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甫纪
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3 ECFA 31

10 3 1 8

13 ( )

16 ( )84 92 ( ) ( ) ( )

18 7 ( ) ( ) 1 16

22 ( ) 17% ( ) ( ) ( ) 17% ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 10% ( ) ( ) ( ) 17%

23 2011 中國大陸台灣一般企業高新技術企業稅前淨利中國營所稅 (25) (15) 稅後淨利股利扣繳台灣營所稅 ( 中國扣繳稅款可扣抵 )75x17%-7.5; 85x17% 稅後淨利股東可扣抵稅額 ECFA 2 3 ( )

24 ( ) ( 6 )

25 2011 ( ) 17% 項目民國 98 年 12 月 31 日前民國 99 年度起債券利息收入列入營利事業所得額課稅短期票券分離課稅, 扣繳率 20% 證券化商品分離課稅, 扣繳率 6% 附條件交易 (RP/RS) 依交易標的之課稅規定民國 99 年 1 月 1 日起, 相關利息收入列入營利事業所得額課稅結構型商品交易列入營利事業所得額課稅 1 2 ( ) 100 ( ) 23

26 ( )

27 2011 ( ) ( ) ( ) 2 ( ) 3 4 ( ) 5 25

28 1 ( ) 2 3 ( ) 10% 項目民國 98 年 12 月 31 日前民國 99 年度起債券分離課稅, 扣繳率 10% 短期票券分離課稅, 扣繳率 20% 證券化商品分離課稅, 扣繳率 6% 附條件交易 (RP/RS) 結構型商品交易依交易標的之課稅規定按財產交易損益或利息所得列入綜合所得課稅 99 年 1 月 1 月起, 利息收入依扣繳率 10% 分離課稅, 不併計綜合所得總額 ( ) % 40% 26

29 2011 ( ) ( ) 8 ( )

30 ( ) 66 9 ( 99 5 ) 10% 1 17%, 40% 30%, 1) 10% 15% 2) 5% 2 ( ) 3000cc 5% 20% ( )

31 2011 變動及趨勢因應策略應通盤考量 ECFA 簽訂後產品免關稅大陸人工不斷上漲及人民幣升值等因素營所稅稅率降為 17% 後台商營運策略增強台灣公司之功能執行與風險承擔以將更多利潤留在台灣享受低稅率可考量將營業活動移回台灣, 以降低集團總稅負成本, 增加股東之淨所得由於海外股利匯回被各國扣繳的稅款是可以綜合扣抵台灣企業所增加的應納稅額, 因此企業可考量海外股利匯回的來源以及金額, 使得被扣繳的稅款能達到扣抵權益極大化的目的取消營運總部免稅租稅優惠重新思考集團投資架構, 考量租稅協定之適用, 以降低扣繳稅率如果集團有增加海外投資的需求, 則可考慮將海外的資金做最有效的運用由於海外分公司於當地繳納的所得稅可以扣抵台灣總公司所增加的應納稅額, 且盈餘匯回時多不必被扣繳, 故企業可考慮以分公司型態進行海外投資注意各項申請事項之期限 ( 曆年制公司, 專案認定為年底前 ; 審查認定為 6 月底前 ), 避免逾期影響公司享有租稅優惠權益研發投抵適用標準提高應特別重視研發創新高度, 以免被目的事業主管機關認定屬經常性改變的活動而喪失抵稅權益檢視研發成果供關係企業使用者, 是否有適當收取報酬針對促進產業升級條例及產業創新條例所產生之投資抵減, 妥善安排抵減金額及順序, 並考慮最低稅負的影響以取得最適稅負效果 29

32 變動及趨勢轉投資金融商品不再分離課稅, 改課 17% 之營所稅反自有資本稀釋課稅制度劃一並放寬保稅區營業人零稅率之適用移轉訂價查核力度提高個人海外所得將於民國 99 年 1 月 1 日起納入基本稅額課稅範圍因應策略須重新檢視金融商品之稅後報酬率, 進而變更投資組合次年申報營利事業所得稅時, 必需注意此一修法改變, 以避免造成漏報所得或是喪失扣繳稅款的扣抵權利目前國際間訂定反自有資本稀釋條款, 多數是以負債與資本三比一做為合理債限, 財政部未來是否亦會採取是項國際通行的原則, 尚無法得知建議企業若與關係人資金融通金額較大者, 應重新檢視並提前規劃營運資金策略, 以免利息支出無法認列, 增加企業之稅負成本保稅區營業人零稅率之適用範圍已大幅放寬, 若因此符合相關零稅率適用規定者, 建議應備妥相關證明文件, 據以適用零稅率銷售額並辦理退稅集團應檢視各關係人交易之訂價是否需修正, 以期符合各國移轉訂價規定, 避免重複課稅於年度結束前自我檢視關係企業利潤分配是否合理, 並視情況做年度交易及獲利之調整妥善保存相關文件 ( 特別是民國 98 年 12 月 31 日有價證券及基金收盤價之文件, 亦可作為成本憑證 ), 佐證交易屬性及課稅所得計算基礎, 以備稅局查核之需如未妥善保存相關所得憑證, 則可參考財政部頒布之推計標準重新調整資產持有架構並妥善安排資金流程, 以降低稅負風險 30

33 ECFA

34 ECFA ( ) ( ) 2009 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

35 2011 ( ) [2006]901 ( ) %

36 ECFA ( ) [2008]172 ( ) 指令性檢查項目房地產及建築安裝業交通運輸業藥品經銷業非居民企業指導性檢查項目營利性醫療及教育培訓機構年所得稅 12 萬以上個人所得稅自行申報納稅情形各地根據本地實際情形開展之其他項目 ( ) ( ) 5% 34

37 2011 ( 10%) [2009]601 ( ) ( ) :

38 Tel: albert.hsueh@tw.pwc.com Tel: audrey.tseng@tw.pwc.com Tel: dexter.chang@tw.pwc.com Tel: steven.go@tw.pwc.com Tel: elliot.liao@tw.pwc.com Tel: jason.c.hsu@tw.pwc.com Tel: ross.yang@tw.pwc.com

41 2011 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PwC refers to PricewaterhouseCoopers Taiwan, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

Microsoft Word - 資誠聯合會計師事務所_PwC_國際租稅要聞第170期&移轉訂價文件議題

Microsoft Word - 資誠聯合會計師事務所_PwC_國際租稅要聞第170期&移轉訂價文件議題國際租稅要聞 International Tax Newsletter 2016 VOL.170 專論移轉訂價文件要求納入日本 2016 年度稅制改革中徐麗珍執業會計師 / 鍾佳縈協理國際近期租稅要聞中國 CN434- 科技部財政部及國家稅務總局關於修訂印發高新技術