101年度稅務法令研習會

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绩瑟韩
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1 所得稅扣繳股利憑單製發申報及證券交易所得稅制度講習會所得稅扣繳法令及稽徵實務財政部北區國稅局宜蘭分局綜所稅課方奕仁 1

2 扣繳之意義對於所得稅法規定為課稅範圍之所得類別所 14, 屬中華民國來源所得所 8 且應辦理扣繳事宜者, 在所得給付時, 扣繳義務人依規定之扣繳率, 向所得人扣繳稅款, 並於規定時間內向國庫繳納及向國稅局列單申報故境外所得免稅所得 ( 含定額免稅部分租稅協定減免 ) 毋須辦理扣繳 2

3 中華民國來源所得認定原則營利所得 : 取得地 ( 取自境內公司合作社獨資合夥事業之股利或盈餘 ) 勞務報酬 : 勞務提供地 ( 在境內提供勞務 ) 利息所得 : 取得地 ( 取自中華民國政府境內法人境內居住個人所支付之利息 ) 租賃所得 : 財產所在地 ( 境內財產因租賃而取得之租金 ) 權利金所得 : 權利使用地 ( 使用地在境內 ) 財產交易所得 : 財產所在地 ( 在境內財產交易之增益 ) 權利金所得 : 使用地 ( 境內提供他人使用 ) 競技競賽及機會中獎所得 : 舉辦地 ( 在境內舉辦 ) 工商農林漁牧礦冶等業之盈餘 : 經營地 ( 在境內經營 ) 中華民國境內取得之其他收益 : 取得地 ( 在境內取得 ) 綜合所得稅採屬地主義課稅原則 3

4 中華民國來源所得認定原則 < 來源所得認定原則第 4 點 -- 勞務報酬 > 於個人指在中華民國境內提供勞務取得之薪資執行業務所得或其他所得於營利事業指依下列情形之一提供勞務所取得之報酬 : 提供勞務之行為 : 1. 全部在中華民國境內進行且完成者 2. 需在中華民國境內及境外進行始可完成者 3. 在中華民國境外進行, 惟須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與及協助始可完成者 4

5 現金基礎收付實現制個人所得之歸屬年度以實際取得之日期為準個人所得之歸屬年度, 依所得稅法第 14 條及第 88 條規定並參照第 76 條之 1 第 1 項之意旨, 係以實際取得之日期為準, 亦即年度綜合所得稅之課徵, 僅以已實現之所得為限, 而不問其所得原因是否發生於該年度 ( 大法官會議釋第 377 號 ) 例外 : 所得稅法施行細則第 82 條 : 公司之應付股利, 於股東會決議分配盈餘之日起 6 個月內尚未給付者, 視同給付 5

6 扣繳之程序每年一月遇連續三日以上國定假日者, 免扣繳憑單申報期間延長至 2 月 5 日止, 免扣繳憑單填發期間延長至 2 月 15 日止 6

7 申報期限所得稅法第 89 條第 3 項規定 ( 免扣繳憑單 ) 機關團體學校事業破產財團或執行業務者每年所給付應扣繳稅款之所得, 及第 14 條第 1 項第 10 類之其他所得, 因未達起扣點, 或因不屬扣繳範圍, 而未經扣繳稅款者, 應於每年 1 月底前, 依規定格式, 列單申報主管稽徵機關 ; 並應於 2 月 10 日前, 將免扣繳憑單填發納稅義務人 7

8 申報期限所得稅法第 92 條規定 ( 扣繳憑單 ) 扣繳義務人應於每月 10 日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清, 並於每年 1 月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數額, 開具扣繳憑單, 彙報該管稽徵機關查核 ; 並應於 2 月 10 日前將扣繳憑單填發納稅義務人但營利事業有解散廢止合併或轉讓, 或機關團體裁撤變更時, 扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額, 填發扣繳憑單, 並於 10 日內向該管稽徵機關辦理申報非中華民國境內居住之個人, 或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業, 有第 88 條規定各類所得時, 扣繳義務人應於代扣稅款之日起 10 日內, 將所扣稅款向國庫繳清, 並開具扣繳憑單, 向該管稽徵機關申報核驗稅法中有關之日起之規定, 該之日起應自即日起算 ( 即始日計算在內 ) ( 財政部賦稅署 96 年 12 月 11 日台稅六發字第號函 ) 8

9 申報期限所得稅法第 92 條第 1 項規定, 營利事業有解散廢止合併或轉讓情事, 或機關團體裁撤變更時, 扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額, 填發扣繳憑單, 並於 10 日內向該管稽徵機關辦理申報 ; 其辦理扣繳憑單申報之時限, 應以主管機關核准文書發文日 ( 本部 97 台財稅字第號令規定, 其起算日以原規定起算日之次日起算 ) ( 財政部台財稅第號函 ) 9

10 申報期限獨資及合夥之營利事業以主管機關核准註銷營業登記文書發文日之次日起算機關團體以主管機關核准裁撤或變更文書發文日之次日起算營利事業於清算期間內有應扣繳申報事項者, 以清算完結之日為準清算期間如跨越兩個年度, 其給付各類所得之扣繳憑單, 仍應按不同年度分別依限填報但其屬清算完結年度之上一年度給付之各類所得, 至遲不得超過清算完結年度之 1 月 31 日填報所得稅法第 92 條第 1 項但書規範的對象為營利事業機關或團體, 執行業務者不包括在內為掌握課稅資料, 執行業務者於年度中如有停止執業之情事者, 至遲於次年 1 月底前辦理申報及填發扣繳憑單 ( 財政部 95 年 9 月 27 日台財稅字第號函 ) 10

11 多少錢要扣繳列單? 各類所得扣繳率標準第 13 條 1. 中華民國境內居住之個人 ( 包含於一課稅年度內在臺灣地區居留停留合計滿 183 天之大陸地區人民 ) 如有應扣繳稅款之所得, 扣繳義務人每次應扣繳稅額不超過新臺幣 2,000 元者, 免予扣繳 2.Q : 所得人為執行業務者設立之事務所, 可否適用? A : 各類所得扣繳率標準第 13 條得免予扣繳及免列單申報規定之適用對象, 包括執行業務者設立之事務所 ( 財政部台財稅第號函 ) 3. 軍公教退休金優惠存款利息免扣繳, 但仍應列單申報 11

12 多少錢要扣繳列單? 各類所得扣繳率標準第 13 條第 3 項扣繳義務人對同一納稅義務人全年給付前 2 項所得不超過新臺幣元者, 得免依本法第 89 條第 3 項規定, 列單申報該管稽徵機關 ( 不適用於所得人為公司機關團體非居住者 1 元也要扣繳, 所以須列單 ) Q : 其他所得可否適用? A : 營利事業職工福利委員會給付其職工之各項補助費 ( 含禮品實物), 應認屬受領人之其他所得, 給付時可免扣繳, 但應由該職工福利委員會依照所得稅法第 89 條第 3 項之規定列單申報該管稽徵機關又依現行各類所得扣繳率標準第 13 條規定, 對同一納稅義務人全年給付金額不超過新臺幣 1,000 元者, 得免列單申報該管稽徵機關 ( 財政部台財稅第號函 ) 12

13 開了發票, 不用扣繳?! 營利事業依法開立統一發票之佣金租賃及權利金收入, 均免予扣繳 ( 所得稅法施行細則第 83 條第 2 項 ) 營利事業銷售貨物或勞務, 因買方延遲付款而加收之利息, 依本部賦稅署 75 年 5 月 30 日臺稅二發第號書函規定, 應開立統一發票交付買方, 則買方給付該項利息可免依現行各類所得扣繳率標準之規定扣繳所得稅款 ( 財政部臺財稅字第號函 ) 醫院出租財產, 取得租金收入, 應依法課徵營業稅, 免由承租人依所得稅法第 88 條規定按給付之租金扣繳所得稅款 ( 財政部臺財稅第號函 ) 13

14 大陸地區來源所得要扣繳?! 臺灣地區人民法人團體或其他機構, 委請大陸地區或港澳地區之法律事務所或律師, 在大陸地區或港澳地區提供法律服務, 所給付之報酬, 非屬臺灣地區來源所得, 尚無臺灣地區與大陸地區人民關係條例第 25 條或香港澳門關係條例第 29 條規定之適用, 應免予扣繳所得稅 ( 財政部臺財稅字第號函 ) 臺灣地區人民被派赴大陸地區辦事處服務者, 其由臺灣地區總機構給付或撥付大陸地區辦事處給付之報酬均應由臺灣地區總機構依所得稅法第 88 條規定扣繳所得稅款 ( 財政部臺財稅字第號函 ) 14

15 滯納金或加徵利息? 在檢舉或調查前自動補繳已扣稅款或補扣補繳者之處理 : ( 財政部 74/10/29 台財稅第號函 ) 1. 扣繳義務人於給付各類所得時, 未依法扣繳稅款, 在未經檢舉及未經稽徵機關進行調查前, 自動補扣並繳納稅款者, 尚不發生滯納問題, 亦免依所得稅法第 114 條規定處罰, 惟應適用稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定, 加計利息一併徵收 2. 扣繳義務人於給付各種所得時, 如已扣取稅款而未依規定期限向公庫繳納稅款者, 尚非所得稅法第 114 條第 1 款所稱應扣未扣或短扣稅款之情形, 免依該法條規定處罰 ; 應查明有無侵占已扣取稅款情事, 依稅捐稽徵法第 42 條第 2 項規定辦理至其在未經檢舉及未經稽徵機關進行調查前自動繳納, 係屬遲延繳納, 應無稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定之適用, 仍應依所得稅法第 114 條第 3 款規定加徵滯納金 15

16 非居住者聘雇外籍員工, 依居留證護照有效簽證期間研判, 在一課稅年度已逾 183 天以上者, 除非第一年係於下半年入境受僱或最後一年在前半年出境, 否則自始即可按居住者之身分扣繳 16

17 薪資所得定義薪資所得 : 凡公教軍警公私事業職工薪資及提供勞務者之所得 : 一薪資所得之計算, 以在職務上或工作上取得之各種薪資收入所得額二前項薪資包括 : 薪金俸給工資津貼歲費獎金紅利及各種補助費但為雇主之目的, 執行職務而支領之差旅費日支費及加班費不超過規定標準者, 及依第四條規定免稅之項目, 不在此限 17

18 薪資所得定義薪資所得 : 凡公教軍警公私事業職工薪資及提供勞務者之所得 : 一薪資所得之計算, 以在職務上或工作上取得之各種薪資收入所得額二前項薪資包括 : 薪金俸給工資津貼歲費獎金紅利及各種補助費但為雇主之目的, 執行職務而支領之差旅費日支費及加班費不超過規定標準者, 及依第四條規定免稅之項目, 不在此限 18

19 薪資所得扣繳 - 居住者各類所得扣繳率標準第二條 : 納稅義務人如為中華民國境內居住之個人, 或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業, 按下列規定扣繳 : 一薪資按下列二種方式擇一扣繳, 由納稅義務人自行選定適用之但兼職所得及非每月給付之薪資, 依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳 : ( 一 ) 按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳之 ( 二 ) 按全月給付總額扣取百分之五 19

20 薪資所得扣繳 - 居住者第五條薪資受領人未依本辦法規定填報免稅額申報表者, 應依各類所得扣繳率標準之規定, 按全月給付總額扣取百分之五兼職所得及非每月給付之薪資, 扣繳義務人按給付額扣取百分之五第八條薪資所得依本辦法規定, 每月應扣繳稅額不超過新臺幣二千元者, 免予扣繳 ; 兼職所得及非每月給付之薪資, 扣繳義務人每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者, 免予扣繳 ( 102 年起扣標準為 69,501 元 ) 20

21 薪資所得扣繳 - 居住者 1) 非每月給付薪資 : 如三節加發獎金補發薪資結婚生育教育補助費員工分紅配股自然人之董監事酬勞等, 並非每個月給付的, 得按該次給付額扣繳 5 % 2) 兼職所得 : 如顧問定額車馬費學校老師至補習班兼課之兼課鐘點費, 得按該次給付額扣繳 5 % ( 各類所得扣繳率標準第 2 條第 1 項第 1 款 ) 21

22 薪資所得定義薪資所得 : 凡公教軍警公私事業職工薪資及提供勞務者之所得 : 一薪資所得之計算, 以在職務上或工作上取得之各種薪資收入所得額二前項薪資包括 : 薪金俸給工資津貼歲費獎金紅利及各種補助費但為雇主之目的, 執行職務而支領之差旅費日支費及加班費不超過規定標準者, 及依第四條規定免稅之項目, 不在此限 22

23 薪資所得扣繳 - 居住者各類所得扣繳率標準第二條 : 納稅義務人如為中華民國境內居住之個人, 或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業, 按下列規定扣繳 : 一薪資按下列二種方式擇一扣繳, 由納稅義務人自行選定適用之但兼職所得及非每月給付之薪資, 依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳 : ( 一 ) 按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳之 ( 二 ) 按全月給付總額扣取百分之五 23

24 薪資所得扣繳 - 居住者第五條薪資受領人未依本辦法規定填報免稅額申報表者, 應依各類所得扣繳率標準之規定, 按全月給付總額扣取百分之五兼職所得及非每月給付之薪資, 扣繳義務人按給付額扣取百分之五第八條薪資所得依本辦法規定, 每月應扣繳稅額不超過新臺幣二千元者, 免予扣繳 ; 兼職所得及非每月給付之薪資, 扣繳義務人每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者, 免予扣繳 ( 102 年起扣標準為 69,501 元 ) 24

25 薪資所得扣繳 - 居住者 1) 非每月給付薪資 : 如三節加發獎金補發薪資結婚生育教育補助費員工分紅配股自然人之董監事酬勞等, 並非每個月給付的, 得按該次給付額扣繳 5 % 2) 兼職所得 : 如顧問定額車馬費學校老師至補習班兼課之兼課鐘點費, 得按該次給付額扣繳 5 % ( 各類所得扣繳率標準第 2 條第 1 項第 1 款 ) 25

26 薪資所得定義薪資所得 : 凡公教軍警公私事業職工薪資及提供勞務者之所得 : 一薪資所得之計算, 以在職務上或工作上取得之各種薪資收入所得額二前項薪資包括 : 薪金俸給工資津貼歲費獎金紅利及各種補助費但為雇主之目的, 執行職務而支領之差旅費日支費及加班費不超過規定標準者, 及依第四條規定免稅之項目, 不在此限 26

27 薪資所得定義薪資所得 : 凡公教軍警公私事業職工薪資及提供勞務者之所得 : 一薪資所得之計算, 以在職務上或工作上取得之各種薪資收入所得額二前項薪資包括 : 薪金俸給工資津貼歲費獎金紅利及各種補助費但為雇主之目的, 執行職務而支領之差旅費日支費及加班費不超過規定標準者, 及依第四條規定免稅之項目, 不在此限 27

28 薪資所得扣繳 - 居住者各類所得扣繳率標準第二條 : 納稅義務人如為中華民國境內居住之個人, 或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業, 按下列規定扣繳 : 一薪資按下列二種方式擇一扣繳, 由納稅義務人自行選定適用之但兼職所得及非每月給付之薪資, 依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳 : ( 一 ) 按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳之 ( 二 ) 按全月給付總額扣取百分之五 28

29 薪資所得扣繳 - 居住者第五條薪資受領人未依本辦法規定填報免稅額申報表者, 應依各類所得扣繳率標準之規定, 按全月給付總額扣取百分之五兼職所得及非每月給付之薪資, 扣繳義務人按給付額扣取百分之五第八條薪資所得依本辦法規定, 每月應扣繳稅額不超過新臺幣二千元者, 免予扣繳 ; 兼職所得及非每月給付之薪資, 扣繳義務人每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者, 免予扣繳 ( 102 年起扣標準為 69,501 元 ) 29

30 薪資所得扣繳 - 居住者 1) 非每月給付薪資 : 如三節加發獎金補發薪資結婚生育教育補助費員工分紅配股自然人之董監事酬勞等, 並非每個月給付的, 得按該次給付額扣繳 5 % 2) 兼職所得 : 如顧問定額車馬費學校老師至補習班兼課之兼課鐘點費, 得按該次給付額扣繳 5 % ( 各類所得扣繳率標準第 2 條第 1 項第 1 款 ) 30

31 薪資所得 VS 執行業務所得薪資所得特性 1. 在事務本質上或日常經驗法則而言, 除勞務本身之提供外, 原則上沒有其他與勞務提供密切相關, 必然會存在之費用支出 2. 工作內容受僱主指揮監督 ( 何時何地及如何工作等工作指令 ) 3. 勞務提供具專屬性 ( 工作須自行完成, 不能僱用他人代勞 ) 4. 雇主提供並負擔職業訓練費用 5. 受競業禁止規範 31

32 薪資所得 VS 執行業務所得執行業務所得特性 1. 在事務本質上, 其勞務本身之提供, 必然伴隨其他費用支出, 期間甚至也包括勞務提供者提升勞務品質所需之訓練費用 2. 須承擔自有資金風險 3. 得雇用他人從事其承攬工作, 並自行負擔其薪資 4. 須自行負擔成本費用盈虧及經營風險 5. 須自備工作之主要設備 6. 勞務提供之獨立自主性 7. 在受託範圍內如何執行職務, 具有獨立裁量空間 32

33 薪資所得 ( 不休假獎金死亡後之年終獎金 ) 休假補助 VS 不休假加班費 1. 公務人員依行政院暨所屬各機關公務人員休假改進措施規定支領之休假補助費, 核屬所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類之薪資所得, 應併計各該受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅 ( 財政部臺財稅字第號函 ) 2. 不休假加班費 : 免稅加班費 ( 特別休假日之正常工作時間加班費 ) 遺產或所得? ( 案例 ) 員工於 85 年 10 月 4 日在職期間死亡, 於 86 年 1 月間給付其 85 年度年終工作獎金及考績獎金應否申報所得憑單, 該二筆獎金依遺產及贈與稅法第 1 條規定應列為員工死亡時遺有財產價值之債權, 係屬員工之遺產而非薪資所得 33

34 薪資所得財政部 59 年 7 月 9 日台財稅第號函釋 : 公司補發員工之薪資, 應以實際給付之日期為準, 除當月份薪資部分依所屬年度薪資所得扣繳稅額表之規定, 扣繳所得稅款 ; 其他補發各月份之數額, 應依非固定薪資扣繳所得稅款公勞保及全民健康保險由服務機構負擔之保險費, 免視為員工之薪資所得 ( 營利事業所得稅查核準則第 83 條 ) 34

35 居住者固薪定資填寫免稅額申報表未填表全月給付總額依薪資所得扣繳稅額表扣繳扣繳率 5% ( 扣繳稅額 < 2,000 元, 免扣繳 ) (40,020 元 ) 非薪固定資扣繳率 5%, 兼職所得及非每月給付之薪資, 扣繳義務人每次給付金額未達薪資所得扣繳稅表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者 (102 年度為 69,501 元 ), 免予扣繳非居住者全薪月資給總付額在行政院核定每月基本工資 1.5 倍以下者 (102 年 4 月開始為 28,570.5 元 ) PS: 各類所得扣繳率標準第 3 條第 2 款第 2 目超過行政院核定每月基本工資 1.5 倍 (28,570.5 元 ) 者 PS: 各類所得扣繳率標準第 3 條第 2 款扣繳率 6% 扣繳率 18%

36 非居住者之扣繳外僑外籍勞工在我國境內取得之各類所得應如何辦理扣繳? 1) 一課稅年度內未住滿 183 天 ( 始日不計, 末日計, 入出境多次者, 累積計算, 以實際居留為準, 不問其原因 ): 非居住者 2) 一課稅年度內住滿 183 天 ( 含 183 天 ): 居住者 3) 在我國居留之外僑, 縱上年度已按居住者申報納稅, 而繼續居住至次一年度時, 仍應重新計算次一年度之日數 ( 財政部台財稅字第號令 ) 4) 聘雇外籍員工, 護照或居留證所載居留期間判斷於一課稅年度內可滿 183 天者 : 自始即可按居住者扣繳 ; 萬一其中途離境且不再來華, 再依非居住之扣繳率非居住之扣繳率, 向扣繳義務人補徵差額向扣繳義務人補徵差額 ( 財政部台財稅第號函說明五 ) 36

37 非居住者之扣繳 5) 本來以非居住者身分扣繳, 後來合計其日數滿 183 天者, 改按居住者扣繳, 至於原已扣繳之稅款, 於辦理結算申報時抵繳 ( 財政部台財稅第號函 ) 6) 非居住者之薪資因離 ( 職 ) 境而提前給付, 或因薪資給付適逢假日而提前於假日前一上班日或延後至假日後一上班日給付, 至發生跨月給付者, 該提前或延後給付之薪資, 得併入原應給付日所屬月份之薪資計算應扣繳稅額, 由扣繳義務人於給付時依法扣繳, 免併入實際給付月份之薪資所得計算應扣繳稅額 ( 財政部台財稅第號函 ) 37

38 薪資所得扣繳 - 員工出差膳雜費營利事業查核準則第 74 條旅費日支標準內, 免視為員工所得國內出差膳雜費 : ( 1 ) 營利事業之董事長總經理經理廠長每人每日 700 元 ( 2 ) 其他職員, 每人每日 600 元超過上述標準, 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款屬薪資所得, 基於實際困難, 於給付時得免予扣繳所得稅惟應依照所得稅法第 89 條第 3 項規定, 列單申報 38

39 托兒所及幼兒園教職員敎保費教育部依教育部及內政部補助公私立幼托園所 ( 幼兒園 ) 導師費差額及教保費要點核發托兒所教保人員及助理教保人員之教保費, 可比照學校教師所領之導師費, 免納所得稅 ( 財政部 101 年 10 月 31 日台財稅字 ) 39

40 序號項目 1 教師職員薪額 2 教師學術研究費 3 工友技工駕駛工餉 4 雇員薪資 5 主管職務加給徵免所得稅法據按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅 ( 應稅屬固定薪資 ) 按所得稅法第 4 條第 1 項第第 5 款及財政部 76 年 10 月 5 日台財稅第號函規定, 免納所得稅核認屬特支費性質, ( 年終獎金包舍主管加給的部分亦免納所得稅 ) 6 專業加給按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定 7 地域加給課稅 ( 應稅屬固定薪資 ) 8 結婚補助費 9 生育補助費 10 眷屬喪葬補助費 11 子女教育補助費按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅屬非固定薪資 102 年度每次給付達 69,501 元時, 按 5% 扣取稅款並於次月 10 日前繳納向國庫繳納之 40

41 12 導師費 13 特教津貼 14 房租津貼 15 實物代金 ( 副食眷屬軍士官副食費 ) 16 考績獎金 17 年終工作獎金 18 強制休假補助費依財政部 68 年 5 月 18 日台財稅第號函規定, 免納所得稅按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅 ( 應稅屬固定薪資 ) 依財政部 85 年 9 月 4 日台財稅第號函規定徵免所得稅按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅 ; 含主管職務加給部分免納所得稅 ( 應稅屬非固定薪資 ) 按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅 ; 含主管職務加給部分免納所得稅 ( 應稅屬非固定薪資 ) 按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅及財政部 90 年 12 月 24 日台財稅字第號令規定課稅 ( 刷國旅卡 ) ( 應稅屬非固定薪資 ) 41

42 19 休假補助費 20 交通補助費 21 國內進修補助費 22 國外進修補助費按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅及財政部 90 年 12 月 24 日台財稅字第號令規定課稅超過 14 天的部分每休一天補助 600 元 ( 應稅屬非固定 ) 按財政部 54 年台財稅發第 0190 號令及 100 年 5 月 30 日台財稅字第號函規定徵免所得稅按所得稅法第 4 條第 1 項第 8 款財政部 69 年 10 月 17 日台財稅第號函及財政部賦稅署 83 年 11 月 1 日台稅一發第號函規定, 免納所得稅按所得稅法第 4 條第 1 項第 8 款財政部 69 年 10 月 17 日台財稅第號函及財政部賦稅署 83 年 11 月 1 日台稅一發第號函規定, 免納所得稅 23 兼課鐘點費按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定 24 代課鐘點費課稅 42

43 25 加班費 26 不休假加班費 ( 屬加班費的一種 ) 27 加班費性質之鐘點費 28 國民小學辦理兒童課後照顧人員鐘點費 29 國內差旅費 30 國外差旅費誤餐費生活費交通費 31 講座鐘點費按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書及財政部 74 年 5 月 29 日台財稅第號函規定徵免所得稅按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定, 免納所得稅 ( 特別休假日之正常工作時間加班費 ) 依財政部 101 年 6 月 13 日台財稅字第號函財政部 101 年 12 月 27 日台財稅字第號函規定徵免所得稅依財政部 101 年 6 月 13 日台財稅字第號函規定徵免所得稅按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定徵免所得稅按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定徵免所得稅按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅 43

44 32 出席費 33 稿費 34 私人其他收入 35 比賽獎金 36 國軍副食實物補助費按所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類薪資所得規定課稅按所得稅法第 14 條第 1 項第 2 類執行業務所得規定課稅 ( 18 萬定額免稅 ) 與教職人員薪資所得恢復課稅規定無涉, 應按各該所得類別性質分別認定 1. 按教育部教學卓越獎評選及獎勵要點規定核發之獎金及獎勵補助金, 依財政部 100 年 5 月 30 日台財稅字第號函規定徵免所得稅 2. 按教育部校長領導卓越獎評選及獎勵要點規定核發之獎金及獎勵補助金, 依財政部 100 年 5 月 30 日台財稅字第號函規定徵免所得稅按國軍副食實物補助費支給要點發給之補助費, 可依所得稅法第 4 條第 1 項第 5 款規定, 免納所得稅 44

45 37 服裝代金 38 軍人保險給付 39 國軍官兵團體保險給付國軍各項考試工作酬勞及費用國軍人員誤餐費夜點費依所得稅法第 4 條第 1 項第 5 款及財政部 45 台財稅發第 2957 號令規定, 免納所得稅個人依軍人保險條例規定支領之死亡給付殘廢給付及育嬰留職停薪津貼, 可依所得稅法第 4 條第 1 項第 7 款規定, 免納所得稅個人依國軍官兵團體保險作業實施規定支領之團體意外保險給付, 可依所得稅法第 4 條第 1 項第 7 款規定, 免納所得稅試務工作人員依國軍各項考試工作酬勞及費用支給要點規定, 取得之闈場工作費 ( 闈內命題費審查費及工作費闈外工作費 ) 考試前工作費考試期間工作費閱卷酬勞 ( 人工閱卷 ) 口 ( 面 ) 試委員酬勞及閱卷期間管卷酬勞, 可依所得稅法第 4 條第 1 項第 24 款規定, 免納所得稅按國軍人員誤餐費及夜點費支給規定發給之誤餐費及夜點費, 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定, 免納所得稅 45

46 42 國軍國內出差旅費 43 國軍國外出差旅費後備軍人依法召集服現役期間津貼薪 ( 俸 ) 主副食費主管職務後備軍人依法召集服現役期間報到及返鄉之交通費及誤餐費按國軍國內出差旅費報支規定發給之差旅費, 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定, 免納所得稅按國軍國外出差旅費報支規定發給之差旅費, 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定, 免納所得稅依國軍後備軍人平時教育點閱勤務召集訓練期間應召人員津貼發給作業要領發給之津貼 ( 薪給俸主副食費及主管職務 ), 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定, 免納所得稅依國軍後備軍人教育召集訓練指導大綱發給之報到及返鄉之交通費及誤餐費, 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定, 免納所得稅 46

47 加班費性質之鐘點費一有關中小學及幼稚 ( 兒 ) 園教師於學校下班時間執行職務支領之鐘點費, 是否屬加班費性質, 於每月合計不超過 70 小時內, 依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定免納所得稅, 須由教育部依下列原則認定並函經財政部同意 : ( 一 ) 應由各主管教育行政機關訂定相關行政規則及執行計畫 ( 二 ) 應有特定之教育意義及目的 ( 三 ) 限於下班時間執行, 亦即學生依國民中小學九年一貫課程綱要普通高級中學課程綱要及職業學校群科課程綱要規定之學習時間以外之時間 ; 不含例假日及寒暑假 ( 寒暑假部分, 請依第三點辦理 ) ( 四 ) 限於原校編制內之專任教師及聘期中之代理教師 47

48 加班費性質之鐘點費二自 101 年 1 月 1 日起, 高中職國民中小學教師及幼稚園教師於學校下班時間執行職務支領下列鐘點費 ( 不含假日及寒暑假輔導課 ), 每月合計不超過 70 小時者, 可依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類第 2 款但書規定免納所得稅 : ( 一 ) 幼稚園依教育部補助公立幼稚園辦理課後留園服務作業要點及各縣市政府所訂定實施要點, 給付兒童課後留園鐘點費 ( 二 ) 國民小學依國民小學辦理兒童課後照顧服務及人員資格標準, 給付課後照顧人員鐘點費 ( 三 ) 國民中學依國民中學課外輔導及留校自習實施原則, 給付第 8 節課後輔導鐘點費 48

49 加班費性質之鐘點費 ( 四 ) 高級中學及職業學校依國立及臺灣省私立高級中學課業輔導實施要點臺北市高級中學學習輔導實施要點及高雄市高級中等學校學習輔導實施要點, 給付第 8 節課業輔導鐘點費 ( 五 ) 補習學校及進修學校依補習及進修教育法中小學兼任及代課教師鐘點費支給基準, 給付原校教師兼任之教師鐘點費 ( 六 ) 依據教育部補助國民中小學及幼稚園弱勢學生實施要點之攜手計畫 - 課後扶助方案, 給付課後鐘點費 49

50 加班費性質之鐘點費 ( 七 ) 依據教育部推動夜光天使點燈專案計畫, 給付鐘點費 ( 八 ) 教育部 101 年 11 月 19 日臺人 ( 二 ) 字第號函附中小學及幼稚 ( 兒 ) 園教師加班費性質鐘點費一覽表 ( 增列 ) 項目 ( 九 ) 依中途學校教育實施辦法規定於夜間及假日實施之假期教學 50

51 加班費性質之鐘點費 51

52 執行業務所得建築師設計費 : 建築師收取客戶之設計費, 須先送建築師公會保管, 日後按工程進度, 再退還予建築師, 客戶如屬個人身份者, 此時由公會代辦扣繳, 客戶如為機關團體公司行號者, 因其本身即為扣繳單位, 則其於給付設計費予建築師時, 即應自行扣繳, 再由建築師將扣繳後之餘額送公會保管介紹買賣成交機會而取得之報酬, 屬執行業務所得之一般經紀人 52

53 執行業務所得扣繳營利事業對醫療院所填報憑單規定给付國內公立醫院之醫療費用 : 給付時免予扣繳所得稅款, 亦免填報免扣繳憑單給付國內私人診所之醫藥費 : 依各類所得扣繳率標準第 2 條規定, 應按給付額扣取 10 %之扣繳稅款, 並填報執行業務所得扣繳憑單給付財團法人醫院之醫療費用 : 免予扣繳所得稅, 但應依所得稅法第 89 條第 3 項規定, 填報其他所得免扣繳憑單如該醫藥費係由員工就醫時先行墊付後再檢據向營利事業支領者, 則免對醫療院所辦理扣繳亦免填報扣繳憑單 53

54 執行業務所得 ( 講演鐘點費 ) 公私機關團體事業及各級學校, 聘請學者專家專題演講所發給之鐘點費, 屬所得稅法第四條第二十三款規定之講演鐘點費, 可免納所得稅, 但如與稿費版稅樂譜作曲編劇漫畫等全年合計數, 超過新臺幣 180,000 元以上部分, 不在此限公私機關團體事業及各級學核事業及各級學核, 開課或舉辦各項訓練班講習會, 及其他類似性質之活動, 聘請授課人員講授課程, 所發給之鐘點費, 屬所得稅法第 89 條第 3 項所稱之授課鐘點費項所稱之授課鐘點費, 亦即同法第 14 條第 1 項第 3 類所稱之薪資所得該授課人員並不以具備教授 ( 包括副教授講師助教等 ) 或教員身分者為限 ( 財政部台財稅第號函 ) 區別 : 1. 上課鐘點費照排定課程上課 2. 講演鐘點費 : 於公眾集會場所之專題演講 54

55 租賃所得公司股東借屋給公司使用, 經約定由公司負擔該房屋之稅捐者, 依營所查核準則規定, 視同租金支出, 惟此類約定由借用人代付之費用, 既未給付與出借人, 可免予扣繳稅款 ( 應申報免扣繳憑單 )( 財政部台財稅第號函 ) 實際支付之租金, 必須出帳申報, 設算租金則不能列入費用, 亦不須扣繳公司將餘屋出租, 屬兼營租賃業, 要自動報繳營業稅, 須開立統一發票, 免予扣繳申報 ( 所得稅法施行細則第 83 條第 2 項 ) 營利事業依法開立統一發票之權利金收入, 須報繳營業稅, 故免予扣繳申報 ( 所得稅法施行細則第 83 條第 2 項 ) 55

56 所得人是誰? 租金債權之移轉原出租人個人將其財產出租之租金債權移轉與第三人, 並通知承租人將租金給付該第三人, 承租人給付該第三人時, 出租人仍為該項租賃所得之所得人, 應由扣繳義務人 ( 給付租金之承租人 ) 依法扣繳所得稅, 並應由出租人依法申報綜合所得稅稅法有關納稅義務人之規定原具有強制性, 不因當事人之約定而變更稅法所規定之課徵對象所得稅法第 14 條規定個人以財產出租之租金所得, 為租賃所得, 應合併綜合所得總額課稅是依稅法規定, 出租財產之租金應屬財產出租人之租賃所得, 該租金雖約定讓與第三人受領, 要不能否定財產出租人為租金之所得人是以財產出租人即為租金所得之納稅義務人, 自應扣繳義務人依所得稅法第 89 條第 1 項第 2 款規定以出租人為納稅義務人為納稅對象扣繳所得稅, 並由出租人依法申報綜合所得稅 ( 財政部臺財稅第號函 ) 56

57 競技競賽及機會中獎之獎金或給與競技競賽機會中獎獎金 : 凡參加舉辦地點在中華民國境內之各項競技競賽及機會中獎活動所取得之獎金或給與競技競賽或機會中獎之獎項, 如係實物, 應按取得時, 政府規定之價格或認可之兌換率折算, 未經政府規定者, 以當地時價計算所得額辦理扣繳 ( 所得稅法施行細則第 89 條之 1 : 本法第 88 條第 1 項規定之各類扣繳所得, 如為實物有價證券或外國貨幣, 適用本法第 14 條第 2 項規定計算 ) 獎品憑購入發票之金額或自行生產之成本為獎額, 由中獎人繳付扣繳稅款 57

58 退職所得退職所得 : 個人領取之退休金資遣費退職金終身俸非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得均屬之, 但個人領取歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費, 於提繳年度已計入薪資所得課稅部份及其孳息, 不在此限退職所得均按給付額減除定額免稅後之餘額定額免稅後之餘額辦理扣繳給付予中華民國境內居住之個人應扣繳 6 %, 給付予非中華民國境內居住之個人則應扣繳應扣繳 20 % ( 各類所得扣繳率標準第 2 條第 1 項第 9 款第 3 條第 1 項第 10 款 ) 營利事業依勞動基準法第 16 條第 3 項規定給付勞工預告期間之工資, 兼具資遣費性質 ( 財政部台財稅字第號函 ) 58

59 退職所得公告 102 年度計算退職所得定額免稅之金額 ( 財政部台財稅字第號令 ) 1. 一次領取退職所得者, 102 年度所得額之計算方式如下 : i. 一次領取總額在 175,000 元乘退職服務年資之金額以下者, 所得額為 0 ii. 超過 175,000 元乘退職服務年資之金額, 未達 351,000 元乘以退職服務年資之金額部分, 以其半數為所得額 iii. 超過 351,000 元乘退職服務年資之金額部分, 全數為所得額 2. 分期領取退職所得者, 102 年度以全年領取總額, 減除 758,000 元後之餘額為所得額 59

60 公務員依法撥繳之退撫基金 - 應稅薪資依 84 年 7 月 1 日修正施行之公務人員退休法第 8 條規定, 公務人員退休金, 應由政府及公務人員並同撥繳費用, 並建立退休撫卹基金支付之 ; 該項共同撥繳之費用, 係按公務人員本俸加 1 倍 8% ( 編者註 : 現為 8%~12% ) 之費率撥繳, 其中百分之 35% 由公務人員負擔該項自行按月繳納基金之數額, 係其薪給總額之一部分, 核屬所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類規定之薪資所得, 依法應併計撥繳年度參加退撫新制人員之個人綜合所得總額課徵所得稅 ( 財政部台財稅字第號函 ) 60

61 私校教職員依法撥繳之退撫儲金 - 免稅薪資自 99 年 1 月 1 日起, 私校教職員依規定撥繳之退休金及配合相對提撥之準備金, 不計入撥繳年度薪資所得課稅 : 1) 已立案私立學校編制內有給專任現職校長教師職員及學校法人之職員 ( 納入所設私立學校員額編制之職員為限 ) 2 ) 教職員依法定比率撥繳者 ( 以本 ( 年功 ) 薪加 1 倍以 12% 撥繳, 其中 35% 由教職員提撥 ) ( 學校法人及其所屬私立學校教職員退休撫卹離職資遣條例第 8 條第 10 項第 9 條第 1 項 ) 61

62 其他所得其他所得 : 取自中華民國境內, 且無法明確歸屬第 14 條第 1 至 9 類之所得, 以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額, 如幼稚園補習班收入職工福利金員工認股權憑證差額利益結構型商品交易所得等等與他人訂定土地買賣契約, 因他方放棄承買, 而沒收之定金, 核屬所得稅法第十四條第一項第九類之其他所得, 應合併該年度之所得, 申報課稅 ( 財政部臺財稅字第號函 ) 62

63 訴訟和解一方受領他方損害賠償應否課稅釋疑訴訟雙方當事人, 以撤回訴訟為條件達成和解, 由一方受領他方之損害賠償, 該損害賠償中屬填補債權人所受損害部分, 係屬損害賠償性質, 可免納所得稅 ; 其非屬填補債權人所受損害部分, 核屬所得稅法第 14 條第 1 項第 10 款之其他所得, 應依法課徵所得稅所稱損害賠償性質不包括民法第 216 條第 1 項規定之所失利益 ( 財政部 83/06/16 台財稅第號函 ) 63

64 簡報結束敬請指教 64

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PowerPoint 簡報扣繳實務及法令 (103 年各類憑單申報期間 - 104.1.1 ~ 104.2.2) 扣繳制度介紹扣繳程序扣繳義務人的規定扣繳的時點納稅義務人 ( 即所得人 ) 各類所得相關規定申報期限及相關函釋扣繳程序扣 : 扣繳單位給付所得時, 將所得人應繳的所得稅款依規定之扣繳率預先扣下繳 : 寫好繳款書在規定時間內向國庫繳納報 : 依規定時限內, 填寫各類所得扣 ( 免 ) 繳憑單,