第五回　存貨

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1 105 會計師題解 105 年會計師稅法題解于芳老師解題本年度稅法題目著重基本觀念, 及新修訂法令, 計算題部分除第三題外, 皆為基本題型! 學習稅法須建立正確觀念, 再配合基本題型之練習, 必能養成良好實力, 自然能順利通過考試甲申論題部分 (50 分 ) 一大華公司採歷年制, 假設 105 年度公司股東可扣抵稅額帳戶期初餘額為 0,105 年 5 月 10 日繳納 104 年度營利事業所得稅 500,000 元, 同年 6 月 30 日利息收入被扣繳稅款 50,000 元,7 月 5 日獲配轉投資收益 ( 股利 )1,000,000 元, 另含 100,000 元的可扣抵稅額, 9 月 20 日繳納暫繳稅額 150,000 元, 該公司以 105 年 10 月 1 日為除息基準日, 發放現金股利淨額共計 2,000,000 元, 假設該公司稅額抵扣比率為 20.00%, 試回答下列問題 : ( 一 ) 在除息日前應計入股東可抵扣稅額之項目金額及日期為何? 請依下列格式寫出 (8 分 ) 應計入項目應計入金額應計入日期 ( 二 ) 陳大華是大華公司負責人, 中華民國境內居住者, 個人持有公司股權 40%, 則陳大華可以領取多少現金股利淨額? 又可獲配多少可扣抵稅額? 應計入綜合所得稅之營利所得為多少? 請列出計算式, 否則不予計分 (9 分 ) ( 三 ) 試問大華公司除息時應減除多少可扣稅額?(3 分 ) 解 ( 正課講義第四回 P.58) 上課時, 于老師反覆叮嚀回饋稅制之考題動點, 本題即著重居住者股東可扣抵減半之問題 ( 一 ) 應計入項目應計入金額應計入日期營所稅 50 萬投資獲配之可扣抵稅額 10 萬 ( 二 ) 股利淨額 =200 萬 40%=80 萬可扣抵稅額 =80 萬 20% 50%=8 萬股利總額 =80 萬 +8 萬 =88 萬 ( 計入營利所得 ) ( 三 )200 萬 20%=40 萬 1

2 105 年會計師二大安公司為一般稅額計算之營業人,105 年 1 至 2 月有關金額如下 ( 均不含稅 ): 應稅銷售額 $10,000,000 外銷銷售額 1,000,000 進貨與費用 ( 含捐贈育幼院 $200,000) 9,400,000 購入與固定資產 ( 含乘人小汽車 $600,000) 2,600,000 上期留抵稅額 100,000 請算出下列該其數據 ( 需列出計算式 ): ( 一 ) 銷售稅額 (2 分 ) ( 二 ) 可扣抵之進項稅額 (2 分 ) ( 三 ) 溢付 ( 或應納 ) 稅額 (2 分 ) ( 四 ) 應退稅額 (2 分 ) ( 五 ) 留抵稅額 (2 分 ) 解 ( 題庫第一回專題一 : 視為銷售 ) 視為銷售中有關捐贈之處理, 一直是總複習及題庫班之重點本題因題目未說明捐贈育幼院 $200,000 貨物, 取得時之進項稅額是不是有申報扣抵, 依財政部台財稅第號函規定, 應有二種解答方式 ( 二種答案都應給分 ): ( 一 ) 假設捐贈育幼院 $200,000, 此筆捐贈取得之進項憑證, 係指該貨物於購入時已決定供作捐贈使用, 共未申報扣抵銷項稅額 1. 銷項稅額 1,000 萬 5%=50 萬 2. 進項稅額 (940 萬 -20 萬 +260 萬 -60 萬 ) 5%=56 萬 3. 溢付稅額 50 萬 -56 萬 -10 萬 =16 萬 4. 應退稅額 :15 萬退稅上限 100 萬 5%+(260 萬 -60 萬 ) 5%=15 萬 5. 留抵稅額 :1 萬 ( 二 ) 假設捐贈育幼院 $200,000, 此筆捐贈取得之進項憑證, 係指該貨物於購入時原非備供捐贈使用, 係以進貨或有關損費科目列帳, 其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者 1. 銷項稅額 (1,000 萬 +20 萬 ) 5%=51 萬 ( 因為題目沒說明是否有包含視為銷售 ) 2. 進項稅額 (940 萬 -20 萬 +260 萬 -60 萬 ) 5%=56 萬 3. 溢付稅額 51 萬 -56 萬 -10 萬 =15 萬 4. 應退稅額 :15 萬退稅上限 100 萬 5%+(260 萬 -60 萬 ) 5%=15 萬 5. 留抵稅額 :0 2

3 105 會計師題解參考法令 : 營業人為酬勞員工交際應酬或捐贈而無償移轉之貨物 1. 如該貨物於購入時已決定供作酬勞員工交際應酬或捐贈使用, 並以各該有關科目列帳, 其購入該項貨物所支付之進項稅額, 亦已依照營業稅法規定, 除合於同法第 19 條第 1 項第 2 款但書規定為協助國防建設慰勞軍隊及對政府捐獻者外, 已依照不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者, 可免視為銷售貨物並免開立統一發票, 以資簡化 2. 如該貨物原非備供酬勞員工交際應酬或捐贈使用, 係以進貨或有關損費科目列帳, 其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者, 自仍應於轉作酬勞員工交際應酬或捐贈使用時, 依營業稅法第 3 條第 3 項視為銷售貨物之規定, 按時價開立統一發票上項自行開立之統一發票扣抵聯所載明之稅額, 除屬同法第 19 條第 1 項第 2 款但書規定係為協助國防建設慰勞軍隊及對政府捐獻依法可予扣抵者外, 其餘均不得申報扣抵銷項稅額, 並應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢, 其有虛報進項稅額者, 應依法處理 ( 財政部台財稅第號函 ) 申論第 2 題試題疑義問題 : 進貨與費用有特別說明包含捐贈育幼院 $200,000, 此筆捐贈取得之進項憑證, 是指原始取得之統一發票, 還是自行開立之統一發票? 應稅銷售額 $10,000,000 是否有包含視為銷售 $200,000? 說明 : 1. 依財政部台財稅第號函規定, 營業人為酬勞員工交際應酬或捐贈而無償移轉之貨物, 有二種作法 : (1) 該項捐贈之進項稅額於取得當期未申報扣抵, 所以於捐贈時, 不用視為銷售, 開立統一發票 ( 亦即進貨與捐贈於同一期發生, 所以在取得時, 不會申報扣抵 ) (2) 該項捐贈之進項稅額於取得當期已申報扣抵, 所以於捐贈時, 必須視為銷售, 開立統一發票另前揭自行開立之統一發票, 不可扣銷項稅額 ( 亦即進貨與捐贈不是同一期發生 ) 2. 依前揭函釋規定, 本題銷項稅額會有二種答案 (1) 進貨與費用包含之捐贈如果是指原始取得之統一發票, 除了進項稅額不可扣抵外, 銷項稅額為應稅銷售額 $10,000,000 5%=50 萬 (2) 進貨與費用包含之捐贈如果是指視為銷售自行開立之統一發票, 除了進項稅額不可扣抵外, 應稅銷售額 $10,000,000 是否有包含視為銷售 $200,000? 從題目來看好像沒有, 因為沒有如同進貨與費用特別指出內含 $200,000 的捐贈, 而且參考歷屆試題的出題方式, 以前揭財政部函釋的第 2 種情形居多 ( 即銷項稅額要加計視為銷售 ), 銷項稅額應為 (1,000 萬 +20 萬 ) 5%=51 萬 3. 本題為 10 分, 如果銷項稅額錯了, 後面的答案溢付稅額應退稅額及留抵稅額都拿不到分數了 3

4 105 年會計師三甲公司所有一般土地 3 筆, 其中一筆土地有地上物 ( 房屋 ), 其債務經債權人移送執行, 內容如下 : 1. 甲公司於 105 年向金融機構辦理房屋抵押貨款 2,500 萬元, 積欠本金計 1,525 萬元 2. 甲公司於 104 年移轉一筆土地, 於移轉後因故經稽徵機關補徵土地增值稅 1,000 元, 滯欠本稅及利息 1,015 萬元 3. 甲公司滯欠營業稅 250 萬元房屋稅 2 萬元及地價稅 28,000 元 ( 其中有地上物之土地地價稅為 6,000 元 ) 倘甲公司因強制執行事件, 其地上物 ( 房屋 ) 及所坐落之土地遭法院拍賣, 拍定價格為 1,850 萬元, 該地上物 ( 房屋 ) 拍賣之營業稅 32 萬 5,000 元, 該拍賣土地之土地增值稅 385 萬元, 則稅捐稽徵機關可獲分配之各項租稅債權 ( 土地徵值稅地價稅房屋稅營業稅 ) 分別為多少?(20 分 ) 解 ( 題庫班第一回第 8~10 題 ) 本題一直是于老師猜題的重點, 上課時已將獲配之順序整理, 叮嚀同學注意! ( 一 ) 稅法相關規定 1. 稅捐稽徵法第 6 條規定 : 稅捐之徵收, 優先於普通債權 ( 第 1 項 ) 土地增值稅地價稅房屋稅之徵收及法院行政執行處執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅, 優先於一切債權及抵押權 ( 第 2 項 ) 經法院行政執行處執行拍賣或交債權人承受之土地房屋及貨物, 執行法院或行政執行處應於拍定或承受五日內, 將拍定或承受價額通知當地主管稅捐稽徵機關, 依法核課土地增值稅地價稅房屋稅及營業稅, 並由執行法院或行政執行處代為扣繳 ( 第 3 項 ) 2. 稅捐稽徵法施行細則第 3 條規定 : 本法第 6 條第 2 項土地增值稅地價稅房屋稅之徵收優先受償之規定, 以該土地及建築物所應課徵之土地增值稅地價稅房屋稅為限 3. 財政部台財稅字第號函 : 稅捐稽徵法第 6 條第 2 項規定修正後法院行政執行處 ( 編者註 : 現為行政執行分署 ) 執行拍賣或變賣貨物有關營業稅之徵收, 與土地增值稅地價稅房屋稅相同, 均優先於一切債權及抵押權又該修正條文未有溯及適用之規定, 應限於 100 年 11 月 25 日該修正規定生效後因法院行政執行處執行拍賣或變賣貨物所生之營業稅, 始有適用另地方稅法通則第 7 條第 1 款規定 : 地方稅優先於國稅, 執行法院依稅捐稽徵法第 6 條第 3 項規定代為扣繳各項稅款時, 宜併注意之 ( 司法院秘書長 100 年 12 月 26 日秘台廳民二字第號函 ) ( 二 ) 本題說明如下 : 第 1 順位地上物 ( 房屋 ) 拍賣之營業稅 32 萬 5,000 元及該拍賣土地之土地增值稅 385 萬元第 2 順位地上物之土地地價稅為 6,000 元及房屋稅 2 萬元第 3 順位房屋抵押本金計 1,525 萬元 4

5 105 會計師題解第 4 順位地方稅優先於國稅故稅捐稽徵機關可獲分配之各項租稅債權分別為 : 土地徵值稅 385 萬元地價稅 6000 元 ( 有地上物之土地地價稅 ) 房屋稅 2 萬及營業稅 325,000 元 (PS: 另問題 2 出題有瑕疵, 移轉土地後理論上不可能有滯欠利息 ) 乙測驗題部分 :(50 分 ) 考選部公布之解答 1. 依所得稅法規定, 本國國民王先生於民國 105 年全年度出售我國未上市股票 10 張, 獲利 100 萬元, 試問如何課稅?(A) 應課徵所得稅, 但採百分之十五稅率分離課稅, 與綜合所得稅合併報繳 (B) 應課徵所得稅, 計入綜合所得稅之財產交易所得併課稅 (C) 免納綜合所得稅 (D) 未上市股票停徵所得稅, 但納入所得基本稅額計算範圍總複習第三回題庫班第二回第 245 題 C 2. 某甲之家庭成員有妻子某乙與未成年受撫養兒子某丙共三人, 某甲於申報 104 年綜合所得稅時採用夫妻各類所得分開計稅, 合法金融機構之存款利息所得為某甲 20 萬元妻 15 萬元兒子 10 萬元, 依所得稅法規定, 在申報減除儲蓄投資特扣除額時, 下列敘述何者正確?(A) 採各類所得分開計稅方式, 每人可以享有 27 萬元儲蓄投資特別扣除額 (B) 採夫方各類所得分開計稅時, 則夫分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 2 萬元, 妻與兒子可以減除 25 萬元 (C) 採妻方各類所得分開計稅時, 則妻分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 15 萬元, 夫與兒子可以減除 12 萬元 (D) 採妻方各類所得分開計稅時, 則妻分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 7 萬元, 夫與兒子可以減除 20 萬元題庫班第二回第 105 題 B 3. 依所得稅法規定, 有關納稅義務人申請適用房地合一自用住宅優惠課稅之條件, 下列敘述何者錯誤?(A) 本人或其配偶, 未成年子女須辦竣戶籍登記持有並居住於該房屋連續滿六年 (B) 交易前五年內, 無出租供營業或執行業務使用 (C) 個人與其配偶及未成年子女於交易前六年內未曾適用本款優惠規定 (D) 其免稅所得額, 以不超過四百萬元為限題庫班第二回第 257 題 B 4. 依所得稅法及其相關法規中有關固定資產折舊的相關規定, 下列何者正確?(A) 折舊方法經申報稽徵機關核准變換後, 得採年數合計法 (B) 提列折舊時應預估殘值, 且殘值應等於最後一年度之未折減餘額 (C) 耐用年度屆滿仍繼續使用, 應保持帳列殘值不再續提折舊 (D) 因故未達規定耐用年限而廢棄者, 未折減餘額得依會計師法所得稅查簽核報告核實認定損失題庫班第二回第 174 題 D 5. 黃小姐為我國境內居住之個人,104 年度有一筆由保險公司支付之年金保險給付新臺幣 ( 以下同 )3,500 萬元, 該張保單之要保人為其母, 保險期間開始日為 97 年 3 月 18 日, 則依所得基本稅額條例及其相關規定, 其應計入 104 年度個人基本所得額之金額為若干元?(A)0 元 (B)170 萬元 (C)500 萬元 (D)3,500 萬元題庫班第二回第 245 題 D 5

6 105 年會計師 6. 依所得基本稅額條例規定, 出售下列何種金融投資商品之所得, 可能計入個人基本所得額?(A) 國內公司發行之公開募集基金 (B) 國內未上公司發行之公司債 (C) 國外公司發行之連動式債券 (D) 依我國金融資產證券化規定發行之受益憑證財政部 # C 7. 依所得稅法及其相關法規規定, 多層次傳銷事業的個人參加人, 因為下層直銷商向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額 ( 或金額 ) 達一定標準, 而自該事業取得的業績獎金, 應申報為何類所得?(A) 營利所得 (B) 薪資所得 (C) 執行業務所得 (D) 其他所得題庫班第二回第 14 題 C 8. 依所得稅法規定, 委託人為營利事業之信託契約, 明定信託利益全部屬於委託人, 於信託關係存續中, 變更為非委託人者, 應如何課稅?(A) 由變更後受益人將其享有信託利益之權利價值, 併入變更年度之所得額, 依法課徵所得稅 (B) 由變更後受益人將其享有信託利益之權利價值, 併入信託契約成立年度之所得額, 依法課徵所得稅 (C) 將變更後受益人享有信託利益之權利價值, 併入委託人變更年度之贈與, 依法課徵贈與稅 (D) 由受託人按該受益人享有信託利益之權利價值, 採就源扣繳的方式扣繳稅款總複習第二回第 77 頁 A 9. 當年度 1 月無連續三日國定假日者, 依所得稅法第 88 條各類所得稅款之扣繳義務人, 應於何時將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數額, 開具扣繳憑單, 彙報該管稽徵機關查核?(A) 每年 1 月底前 (B) 每年 2 月底前 (C) 每年 3 月底前 (D) 每年 4 月底前題庫班第二回第 211 題 A 10. 依所得稅法規定, 我國 105 年度綜合所得稅課稅級距及稅率, 下列敘述何者正確?(A) 分為 6 級, 最高為 40% (B) 分為 6 級, 最低為 6% (C) 分為 5 級, 最低為 6% (D) 分為 6 級, 最高為 45% 題庫班第二回第 96 題 D 11. 假設甲商號民國 105 年 1 2 月有銷項稅額 35 萬元, 進項稅額 35 萬元, 甲商號遲至 105 年 4 月 20 才申報加值型及非加值型營業稅, 甲商號將被處以怠報金為新臺幣多少元? (A)0 元 (B)1,000 元 (C)3,000 元 (D)30,000 元題庫班第一回第 218 題 C 12. 依加值型及非加值型營業稅法規定, 保險業經營專屬本業非專屬本業及再保費等收入之營業稅稅率分別若干?(A)5%;5%;2% (B)2%;5%;1% (C)5%;5%;1% (D) 5%;2%;1% 題庫班第一回第 143 題 C 13. 甲公司委託乙公司管理處分信託財產, 雙方訂定他益信託契約, 下列何者應課徵營業稅?(A) 委託人甲公司將信託財產登記為受託人乙公司名義 (B) 委託人甲公司變更信託契約之受託人為丙公司, 受託人乙公司將信託財產登記為丙公司名義 (C) 受託人乙公司於信託關係消滅時, 將委託人甲公司的信託財產返還予甲公司 (D) 受託人乙公司信託關係結束後, 依信託契約將委託財產移轉與受益人丁公司總複習第二回第 75 頁 D 6

7 105 會計師題解 14. 下列敘述何者不符合營業稅法規定?(A) 營業人短漏開統一發票經查獲者, 除補稅外, 按所漏稅額處 10 倍以下罰鍰 (B) 營業人一年內經查獲短漏開統一發票達 3 次者, 主管稽徵機關應停止其營業 (C) 營業人短漏報銷售額經查獲者, 除補稅外, 按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰 (D) 營業人未依規定期限申報銷售額, 應加徵之滯報金, 其金額不得少於新臺幣 1,200 元題庫班第一回第題 A 15. 假設甲公司進口洋菸完稅價格為 500,000 元, 關稅 69,000 元, 菸酒稅 5,900 元, 菸品健康褔利捐為 5,000 元, 依營業稅法規定, 甲公司應繳納多少元的進口營業稅?(A)25,000 元 (B)28,450 元 (C)28,745 元 (D)28,995 元題庫班第一回第 184 題 D 16. 依土地稅法及其他相關法規規定, 地價稅每年徵收一次者, 納稅義務基準日為何日?(A)8 月 31 日 (B)9 月 15 日 (C)9 月 22 日 (D)12 月 31 日題庫班第三回第 106 題 A 17. 某甲取得土地時, 核定移轉現值 40 萬元 ; 某甲於 98 年死亡時, 其子繼承該土地, 當期土地公告現值 90 萬元今年初其子將土地移轉第三人, 申報移轉現值 200 萬元假設不考慮物價變動之調整, 則本次移轉, 依土地稅法規定, 應納土地增值稅為多少元? (A)23 萬元 (B)24 萬元 (C)32 萬元 (D)52 萬元題庫班第三回第 173 題 B 18. 假設某甲本年度在某縣有一般用地二筆,A 地 4 公畝, 每公畝公告現值為 500 萬元, 公告地價為 300 萬元, 申報地價為 250 萬元 ;B 地 5 公畝, 每公畝公告現值為 200 萬元, 公告地價為 125 萬元, 申報地價為 80 萬元, 若該縣地價稅累進起點地價為 100 萬元, 依土地稅法規定, 某甲本年度應納地價稅額若干元?(A)24 萬元 (B)25 萬 5 千元 (C)31 萬 5 千元 (D)35 萬元題庫班第三回第 129 至 132 題 D 19. 依土地稅法第 3 條之 1 規定, 下列有關信託土地課徵地價稅, 其稅基計算與納稅義務人之敘述, 何者正確?(A) 與委託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額, 並以委託人為納稅義務人 (B) 與委託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額, 並以受託人為納稅義務人 (C) 與受託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額, 並以委託人為納稅義務人 (D) 與受託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額, 並以受託人為納稅義務人題庫班第三回第 204 題 B 20. 依土地稅法規定, 計算地價稅累進起點地價時, 包括下列何種土地?(A) 工業用地 (B) 自用住宅用地 (C) 礦業用地 (D) 農業用地題庫班第三回第 127 題 B 21. 依遺產及贈與稅法規定, 有關遺產稅及贈與稅申報之敘述, 下列何者正確?(A) 被繼承人死亡遺有財產者, 納稅義務人應於被繼承人死亡之日起 6 個月內, 向就近的國稅局稽徵所依規定辦理遺產稅申報 (B) 贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時, 應於超過免稅額之贈與行為發生後 30 日內, 依規定辦理贈與稅申報具有正當理由不能如期申報者, 應於 30 日期限屆滿前, 以書面申請延長之申請延長期限為 2 個月為限 (C) 被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國民 7

8 105 年會計師死亡時, 在中華民國境內遺有財產者, 應向在臺住所所在縣市之主管稽徵機關辦理遺產稅申報 (D) 同一贈與人在同一年內有兩次以上依規定應申報納稅之贈與行為者, 應於辦理後一次贈與稅申報時, 將同一年內以前各次之贈與事實及納稅情形合併申報題庫班第三回第 79 題 D 22. 某甲將 5,000 萬元存款信託與某銀行, 期間 20 年, 約定受託人每年支付 100 萬元予其子, 期滿時剩餘信託財產歸屬某甲信託開始時, 郵局一年期定期儲蓄金利率為 2%, 則依遺產及贈與稅法規定計算之贈與總額為多少元?( 提示 :2%,20 年,1 元之複利現值為年金現值為 )(A)5,000 萬元 (B)3,364 萬 9 千元 (C)2,000 萬元 (D)1,635 萬 1 千元正課第六回第 54 頁 D 23. 依遺產與贈與稅法規定, 下列有關我國遺產稅之敘述何者正確?(A) 經常居住在境外之我國國民死亡, 應就其在我國境內及境外之財產, 課徵遺產稅 (B) 非我國國民在我國境內死亡, 應就其在我國境內及境外之財產, 課徵遺產稅 (C) 被繼承人死亡前 3 年內, 在我國境內有住所者, 即屬經常居住我國境內 (D) 無遺囑執行人時, 遺產稅之納稅義務人為繼承人或受遺贈人題庫班第三回第 2 27 題 D 24. 依遺產及贈與稅法之規定, 遺產稅之免稅額, 每遇消費者物價指數較上次調整之指數累計上漲達多少以上時, 自次年起按上漲程度調整之?(A)3% (B)7% (C)10% (D)20% 題庫班第三回第 73 題 C 25. 依遺產贈與稅法規定, 除本法第 20 條所規定之贈與外, 贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時, 應於超過免稅額之贈與行為發生後幾日內, 向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報?(A)15 日 (B)20 日 (C)30 日 (D)60 日題庫班第三回第 79 題 C 8

100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20

2 II 19 100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20 22 3 3 6 6 5 6 5 7 4 5 50 4 4 3 3 6 5 6 6 6 6 4 5 50 5 3 3 6 7 5 6 4 7 4 5 50 6 2 4 6 7 5 6 4 7 4 5 50 7 2 4 6 7 5 6 4 7 5 4 50 8 2 4 6 7 5 6 4 7

第五回 存貨

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