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1 黑牛食品股份有限公司 财务管理制度 二零一六年十月

2 目录 第一章总则... 1 第二章财务管理体制... 1 第三章财会人员岗位责任制度... 4 第四章会计政策... 6 第五章财务预算管理 第六章货币资金的管理 第七章募集资金管理 第八章财务监督与审计 第九章附则... 32

3 第一章总则 第一条为了规范公司的会计确认 计量和报告行为, 加强公司内部财务管理, 有效地防范财务风险, 确保公司的各项具体财务管理和核算工作制度化, 保证会计信息质量, 根据 中华人民共和国公司法 中华人民共和国会计法 企业会计准则 等相关法律 法规以及公司章程的规定, 结合公司具体情况, 特制定本制度 第二条公司财务管理的基本任务是规范各项财务收支的计划 控制 核算 分析和考核工作, 依法合理筹集资金, 有效利用公司各项资产, 为股东创造最大收益 第三条本制度适用于公司及控股子公司 分公司, 其他子公司可参照执行 第二章财务管理体制 第四条公司实行 财权相对集中, 分级授权管理 的财务管理体制, 在集中领导下, 按分管权限及责任对财务收支进行核算 管理和监督 股东大会 董事会 监事会按照 公司法 等有关法律 法规以及公司章程的规定, 对公司财务行使相关的职权 第五条股东大会是公司的权力机构, 对公司的财务行使下列职权 : ( 一 ) 审议批准公司的年度财务预算方案 决算方案 ; ( 二 ) 审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案 ; 第六条董事会对股东大会负责, 对公司财务行使下列职权 : ( 一 ) 制订公司的年度财务预算方案 决算方案 ; ( 二 ) 制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案 ; ( 三 ) 根据董事长的提名, 聘任或者解聘财务总监, 并决定其报酬事项和奖惩事项 ; ( 四 ) 法律 行政法规 部门规章或本章程授予的其他职权 第七条监事会对公司的财务行使下列职权 : ( 一 ) 应当对董事会编制的公司定期报告进行审核并提出书面审核意见 ; ( 二 ) 检查公司财务 ; 1

4 ( 三 ) 发现公司经营情况异常, 可以进行调查 ; 必要时, 可以聘请会计师事务所 律师事务所等专业机构协助其工作, 费用由公司承担 第八条总经理对董事长和董事会负责, 根据董事长和董事会的授权, 对公司财务行使下列职权 : ( 一 ) 组织实施董事长 董事会通过的其它财务问题决议 ; ( 二 ) 审议财务总监拟订的财务预算方案 决算方案 利润分配方案 弥补亏损方案及其它重大财务处理方案并报董事会讨论 ; ( 三 ) 审议财务总监拟订公司财务机构设置方案, 并依照董事会决定设置财务机构并报董事会讨论 ; ( 四 ) 审议财务总监拟订有关财务管理制度 内部控制制度和会计核算制度及政策, 需报董事会的并报董事会讨论 ; ( 五 ) 根据财务总监的提议和考核意见, 聘任或解聘财务人员, 支持并保障财务人员依法履行职责 ( 六 ) 审批权限范围内的各项财务收支事项 ; ( 七 ) 董事会 董事长授权处理的其它财务事项 第九条财务总监为公司财务负责人, 对董事会负责, 对公司财务行使下列职权 : ( 一 ) 列席董事会会议 ; ( 二 ) 在公司董事长和总经理的领导下, 全面负责监督审查公司资金运行, 主管公司财务收支审批工作, 负责公司会计政策和财务管理制度的制定并监督检查其执行情况 ; ( 三 ) 参与公司投资事项的审议与决策, 以及其他重大事项的审议工作, 包括公司合并 分立 变更公司组织形式 解散和清算等事项 ( 四 ) 负责统筹规划融资工作, 拓展融资渠道, 满足业务发展所需资金需求, 降低资金成本 ( 五 ) 参与拟订生产经营计划 投资方案, 银行信贷, 签署财务决算报告 财务预算报告 财务收支计划 成本费用计划 信贷计划 财务专题报告 产品销售价格与信用政策并监督检查其执行情况 ; ( 六 ) 监督检查各项资金收支活动, 审查重要财务事项及其它例外财务事项, 2

5 制定公司资金管理制度及实施细则 ( 七 ) 监督检查公司会计核算 财务管理工作, 确保会计核算 财务管理的真实 合法 有效 ; ( 八 ) 审核会计报表 财务报告等财务资料, 并承担相应的责任 ; ( 九 ) 负责对公司财务机构的设置和财务人员的配备 会计专业职务的设置和聘任提出方案 ; 组织财务人员的业务培训和考核 ; 支持财务人员依法行使职权 公司财务总监对财务条线所有人员有直接任免权, 并根据财务部人员管理办法统一对财务人员进行委派 任用 考核 定薪和奖惩等管理 ( 十 ) 董事长 总经理授权处理的其它财务收支事项 第十条财务经理接受财务总监的领导, 对总经理负责, 对公司财务行使下列职权 : ( 一 ) 组织财务机构及所属分公司 控股公司财会人员贯彻执行国家有关财经法律 法规 方针 政策和制度 ; ( 二 ) 按照公司财务管理制度及管理要求, 遵照国家有关财经管理制度, 拟订并实施财务管理办法 ( 细则 ) 及其它相关财务规定, 组织会计核算以及编制会计报表和财务报告 ; ( 三 ) 组织编制和执行各项财务预算 财务收支计划等, 拟订并组织实施资金筹措和使用方案 ; ( 四 ) 在授权范围内审批日常财务开支 ; ( 五 ) 审核 签署财务报告, 对提供的财务资料的真实性 完整性 合法性承担相应的责任 ; ( 六 ) 协调财务部门与公司各职能部门之间的关系, 定期检查财务预算执行情况, 统筹解决执行中的问题, 并与有关职能部门协作配合, 开展经济活动分析, 督促各单位降低成本 节约支出 提高效益 ; ( 七 ) 依法维护财经纪律和财务制度, 制止和纠正违法和违纪行为, 依法维护公司权益, 保护公司财产安全 完整, 接受董事会 监事会 总经理 财务总监的监督检查 ; ( 八 ) 参与公司重大经济问题的分析与决策 ; ( 九 ) 在履行上述职责时, 对主要经营管理人员违反公司规定 侵犯公司权 3

6 益的行为, 有责任向财务总监 总经理报告 第十一条对外投资 对外担保的审批权限统一由公司行使, 各子公司不得对外提供任何形式的投资和担保 各下属单位或子公司 控股子公司财务部门应依据本制度做好本单位财务管理工作, 并接受公司财务部指导 第三章财会人员岗位责任制度 第十二条公司及所属子公司间实行 统一领导 垂直管理 的财务管理体制 公司财务部按照会计核算 资金管理 预算和经营管理 成本核算四大职能设立岗位, 公司及所属子公司会计核算 资金管理岗位人员接受公司财务部相应职能的垂直管理 子公司财务总监按 子公司管理制度 任命, 并接受公司财务总监的直接领导 公司会计核算负责制定公司统一会计政策, 执行和监督公司及子公司的会计核算, 进行税收筹划和税费计缴工作, 编制会计报表, 提供财务会计报告 会计核算涉及的岗位有 : 财务会计核算制度设计 固定资产核算 债权债务核算 收入核算 成本费用核算 往来核算 股东权益核算 税务核算 会计档案管理 电算化管理 会计核算复核管理和财务报告编制等 12 个岗位 ; 资金管理负责公司资金分配 使用 管理 结算 调剂工作, 资金管理涉及的岗位有 : 资金筹措 ( 计划与融资 ) 资金风险管理, 资金结算管理 ( 出纳 ) 子公司资金结算管理与调拨等 4 个岗位 ; 预算和经营管理负责制定公司预算和经营分析管理体系, 定期出具管理报告, 为预算工作建立配套的执行 控制机制, 为业务发展提供决策支持 预算和经营管理涉及的岗位有 : 预算与控制, 财务报告与分析, 业务经营管理等 3 个岗位 成本核算负责公司存货核算 产品的成本核算, 根据预算进行成本分析和控制, 成本核算涉及的岗位有 : 存货核算 成本分析和控制等 2 个岗位 会计核算 资金管理 预算和经营管理 成本核算各岗位可以根据工作需要实行一人多岗或一岗多人 第十三条会计核算职能岗位责任 ( 一 ) 财务会计核算制度设计岗位 : 及时学习掌握国家颁布的各种财务 会计法律 法规 制度 准则并根据制度 准则及相关会计政策和公司经营环境的变化及时提出公司会计制度修订 补充的建议 4

7 ( 二 ) 固定资产 在建工程核算岗位 : 负责固定资产 在建工程的核算, 同时负责审查工程预算 工程进度结算 工程付款 工程竣工决算, 负责固定资产卡片登记, 同时办理领导交办的其他相关事项 ( 三 ) 债权 债务核算岗位 : 负责办理因购销业务发生的应收 应付业务日常结算, 负责债权的催收和债务清偿工作 ( 子公司以外的债权 债务 ), 处理公司债权债务发生过程中的其他事项 ( 四 ) 收入核算岗位 : 负责公司营业收入和营业外收入 其他业务收入等收入确认和核算工作, 办理领导交办的其他事项 ( 五 ) 往来核算岗位 : 负责公司应收应付类业务核算和公司间内部交易确认和入账, 内部交易制度制定及其他事项 ( 六 ) 费用核算岗位 : 负责公司管理费用 营业费用和其他费用的审核 核算和报帐工作, 并按月计提职工教育经费 工会经费和应付福利费, 办理领导交办的其他事项 ( 七 ) 股东权益核算岗位 : 负责股东权益项目的增减变动核算, 如期末根据公司章程规定计提公积金 公益金或依据公司董事会有关决议计提任意盈余公积金, 依据公司董事会有关决议进行资本公积转增 亏损弥补和利润分配的核算等, 办理领导交办的其他事项 ( 八 ) 税务核算岗位 : 负责公司纳税申报工作, 办理税款的交纳 复核 减免 纳税调整等其他有关的税务事项, 应缴税金和递延税款科目的核算, 办理领导交办的其他事项 ( 九 ) 会计核算复核岗位 : 负责公司及子公司的会计核算复核, 办理领导交办的其他事项 ( 十 ) 财务报表编制和稽核岗位 : 负责公司总账的设置, 系统初试化, 负责明细科目与总帐帐户余额相互核对, 负责公司本部报表及合并报表的编制工作, 负责本部门的内部稽核工作, 办理领导交办的其他事项 ( 十一 ) 会计档案管理岗位 : 负责公司会计档案的收集 整理 装订 立卷 归档 保管 查阅和销毁等工作 ( 十二 ) 会计电算化管理岗位 : 负责协调财务部 子公司财务部计算机及会计软件系统的运行 会计数据的安全及下属企业的电算化工作 5

8 第十四条资金管理职能岗位职责 ( 一 ) 资金管理岗位 : 根据预算编制和实施融资计划, 负责各种对外融资业务的管理和核算, 办理债务重组等与资金筹措有关的其他事宜 ( 二 ) 资金风险管理岗位 : 负责审核评估公司偿债风险或资金回收风险, 流动性风险, 资金运用风险, 客户信用风险等事宜 ( 三 ) 资金结算岗位 ( 出纳 ): 按照国家有关规定办理现金收付和银行结算业务 ( 四 ) 子公司资金结算管理岗位 : 负责子公司的资金核算复核 核对 资金报表催收和汇总 业务指导 信息传递等相关业务 第十五条预算和经营管理岗位职责 ( 一 ) 财务预算管理岗位 : 制定公司预算制度, 汇总具体业务预算和编制总预算, 审查 评估下属企业编制年度预算, 对公司经营活动过程进行控制 分析和监督 ( 二 ) 财务报告与分析岗位 : 组织定期业务分析报告, 参与考核和评价各部门的工作业绩, 协助公司做业务决策 ( 三 ) 业务经营管理岗位 : 参与公司年度的授权审批体系制定, 代表财务参与合同及协议的审批工作, 为业务提供财务测算和其它日常性业务支持 第十六条成本核算职能岗位职责 ( 一 ) 存货核算岗位 : 负责原材料 半成品等存货的核算工作, 负责核算存货成本, 及时结转已售产品的销售成本, 认真审查购入材料的发票 验收入库帐单等凭证, 办理领导交办的其他事项 ( 二 ) 成本分析和控制岗位 : 根据预算以及存货成本进行成本分析和控制 第四章会计政策 第十七条财务报表的编制基础以持续经营为基础, 根据实际发生的交易和事项, 按照 企业会计准则 --- 基本准则 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量, 在此基础上编制财务报表 第十八条会计期间 6

9 采用公历年为会计年度, 即自每年一月一日至十二月三十一日为一个会计年 度 第十九条记帐本位币以人民币为记帐本位币 第二十条同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法 ( 一 ) 同一控制下企业合并在企业合并中取得的资产和负债, 按照合并日在被合并方的账面价值计量 在合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 ( 或发行股份面值总额 ) 的差额, 调整资本公积, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益 为进行企业合并而发生的各项直接相关费用, 包括为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费等, 于发生时计入当期损益 企业合并中发行权益性证券发生的手续费 佣金等, 抵减权益性证券溢价收入, 溢价收入不足冲减的, 冲减留存收益 被合并各方采用的会计政策与公司不一致的, 公司在合并日按照公司会计政策进行调整, 在此基础上按照企业会计准则规定确认 ( 二 ) 非同一控制下的企业合并在购买日对作为企业合并对价付出的资产 发生或承担的负债按照公允价值计量 公允价值与其账面价值的差额, 计入当期损益 在购买日对合并成本进行分配 对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 确认为商誉 ; 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 计入当期损益 企业合并中取得的被购买方除无形资产外的其他各项资产 ( 不仅限于被购买方原已确认的资产 ), 其所带来的经济利益很可能流入公司且公允价值能够可靠计量的, 单独确认并按公允价值计量 ; 公允价值能够可靠计量的无形资产, 单独确认为无形资产并按公允价值计量 ; 取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债, 履行有关义务很可能导致经济利益流出公司且公允价值能够可靠计量的, 单独确认并按照公允价值计量 ; 取得的被购买方或有负债, 其公允价值能可靠计量的, 单独确认为负债并按照公允价值计量 7

10 第二十一条合并财务报表的编制方法公司合并财务报表的合并范围以控制为基础确定, 所有子公司均纳入合并财务报表 所有纳入合并财务报表合并范围的子公司所采用的会计政策 会计期间与公司一致, 如子公司采用的会计政策 会计期间与公司不一致的, 在编制合并财务报表时, 按公司的会计政策 会计期间进行必要的调整 合并财务报表以公司及子公司的财务报表为基础, 根据其他有关资料, 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后, 由公司编制 合并财务报表时抵销公司与各子公司 各子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表的影响 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的, 其余额仍应当冲减少数股东权益 若因同一控制下企业合并增加子公司的, 则调整合并资产负债表的期初数 ; 将子公司合并当期期初至报告年末的收入 费用 利润纳入合并利润表 ; 将子公司合并当期期初至报告年末的现金流量纳入合并现金流量表 若因非同一控制下企业合并增加子公司的, 则不调整合并资产负债表期初数 ; 将子公司自购买日至报告年末的收入 费用 利润纳入合并利润表 ; 该子公司自购买日至报告年末的现金流量纳入合并现金流量表 公司处置子公司, 则该子公司期初至处置日的收入 费用 利润纳入合并利润表 ; 该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 第二十二条现金及现金及现金等价物的确定标准在编制现金流量表时, 将公司库存现金以及可以随时用于支付的存款确认为现金 将同时具备期限短 ( 从购买日起三个月内到期 ) 流动性强 易于转换为已知现金 价值变动风险很小四个条件的投资, 确定为现金等价物 第二十三条外币业务和外币财务报表折算 ( 一 ) 外币业务外币业务采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率折合成人民币记账 外币货币性项目余额按资产负债表日即期汇率折算, 由此产生的汇兑差额, 除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照 8

11 借款费用资本化的原则处理外, 均计入当期损益 以历史成本计量的外币非货币性项目, 仍采用交易发生日的即期汇率折算, 不改变其记账本位币金额 以公允价值计量的外币非货币性项目, 采用公允价值确定日的即期汇率折算, 由此产生的汇兑差额计入当期损益或资本公积 ( 二 ) 外币财务报表的折算资产负债表中的资产和负债项目, 采用资产负债表日的即期汇率折算 ; 所有者权益项目除 未分配利润 项目外, 其他项目采用发生时的即期汇率折算 利润表中的收入和费用项目, 采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额, 在资产负债表所有者权益项目下单独列示 处置境外经营时, 将资产负债表中所有者权益项目下列示的 与该境外经营相关的外币财务报表折算差额, 自所有者权益项目转入处置当期损益 ; 部分处置境外经营的, 按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额, 转入处置当期损益 第二十四条金融工具金融工具包括金融资产 金融负债和权益工具 ( 一 ) 金融工具的分类管理层按照取得持有金融资产和承担金融负债的目的, 将其划分为 : 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债, 交易性金融资产或金融负债, 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债和持有至到期投资 ( 二 ) 金融工具的确认依据和计量方法 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产( 金融负债 ) 取得时以公允价值 ( 扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 ) 作为初始确认金额, 相关的交易费用计入当期损益 持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益, 年末将公允价值变动计入当期损益 处置时, 其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益 9

12 2 持有至到期投资取得时按公允价值 ( 扣除已到付息期但尚未领取的债券利息 ) 和相关交易费用之和作为初始确认金额 持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益 实际利率在取得时确定, 在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 处置时, 将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 3 应收款项公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权, 以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权, 包括应收账款 其他应收款 应收票据 预付账款 长期应收款等, 以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 ; 具有融资性质的, 按其现值进行初始确认 收回或处置时, 将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 4 可供出售金融资产取得时按公允价值 ( 扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 ) 和相关交易费用之和作为初始确认金额 持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益 年末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积 ( 其他资本公积 ) 处置时, 将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额, 计入投资损益 ; 同时, 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出, 计入投资损益 5 其他金融负债按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 采用摊余成本进行后续计量 ( 三 ) 金融资产转移的确认依据和计量方法公司发生金融资产转移时, 如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方, 则终止确认该金融资产 ; 如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的, 则不终止确认该金融资产 在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时, 采用实质重于 10

13 形式的原则 公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移 金融资产整体转移满足终止确认条件的, 将下列两项金额的差额计入当期损益 : 1 所转移金融资产的账面价值; 2 因转移而收到的对价, 与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和 金融资产部分转移满足终止确认条件的, 将所转移金融资产整体的账面价值, 在终止确认部分和未终止确认部分之间, 按照各自的相对公允价值进行分摊, 并将下列两项金额的差额计入当期损益 : (1) 终止确认部分的账面价值 ; (2) 终止确认部分的对价, 与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和 金融资产转移不满足终止确认条件的, 继续确认该金融资产, 所收到的对价确认为一项金融负债 ( 四 ) 金融负债终止确认条件金融负债的的现时义务全部或部分已经解除的, 则终止确认该金融负债或其一部分 ; 公司若与债权人签定协议, 以承担新金融负债方式替换现存金融负债, 且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的, 则终止确认现存金融负债, 并同时确认新金融负债 对现存金融负债全部或部分合同条款作出实质性修改的, 则终止确认现存金融负债或其一部分, 同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债 金融负债全部或部分终止确认时, 终止确认的金融负债账面价值与支付对价 ( 包括转出的非现金资产或承担的新金融负债 ) 之间的差额, 计入当期损益 公司若回购部分金融负债的, 在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对公允价值, 将该金融负债整体的账面价值进行分配 分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价 ( 包括转出的非现金资产或承担的新金融负债 ) 之间的差额, 计入当期损益 ( 五 ) 金融资产和金融负债公允价值的确定方法公司采用公允价值计量的金融资产和金融负债全部直接参考活跃市场中的报价 11

14 ( 六 ) 金融资产 ( 不含应收款项 ) 减值准备计提 1 可供出售金融资产的减值准备年末如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降, 或在综合考虑各种相关因素后, 预期这种下降趋势属于非暂时性的, 就认定其已发生减值, 将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出, 确认减值损失 2 持有至到期投资的减值准备持有至到期投资减值损失的计量比照应收款项减值损失计量方法处理 第二十五条应收款项公司应收款项主要包括应收账款 长期应收款和其他应收款 在资产负债表日有客观证据表明其发生了减值的, 公司根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失 ( 一 ) 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项 : 单项金额重大的判 断依据或金额标准 对于单项金额重大的应收款项, 单独进行减 值测试 单项应收款项账面余额超过 100 万元以上 单项金额重大并单 项计提坏账准备的计提 方法 的款项或占应收款项余额 10% 以上的非关联方 款项, 有客观证据表明其发生了减值, 根据其未 来现金流量现值低于其账面价值的差额, 计提坏 账准备 ( 二 ) 按组合计提坏账准备的应收款项 : 确定组合的依据 信用期及账龄 按组合计提坏账准备的计提方法 以信用期和账龄作为风险特征 组成类似信用风险特征组合 账龄分析法 ( 三 ) 组合中, 采用账龄分析法计提坏账准备情况如下 : 组合名称 计提比例 一年以内 ( 含一年 ) 5% 12

15 一年以上至二年以内 ( 含二年 ) 10% 二年以上至三年以内 ( 含三年 ) 20% 三年以上至四年以内 ( 含四年 ) 50% 四年以上至五年以内 ( 含五年 ) 70% 五年以上 100% ( 四 ) 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款单项计提坏账准备的理由 : 有客观证据表明可能发生了减值, 如债务人出现撤销 破产或死亡, 以其破产财产或遗产清偿后, 仍不能收回 现金流量严重不足等情况的 坏账准备的计提方法 : 对有客观证据表明可能发生了减值的应收款项, 将其从相关组合中分离出来, 单独进行减值测试, 确认减值损失 第二十六条存货核算方法 ( 一 ) 存货的分类存货分类为 : 原材料 库存商品 包装物 低值易耗品等 ( 二 ) 发出存货的计价方法存货按照成本进行初始计量 对接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货, 按公允价值计量 以非货币性交易取得的存货的核算方法详见货币性资产交换 投资者投入存货的成本, 按照投资合同或协议约定的价值确定 各类存货的购入与入库按照历史成本价格计价, 产成品和在产品包括原材料, 直接人工, 其他直接成本以及按正常生产能力下恰当比例分摊间接成本 ; 发出时按加权平均法计价 存货采用永续盘存制 低值易耗品和包装物采用一次摊销法摊销 ( 三 ) 存货的盘存制度采用永续盘存制 ( 四 ) 存货跌价准备的计提方法年末, 存货按成本与可变现净值孰低计价 如果由于存货毁损 全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因, 使存货成本高于可变现净值的, 按单个存货项目可变现净值低于成本的差额计提存货跌价损失准备 可变现净值按正常经营过程中, 以估计售价减去估计至完工成本及销售所必须的估计费用的价值确 13

16 定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值以合同价格为基础计算 公司持有的多于销售合同订购数量的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算 对于年末产成品数量多出客户订单的数量按其成本全额提取 以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益 第二十七条长期投资核算方法 ( 一 ) 初始投资成本确定 1 企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并 : 公司以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式以及以发行权益性证券作为合并对价的, 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差额, 调整资本公积 ; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益 合并发生的各项直接相关费用, 包括为进行合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用等, 于发生时计入当期损益 非同一控制下的企业合并 : 合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值, 公司为进行企业合并而发生的各项直接相关费用, 包括为进行企业合并而支付的审计 法律服务 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用于发生时计入当期损益, 作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用, 计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额 通过多次交换交易分步实现的企业合并, 合并成本为每一单项交易成本之和 在合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的, 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的, 也计入合并成本 2 其他方式取得的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资, 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 以发行权益性证券取得的长期股权投资, 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 投资者投入的长期股权投资, 按照投资合同或协议约定的价值 ( 扣除已宣告 14

17 但尚未发放的现金股利或利润 ) 作为初始投资成本, 但合同或协议约定价值不公允的除外 在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下, 非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值为基础确定其初始投资成本, 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠 ; 不满足上述前提的非货币性资产交换, 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本 通过债务重组取得的长期股权投资, 其初始投资成本按照公允价值为基础确定 ( 二 ) 后续计量及损益确认 1 后续计量公司对子公司的长期股权投资, 采用成本法核算, 编制合并财务报表时按照权益法进行调整 对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 采用成本法核算 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资, 采用权益法核算 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 不调整长期股权投资的初始投资成本 ; 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 计入当期损益 被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 : 对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 在持股比例不变的情况下, 公司按照持股比例计算应享有或承担的部分, 调整长期股权投资的账面价值, 同时增加或减少资本公积 ( 其他资本公积 ) 2 损益确认成本法下, 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外, 公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 权益法下, 在公司确认应分担被投资单位发生的亏损时, 按照以下顺序进行处理 : 首先, 冲减长期股权投资的账面价值 其次, 长期股权投资的账面价值不 15

18 足以冲减的, 以其他实质上构成 ( 提示 : 应明确 其他实质上构成投资 的具体内容和认定标准 ) 对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失, 冲减长期应收项目等的账面价值 最后, 经过上述处理, 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的, 按预计承担的义务确认预计负债, 计入当期投资损失 被投资单位以后期间实现盈利的, 公司在扣除未确认的亏损分担额后, 按与上述相反的顺序处理, 减记已确认预计负债的账面余额 恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值, 同时确认投资收益 ( 三 ) 确定对被投资单位具有共同控制 重大影响的依据按照合同约定对某项经济活动所共有的控制, 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在, 则视为与其他方对被投资单位实施共同控制 ; 对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力, 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定, 则视为投资企业能够对被投资单位施加重大影响 ( 四 ) 减值测试方法及减值准备计提方法重大影响以下的 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 其减值损失是根据其账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额进行确定 除因企业合并形成的商誉以外的存在减值迹象的其他长期股权投资, 如果可收回金额的计量结果表明, 该长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的, 将差额确认为减值损失 因企业合并形成的商誉, 无论是否存在减值迹象, 每年都进行减值测试 长期股权投资减值损失一经确认, 不再转回 第二十八条投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值, 或两者兼有而持有的房地产, 包括已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物 公司对现有投资性房地产采用成本模式计量 对按照成本模式计量的投资性房地产 - 出租用建筑物采用与公司固定资产相同的折旧政策, 出租用土地使用权按与无形资产相同的摊销政策 16

19 公司对存在减值迹象的, 估计其可收回金额, 可收回金额低于其账面价值的, 确认相应的减值损失 投资性房地产减值损失一经确认, 不再转回 第二十九条固定资产的计价和折旧方法 ( 一 ) 固定资产确认条件固定资产指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有, 并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产 固定资产在同时满足下列条件时予以确认 : 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 ( 二 ) 融资租入固定资产的认定依据 计价方法公司与租赁方所签订的租赁协议条款中规定了下列条件之一的, 确认为融资租入资产 : 1 租赁期满后租赁资产的所有权归属于公司; 2 公司具有购买资产的选择权, 购买价款远低于行使选择权时该资产的公允价值 ; 3 租赁期占所租赁资产使用寿命的大部分; 4 租赁开始日的最低租赁付款额现值, 与该资产的公允价值不存在较大的差异 公司在承租开始日, 将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认的融资费用 ( 三 ) 各类固定资产的折旧方法固定资产折旧采用年限平均法分类计提, 根据固定资产类别 预计使用寿命和预计净残值率确定折旧率 融资租赁方式租入的固定资产, 能合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的, 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧 ; 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的, 在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧 各类固定资产预计使用寿命和年折旧率如下 : 17

20 资产类别预计使用年预计残值年折旧率房屋及建筑物 年 5% 2.38%-9.50% 生产设备 10 年 5% 9.50% 运输设备 5 年 5% 19.00% 办公设备 5 年 5% 19.00% ( 四 ) 固定资产的减值准备计提公司在每年末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象 固定资产存在减值迹象的, 估计其可收回金额 可收回金额根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 当固定资产的可收回金额低于其账面价值的, 将固定资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为固定资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的固定资产减值准备 固定资产减值损失确认后, 减值固定资产的折旧在未来期间作相应调整, 以使该固定资产在剩余使用寿命内, 系统地分摊调整后的固定资产账面价值 ( 扣除预计净残值 ) 固定资产的减值损失一经确认, 在以后会计期间不再转回 有迹象表明一项固定资产可能发生减值的, 企业以单项固定资产为基础估计其可收回金额 企业难以对单项固定资产的可收回金额进行估计的, 以该固定资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 第三十条在建工程核算方法 ( 一 ) 在建工程的类别在建工程以立项项目分类核算 ( 二 ) 在建工程结转为固定资产的标准和时点在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出, 作为固定资产的入账价值 所建造的固定资产在建工程已达到预定可使用状态, 但尚未办理竣工决算的, 自达到预定可使用状态之日起, 根据工程预算 造价或者工程实际成本等, 按估计的价值转入固定资产, 并按公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧, 待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不调整原已计提的折旧额 18

21 ( 三 ) 在建工程的减值测试方法 减值准备计提方法公司在每年末判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象 在建工程存在减值迹象的, 估计其可收回金额 可收回金额根据在建工程的公允价值减去处置费用后的净额与在建工程预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 当在建工程的可收回金额低于其账面价值的, 将在建工程的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为在建工程减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的在建工程减值准备 在建工程的减值损失一经确认, 在以后会计期间不再转回 有迹象表明一项在建工程可能发生减值的, 企业以单项在建工程为基础估计其可收回金额 企业难以对单项在建工程的可收回金额进行估计的, 以该在建工程所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 第三十一条借款及借款费用 ( 一 ) 借款费用资本化的确认原则公司发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的, 予以资本化, 计入相关资产成本 ; 其他借款费用, 在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益 符合资本化条件的资产, 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 借款费用同时满足下列条件时开始资本化 : 1 资产支出已经发生, 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 ; 2 借款费用已经发生; 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 ( 二 ) 借款费用资本化期间资本化期间, 指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 借款费用暂停资本化的期间不包括在内 当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 19

22 借款费用停止资本化 当购建或者生产符合资本化条件的资产中部分项目分别完工且可单独使用时, 该部分资产借款费用停止资本化 购建或者生产的资产的各部分分别完工, 但必须等到整体完工后才可使用或可对外销售的, 在该资产整体完工时停止借款费用资本化 ( 三 ) 暂停资本化期间符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生的非正常中断 且中断时间连续超过 3 个月的, 则借款费用暂停资本化 ; 该项中断如是所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态必要的程序, 则借款费用继续资本化 在中断期间发生的借款费用确认为当期损益, 直至资产的购建或者生产活动重新开始后借款费用继续资本化 ( 四 ) 借款费用资本化金额的计算方法专门借款的利息费用 ( 扣除尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 ) 及其辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前, 予以资本化 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率, 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定 借款存在折价或者溢价的, 按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额, 调整每期利息金额 第三十二条无形资产与研究开发费用 ( 一 ) 无形资产的计价方法 1 公司取得无形资产时按成本进行初始计量; 外购无形资产的成本, 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 债务重组取得债务人用以抵债的无形资产, 以该无形资产的公允价值为基础确定其入账价值, 并将重组债务的账面价值与该用以抵债的无形资产公允价值之间的差额, 计入当期损益 ; 20

23 在非货币性资产交换具备商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下, 非货币性资产交换换入的无形资产以换出资产的公允价值为基础确定其入账价值, 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠 ; 不满足上述前提的非货币性资产交换, 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本, 不确认损益 以同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按被合并方的账面价值确定其入账价值 ; 以非同一控制下的企业吸收合并方式取得的无形资产按公允价值确定其入账价值 内部自行开发的无形资产, 其成本包括 : 开发该无形资产时耗用的材料 劳务成本 注册费 在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及满足资本化条件的利息费用, 以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他直接费用 2 后续计量在取得无形资产时分析判断其使用寿命 对于使用寿命有限的无形资产, 在为企业带来经济利益的期限内按直线法摊销 ; 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的, 视为使用寿命不确定的无形资产, 不予摊销 ( 二 ) 使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况 : 项目预计使用寿命依据土地使用权 50 年购置年限商标权 10 年法律专利权 10 年法律每年末, 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核 ( 三 ) 使用寿命不确定的无形资产的判断依据 : 不满足以下条件的为使用寿命不确定的无形资产 : 1 专利权法律有规定的从法律, 合同有规定的从合同, 两者都没有规定的按 5 年摊销 ; 2 商标权法律有规定的从法律, 合同有规定的从合同, 两者都没有规定的按 5 年摊销 ; 21

24 3 非专利技术法律有规定的从法律, 合同有规定的从合同, 两者都没有规定的按 5 年摊销 ; 4 土地使用权按购置使用年限的规定摊销 每年末, 对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 ( 四 ) 无形资产减值准备的计提对于使用寿命确定的无形资产, 如有明显减值迹象的, 年末进行减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产, 每年末进行减值测试 对无形资产进行减值测试, 估计其可收回金额 可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 当无形资产的可收回金额低于其账面价值的, 将无形资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为无形资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的无形资产减值准备 无形资产减值损失确认后, 减值无形资产的折耗或者摊销费用在未来期间作相应调整, 以使该无形资产在剩余使用寿命内, 系统地分摊调整后的无形资产账面价值 ( 扣除预计净残值 ) 无形资产的减值损失一经确认, 在以后会计期间不再转回 有迹象表明一项无形资产可能发生减值的, 公司以单项无形资产为基础估计其可收回金额 公司难以对单项资产的可收回金额进行估计的, 以该无形资产所属的资产组为基础确定无形资产组的可收回金额 ( 五 ) 划分公司内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段具体标准研究阶段 : 为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查 研究活动的阶段 开发阶段 : 在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等活动的阶段 内部研究开发项目研究阶段的支出, 在发生时计入当期损益 ( 六 ) 开发阶段支出符合资本化的具体标准内部研究开发项目开发阶段的支出, 同时满足下列条件时确认为无形资产 : 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 22

25 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 3 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 能够证明其有用性 ; 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产 ; 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 第三十三条长期待摊费用的摊销方法及摊销年限长期待摊费用, 有明确受益期限的按受益期平均摊销 ; 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益时, 将其余额全部转入当期损益 第三十四条附回购条件的资产转让公司销售产品或转让其他资产时, 与购买方签订了所销售的产品或转让资产回购协议, 根据协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件 如售后回购属于融资交易, 则在交付产品或资产时, 公司不确认销售收入 回购价款大于销售价款的差额, 在回购期间按期计提利息, 计入财务费用 第三十五条股份支付 ( 一 ) 股份支付的种类对于以权益结算的涉及职工的股份支付, 按照授予日 ( 授予日确定方法应明确 ) 权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积 ( 其他资本公积 ), 不确认其后续公允价值变动 ; 在可行权之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 按照行权情况, 确认股本和股本溢价, 同时结转等待期内确认的资本公积 ( 其他资本公积 ) 其中: 对于换取职工服务的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具在授予日的公允价值, 计入相关资产成本或当期费用, 同时计入资本公积 ( 其他资本公积 ); 对于换取其他方服务的股份支付, 以所换取其他方服务的公允价值计量 如果该公允价值不能可靠计量的, 但权益工具的公允价值能够可靠计量的, 则按权益工具在服务取得日的公允价值计量, 计入相关资产成本或费用, 同时计入资本公积中其他资本公积 对于以现金结算的涉及职工的股份支付, 按照每个资产负债表日权益工具的 23

26 公允价值重新计量, 确定成本费用和应付职工薪酬 在等待期内的每个资产负债表日, 以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量, 计入相关资产成本或费用, 同时计入应付职工薪酬 在可行权之后不再确认成本费用, 对负债 ( 应付职工薪酬 ) 的公允价值重新计量, 将其变动计入公允价值变动损益 ( 二 ) 公允价值的确定方法对于授予的期权等权益工具存在活跃市场的, 按照活跃市场中的报价确定其公允价值 对于授予的期权等权益工具不存在活跃市场的, 采用期权定价模型等确定其公允价值, 选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素 :1 期权的行权价格 ;2 期权的有效期;3 标的股份的现行价格;4 股价预计波动率;5 股份的预计股利 ;6 期权有效期内的无风险利率;7 分期行权的股份支付 ( 三 ) 确认可行权权益工具最佳估计的依据等待期内每个资产负债表日, 公司根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计, 修正预计可行权的权益工具数量 在可行权日, 最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致 根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量, 计算截至当期累计应确认的成本费用金额, 再减去前期累计已确认金额, 作为当期应确认的成本费用金额 第三十六条职工薪酬在每一会计期间内, 将应付的职工薪酬确认为负债, 按受益对象分别计入产品或劳务成本 当期费用或固定资产或无形资产成本 根据有关规定, 公司按照月工资额的一定比例提取保险费和公积金, 并按月向劳动和社会保障机构缴纳, 相应的支出计入当期成本或费用 第三十七条预计负债的确认公司涉及诉讼 债务担保 亏损合同 重组事项时, 如该等事项很可能需要未来以交付资产或提供劳务 其金额能够可靠计量的, 确认为预计负债 ( 一 ) 预计负债的确认标准与或有事项相关的义务同时满足下列条件时, 公司确认为预计负债 : 1 该义务是公司承担的现时义务; 24

27 2 履行该义务很可能导致经济利益流出公司; 3 该义务的金额能够可靠地计量 ( 二 ) 预计负债的计量方法公司预计负债按履行相关现时义务所需的支出的最佳估计数进行初始计量 公司在确定最佳估计数时, 综合考虑与或有事项有关的风险 不确定性和货币时间价值等因素 对于货币时间价值影响重大的, 通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数 最佳估计数分别以下情况处理 : 所需支出存在一个连续范围 ( 或区间 ), 且该范围内各种结果发生的可能性相同的, 则最佳估计数按照该范围的中间值即上下限金额的平均数确定 所需支出不存在一个连续范围 ( 或区间 ), 或虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同的, 如或有事项涉及单个项目的, 则最佳估计数按照最可能发生金额确定 ; 如或有事项涉及多个项目的, 则最佳估计数按各种可能结果及相关概率计算确定 公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的, 补偿金额在基本确定能够收到时, 作为资产单独确认, 确认的补偿金额不超过预计负债的账面价值 第三十八条收入确认原则 ( 一 ) 销售商品公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 ; 公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制 ; 收入的金额能够可靠地计量 ; 相关的经济利益很可能流入企业 ; 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时, 确认商品销售收入实现 ( 二 ) 提供劳务在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 采用完工百分比法确认提供劳务收入 提供劳务交易的完工进度, 依据已完工作的测量 ( 或已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例, 或已经发生的成本占估计总成本的比例 ) 确定 按照已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额, 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进 25

28 度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额, 确认当期提供劳务收入 ; 同时, 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额, 结转当期劳务成本 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的, 分别下列情况处理 : 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的, 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入, 并按相同金额结转劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的, 将已经发生的劳务成本计入当期损益, 不确认提供劳务收入 ( 三 ) 让渡资产使用权与交易相关的经济利益很可能流入企业, 收入的金额能够可靠地计量时 分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额 : 1 利息收入金额, 按照他人使用公司货币资金的时间和实际利率计算确定 2 使用费收入金额, 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 第三十九条政府补助 ( 一 ) 类型政府补助, 是公司从政府无偿取得的货币性资产与非货币性资产 分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 ( 二 ) 会计处理方法与购建固定资产 无形资产等长期资产相关的政府补助, 确认为递延收益, 按照所建造或购买的资产使用年限分期计入营业外收入 ; 与收益相关的政府补助, 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 取得时确认为递延收益, 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 ; 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 取得时直接计入当期营业外收入 第四十条递延所得税资产和递延所得税负债 ( 一 ) 确认递延所得税资产的依据公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限, 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 ( 二 ) 确认递延所得税负债的依据 26

29 公司将当期与以前期间应交未交的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 但不包括商誉 非企业合并形成的交易且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额所形成的暂时性差异 第四十一条所得税的会计处理方法公司的所得税采用资产负债表债务法核算 资产 负债的账面价值与其计税基础存在差异的, 按照规定确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债 在资产负债表日, 对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 ( 或资产 ), 按照税法规定计算的期应交纳 ( 或返还 ) 的所得税金额计量 ; 对于递延所得税资产和递延所得税负债, 根据税法规定, 按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 递延所得税资产的确认以公司很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 可抵扣亏损和税款抵减的应纳税所得额为限 对子公司 联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债, 予以确认, 但同时满足能够控制应纳税暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回的, 不予确认 ; 对子公司 联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产, 该可抵扣暂时性差异同时满足在可预见的未来很可能转回即在可预见的将来有处置该项投资的明确计划, 且预计在处置该项投资时, 除了有足够的应纳税所得以外, 还有足够的投资收益用以抵扣可抵扣暂时性差异时, 予以确认 第四十二条利润分配根据 中华人民共和国公司法 和公司 章程 规定, 税后利润按下列顺序进行分配 : ( 一 ) 弥补以前年度亏损 ; ( 二 ) 提取法定盈余公积金 10%, 当法定公积金累计额为公司注册资本的 50% 以上时可以不再提取 ; ( 三 ) 提取任意盈余公积金 ; ( 四 ) 分配利润 第四十三条分部报告 ( 一 ) 经营分部确定原则公司以内部组织结构 ( 管理要求 内部报告制度 ) 为依据确定经营分部 确 27

30 定为经营分部的组成部分均满足以下条件 : 1 经营分部能够在日常活动中产生收入 发生费用; 2 管理层能够定期评价经营分部的经营成果, 以决定向其配置资源 评价其业绩 ; 3 经营分部能够提供财务状况 经营成果和现金流量等相关会计信息 ( 二 ) 列为报告分部的原则公司所确定的经营分部中满足下列条件之一的分部列为报告分部 : 1 该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的 10% 或者以上, 且大部分收入来源于合并财务报表范围以外 ; 2 该经营分部的分部利润( 亏损 ) 的绝对额, 占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损额的绝对额中较大者的 10% 以上 ; 3 该经营分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10% 或者以上 公司除按照上述原则确定报告分部外, 还依据某经营业务分部的相关会计信息对财务报表使用者理解公司财务报告有重要参考作用的, 也列为报告分部 ( 三 ) 报告分部的合并公司财务报告中列报的经营分部通常在 10 个以内 如经营分部超过 10 个的, 则按照以下条件对相同或类似的经营分部合并为一个经营分部予以列报 : 1 单项产品或劳务的性质, 包括产品或劳务的规格 型号 最终用途 ; 2 生产过程的性质, 包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产 使用相同或相类似设备和原材料 采用委托生产或加工方式等 ; 3 产品或劳务的客户类型, 包括大宗客户 零散客户等 ; 4 销售产品或提供劳务的方式, 包括批发 零售 自产自销 委托销售 承包等 ; 5 生产产品或提供劳务受法律 行政法规的影响, 包括经营范围或交易定价限制等 第四十四条其他综合收益其他综合收益系反映公司根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 综合收益总额系反映公司净利润与其他综合收益的合计金额 28

31 第五章财务预算管理 第四十五条财务预算是公司对计划年度内资金收支 经营成果和财务状况等的预算和筹划, 是公司年度生产经营计划的重要组成部分, 是进行年度综合财务管理 评价公司绩效的依据 财务预算应以完成目标利润为中心, 公司的一切资产与负债 收入与支出 筹资与投资 成本与费用, 都必须纳入财务预算 第六章货币资金的管理 第四十六条货币资金包括现金 银行存款和其他货币资金 ( 一 ) 货币资金的管理目的是协调资产的流动性 盈利性和安全性, 以提高资金利用效率 财务部根据国家有关财经纪律和规定, 组织好货币资金收支管理 ; ( 二 ) 公司财务部门内部实行钱账分管 印鉴分管, 出纳 制单 审批 复核分别设岗, 实行专人负责 分工管理 ; ( 三 ) 公司应加强货币资金收支的计划性管理, 财务部编制月度 ( 或季度 ) 资金收支计划, 报财务总监审核 总经理 董事长批准 财务部门应以批准的资金月收支计划为依据, 合理安排资金使用, 对货币资金实行总量控制, 财务总监 财务机构负责人必须加强对资金划出的管理和监督 第四十七条现金的管理 ( 一 ) 现金使用管理既要遵守 现金管理暂行条例 等有关的统一规定, 又要满足生产经营的实际需要 公司应按有关规定在合理的使用范围内收付现金, 合理核定库存现金限额, 并严格按库存限额掌握使用现金, 不准挪用 私分现金, 不准借用账户套取现金 公司实行现金收支两条线的管理办法, 各部门不得截留 坐支 ( 二 ) 建立现金的内部控制制度 1 公司的现金出纳和会计工作, 必须严格分开, 并实行内部牵制 一切货币的收支 物资进出以及会计手续的处理, 都必须由两人以上经手, 以便彼此制约, 互相监督 2 严格执行现金清查盘点制度, 每天核对库存现金与现金日记账的余额是否相符, 做到日清月结, 并与财务总账核对相符, 不得以 白条 抵充库存现金 29

32 现金如有溢余或短缺, 应及时反映并查明原因, 书面报告财务机构负责人处理, 财务机构负责人应每月抽查现金盘点制度的执行情况 3 财务总监 财务机构负责人认真组织落实安全责任制和防范措施, 提送大量现金要有两人以上, 公司派车或保卫人员护送 4 现金出纳因公外出, 由公司财务经理指定专人按照现金管理制度临时办理现金收支业务 ( 三 ) 备用金的管理 1 年初根据各单位经营需要及申请, 由财务部核定备用金使用部门及年度备用金额度, 按规定的审批权限报批 ; 如因工作需要确需调增备用金额度的, 要按规定的审批权限报批 2 部门和个人必须在规定期限内办理结算报账手续, 及时归还借款 按照 先清后借 的原则, 对逾期不还者, 停止其办理借款, 并从其工资等个人收入中扣回 3 备用金发生遗失, 由借款部门 借款人或责任人赔偿并承担相关责任 4 财务部门对借用备用金的部门和人员进行定期和不定期的检查, 发现问题及时纠正 ; 年度终了时进行当年备用金清理, 并重新核定新一年度备用金额度 第四十八条银行存款的管理 ( 一 ) 公司应遵循各项银行结算纪律, 不得出租出借公司账户, 不准签发空头支票 远期支票和银行预留印签不符的支票, 以保证各种结算业务的正常进行, 并灵活运用各种结算方式, 达到节约资金, 降低资金成本的目的 ( 二 ) 财务部门应随时了解和掌握银行存款的收支动态和结存余额情况 月度终了, 财务部门与银行对账单核对, 编制 银行存款余额调节表, 保证账实相符, 对 未达账款 要及时查询, 财务经理要进行审核 ( 三 ) 公司如需要实行网上交易 电子支付等方式办理货币资金支付业务, 应当与承办银行签订网上银行操作协议, 明确双方在资金安全方面的责任与义务 交易范围等 操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作 用网上交易 电子支付方式办理货币资金支付业务, 不应因支付方式的改变而随意简化 变更支付货币资金所必需的授权批准程序 公司在严格实行网上交易 电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时, 应当配备专人加强对交易和支付行为的审 30

33 核 第四十九条其他货币资金的管理 其他货币资金应按不同的用途, 在银行开立账户, 并设置相应的银行日记账 第七章募集资金管理 第五十条募集资金是指通过公开发行证券 ( 包括首次公开发行股票 配股 增发 发行可转换公司债券等 ) 以及非公开发行股票向投资者募集并用于特定用途的资金 第五十一条募集资金只能用于募股说明书所承诺的投资计划, 或经股东大会批准的投资项目 第五十二条违反国家法律 法规 公司章程和股东大会决议, 致使募集资金遭受损失的, 相关责任人应承担民事赔偿责任 第五十三条为方便募集资金的使用和对使用情况进行监督, 公司建立募集资金专户存储制度 对募集资金实行集中存放, 并与保荐机构 存放募集资金的商业银行签订三方监管协议, 并及时报交易所备案并公告协议 第五十四条公司在进行项目投资时, 资金支出必须严格按照资金管理制度履行资金使用审批手续 凡涉及每一笔募集资金的支出均必须由有关部门提出资金使用计划, 在董事会 董事长授权范围内, 经主管经理签字后报财务部 财务部审核后的资金使用计划, 经项目负责人 财务负责人及总经理签字后予以付款 ; 凡超过董事会 或者董事长授权范围的, 应报董事会或者董事长审批 第五十五条公司董事会可根据需要另行拟定制度加强募集资金管理 第八章财务监督与审计 第五十六条公司各项经济活动 财务收支, 有义务接受所有者 债权人的监督 检查 ; 公司内部应不断完善对财务管理 会计核算的审计 监督 控制机制, 从而促进公司健康稳定发展 第五十七条监事会有权监督 检查公司的财务会计工作, 对公司董事 经理人员违反财经纪律的行为进行监督, 并可委托内部审计部门及社会中介机构, 对有关财务问题进行不定期审计检查 31

34 第五十八条公司实行内部审计制度, 配备专职审计人员, 对公司财务收支 和经济活动进行内部审计监督 审计负责人对董事会负责并报告工作 第九章附则 第五十九条国家有关法律 法规 会计准则或公司章程修改, 出现本制度与法律 法规 会计准则及公司章程有抵触的, 执行国家有关法律 法规 会计准则和公司章程的规定, 同时对本制度进行相应修改调整 第六十条本制度经公司董事会审议通过后生效, 董事会负责对本制度作出修订及解释 第六十一条本制度与公司相关财务及其他管理制度配套使用, 财务部门负责制定本制度的有关实施细则 黑牛食品股份有限公司 二〇一六年十月 32