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才罗
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1 第三章会计循环学习目标知识目标 : 了解会计循环的概念及步骤掌握权责发生制核算基础下收入和费用的确认掌握期末账项调整的账务处理能力目标 : 能解释权责发生制和收付实现制的概念及优缺点能运用权责发生制确认收入和费用能编制期末账项调整的会计分录磾第一节会计循环概述磽引例某财经大学二年级学生小王暑假来到某公司财务部实习, 财务部赵经理将该部门的同事介绍给小王, 有总账会计老杨明细账会计小李和小张成本会计老姚以及出纳小红, 并介绍了财务部的工作流程小王听了感觉有点纳闷 : 为什么会计工作会有那么多分工? 这不同的岗位之间又是如何衔接的? 是否所有的企业都必须建立这样的工作程序? 你能帮小王解开这些疑惑吗? 一会计循环的概念会计作为一个信息系统, 会计人员在对数据的收集加工处理等过程中, 要运用一系列的会计处理方法和程序, 对单位发生的经济业务进行确认计量记录, 并在此基础上编制财务报告每一个会计期间周而复始地进行会计工作的程序, 称为会计循环二会计循环的步骤一个完整的会计循环是从每个会计期间的期初经济业务发生后填制和审核会计凭证开始, 39

2 到该会计期间的期末编制财务报告为止的整个会计工作过程, 包括以下几个步骤 : ( 一 ) 交易分析会计人员要从大量纷繁复杂的经济事项中筛选出需要进入会计信息系统处理的交易或事项, 并确定各项交易事项对会计要素的影响 ( 二 ) 编制会计分录会计分录是依据复式记账原理确定应借应贷的账户名称及其金额的记录记录会计分录的载体有两种 : 一种是会计分录簿, 另一种是记账凭证会计分录簿又称通用日记账, 是根据经济业务发生先后顺序, 逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿记账凭证是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的, 用以记载经济业务简要内容明确会计分录, 作为记账直接依据的会计凭证目前我国会计实务中用记账凭证记载会计分录 ( 三 ) 过账过账是将会计分录的内容按照一定的程序转录到分类账户中去的过程, 在实际工作中也称登记账簿通过账簿记录可以将大量分散的核算资料在分类账中进行归类整理, 为会计报表的编制提供依据 ( 四 ) 编制调整前试算平衡表这里的试算平衡是依据会计的基本等式以及借贷记账法的记账规则, 对账户记录是否正确所做的验算通过试算平衡可以检查分类账记录是否正确 ; 同时, 试算平衡表还可以作为编制会计报表的底稿试算平衡在整个会计循环中可以多次进行 ( 五 ) 期末账项调整经过以上步骤, 对日常发生的经济业务进行了会计确认计量和记录, 但由于会计分期和权责发生制的要求, 还需要在期末对一些应属于本期的收入和费用进行记录, 编制期末账项调整的会计分录, 并登记相关账簿 ( 六 ) 编制调整后试算平衡表将上述账项调整业务登记入账后, 再次用试算平衡的方法检查分类账记录是否正确 ( 七 ) 结账结账是在把一定时期内所发生的全部经济业务登记入账的基础上, 对账簿记录所做的结束工作结账的内容主要包括 : 结清损益类账户, 以计算本期利润, 反映企业一定会计期间的经营成果 ; 结算资产负债所有者权益类账户, 以反映企业一定日期的财务状况结账工作结束, 为了检查分类账记录是否正确, 可以编制结账后试算平衡表 ( 八 ) 编制期末会计报表为了总括反映会计主体的财务状况经营成果以及现金流量情况, 会计期末根据账簿记录编制资产负债表利润表现金流量表等会计报表, 为信息使用者提供与决策有用的会计信息上述会计循环的步骤如图 3-1 所示由图 3-1 可以看到, 会计循环的起点是填制和审核会计凭证, 会计循环的中间环节是登记账簿, 编制会计报表是会计循环的终点, 会计循环一般均通过日常业务处理和期末账项调整两次循环完成 40

3 图 3-1 会计循环示意图磾第二节会计核算基础磽引例刘先生于 20 8 年 1 月创办了一家公司, 共投资 10 万元 1 月份发生下列业务 : 预收 B 公司货款元, 按合同规定商品将于 2 月份发出 ; 以银行存款预付第一季度房屋租赁费元 ; 销售商品, 价款元, 购货方答应款项下月支付 ; 收到电费账单元, 已用银行存款支付 ; 收到水费账单元, 本月尚未支付月末, 王会计在利润表上计算的利润总额为元, 刘先生认为算错了,1 月份的利润应该是元请思考 : 王会计是否真将 1 月份的利润计算错了? 为什么王会计和刘先生计算的利润存在很大的差异? 一会计核算基础概述会计核算基础是指会计确认计量和报告的基础企业会计确认计量和报告应当以持续正常的生产经营活动为前提企业在正常的生产经营过程中不断取得收入的同时, 也不断地发生各种耗费将企业经营收入与费用成本相比较, 就可以计算和确定企业的经营成果企业生产经营活动过程是川流不息循环往复的, 而作为企业会计信息使用者, 无论是企业的生产经营者还是投资者债权人等, 他们都需要得到及时有用的信息, 因此, 需要将企业持续的生产经营活 41

4 动划分为一个个连续且长短相同的期间, 以便分期确认计量和报告企业的财务状况经营成果和现金流量明确了会计期间, 便产生了本期和非本期的区别, 有了期初和期末的概念, 要正确计算本期损益, 首先要确认本期收入和本期费用, 正确确认本期收入和本期费用应先明确收入和费用的收支期间和归属期间收入和费用的收支期间, 是指收入收到和费用支付的会计期间收入和费用的归属期间是指应获得收入和应负担费用的会计期间企业在进行商品交易时, 既有钱货两清的现销交易, 也有延期付款的赊销交易和预收货款的交易现销属于收支期间和归属期间一致的交易 ; 赊销交易属于归属期间在先收支期间在后的交易 ; 预收货款的交易则属于收支期间在先归属期间在后的交易对于收支期间和归属期间不一致的收入和费用, 如何确认其是否属于本期的收入和费用, 会计处理中有权责发生制和收付实现制两种会计核算基础简述持续经营和会计分期之间的关系我国企业会计准则对会计期间是如何规定的? 二收付实现制收付实现制又称现金制, 是以现金收到或付出为标准来确认收入实现或费用发生的会计核算基础在这种基础下, 现金收付期间与收入和费用的归属期间相一致凡是本期收到的收入和支出的费用, 不管其是否应归属本期, 都应确认为本期的收入和费用 ; 凡是本期没有实际收到款项和没有实际支付款项的收入和费用, 不管其是否应归属本期, 也不确认为本期的收入和费用例如,A 公司 20 8 年 2 月份收到 20 7 年 12 月份应收销货款元, 存入银行尽管该项收入不是 20 8 年 2 月份实现的, 但因为该项收入是在 20 8 年 2 月份收到的, 按照收付实现制会计核算基础, 应作为 20 8 年 2 月份的收入采用收付实现制, 对未收到的收入和未支付的费用均不列入当期损益, 也不入账, 即会计处理中不需要考虑预收收入预付费用应计收入和应计费用的问题, 会计期末也不需要进行账项调整, 会计处理简单方便但收付实现制对本期收入费用的确认方法不符合配比的要求, 因而不能正确计算各期损益目前, 我国行政单位会计采用收付实现制, 事业单位会计除经营业务外, 其他大部分业务采用收付实现制请举一个例子说明收入和费用的配比三权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制, 是以权利或责任是否发生为标准来确认本期收入和费用的会计核算基础凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用, 不论其款项是否已经收付, 都应确认为本期的收入和费用 ; 凡是不属于本期的收入和费用, 即使款项已经在本期收到或付 42

5 出, 都不应确认为本期的收入和费用按照权责发生制, 上例中的 A 公司应在 2007 年 12 月份确认元收入, 同时确认元债权采用权责发生制, 能够恰当地反映各个会计期间所实现的收入以及为实现收入所应负担的费用, 从而将各期的收入与其相关的费用成本相配比, 正确确定各期的盈亏但在权责发生制下, 期末需要根据账簿记录对有关事项进行账项调整, 相比收付实现制核算基础, 其账务处理比较繁琐企业会计准则要求企业应当以权责发生制为会计核算基础磾第三节期末账项调整磽引例 20 8 年 5 月 31 日,H 公司会计小张刚编制完试算平衡表, 准备编制会计报表, 这时财务部小李急忙过来告诉小张漏了两笔业务 : 一是本月银行短期借款利息元没有预提 ; 二是年初预付了一年的书报费元, 本月没有摊销小张看着好不容易平衡的试算平衡表, 对小李说 : 反正这两笔业务本月都没有付钱, 留到下月再做处理吧你认为小张的说法正确吗? 为什么? 如果按照小张的说法, 对 5 月份公司的经营成果和财务状况会有什么影响? 一期末账项调整的意义由于实务处理上的困难, 企业不可能在日常会计工作中, 对每一项经济业务按权责发生制会计核算基础进行记录, 因此, 账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用有些款项虽在本期内收到并已经入账, 但不应归属本期收入 ; 而有些收入虽然本期尚未收到款项, 但应归属本期收入有些费用虽然在本期已经支付, 但并不归属本期 ; 而有些费用虽然在本期尚未支付, 但却应归属本期因此, 在权责发生制核算基础下, 在期末结账之前, 必须对账簿记录作必要的调整, 即将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿 ; 同时, 将本期已收取现金的预收收入和已支付现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账, 根据持续经营和会计分期两个基本假设来确认不同会计期间资产负债收入费用等会计要素的归属, 并运用诸如应收账款应付利息预收账款预付账款等账户来记录由此形成的资产和负债等会计要素, 以便正确计算企业当期的盈亏, 正确反映企业期末的财务状况这种按权责发生制要求在会计期末对部分经济业务予以调整的行为称为账项调整期末需要账项调整的业务的多少因企业规模的大小相关业务发生的多少而不同, 通常账项调整的内容主要包括 : 预收收入的调整应计收入的记录预付费用的调整应计费用的记录以及其他账项调整等事项账项调整时所编制的会计分录就是调整分录 43

6 二期末账项调整的内容 ( 一 ) 预收收入的调整预收收入是企业在本期或前期已收到款项, 但构成收入的商品尚未交付或劳务尚未提供, 按照权责发生制要求, 企业只有在提供商品或劳务之后才能确认的收入, 对预收的款项先确认为一项负债因此, 对于预收收入事项, 企业在每个会计期末都要进行判断, 将已经完成了相关义务符合收入确认条件的转作本期的收入, 未实现的部分递延到以后期间预收收入的调整是指以前会计期间已预收的款项在本期已提供商品或劳务应在本期确认的收入, 如预收货款预收固定资产的租金收入等企业收到购货单位预付款项时, 借记银行存款等账户, 贷记预收账款账户 ; 日后销售商品提供劳务时, 借记预收账款账户, 贷记主营业务收入其他业务收入等账户该账户期末贷方余额反映企业已经预收但尚未转销的款项预收账款业务不多的企业, 也可以不设预收账款账户, 将预收的款项直接记入应收账款账户核算例年 1 月 1 日,S 公司与 H 公司签订了一份房屋租赁协议,S 公司将一间空置的房屋出租给 H 公司作为办公用房, 每月租金为元, 租赁期限为一年, 租金共计元,20 8 年 1 月 1 日为合同生效日,H 公司以银行存款一次付清一年租金 S 公司在 20 8 年 1 月 1 日收到款项时, 因为尚未履行合同所约定的相关义务, 收到的款项只能作为预收账款确认入账, 暂不能确认收入 20 8 年 2 月 1 日 S 公司应编制会计分录如下 : 借 : 银行存款贷 : 预收账款从 20 8 年 1 月 1 日起到 20 8 年 12 月 31 日止的每个月月末,S 公司应对该项预收收入作调整, 编制会计分录如下 : 借 : 预收账款贷 : 其他业务收入 ( 二 ) 应计收入的记录应计收入和预收收入的性质正好相反, 它是商品或劳务已经在本期提供, 而款项的收取在以后期间的事项, 因此对于应计收入在本期一方面确认一项收入, 同时也确认一项债权应计收入的记录是对本期已经实现但尚未实际收到款项的收入, 按照权责发生制要求应于本期确认收入如出租固定资产或包装物的租金收入应计的银行存款利息收入应收服务费等企业在本期已经履行了相关的义务, 如已经发出了商品或提供了劳务, 享有收取款项的权利时, 借记应收账款其他应收款等账户, 贷记主营业务收入等账户 ; 在以后会计期间实际收到款项时, 借记银行存款库存现金等账户, 贷记应收账款其他应收款等账户例 3-2 沿用例 3-1 资料, 如果 S 公司与 H 公司的租赁协议规定 : 在租赁开始日,H 公司先预付元作为押金, 租金每季度末支付一次, 押金在租赁期满时退还 S 公司在 20 8 年 1 月 1 日收到押金时, 编制会计分录如下 : 借 : 银行存款

7 贷 : 其他应付款在 1 月末和 2 月末分别编制会计分录如下 : 借 : 其他应收款贷 : 其他业务收入月末收到第一季度租金时, 编制会计分录如下 : 借 : 银行存款贷 : 其他应收款其他业务收入 ( 三 ) 预付费用的调整预付费用又称递延费用, 是指本期或前期已经支付款项, 但在后续会计期间受益, 应由后续会计期间负担的费用, 如预付的报刊订阅费预付租金预付保险费等预付费用具有支付在先受益在后的特点, 习惯上也称其为待摊费用在企业经营过程中, 一定期间内实际支付的费用若能在当期受益, 就应该确认为当期费用 ; 若在后续期间受益, 则在支付时先作为预付费用确认为企业的一项资产, 等到资产耗用或受益时, 再将实际耗用或受益的部分转为费用确认, 其余尚未耗用或受益的预付费用, 递延到以后的受益期间确认预付费用的调整是指对以前会计期间已经支付但在本会计期间受益应属于本期负担的费用予以确认企业在本期预付款项时, 借记预付账款长期待摊费用等账户, 贷记银行存款等账户 ; 在以后会计期间该项资产被耗用或受益时, 按其受益比例予以摊销, 借记管理费用销售费用等账户, 贷记预付账款长期待摊费用等账户例 3-3 沿用例 3-1 的资料, 从 H 公司角度进行账务处理按照合同规定 H 公司在 20 8 年 1 月 1 日预付办公用房租金时, 应编制会计分录如下 : 借 : 预付账款贷 : 银行存款从 20 8 年 1 月 1 日起到 20 8 年 12 月 31 日止的每个月末,H 公司应对该项预付费用作调整, 编制会计分录如下 : 借 : 管理费用贷 : 预付账款 ( 四 ) 应计费用的记录应计费用与预付费用的性质相反, 是本期尚未支付, 但已经耗用或受益, 根据权责发生制要求应由本期承担的费用, 如应计的利息费用等应计费用的记录是指已经在本期耗用或受益, 应确认为本期费用, 但款项在本期并未实际支付, 相应地确认一项负债会计期末按照权责发生制确认一项应计费用时, 借记管理费用财务费用等账户, 贷记应交税费应付利息其他应付款等账户 ; 待以后实际支付时, 借记应交税费应付利息其他应付款等账户, 贷记银行存款等账户例 3-4 沿用例 3-2 的资料, 从 H 公司的角度进行账务处理 H 公司在 20 8 年 1 月 1 日支付押金时编制会计分录如下 : 借 : 其他应收款贷 : 银行存款

8 在 1 月末和 2 月末分别编制会计分录如下 : 借 : 管理费用贷 : 其他应付款月末支付第一季度租金时, 编制会计分录如下 : 借 : 其他应付款管理费用贷 : 银行存款例 3-5 S 公司 20 8 年 7 月 1 日向银行借入为期半年的借款元, 年利率 8.4% 按借款合同规定到期一次还本付息 S 公司对该项借款每月需要承担利息费用元, 按照合同规定该利息费用在到期时一次支付按照权责发生制要求, 该利息费用构成了 S 公司的一项应计费用,S 公司应作会计处理如下 : 从 7 月到 11 月每月末编制会计分录如下 : 借 : 财务费用贷 : 应付利息借款到期支付利息费用时编制会计分录如下 : 借 : 应付利息财务费用贷 : 银行存款 ( 五 ) 其他账项的调整除上述预收收入应计收入预付费用和应计费用需要进行期末调整外, 为了正确计算企业财务成果, 还需要进行其他的账项调整, 如计提固定资产折旧应收账款计提坏账准备存货计提跌价准备固定资产计提减值准备等固定资产在生产经营过程中发生损耗而减少的价值, 通过计提折旧的方式计入相应的成本费用 ; 赊销方式下形成的应收账款存在坏账的可能性, 应合理预计尚未发生的坏账损失, 计提坏账准备 ; 由于客观经济环境的影响, 企业账面中反映的存货固定资产等资产的价值与其实际价值会产生偏差, 期末要对存货固定资产等资产的价值进行评估, 一旦发现其实际价值低于账面价值就要进行账项调整, 计提相应的减值准备, 一方面将减少的价值作为损失费用确认, 另一方面冲减资产的账面价值通过本节的学习, 你已经明白了期末账项调整的意义以及账项调整的内容和方法在这个基础上请你回答本节引例中的问题, 并替小张编制调整分录 46

9 会计循环收付实现制权责发生制账项调整预收收入应计收入预付费用应计费用一复习思考题 1. 什么是会计循环? 会计循环主要包括哪些步骤? 2. 什么是权责发生制? 什么是收付实现制? 3. 简述权责发生制和收付实现制的优缺点 4. 什么是期末账项调整? 为什么要进行期末账项调整? 5. 简述期末账项调整的内容二业务题业务题一 ( 一 ) 目的 : 练习权责发生制和收付实现制下收入和费用的确认 47

10 ( 二 ) 资料 :H 公司 20 8 年第一季度部分业务如下表所示 : 月份 1 月 2 月 3 月经济业务 (1) 销售产品价款元, 本月实际收到元, 其余元购买单位暂欠 (2) 月初向银行借入 6 个月期限的短期借款, 每月利息元, 每季度末与银行结算一次利息 (3) 以银行存款支付本月水电费元 (4) 以银行存款预付第一季度租入设备租金元 ( 每月元 ) (1) 上月元货款通过银行收到 ; 本月销售产品价款元, 全部通过银行收到 (2) 以现金支付本月职工差旅费 800 元 (3) 通过银行预收购买单位购买产品价款元, 产品于下月发出 (1) 以银行存款支付本季度短期借款利息元 (2) 本月销售产品价款元全部收到并存入银行 (3) 将上月已预收了元货款的产品如数发给购买单位 ( 三 ) 要求 : (1) 按照权责发生制基础计算 1 月 2 月和 3 月的利润 (2) 按照收付实现制基础计算 1 月 2 月和 3 月的利润业务题二 ( 一 ) 目的 : 练习期末调整分录的编制 ( 二 ) 资料 : 见业务题一 ( 三 ) 要求 : 按照权责发生制基础为 H 公司编制 1 月 2 月和 3 月末期末账项调整的会计分录 ( 一 ) 实训目的 : 练习权责发生制基础下会计要素的确认 ( 二 ) 实训资料 : 小明和小张于 20 8 年 1 月合伙开了一家文具专卖店, 他们各自出资人民币元一年内用银行存款采购文具元, 支付房租元, 现金支付工资元, 支付采购差旅费元年末经盘点, 文具库存元, 本年销售文具收入元 ( 款项全部收到 ) 第二年, 为了扩大经营, 文具店向银行借款元, 一年内共采购文具元, 支付工资元, 支付采购差旅费元, 支付银行借款利息元, 支付房租元, 销售文具获得收入元 ( 款项全部收到 ), 年末盘点文具库存元 ( 三 ) 实训要求 : (1) 请计算第一年该文具店实现的利润是多少? 年末的资产是多少? ( 不考虑税收因素 ) (2) 请计算第二年该文具店实现的利润是多少? 年末总资产是多少, 其中属于小明和小张的资产是多少? ( 不考虑税收因素 ) 48

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untitled 1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012