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罐姬
7 years ago
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1 ( FATCA )

3 FATCA

4 (PwC Taiwan) 2, PwC (02) / howard.kuo@tw.pwc.com (02) / jason.c.hsu@tw.pwc.com (02) / alvin.cheng@tw.pwc.com (02) / hui-wen.liu@tw.pwc.com (02) / wendy.chiu@tw.pwc.com (02) / albert.chou@tw.pwc.com (02) / Ming-Shiuan.Lee@tw.pwc.com (02) / Shirley.Hsu@tw.pwc.com F, 333, Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan, R.O.C. Tel +886 (2) Fax +886 (2)

5 % FATCA ( )

6 1,000 45% (104) (105) ( )

7 ( ) : 是否加徵未分個人居住者非居住者配盈餘 10% 現制 ( 稅率 40%) 新制 ( 稅率 45%) 現制 ( 稅率 40%) 新制 ( 稅率 45%) 未加徵 40% % 33.60% 33.60% 已加徵 40% % 32.77% % ( ) 股東員工屋主常見因應方法 ( 假設稅改自 104 年適用 ) 1. 緩課股票提前實現 103 年底前持有緩課股票者, 可先行出售贈與或送存集保等將所得實現年底前公司儘快分配股利於 103 年度之股東會決議分配以前年度盈餘, 將帳上未分配盈餘分配予股東, 避免以後分配盈餘將造成股東需再多負擔 5% 綜所稅, 同時避免股東可扣抵稅額的抵稅權利減半年後公司辦理現金減資公司給付現金給全體股東有三大可能原因 : ( 一 ) 盈餘分配 ( 二 ) 現金減資 ( 三 ) 資本公積發放現金於 104 年稅改施實後, 若採 ( 一 ) 方式, 將增加股東額外 5% 之稅負 ; 若採 ( 二 ) 或符合一定條件的 ( 三 ) 方式, 股東取得之現金, 無須課稅 104 年稅改施實後, 現金充裕的公司可採行 ( 二 ) 或 ( 三 ) 將現金發放予股東, 可減少股東所得稅 4. 公司儘快吸收合併解散公司已有合併計劃者, 可於 103 年底前完成, 合併消滅公司股東之股利所得可提早於 103 年度認列 1. 獎金提前發放 103 年度獎金通常於 104 年支付予員工, 今 (103) 年可考慮於今年底先行估算並支付部分獎金, 使員工部分獎金認列在 103 年之所得 2. 退休金提前發放提早處分不動產有出售不動產計劃之屋主, 可考慮於 103 年度出售適用現有稅率最高 40% 若 104 年出售, 可能需額外負擔 5% 綜所稅 5

8 , ( ) 出售股票種類 102~103 年出售 104 年後出售 102 年起長期持有優惠 ( 核實課稅適用 ) 未上市未上櫃股票興櫃股票核實課稅出售 100 張 ( 含 ) 以上 : 全部核實課稅出售 100 張 ( 不含 ) 以下 : 免稅 (a) 持股滿 1 年者, 稅率 7.5% 上市 / 上櫃 101 年底前上市 / 櫃股票 102 年後始上市 / 櫃股票 IPO 前取得 IPO 後取得免稅全部核實課稅當年度出售 10 億元以上 : 二擇一 (1) 設算課稅 : 就超過 10 億元部分課徵 1 (2) 核實課稅 : 全部出售金額核實課稅當年度出售 10 億元以下 : 免稅承銷取得 10 張以上 : 全部核實課稅承銷取得 10 張以下 : 免稅 (b) 免稅當年度出售 10 億元以上 : 二擇一 (1) 設算課稅 : 就超過 10 億元部分課徵 1 (2) 核實課稅 : 全部出售金額核實課稅當年度出售 10 億元以下 : 免稅註 1:10 億元之計算, 包含免稅之興櫃 (a) 及 IPO(b) 之出售金額註 2: 核實課稅稅率 15% 持股滿 1 年者, 稅率 7.5% IPO 後繼續持有滿 3 年者, 稅率 3.75% 持股滿 1 年者, 稅率 7.5%

9 ( ) % ( 7.5% IPO 3.75%) ( ) IPO 7.5% 3.75% IPO IPO ( ) 1. (1) 15% i. ii. 10 iii. 102 ( IPO IPO ) iv v. (2) 1 7.5% % (3) i. 50% 7

10 ii. ( ) i. 15% iii. ( ) 20% 2. ( ) (1) (2) (1) 12% 50 3 (2) ( )

11 103 施實年度 101 年起申報年度 102 年 5 月說明放寬列報其他親屬免稅額的年齡限制取消納稅人不得扶養 20 歲至 60 歲間其他親屬或家屬的年齡歧視條款即撫養滿 20 歲以上, 因在校就學身心障礙或無謀生能力, 確實受納稅義務人扶養者, 亦可列報為扶養親屬享有免稅額幼兒學前特別扣除 $25,000 自 101 年納稅義務人有 5 歲以下之子女, 每人每年扣除 25,000 但有下列情形之一者, 不得扣除 : 1. 經減除本特別扣除額後, 納稅義務人稅率在 20% 以上 2. 基本所得額超過 600 萬元 101 年軍教人員之薪資所得, 自 102 年 5 月起要併計綜合所得總額, 辦理綜合所得稅結算申報 102 年 1 月 1 日起適用年薪資所得扣繳稅額的起扣點由 68,501 調高為 69, 二代健保補充保費開始實施個人證券交易所得課稅開始實施 102 年之免稅額標準扣除額因平均消費者物價指數上漲已達應調整標準, 故予以調高 ( 如下表 ) 102 年起 103 年起其他 103 年 5 月 104 年 5 月 102 年之課稅級距金額上次調整年度為 99 年度,102 年度上漲已達應調整標準, 故予以調高 ( 如下表 ) 102 年起豪宅交易所得不明時, 改按房屋售價 15% 計算所得捐贈土地之列舉扣除額, 不得限制以公告現值之 16% 認定 ( 尚在修法中 ) 於釋字第 705 號發布前, 個人捐贈土地列舉扣除額金額認定標準規定, 若未能舉證取得土地成本者, 以公告現值的 16% 計算扣除的金額年起個人基本稅額 ( 最低稅負 ) 之免稅額由 600 萬元提高到 670 萬元 ; 死亡給付超過 3,000 萬元部分需計入基本所得額, 改為超過 3,330 萬元年綜所稅免稅額扣除額及稅率未變動 3. 明 (103) 年起, 夫妻包括薪資股利執行業務等 10 大類所得, 將可完全分開計稅立法院財政委員會於 102 年 10 月 16 日初審通過所得稅法第 15 條修正草案因立法院第 8 屆第 4 會期未完成三讀, 爰無法提前自 102 年 1 月 1 日起實施, 預計 103 年實施遺產稅之各項扣除額, 因消費者物價指數較上次調整年度 (97 年 ) 上張 10.88%, 故予以調整 ( 如下表 ) 遺產稅及贈與稅之免稅額未調 9

12 免稅額標準扣除額項次 103 年及 102 年 (103 年 5 月申報 ) 101 年 (102 年 5 月申報 ) 70 歲以下 ( 每人 ) 85,000 82, 歲以上之本人配偶直系親屬 ( 每人 ) 127, ,000 單身者 ( 每戶 ) 79,000 76,000 夫妻合併申報者 ( 每戶 ) 158, ,000 薪資所得特別扣除額 ( 每人 ) 108, ,000 身心障礙特別扣除額 ( 每人 ) 108, , 年及 102 年綜合所得稅速算公式 ( 應納稅額 = 綜合所得淨額稅率 - 累進差額 ) 101 年度綜合所得稅速算公式 ( 應納稅額 = 綜合所得淨額稅率 - 累進差額 ) 0-520,000 5% ,000 5% ,001-1,170,000 12% -36, ,001-1,130,000 12% -35,000 1,170,001-2,350,000 20% -130,000 1,130,001-2,260,000 20% -125,400 2,350,001-4,400,000 30% -365,000 2,260,001-4,230,000 30% -351,400 4,400,001 以上 40% -805,000 4,230,001 以上 40% -774,400 項次 103 年 1 月 1 日以後遺產稅 102 年 12 月 31 日前贈與稅免稅額 ( 無變動 ) 1,200 萬元 1,200 萬元 220 萬元扣除額 : (1) 配偶 493 萬元 445 萬元 (2) 直系血親卑親屬 50 萬元 45 萬元 (3) 父母 123 萬元 111 萬元 (4) 重度以上身心障礙 618 萬元 557 萬元 (5) 受被繼承人扶養之兄弟姊妹祖父母 50 萬元 45 萬元 (6) 喪葬費 123 萬元 111 萬元 n/a

13 ( ) , 年截至 12 月底查核成果 ( 單位 : 件 / 千元 ) 件數補徵稅額罰鍰補徵稅額及罰鍰合計 1 租賃所得案件 ( 黃金店面 ) ,049-27,049 2 醫療美容及植牙業者醫療美容 ,133 20, ,296 執行業務所得案件植牙 ,444 7,388 88,832 3 利用擴大書審避稅案件 5, , ,238 4 會計師簽證異常案件 , ,488 5 安裝境外銀聯卡刷卡機逃漏營業稅 2, , , ,277 6 藉由贈與或信託方式移轉所有權規避特種貨物及勞務稅 1, , ,928 1,530,753 7 容積移轉案件 43 94,485 14, ,684 合計 10,119 2,257, ,257 3,202,617 資來源來 : 財政部賦稅署 11

14 ( ) ( ) 3. ( ) 5,000 2,000 2,000 1,000 2,000 ( )

15 3 ( )100 ( ) A A A 13

16 ( ) 2 ( ) A 1 B B 1 C A A C

17 ( ) 2 A A B A 2 ( ) ( )

18 ( ) ( ) , ,400 1, , ( ) ( ) ,

19 ( ) ( ) , ( ) 99 8 A101 2 B A ,500 A A

20 ( ) 3 3 ( ) A B B 2 2 ( ) :

21 ( ) ( ) ( ) ( ) 19

22 102 15% % 能否舉證買賣成本 101/12/31 前 102/1/1 後原始成本賣出售價有有核實課稅核實課稅無有所得 = 房屋評定現值部頒標準比例豪宅雙北市 : 房地總售價逾 8,000 萬元以上其他縣市 : 房地總售價逾 5,000 萬元以上其他同左 ( 註 ) 所得 =( 售價 - 土地價值 ) 15% 無無同左惟自 102 年起台北市改按是否為高級住宅課稅 ( 高級住宅 48% 其他 42%), 不再分區課稅 ( 註 ): 個人未依實際買賣所得申報, 而按部頒標準比例計算所得申報, 國稅局於核課期間 (5 年或 7 年 ) 查得實際交易資料, 仍會依查得資料課稅, 若造成短漏報所得, 將補稅加罰

23 出售標的預售屋成屋所得類別財產交易所得 ( 權利移轉 ) 財產交易所得 ( 建物部分 ) ( 一 ) 能提出證明文件者 : 所得 = 售價 - 能舉證的成本費用所得計算方式所得 = 售價 - 能舉證的成本費用 ( 二 ) 未能提出證明文件者 (1) 豪宅 ( 雙北市房地總價 $8,000 萬元其他縣市 $5,000 萬元以上 ): 按房屋售價 15% 計算所得 (2) 非豪宅 : 依財政部每年公布的個人出售房屋財產交易所得標準計算 ( 3 ) ( ) 2,512 1, $3,000 ( $350 ) $3,000 21

24 ( 一 ) 贈與不動產 ( 二 ) 贈與現金贈與稅 (A) $13 萬元 =($350 萬元 -$220 萬元 ) 10% $278 萬元 =($3,000 萬元 - $220 萬元 ) 10% 所得稅 (B) 出售所得 =$2,650 萬元 =$3,000 萬元 - $350 萬元所得稅 =$1060 萬元 =$2,650 萬元 40% 出售所得 =$0 元 =$3,000 萬元 - $3,000 萬元所得稅 =$0 元總稅負 (A+B) $1,073 萬元 $278 萬元 (102) ,

25 % 20 年期全國臺北市新北市臺中市臺南市高雄市 ( ) 6 ( ) 6 23

26 FATCA ( ) 個人法人 1. 美國公民 2. 綠卡持有人 3. 居留美國天數達一定標準者 ( 註 ) 註 : 當年度居留美國達 183 天或當年度居留美國達 30 天且三年加權平均達 183 天 1. 美國公司法人 2. 美國合夥法人 3. 美國人擁有之外國主體 ( 註 ) 註 : 由一個以上 " 顯著美國擁有者 "(Substantial U.S. Owner) 持有之外國主體," 顯著美國擁有者 " 的定義為直接或間接持有超過 10% 股權 ( 所有權 ) 的美國自然人或法人 ( ) ( ) ( )

27 ( ) FBAR FinCEN Form 114( TD F ) ( US$10,000) ( ) 8938 ( : US$100,000US$150,000 : US$400,000 US$600,000) ( ) ( ) ( ) 1. 30% 2. ( ) FBAR 8938 ( ) July 1,

28 ( ) US$50,000 to US$1,000,000 July 1, 2016 US$1,000,000 July 1, 2015 ( ) Mar 31, Mar 31, Mar 31, ( ) 30% 新帳戶既有帳戶 : 針對不配合之新客戶及確定不參與 FATCA 遵循之外國金融機構的美國來源之 FDAP 所得開始 FATCA 法案扣繳 : 針對明顯為 FFI 但無法辨識其 FATCA 法案身分的既有法人客戶開始 FATCA 法案扣繳 : 針對無法辨識其 FATCA 法案身分之既有高資產個人帳戶開始 FATCA 法案扣繳 : 針對無法辨識其 FATCA 法案身分之既有非高資產個人帳戶及法人帳戶開始 FATCA 法案扣繳 : 開始對出售會產生美國來源所得之資產的款項總額與對國外轉付款項開始 FATCA 法案扣繳 ( ) ( )

29 ( ) ( ) FBAR 8938 FBAR US$10,000 US$100,000 50% ( ) US$250, US$10,000 ( ) FBAR 8938 ( ) ( ) 27

30 ( ) ( ) ( ) 2009 (Offshore Voluntary Disclosure Program OVDP) 2009 OVDP 2011 OVDP 33, OVDP OVDP % (Streamlined Filing Compliance Procedures)

31 (Streamlined Procedure) $1,500 ( NR ) (8854 ) ( ) ( ) ( ) Form 8854 / (expatriation tax) : ( ) (net income tax liability) US$157,000 ( 2014 ) ( ) US$2,000,000 ( ) Form 8854 US$10,000 29

32 ( ) 2013/1/ (American Taxpayer Relief Act of 2012 or ATRA ) : US$400,000 US$450,000 : 35% 39.6% : 15% 20% (Qualified Dividends): 15% 20% ( ) 2012 US$ (US$525 ) 2014 US$534 () 40% (maximum) ( ) 2010 (Healthcare and Education Reconciliation Act of 2010) : US$200,000 US$250,000 : 3.8%

33 : A. : (1) (2) (Modified AGI) US$250,000 ; US$ 125,000 ; US$200,000 ; B. : Modified AGI 31

34 Recycled Paper trees were preserved for the future 1479 lbs of solid waste was not generated lbs of waterborne waste was not created 2913 lbs net of greenhouse gases was prevented 22,299,750 of BTUs energy not consumed

35 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. PwC refers to the Taiwan member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see for further details.

Microsoft Word - 資誠聯合會計師事務所_PwC_國際租稅要聞第170期&移轉訂價文件議題

Microsoft Word - 資誠聯合會計師事務所_PwC_國際租稅要聞第170期&移轉訂價文件議題國際租稅要聞 International Tax Newsletter 2016 VOL.170 專論移轉訂價文件要求納入日本 2016 年度稅制改革中徐麗珍執業會計師 / 鍾佳縈協理國際近期租稅要聞中國 CN434- 科技部財政部及國家稅務總局關於修訂印發高新技術