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擂君焦
7 years ago
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1 財富管理稅務規劃相關主題蔡曉琪蔡曉琪簡介學歷 : 國立台北大學會計學研究所畢業國立中興大學合作經濟系經歷 : 上海銀行信託部副理中華大學 CFP 教育訓練課程講師台北金融研訓院講師勤業眾信會計師事務所台北所審計領組高考會計師及格內部稽核師考試及格中華民國專利代理人 2006 中國國際金融理財師 CFP 2006 臺灣認證理財規劃顧問 CFP 考試合格 2007 香港認可財務策劃師 CFP 考試合格專長 : 公司帳務整理兩帳合一會計制度建立財產移轉遺產繼承規劃公司 ( 個人 ) 稅務規劃及稅務諮詢服務公司 ( 個人 ) 境內 ( 境外 ) 投資架構規劃信託節稅規劃個人及家庭之財務規劃

2 了解我國現行租稅制度稅務規劃我國現行租稅制度, 依財政收支劃分 : 國稅 - 屬中央政府可支用的稅收租稅制度 ( 依財政收支劃分法 ) 例 : 關稅礦區稅所得稅遺產及贈與貨物稅證券交易稅期貨交易稅營業稅菸酒稅地方稅屬地方政府可支用例 : 印花稅使用牌照稅地價稅田賦土地增值稅房屋稅契稅娛樂稅

3 下一贈與富代繼承人生稅務循環圖所得稅最高稅率 40% 贈與稅 10% 收入財支出遺產稅 10% 財產稅 ( 房屋稅地價稅土增稅 40%) 稅務規劃與個人最有直接關係的首推所得稅法與遺產及贈與稅法 : 個人綜合採綜合所得稅課徵方式而非分類所得課稅部分所得採分離課稅另依某稅率計徵所得稅所得稅採屬地主義 ( 例外 : 最低稅負制 ) 就中華民國來源所得課徵所得稅採現金收付制採超額累進稅率採物價指數連動法營利事業所得稅

4 稅務規劃遺產稅是於財產所有人死亡時, 就其所有遺產加以課稅之租稅其目的主要係讓財富重新分配惟僅對財產所有人死亡時之遺產課稅, 可藉由死亡前之贈與行為, 以逃避遺產稅, 故輔以贈與稅之課徵目前採總遺產制度贈與稅為遺產稅之輔助稅亦採總稅額稅制遺贈稅採屬人兼屬地主義 * 屬人主義 : 居住中華民國境內之國民死亡時就其中華民國境內外全部遺產課稅 * 屬地主義 : 經常居住中華民國境外之國民及非中華民國國民, 死亡時在中華民國境內遺有財產者, 就其在中華民國境內之財產課徵遺產稅採單一稅率 10% 採物價指數連動法稅務規劃與財務規劃稅務規劃之目的依合法降低資產持有期間之稅務負擔, 並順利完整地將資產移轉予下一代或特定人財務規劃為資產所有人做好風險規避與創造更高價值包括分析家庭收支子女教育金購屋投資與退休養老等全方位理財目標, 並將存量與未來的流量, 妥善規劃並安排適當之資產配置, 期能達成人生各階段的理財目標, 使財務獨立自主

5 稅務規劃合法節稅節省稅負成本, 避免誤觸稅法規定避免因稅務問題, 導致資產無法完整移轉予下一代所得稅申報篇

6 申報流程申報時間 :5/1~5/31 申報 1. 手填申報書 2. 二維條碼 3. 網路申報繳稅完稅退稅補稅不申報未達申報標準, 免申報逃漏稅, 補稅加罰報稅方式書面申報填寫申報書郵寄或親至稅捐機關申報二維條碼下載, 安裝輸入個人所得資料後, 系統自動試算列印申報書, 檢附相關資料送 ( 寄 ) 國稅局

7 網路申報簡易網路自然人憑證下載, 安裝 1. 以 ID+ 戶號登入 2. 鍵入所得資料 1. 申請自然人憑證 IC 卡 2. 安裝讀卡機 3. 下載個人所資料完成申報後上傳檢附相關資料送 ( 寄 ) 國稅局所得稅課徵範圍人 ( 國籍 ) 事 ( 所得事由 ) 本國人採累進稅率 (6% - 40%) 外國人採單一稅率 (20%,30%) 應稅 / 免稅所得事項分離課稅所得事項時 ( 所得發生時點 ) 實際收付制 ( 所得實現年度 ) 地 ( 所得發生地點 ) 屬地主義 ( 例外 : 最低稅負制 )

8 所得稅課稅主體及課稅範圍綜合所得稅營利事業所得稅課稅主體境內居住之個人境內經營之營利事業課稅範圍中華民國來源所得總機構在境內境內境外之所 ( 屬地主義 ) ( 屬人主義 ) 得額總機構在境外 ( 屬地主義 ) Q: 臺灣地區人民有大陸地區來源所得如何課稅? 併同臺灣地區來源所得課稅國外稅額扣抵 Q: 臺灣地區人民有香港或澳門地區來源所得如何課稅? 免稅計入基本所得額 ( 最低稅負制加計項目 ) 境內之所得額納稅義務人本法稱納稅義務人, 係指依本法規定, 應申報或繳納所得稅之人凡有中華民國來源所得之個人, 應就其中華民國來源之所得, 依本法規定, 課徵綜合所得稅非中華民國境內居住之個人, 而有中華民國來源所得者, 除本法另有規定外, 其應納稅額, 分別就源扣繳

9 中華民國境內居住之個人本法稱中華民國境內居住之個人, 指左列兩種 : 一在中華民國境內有住所, 並經常居住中華民國境內者二在中華民國境內無住所, 而於一課稅年度內, 在中華民國境內居留合計滿 183 天者注意事項台灣稅法是屬地主義, 不管是持有外國護照或雙重國籍, 只要課稅年度內在台灣住滿 183 天, 有台灣所得收入就要繳稅未於時間內繳稅, 每超過 2 天照應納稅額加計 1% 滯納金, 超過 30 天以上仍未繳, 則必須加計 15% 滯納金, 國稅局並開始強制執行, 並加計利息

10 納稅義務人單身貴族 : 成年未婚且有收入 : 自己為申報戶未滿 20 歲未婚但有收入 : 將所得與父母或兄姐合併, 由父母或兄姐申報佳偶族 : 結婚當年度 : 各自單獨申報或合併申報均可結婚後 : 以夫妻為一申報戶, 選其中一人當納稅義務人年老無收入由子女奉養 : 當子女的撫養親屬納稅義務人及其配偶受撫養親屬, 在年度中所取得的各類所得, 不論有無扣 ( 免 ) 繳憑單或股利憑單, 都要合併申報年度綜合所得稅速算公式級別綜合所得淨額 X 稅率 - 累進差額 = 全年應納稅額 1 0 ~ 500, X 5% - 0 = " 2 500,001 ~ 1,130,000 X 12% - 35,000 = " 3 1,130,001 ~ 2,260,000 X 20% - 125,400 = " 4 2,260,001 ~ 4,230,000 X 30% - 351,400 = " 5 4,230,001 以上 X 40% - 774,400 = "

11 所得稅申報架構課稅所得總額 - 免稅額 - 扣除額營利股利或盈餘執行業務薪資利息租賃或權利金自力耕作財產交易競技競賽 / 機會中獎退職其它 = - = 每人 82, 歲以上 123,000 標準列舉一般單身 76,000 夫妻 152,000 捐贈人身保險費醫藥及生育災害損失利息支出租金支出所得淨額 X 稅率 - 累進差額應納稅額扣繳稅額可扣抵稅額應自行繳納 ( 退還 ) 稅額 21 特別薪資所得 104,000 財產交易損失儲蓄投資殘障 104,000 教育學費 25,000 免稅所得現役軍人之薪餉 (101 年開始課稅 ) 托兒所幼稚園國民小學國民中學私立小學及私立初級中學之教職員薪資 (101 年開始課稅 ) 傷害或死亡之損害賠償金個人因執行職務而死亡, 其遺族領取之撫卹金或死亡補償非因執行職務而死亡, 與退職所得合計, 超過限額部分, 半數課稅人身保險勞工保險及軍公教保險之保險給付個人及營利事業出售土地個人出售家庭日常使用之衣物家具 ( 如自用小客車, 拍賣二手衣 ) 因繼承遺贈或贈與而取得之財產但取自營利事業贈與之財產, 不在此限個人稿費版稅樂譜作曲編劇漫畫及講演之鐘點費之收入, 全年 18 萬以內 ( 超出部分可減除必要成本 : 非自行出版者 30%, 自行出版者 75%) 個人依國民年金法規定領取之老年年金給付身心障礙年金給付喪葬給付及遺屬年金給付, 係屬保險給付 ; 領取之老年基本保證年金身心障礙基本保證年金及原住民給付, 係屬政府之贈與, 免納所得稅證券交易所得期貨交易所得 22

12 應稅所得 ( 一 ) 申報方式所得名稱代號發生原因薪資所得 50 薪資工資津貼獎金紅利補助直接申報 54 公司或合作社 87 年度或之後年度之股利或盈餘營利所得 54 個人貿易盈餘 : 直銷獨資合夥事業等 71 上市公司所發緩課股票, 放棄緩課時 5A 公債公司債金融機構等利息利息所得 5B 各類貸出款項之利息 23 應稅所得 ( 二 ) 收入扣除費用後申報律師會計師建築師醫師代書保險經 9A 紀人執行業務所得 9B 稿費版稅演講鐘點費等 (18 萬以下免稅 ) 租賃所得 51 財產出租之租金或押金權利金 53 專利權商標著作權等供他人使用之權利金收入財產交易所得財產或權利出售之所得競賽中獎等 91 參加各種競技比賽或機會中獎之所得其他 92 不屬上列之所得 : 職工福利金退職所得 93 退休金資遣費退職金 ( 定額免稅 ) 24

13 營利所得股利總額 = 股利淨額 + 股東可扣抵稅額股東可扣抵稅額 = 股利淨額 * 稅額扣抵比率公積配股免稅, 盈餘配股以面額計算股利淨額個人一時貿易盈餘純益率 6% 個人賣金飾黃金條塊黃金存摺 : 財產交易所得黄金期貨 : 期貨交易所得薪資所得薪資包括 : 薪金俸給工資津貼歲費獎金紅利及各種補助費董監事及員工之酬勞金分紅房租津貼交通津貼實報實銷者免計入所得, 伙食津貼每月 1,800 免稅 ; 定期給付之津貼為薪資所得不休假獎金未超限加班費 ( 每月 46 小時 ) 免稅依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費, 合計在每月工資 6% 範圍內, 不計入提繳年度薪資所得課稅 ; 年金保險費部分, 不適用第 17 條有關保險費扣除之規定加班費 : 每月加班總時數不超過 46 小時 ( 國定假日例假日特別休假日颱風及其他天然災害之放假日加班之時數不算入 )

14 授課講師費 1. 公私機關團體事業和各級學校, 聘請學者專家專題演講而發給的鐘點費, 屬於講演鐘點費 18 萬免稅額 2. 公私機關團體事業和各級學校, 開課或舉辦各項訓練班講習會, 或其他類似性質的活動, 聘請授課人員講授課程所發的鐘點費, 屬於授課鐘點費薪資所得利息所得免稅 : 郵政儲金利息分離課稅 : 起個人取得短票利息金融資產證券化利息不動產證券化利息與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得債券 / 短票 / 資產證券化附條件交易之利息所得, 按 10% 分離課稅營利事業有前述利息所得應計入營利事業所得額課稅 ( 非分離課稅 ) 定額免稅 : 儲蓄投資特別扣除額 27 萬元

15 執行業務所得凡執行業務者之業務或演技收入, 減除業務所房租或折舊業務上使用器材設備之折舊及修理費, 或收取代價提供顧客使用之藥品材料等之成本業務上雇用人員之薪資執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額林志玲事件? 薪資所得 VS. 執行業務所得林志玲判補稅 684 萬免罰鍰記者王文玲/ 台北報導名模林志玲被要求補稅及罰鍰案, 台北高等行政法院昨天宣判, 林志玲仍須補稅六百八十四萬餘元, 但罰鍰一百卅五萬餘元撤銷全案可再上訴林志玲主張, 她的收入是執行業務所得, 可以扣除百分之四十五的必要開銷再報稅但判決認定, 林志玲受僱凱渥公司, 由凱渥對外簽約, 她的收入為薪資所得, 並非執行業務所得, 林志玲必須就其中差額補稅但法官也認為, 林志玲雖然就個人收入的法律定位有爭議, 不過, 並沒有短報或漏報情形, 不能認定她違反誠實申報的義務, 將罰鍰部分撤銷 / 聯合報 /A16 版 / 社會 30

16 課稅所得來源最高行政法院 95 判 519 號如具備執行業務之知識技藝, 但未自立營生, 而受僱他人服勞務, 所取得之收入則非執行業務所得, 應屬薪資所得是究屬執行業務所得抑薪資所得, 非單以取得所得者是否具有執行業務之知識技能定之租賃所得及權利金所得租賃所得成本費用 : 部頒標準扣除 (43%)VS. 實際支出扣除實際支出 : 房屋稅地價稅修繕費折舊保險費貸款利息等出租土地, 僅能扣除地價稅無償借予他人 ( 本人配偶及直系親屬以外之個人或法人 ) 使用訂立無償借用契約當事人以外 2 人證明法院公證權利金成本費用率 30% 押金要申報嗎?

17 自力耕作漁牧林礦之所得全年收入減除成本及必要費用後之餘額為所得額核定九十九年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準一有賦額土地 : 不論種植何種作物, 其自力耕作收入, 均按賦額計算成本及必要費用之減除 : ( 一 ) 自耕部分 : 為收入之百分之一百 ( 二 ) 承耕部分 ( 包括三七五租金 ): 為收入之百分之一百二無賦額土地 : 農業收入, 按調查之資料核定成本及必要費用為收入之百分之一百三漁獲 : 養魚養蝦養鰻捕魚收入, 按調查之資料核定成本及必要費用為收入之百分之一百四林產 : 林產收入 ( 包括木材薪材竹材 ), 按調查之資料核定成本及必要費用為收入之百分之一百五畜牧 : 各種畜牧收入 ( 包括一般畜牧養猪生乳蛋雞肉雞種雞蛋鴨種鴨肉鴨養蠶鹿茸乳鴿 ), 均按調查之資料核定成本及必要費用為收入之百分之一百財產交易所得凡財產及權利因交易而取得之所得房屋交易所得 : 採核實認定 or 部頒標準財產交易損失後抵 3 年 ( 含當年度 4 年 ) 轉讓有限公司出資額未發行股票公司之股份未經簽證之股票買賣外匯利得黄金條塊黄金存摺骨董藝術品買賣高爾夫球證

18 房屋交易所得以公契申報財產交易所得 = 房地產出售年度之房屋現值評定比率縣市別台北市高雄市準用直轄市市 ( 原省轄市 ) 其他縣市市鄉鎮基隆新竹台中嘉義台南縣轄市鄉鎮 98 年度 29% % 19% % 16% % 8% % 13% % 13% % 10% % 8% % 99 年度 37% 20% 18% 8% 13% 14% 10% 8% 以私契申報財產交易所得 / 損失 = 賣屋契約價 -(( 購屋成本 + 修繕費用 + 相關售屋支出 ) 買入後為達可供使用狀態前支付之必要費用如契稅印花稅代書費規費監證或公證費仲介費等出售房屋支付之仲介費修繕費廣告費清潔費搬運費借款利息等 35 競技競賽及機會中獎之獎金或給與境內 ( 含大陸 ) 舉辦之比賽或機會中獎獎金 ( 扣繳 10%), 減除成本費用政府舉辦的統一發票及公益彩券中獎金大於 2000 元, 分離課稅 20%( 另需繳納印花稅 0.4%), 無成本費用之減除 ( 彩券成本不可扣除 )

19 退職所得定額免稅一次領取分期領取兼領一次及分期一一次領取退職所得者, 其 99 年度所得額之計算方式如下 : ( 一 ) 一次領取總額在 169,000 元乘以退職服務年資之金額以下者, 所得額為 0 ( 二 ) 超過 169,000 元乘以退職服務年資之金額, 未達 339,000 元乘以退職服務年資之金額部分, 以其半數為所得額 ( 三 ) 超過 339,000 元乘以退職服務年資之金額部分, 全數為所得額二分期領取退職所得者,99 年度以全年領取總額, 減除 733,000 元後之餘額為所得額何先生於 99 年退休, 其服務年資為 19 年 6 個月, 領取退休金金額為 900 萬, 請問其應計入退職所得之金額為何? 完全免稅 338 免稅所得半數免稅應稅所得 222 合計應稅所得 * 退職服務年資之尾數未滿六個月者, 以半年計 ; 滿六個月者, 以一年計

20 其他所得員工認股權證執行日時價與認股價之差額職工福利委員會給付員工的各項補助金, 無成本可扣除他益信託受益人不特定且委託人未保留指定受益人的權利, 其信託財產運用所獲配股票股利或盈餘之所得個人非因職務死亡, 其遺族所領之撫卹金告發或檢舉獎金, 分離課稅 20% 名譽賠償金所得多層次傳銷所得財政部台財稅第號函個人部分銷售商品 : 營利所得 ( 純益率 6%, 全年進貨 7 萬元以下免 ) 下線獎金 : 執行業務所得 ( 費用率 20%) ) 進貨獎金 : 其他所得營利事業部分銷售商品 : 銷貨收入下線獎金 : 佣金收入下線獎金 : 佣金收入進貨獎金 : 進貨折讓

21 網拍族看過來網路交易課稅個人出售家庭日常使用之衣物家具自用小客車等交易之所得依所得稅法第 4 條第 1 項第 16 款規定免納所得稅免辦營利事業登記亦無課徵營業稅營利事業所得稅問題個人非經常性的利用網路銷售者為個人一時貿易之盈餘, 屬營利所得項目, 併入個人全年所得額計算 ( 純益率 6%) EX: 銷售額 50,000 元, 營利所得 =3,000(50,000 6%) 免辦營利事業登記亦無課徵營業稅營利事業所得稅問題網路交易課稅以營利為目的, 採進銷貨方式經營者每月銷售額在 8 萬元以下, 同前述按 6% 計算營利所得每月銷售額在 8 萬元以上未達 20 萬元, 須辦營業登記同小規模營利事業課稅方式營業稅 : 查定課稅營利事業所得額 : 併個人綜合所得總額每月銷售額在 20 萬元以上須辦營業登記使用統一發票營業稅 : 稅率為 5% 營利事業所得稅 : 按一般營利事業結算申報

22 免稅額本人配偶及受撫養親屬 :82,000 元 / 人年滿 70 歲受撫養直系尊親屬 :123,000 元 / 人免申報如果全年度所得未超過表內免辦結算申報標準者, 可免辦申報但如有扣繳稅款及可扣抵稅額依法可申請退稅者, 還是要辦理申報, 才能退稅受扶養親屬無 1 人 2 人 3 人 4 人 5 人無配偶 158, , , , , ,000 有配偶 234, , , , , ,000

23 申報撫養條件直系尊親屬年滿六十歲未滿六十歲, 但無謀生能力, 受納稅務人扶養者子女未滿二十歲滿二十歲以上, 因在校就學身心殘障或因無謀生能力受納稅義務人扶養者同胞兄弟姊妹未滿二十歲者滿二十歲以上, 因在校就學或因身心殘障或因無謀生能力受納稅義務人扶養者應檢附 : 在學證明醫師證明或身心障礙手冊申報撫養條件其他親屬或家屬合於民法 1114 規定家長家屬相互間或民法 1123 雖非親屬而以永久共同生活為目的同居一家者, 視為家屬未滿二十歲, 或滿六十歲以上無謀生能力, 確係受納稅義務人扶養者應檢附 1. 同戶藉之戶口名簿 2. 非同戶籍檢附扶養證明我的弟弟是國中老師, 十歲的姪子與我相同戶籍, 我是否能將姪子申報為撫養親屬?

24 下列何者可申報受扶養親屬? 1) 大陸配偶 70 歲的爸爸 2) 於大陸就學的 21 歲兒子 3) 於美國就學的 23 歲女兒 4) 同居一家 3 歲的姪女, 其父母皆失業中 5) 55 歲同居一家, 患重度殘障的叔叔 6) 60 歲未同居一家, 患重度殘障的姑姑扣除額一般扣除額標準扣除額 : 單身 76,000; 夫妻 152,000 適用無法列舉列舉金額不高者列舉扣除額以上僅能二擇一特別扣除額

25 列舉扣除額項目扣除額規定捐贈不超所得總額 20% 教育文化公益慈善核實認列政府國防勞軍不超所得總額 20% 候選人競選經費 ( 得票率 2% 以上, 最多 20 萬 ) 不超所得總額 50% 人身保險 24,000 費核實認列私立學校之捐贈本人配偶受扶養直系親屬之人身保險費,( 被保險人與要保人應在同一申報戶內 ) 本人配偶受扶養直系親屬之健保費醫藥費核實認列本人配偶受扶養親屬 ( 保險給付不得扣除 ) 災害損失自用住宅購屋利息核實認列 300,000 本人配偶受扶養親屬 ( 保險賠償或救濟金部分不得扣除 ) 本人配偶受扶養親屬所有且自用 ( 一戶, 且應扣除儲蓄投資特別扣除額 ) 租金支出 120, 本人配偶受扶養親屬承租供自住 ( 一戶 ) 49 特別扣除額項目扣除額規定薪資所得 104, 本人配偶受扶養親屬薪資所得儲蓄 270,000 金融機構存款或債券利息殘障 104, 本人配偶受扶養親屬身心殘障教育 25,000/ 人本人之子女就讀大專院校以上之學費財產損失不超過當年度財產交易所得若當年度無財產交易所得可扣除或不足, 可於往後三年度財產交易所得扣除子女就讀大陸北京大學, 可否申報教育扣除額 50

26 人身保險費列舉扣除額申報列舉扣除額保險費應檢附承保機構之保險費收據, 由機關團體或事業單位彙繳之員工保險費 ( 員工負擔部分 ), 應檢附服務單位填發之證明納稅義務人為不受其扶養之直系親屬投保之人身保險所支付之保險費, 不得申報扣除 ( 不同一申報戶 ) 納稅義務人以其受扶養之子女為要保人, 其本人為被保險人並代繳納保險費, 該項保險費用應認屬納稅義務人為其本人所支付之人身保險費用納稅義務人申報居住國外而受其扶養之直系親屬在當地投保所支付之保險費, 可憑經當地政府核准設立之保險費收據正本及保險單查核上開收據或保險單應載明保險種類要保人被保險人保費金額及繳費日期等項保費金額及繳費日期等項, 並應由納稅義務人自行節譯註記醫藥及生育費支出下列費用可否列報外籍看護費用因身體殘障所裝配的助聽器義肢輪椅等支出, 也可以憑醫師出具的診斷證明與發票或收據, 因牙病必須做鑲牙假牙或齒列矯正的醫療費及器材費因美容而做的鑲牙或齒列矯正美容手術受有保險給付部份不臍帶血儲存費

27 自用住宅購屋借款利息房屋登記為本人配偶或受扶養親屬所有, 辦竣戶籍登記, 且無出租供營業或執行業務者使用限於向金融機構 ( 包括保險公司 ) 借款所支付之利息 2 個門牌的房屋打通者, 僅能選擇其中 1 屋列報購屋借款利息的扣除, 每一申報戶以 1 屋為限, 並以當年實際支付的該項利息支出減去儲蓄投資特別扣除額後的餘額, 申報扣除, 每年扣除額不得超過 30 萬元存款利息 30 萬, 借款利息 65 萬, 可申報 30 萬元 (65-27=38>30) 存款利息 12 萬, 借款利息 30 萬, 可申報 18 萬元 (30-12=18<30) 18<30) 借新還舊 : 如因貸款銀行變動, 則僅能就原始購屋貸款尚未償還額度內所支付之利息列報減除, 而不是減除新貸款的全部利息支出購買投資用的非自用住宅, 貸款利息不得扣除最低稅負制

28 何謂最低稅負制享有租稅減免的企業或個人將列入最低稅負課徵稅基的免稅所得 / 扣除額還原計入課稅所得中計算所得基本稅額一般所得稅額 < 基本稅額, 差額繳納所得稅 ( 取高 ) 使有能力納稅者, 對國家財政均有基本的貢獻度 ~ 爰制定所得基本稅額條例 ~ 55 最低稅負制適用對象 - 個人篇中選以戶為申報單位 ( 含本人配偶及受扶養親屬 ) 加計基本稅額計入項目後, 所得額達 600 萬元者排除 1. 非中華民國境內居住之個人 2. 所得稅申報未適用投資抵減獎勵且無特定免稅所得或扣除項目的個人 3. 基本所得額新臺幣 600 萬元以下之個人 56

29 計算最低稅負的三個步驟步驟一 : 計算一般所得稅額課稅所得總額 - 免稅額 - 扣除額營利股利或盈餘執行業務薪資利息租賃或權利金自力耕作財產交易競技競賽 / 機會中獎退職其它 = - = 每人 82, 歲以上 123,000 標準列舉一般單身 76,000 夫妻 152,000 捐贈人身保險費醫藥及生育災害損失自用住宅利息租金支出所得淨額 X 稅率 - 累進差額應納稅額投資抵減稅額一般所得稅額 57 特別薪資所得財產交易損失儲蓄投資殘障教育學費步驟二 : 計算基本稅額 ( 最低稅負 ) 基本稅額 = 五大項目綜合 (1) 特定保險給付 (2) 未上市 ( 櫃 ) 股票所得 + 等交易所得淨額 (3) 非現金捐贈扣除額 -600 萬 20% (4) 員工分紅配股時價超過面額部分 (5) 海外所得 ( 起適用 ) 58

30 步驟三 : 擇高納稅一般所得稅額所得淨額 ) 一般稅率 -) ( 累進差額 ) -) 應納稅額投資抵減稅額一般所得稅額所得總額 - ( 免稅額 ) - ( 扣除額 ) 所得淨額取其高納稅基本稅額所得淨額 +) 五大項目 -)) 600 萬元 ) 20% 基本稅額 59 正面表列 1. 保險給付納入最低稅負稅基項目 - 個人篇納入項目受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險, 受益人受領之保險給付 2. 未上市 ( 櫃 ) 及私募證券投資信託基金的受益憑證之交易所得 ) 排除適用項目法律生效前之保單要保人與受益人同一人之保單健康保險給付傷害保險給付人壽及年金保險之死亡給付, 每一申報戶未達 3,000 萬元者上市 ( 櫃 ) 證券交易所得債券及金融債券交易所得 3. 非現金捐贈現金捐贈 4. 員工分紅配股, 時價 ( 可處分日次日價 ) 超過面額的部分 5. 海外所得及港澳所得海外所得及港澳所得未達 100 萬 6. 法律新增之免稅額或扣除額 60

31 有價證券交易所得計入基本所得額之計算盈虧相抵 : 同一年度內出售有價證券盈虧相抵, 交易損失可後抵三年所得所屬年度 : 買賣交割日所屬年度, 未依法申報或未提供實際成交價格者收入核定方式股票 : 買賣交割日之公司資產淨值基金 : 轉讓日之基金淨資產價值成本之認定方式取得原因成本認定取得原因成本認定購買成交價格行使認股權執行權利日之時價股票股利股票面額享有信託孳息面額時價資本公積轉增資零專利權作價抵繳股款作價金額現金增資發行價格緩課股票 MIN( 面值, 實際轉讓價格 ) 繼承或受贈繼承時或受贈與時成交價格成交價格之時價員工分紅配股股票面額 or 可處分日次日之時價

32 未提供證明所得額之文件者實際成原始取得成所得額交價格本及必要費用實際成交價格 - 原始取得成本及必要費用實際成交價格 20% 核定收入 ( 資產淨值 ) 75% 稽徵機關查得之實際所得額較依前項規定計算之所得額為高者, 應依查得資料核計之海外所得課稅之規定海外所得之定義所得稅的課徵範圍法人 : 境內 + 海外所得個人 : 境內所得應稅 98 年底以前 : 海外所得免稅其他國家香港澳門台灣大陸 99 年以後 : 最低稅負制下, 海外所得應稅, 但有門檻 64

33 總額海外所得課稅的四大門檻海外所得 >100 萬元基本所得額 >600 萬元基本稅額 > 一般所得稅額基本稅額與一般所得稅額的差額 > 海外已繳納的可扣抵稅額 65 範例 : 精打細算的錢先生錢先生扣除稅法賦予的免稅額扣除額後, 所得淨額是 500 萬元但其中有 400 萬的扣除額係來自捐贈古董錢先生當年度有未上市股票交易所得 600 萬及海外所得 99 萬錢先生加計應還原之免稅所得後, 已超過 600 萬元, 故須納入稅最低稅負額考量步驟一 : 一般所得稅 500 萬 40% 步驟二 : 最低稅負萬 400 萬 - (655,300) 萬 - (600 萬 ) 1,344,700 步驟三 : 擇高萬 20% 180 萬

34 不受最低稅負制影響的最大加計金額綜合所得淨額稅率一般所得稅額最大加計金額 0 萬 0% 0 萬 600 萬 50 萬 5% 2.5 萬萬 100 萬 12% 萬萬 200 萬 20% 27.8 萬萬 300 萬 30% 56 萬萬 400 萬 30% 86 萬萬 500 萬 40% 125 萬萬 600 萬 40% 165 萬萬 800 萬 40% 205 萬 1,012.8 萬 1000 萬 40% 325 萬 1,212.8 萬 3000 萬 40% 1,125 萬 3,212.8 萬萬 40% 3,925 萬 10,212.8 萬 67 最低稅負制海外所得之計算申報海外所得時, 應檢附收付款紀錄契約書或其他證明所得額之文件, 供稽徵機關查核認定營利事業或個人已依本條例規定計算及申報基本所得額, 有漏報或短報致短漏稅額之情事者, 處以所漏稅額二倍以下之罰鍰營利事業或個人未依本條例規定計算及申報基本所得額, 經稽徵機關調查, 發現有依本條例規定應課稅之所得額者, 除依規定核定補徵應納稅額外, 應按補徵稅額, 處三倍以下之罰鍰海外所得課稅將是大陸台商的噩夢 68

35 遺產及贈與稅法財產移轉規劃的時機傳承財富 = 贈與 + 遺產 + 保險給付 - 遺產稅與贈與稅生前移轉 - 贈與稅死後移轉 - 遺產稅繼承規劃 : 考慮特留分遺囑遺囑信託

36 生前移轉或死後繼承的選擇所謂節稅並非不繳稅, 而是少繳稅或是緩繳稅生前移轉的優點未來無遺產稅的問題移轉對象可任由資產持有人決定具有較大節稅的空間土地增值稅生前移轉或死後繼承的選擇生前移轉的缺點贈與時間未超過二年, 若贈與人死亡, 仍得視為遺產課稅遺施 6 條 ( 節錄 ) 以買賣方式移轉, 資金之來源及去路需妥適安排甚易因對稅法不熟悉或規劃不當, 而發生贈與稅問題若贈與標的為土地, 則需先繳納土增稅相關稅負及移轉策略規劃之相關成本幾乎都需要以現金繳納, 若規劃不當可能造成短期資金流動性的問題

37 生前移轉或死後繼承的選擇死後繼承的優點遺產標的物若為土地, 無須繳納土地增值稅, 若為房屋, 無須繳納契稅規劃得當, 得以實物抵繳稅款, 亦可達到節稅的效果節省生前移轉的相關稅負及各項成本生前移轉或死後繼承的選擇死後繼承的缺點繼承人如何分配遺產與承擔稅負, 容易引發糾紛節稅空間較生前移轉為小必須籌措現金繳納稅款或可能必須以重要資產抵繳稅款

38 遺產及贈與稅概述意義 : 採總遺產稅制及總贈與稅制贈與稅係遺產稅之輔助稅課徵對象境內外財產之認定財產價值之認定遺產及贈與稅之課徵對象中華民國國民身份 ( 經常居住於 ROC 境內 ) 二年內有住所二年內無住所, 但居留超過 365 天境內遺產 / 贈與課稅標的境外遺產 / 贈與二年內無住所, 但居留超過 O O ( 非經常居住 ROC 境內 ) 二年內居留不超過 365 天 O X 非中華民國國民

39 不計入遺產總額遺贈 16 一遺贈人受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育文化公益慈善機關之財產二遺贈人受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產三遺贈人受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時, 已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育文化公益慈善宗教團體及祭祀公業之財產四遺產中有關文化歷史美術之圖書物品, 經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者但繼承人將此項圖書物品轉讓時, 仍須自動申報補稅不計入遺產總額遺贈 16 五被繼承人自己創作之著作權發明專利權及藝術品六被繼承人日常生活必需之器具及用品, 其總價值在 80 萬元以下部分七被繼承人職業上之工具, 其總價值在 45 萬元以下部分八依法禁止或限制採伐之森林但解禁後仍須自動申報補稅

40 不計入遺產總額遺贈 16 九約定於被繼承人死亡時, 給付其所指定受益人之人壽保險金額軍公教人員勞工或農民保險之保險金額及互助金十被繼承人死亡前五年內, 繼承之財產已納遺產稅者十一被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產, 經辦理登記或確有證明者十二被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地, 經主管機關證明者但其屬建造房屋應保留之法定空地部分, 仍應計入遺產總額不計入遺產總額遺贈 16 不計入遺產總額遺贈 16 十三被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者十四遺贈人受遺贈人或繼承人提供財產, 十四遺贈人受遺贈人或繼承人提供財產捐贈或加入於被繼承人死亡時已成立之公益信託並符合下列規定者 : 信託並符合下列規定者 : (1). 受託人為信託業 (2). 不對特定人給予特殊利益 (3). 信託關係解除終止或消滅時, 信託財產移轉 ( ) 於各級政府有類似目的之公益法人或公益信託

41 財產價值之認定時價項目估價原則不土地公告現值或評定標準價格土地動訂有三七五租約的土地, 按公告現值 2/3 估價產建物評定標準價格動存款繼承日各銀行存款餘額及應計利息產債權以其債權額其有約定利息者, 加計已經過期間之債權及利息其有有買賣價格繼承日之收盤價他價已上市上櫃上櫃無買賣價格繼承日最後一日之收盤價有證價格劇烈變動繼承日前一個月內平均收盤價財券初上市上櫃繼承日之承銷價格或推薦券商認購價產興櫃股票繼承日該證券之最後成交價估定之價未上市上櫃繼承日公司之淨值值獨資合夥之商號繼承日商號之淨值的現金黃金珠寶其它不易確定市價之物品, 得由專家估定之權利信託權益死亡前二年內贈與財產信託利益價值應全部併入遺產課稅, 但先前繳過的贈與稅與土地增值稅, 連同按郵局一年定存利率計算之利息, 可以自遺產稅扣抵免稅額及扣除額 (98 年修正生效後適用 ) 項目金額被繼承人免稅額 1200 萬元配偶扣除額 445 萬元父母扣除額 111 萬元直系血親卑親屬受撫養兄弟姊妹祖父 45 萬元母未成年人每年加扣 45 萬元重度身心障礙者 557 萬元喪葬費 111 萬元被繼承人日常生活必需之器具用品 80 萬元被繼承人職業上之工具 45 萬元

42 遺產稅稅率表遺產淨額 % 累進差額 1 111,320,000 以上 50% 16,149, ,530,000 ~ 111,320,000 41% 6,130, ,700,000 ~ 44,530,000 33% 2,568, ,130,000 ~ 16,700,000 26% 1,399, ,680,000 ~ 11,130,000 20% 731, ,010,000 ~ 6,680,000 15% 397, ,3400,000 ~ 5,010,000 11% 197, ,500, ~ 3,3400, % 63, ,000 ~ 1,6700,000 4% 13, , 以下 2% 0 遺產時價在 1,846 萬以下免遺產稅配偶存在, 二子女皆已成年可減除項目免稅額配偶扣除額子女扣除額喪葬費合計金額 1,200 萬元 445 萬 45 萬 2 2 人 111 萬 1846 萬

43 預估財產稅額與稅率如下 : 課稅財產稅額實質稅率 2,000 萬元 1.54 萬元 0.07% 3,500 萬元萬元 4.73% 6,000 萬元萬元 6.92% 15,000 萬元萬元 8.76% 扣抵稅額扣抵稅額限制項目金額國外財產依所在地國法律已納之遺產稅或贈與稅, 得扣抵額不得超過因由納稅義務人提出所在地國稅務機關發給之納稅憑加計其國外遺產而證, 並應取得所在地中華民國使領館之簽證 ; 其無使依國內適用稅率計領館者, 應取得當地公定會計師或公證人之簽證, 自算增加之應納稅其應納遺產稅或贈與稅額中扣抵額被繼承人死亡前二年內贈與之財產, 依第十五條之規但扣抵額不得超過定併入遺產課徵遺產稅者, 應將已納之贈與稅與土地贈與財產併計遺產增值稅連同按郵政儲金匯業局一年期定期存款利率計總額後增加之應納算之利息, 自應納遺產稅額內扣抵稅額

44 遺產稅的申報分配給誰繼承之方式概括繼承限定繼承拋棄繼承繼承人 : 遺產繼承人除配偶外, 依下列順序定之一直系血親卑親屬二父母三兄弟姊妹四祖父母代位繼承 : 第一順序之繼承人, 有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者, 由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分應繼分與特留分應繼分特留分定義被繼承人未作任何意思分配, 民 1187: 遺囑人於不違反關於特留且繼承人無其他協議分配時, 分規定之範圍內, 得以遺囑自由處由法律代為分配分遺產規則未遺有配偶遺有配偶詳後特留分為被繼承人於生前分配死後遺產時, 不得以遺囑自由處分, 而需保留給每位繼承人的基本部分被繼承人死亡當時詳後無配偶者 ( 含離婚死亡 ) 遺產由同一順序之繼承人共同繼承若遺囑侵害繼承人之特留分, 繼承人得向其他繼承人或受遺贈人行使請求享有遺產中之特留分

45 應繼分與特留分繼承人身份應繼分特留分配偶直系血親卑親屬按人數平均分配應繼分的 1/2 配偶父母 1/2 剩下 1/2 平分應繼分的 1/2 配偶兄弟姊妹 1/2 剩下 1/2 平分應繼分的 1/2 應繼分的 1/3 配偶祖父母 2/3 剩下 1/3 平應繼分的 1/2 應繼分的 1/3 分贈與稅之課稅項目贈與財產所有人以自己之財產無償給予他人, 經他人允受而生效力之行為

46 贈與稅之課稅項目視同贈與 ( 遺贈 5,5-1) 一在請求權時效內無償免除或承擔債務者, 其債務二以顯著不相當之代價, 讓與財產免除或承擔債務者, 其差額部分三自有資金為他人購置財產, 其資金該財產為不動產者, 其不動產四因顯著不相當之代價為他人購置財產者, 其出資與代價之差額部分五限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產, 視為法定代理人或監護人之贈與例外 : 能證明支付之款項屬於購買人所有者六二親等以內親屬間財產之買賣例外 : 能提出已支付價款之確實證明, 且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者贈與稅之課稅項目視同贈與 ( 遺贈 5,5-1) 七他益信託信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者, 視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人, 於信託關係存續中, 變更為非委託人者, 於變更時信託關係存續中, 委託人追加信託財產, 致增加非委託人享有信託利益之權利者, 於追加時

47 不計入贈與總額之項目 ( 遺贈 20, 20-1) 一捐贈各級政府及公立教育文化公益慈善機關之財產二捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產三捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準教育文化公益慈善宗教團體及祭祀公業之財產四扶養義務人為受扶養人支付之生活費教育費及醫藥費五作農業使用之農業用地及其地上農作物, 贈與民法 1138 條所定繼承人者, 不計入其土地及地上農作物價值之全數不計入贈與總額之項目 ( 遺贈 20, 20-1) 六配偶相互贈與之財產七父母於子女婚嫁時所贈與之財物, 總金額不超過 100 萬元八因委託人提供財產成立捐贈或加入符合下列各款規定之公益信託, 受益人得享受之信託利益之權利 (1). 受託人為信託業 (2). 不對特定人給予特殊利益 (3). 信託關係解除終止或消滅時, 信託財產移轉於各級政府有類似目的之公益法人或公益信託

48 贈與稅免稅額 220 萬以贈與人計算, 每人每年 1/1-12/31 之免稅額張先生與張太太育有四名子女, 今擬利用每年贈與稅免稅額度平均贈與子女現金, 請問每位子女可分得多少? 張先生張太太 220 萬 220 萬張張張張一二三四 110 萬 110 萬 110 萬 110 萬

49 贈與稅稅率表贈與淨額 % 累進差額 1 50,090,000 以上 50% 8,777, ,280,000 ~ 50,090,000 42% 4,770, ,580,000 ~ 32,280,000 34% 2,187, ,020,000, ~ 15,580,000, 27% 1,097,000, 5 5,570,000 ~ 8,020,000 21% 615, ,340,000 ~ 5,570,000 16% 337, ,120,000 ~ 4,340,000 12% 163, ,890, ~ 3,120, % 70, ,000 ~ 1,890,000 6% 13, , 以下 4% 0 誰是繼承人再婚離婚再婚英俊阿花阿亮美麗阿亮死亡美麗死亡婚前與阿亮生子當當美美帥帥達達狀況繼承人美麗帥帥美美達達阿亮帥帥達達美美死亡阿亮阿花阿花若美美死亡時, 父母已先亡當當帥帥達達阿花死亡英俊當當美美

50 同時死亡之規定同時死亡者, 互不發生繼承權 ( 繼承登記法補充規定 ) 夫妻共難除各有免稅額外, 其中一人得再加扣配偶扣除額意外事故中, 父 ( 母 ) 與子女同為罹難者, 其遺產稅扣除額之計算, 准予比照 83 年 6 月 3 日台財稅第號函釋意指辦理依納稅義務人主張之死亡先後順序, 分別以適用遺贈稅法第 17 條第 1 項第 2 款或第 3 款規定之扣除額惟子女如尚未成年, 因其與父 ( 母 ) 既已於同日死亡, 無同法條第 1 項第 2 款有關按年加扣規定之適用敬請指教台北市 100 中正區博愛路 76 號 10 樓電話 :(02) 傳真 :(02)

100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20

2 II 19 100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20 22 3 3 6 6 5 6 5 7 4 5 50 4 4 3 3 6 5 6 6 6 6 4 5 50 5 3 3 6 7 5 6 4 7 4 5 50 6 2 4 6 7 5 6 4 7 4 5 50 7 2 4 6 7 5 6 4 7 5 4 50 8 2 4 6 7 5 6 4 7