 10% 例题 5 多选题 下列关于企业所得税税率的说法中, 正确的有 ( ) A. 居民企业适用税率为 25%, 属于企业所得税的基本税率 B. 非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为 10% C. 符合条件的小型微利企业适用税率为 20% D. 未在中国境内设立机构 场所的非居民企业, 取得中国境内的所得适用税率为 20% 答案 ACD 解析 在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业, 也适用 25% 的基本税率 ( 四 ) 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据 应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入 免税收入 各项扣除, 以及弥补以前年度的亏损之后的余额 应纳税所得额有两种计算方法 : 1. 直接法 2. 间接法 本年收入总额 本年利润总额 不征税收入 免税收入 纳税调整增加额 各项扣除 准予弥补亏损 纳税调整减少额 应纳税所得额 应纳税所得额
1. 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额, 包括销售货物收入, 提供劳务收入, 转让财产收入, 股息 红利等权益性投资收益, 利息收入, 租金收入, 特许权使用费收入, 接受捐赠收入, 其他收入 2. 不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益 不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入 3. 免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入 不征税收入与免税收入 : 不征税收入 免税收入 (1) 财政拨款 (2) 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 (3) 其他 (1) 国债利息收入 (2) 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 (3) 在中国境内设立机构 场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构 场所有实际联 系的股息 红利收入 (4) 符合条件的非营利组织的收入 例题 6 单选题 下列收入是企业所得税不征税收入的是 () A. 银行存款利息收入 B. 财政拨款收入 C. 国债利息收入 D. 符合条件的居民企业之间的股息收入 答案 B 解析 选项 A 属于征税收入, 选项 CD 属于免税收入 例题 7 多选题 下列收入中, 属于免税收入的有 ( )
A. 财产转让收入 B. 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 C. 国债利息收入 D. 在中国境内设立机构 场所得非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性收益 答案 BCD 解析 选项 A 属于应税收入 4. 准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出, 包括成本 费用 税金 损失和其他支出等, 准予在计算应纳税所得额时扣除 (1) 成本企业在生产经营活动中发生的销售成本 业务支出和其他耗费 (2) 费用即销售费用 管理费用 财务费用 (3) 税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加费用 (4) 损失和其他支出, 不包括各种行政性罚款 5. 不得扣除项目 (1) 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 (2) 企业所得税税款 ; (3) 税收滞纳金 ; (4) 罚金 罚款和被没收财物的损失 ; 注意 1 纳税人逾期归还银行贷款, 银行按规定加收的罚息, 不属于行政性罚款, 允许在税前扣除 ; 2 纳税人签发空头支票, 中国人民银行按规定处以罚款, 属于行政性罚款, 不允许在税前扣除 ; (5) 企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出 (6) 赞助支出 ;
(7) 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 ; (8) 与取得收入无关的其他支出 例题 8 多选题 在计算企业所得税应纳税所得额时, 下列税金中, 允许扣除的有 ( ) A. 土地增值税 B. 企业所得税 C. 允许抵扣的增值税 D. 营业税 答案 AD 解析 选项 BC: 在计算企业所得税应纳税所得额时, 企业所得税和允许抵扣的增值税不得扣除 例题 9 多选题 计算企业所得税应纳税所得额时, 下列各项支出, 不允许扣除的有 ( ) A. 税收滞纳金 B. 被没收财物的损失 C. 法定比例范围内的公益性捐赠支出 D. 向环保局缴纳的罚款 答案 ABD 解析 未超过规定标准的公益性捐赠支出在计算企业所得税时是允许扣除的 6. 费用的税前扣除标准 (1) 企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的 60% 扣除, 但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 (2) 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院 税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 (3) 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额 12% 以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除 (4) 企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额 14% 的部分, 准予扣除 ; 企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额 2% 的部分, 准予扣除 ; 除国务院财政 税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 2.5% 部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 费用税前扣除标准总结 :
业务招待费 (1) 发生额的 60% (2) 不超过当年营业收入的 5 广告费和业务宣传费 营业收入的 15%( 可结转扣除 ) 公益性捐赠 年度利润总额的 12% 职工福利费 工资薪金总额的 14% 工会经费 工资薪金总额的 2% 职工教育经费 工资薪金总额的 2.5%( 可结转扣除 ) 注意 1. 职工教育经费和符合条件的广告费和业务宣传费支出准予向以后年度结转 2. 公益性捐赠计算基数为利润总额 ; 业务招待费和广告费计算基数为营业收入 ; 三项经费的计算基数是工资总额 例题 10 单选题 某企业 2011 年销售货物收入 3000 万元, 让渡专利使用权收入 300 万元, 包装物出租收入 100 万元, 转让商标所有权收入 300 万元, 捐赠收入 20 万元, 当年实 际发生业务招待费 30 万元, 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为 ( ) 万元 A.30 B.18 C.17 D.18.55 答案 C 解析 业务招待费的计算基数 =3000+300+100=3400( 万元 ) (1) 发生额的 60%:30 60%=18( 万元 ); (2) 营业收入的 5 :3400 5 =17( 万元 ) 则该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是 17 万元 例题 11 单选题 2011 年某企业实现商品销售收入 2000 万元, 发生现金折扣 100 万元, 接受捐赠收入 500 万元, 转让无形资产所有权收入 100 万元 该企业当年实际发生业务招待费 30 万元, 广告费 240 万元, 业务宣传费 80 万元 2011 年度该企业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计 () 万元 A.310 B.312.5 C.325 D.330 答案 A 解析 可扣除业务招待费 =2000 5 =10( 万元 )<30 60%;
可扣除广告费 业务宣传费 =2000 15%=300( 万元 ); 合计可扣除 10+300=310( 万元 ) 例题 12 单选题 某生产化妆品的企业,2011 年计入成本 费用中的合理的实发工资 540 万元, 当年发生的工会经费 15 万元 职工福利费 80 万元 职工教育经费 11 万元, 则税前可扣除的职工工会经费 职工福利费 职工教育经费合计为 () 元 A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5 答案 B 解析 项目 限额 ( 万元 ) 实际发生 可扣除 工会经费 540 2%=10.8 15 10.8 职工福利费 540 14%=75.6 80 75.6 职工教育经费 540 2.5%=13.5 11 11 合计 540 18.5%=99.9 106 97.4 例题 13 单选题 某企业 2011 年税前会计利润为 150 万元, 其中包括 30 万元通过红十字会向某灾区的捐款, 已知该企业适用的企业所得税税率为 25%, 则该企业 2011 年应纳税额为 () 万元 A.30 B.37.5 C.40.5 D.45 答案 C 解析 则该企业 2011 年应纳税额 =150+(30-150 12%)=40.5( 万元 )