名 股 实 债 的 会 计 和 税 务 处 理 规 则 探 析 明 税 律 师 明 税 律 师 事 务 所 合 伙 人 武 礼 斌 撰 写 对 涉 税 法 律 服 务 市 场 的 专 注 与 精 耕, 是 明 税 区 别 于 其 他 综 合 型 律 师 事 务 所 和 专 业 所 的 最 终 要 特
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- 烬志 寿
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1 明 税 资 讯 金 融 税 务 名 股 实 债 的 会 计 和 税 务 处 理 规 则 探 析 2013 年 9 月 22 日 第 24 期
2 名 股 实 债 的 会 计 和 税 务 处 理 规 则 探 析 明 税 律 师 明 税 律 师 事 务 所 合 伙 人 武 礼 斌 撰 写 对 涉 税 法 律 服 务 市 场 的 专 注 与 精 耕, 是 明 税 区 别 于 其 他 综 合 型 律 师 事 务 所 和 专 业 所 的 最 终 要 特 色 之 一 作 为 本 土 崛 起 的 法 律 服 务 机 构, 明 税 专 注 于 为 企 业 和 个 人 提 供 涉 税 政 策 咨 询 以 及 相 关 解 决 方 案 为 政 府 相 关 机 构 提 供 政 策 建 议 以 及 决 策 支 持 明 税 的 专 业 人 员 主 要 来 自 于 北 京 大 学 以 及 国 内 其 它 重 点 高 校 或 研 究 机 构,80% 以 上 具 有 硕 士 及 以 上 学 位, 主 要 成 员 大 都 具 有 律 师 注 册 税 务 师 或 其 他 相 关 专 业 资 格 提 供 最 优 化 的 税 务 方 案 是 明 税 的 专 业 追 求 依 托 北 京 大 学 等 高 校 的 财 税 研 究 专 家 以 及 受 聘 担 任 机 构 顾 问 的 前 财 税 机 关 业 务 官 员 等 丰 富 的 理 论 与 实 务 资 源, 明 税 能 够 为 企 业 个 人 以 及 政 府 机 关 提 供 精 准 详 尽 务 实 的 税 务 解 决 方 案 联 系 我 们 : 明 税 律 师 电 话 :(8610) 传 真 :(8610) 邮 件 :service@minterpku.com 地 址 : 北 京 市 朝 阳 区 东 三 环 中 路 建 外 SOHO 西 区 11 号 楼 2504 室 2013 年 7 月 底, 国 家 税 务 总 局 下 发 了 关 于 企 业 混 合 性 投 资 业 务 企 业 所 得 税 处 理 问 题 的 公 告 ( 国 家 税 务 总 局 公 告 2013 年 第 41 号, 或 41 号 公 告 ), 首 次 对 符 合 规 定 条 件 的 名 股 实 债 业 务 的 税 务 处 理 问 题 做 出 了 规 定 自 41 号 公 告 下 发 以 来, 实 务 界 一 直 争 论 不 断, 有 业 内 人 士 认 为 41 号 公 告 给 房 地 产 企 业 带 来 的 是 正 能 量 ; 也 有 人 认 为, 因 为 41 号 公 告 严 格 的 适 用 条 件, 不 仅 作 用 有 限, 还 可 能 成 为 负 能 量 本 文 从 分 析 名 股 实 债 的 性 质 入 手, 讨 论 了 实 务 中 有 关 名 股 实 债 常 见 的 会 计 和 税 务 处 理 规 则, 及 41 号 公 告 存 在 的 问 题 一 名 股 实 债 的 界 定 名 股 实 债 是 一 种 创 新 型 的 投 资 方 式, 其 与 传 统 的 纯 粹 股 权 投 资 或 债 权 投 资 的 区 别 在 于 这 种 投 资 方 式 虽 然 形 式 上 是 以 股 权 的 方 式 投 资 于 被 投 资 企 业, 但 本 质 上 却 具 有 刚 性 兑 付 的 保 本 约 定 尽 管 名 股 实 债 的 投 资 方 式 已 被 私 募 基 金 或 信 托 公 司 广 泛 运 用 于 房 地 产 投 资 领 域, 但 长 期 以 来 相 关 的 法 律 法 规 对 该 种 投 资 方 式 的 税 务 处 理 缺 乏 明 晰 的 统 一 规 定, 导 致 实 务 中 各 方 存 在 理 解 和 认 识 的 不 同, 各 地 政 策 执 行 口 径 不 一 41 号 公 告 将 符 合 条 件 的 名 股 实 债 投 资, 称 之 为 混 合 性 投 资, 并 首 次 明 确 了 混 合 性 投 资 业 务 的 税 务 处 理 规 则 根 据 41 号 公 告, 只 有 同 时 符 合 下 列 条 件 的 投 资 才 能 适 用 混 合 性 投 资 的 税 务 处 理 规 则 :(1) 被 投 资 企 业 接 受 投 资 后, 需 要 按 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 利 率 定 期 支 付 利 息 ( 或 定 期 支 付 保 底 利 息 固 定 利 润 固 定 股 息 );(2) 有 明 确 的 投 资 期 限 或 特 定 的 投 资 条 件, 并 在 投 资 期 满 或 者 满 足 特 定 投 资 条 件 后, 被 投 资 企 业 需 要 赎 回 投 资 或 偿 还 本 金 ;(3) 投 资 企 业 对 被 投 资 企 业 净 资 产 不 拥 有 所 有 权 ;(4) 投 资 企 业 不 具 有 选 举 权 和 被 选 举 权 ;(5) 投 资 企 业 不 参 与 被 投 资 企 业 日 常 生 产 经 营 活 动 从 技 术 的 角 度, 如 果 有 一 个 条 件 不 满 足, 就 不 能 适 用 41 号 公 告 规 定 的 混 合 性 投 资 的 税 务 处 理 但 据 本 人 了 解, 实 践 中 符 合 41 号 公 告 规 定 的 混 合 性 投 资 业 务 似 乎 并 不 多 见 信 托 或 基 金 投 资 业 内 所 称 的 名 股 实 债 并 不 完 全 等 同 于 41 号 公 告 所 称 的 混 合 性 投 资
3 比 如, 实 务 中 信 托 公 司 采 用 名 股 实 债 的 投 资 方 式 时, 很 少 约 定 混 合 性 投 资 要 求 的 投 资 期 满 或 者 满 足 特 定 投 资 条 件 后, 被 投 资 企 业 需 要 赎 回 投 资 或 偿 还 本 金 的 方 式 来 收 回 投 资, 更 常 见 的 是 约 定 由 被 投 资 方 的 股 东 回 购 信 托 股 权, 如 平 安 信 托 入 股 葛 洲 坝 房 地 产 公 司 的 股 权 约 定 由 其 股 东 葛 洲 坝 集 团 回 购 中 铁 信 托 入 股 青 岛 中 南 世 纪 城 的 股 权 约 定 由 其 股 东 的 母 公 司 中 南 建 设 回 购 而 且, 投 资 协 议 中 也 可 以 通 过 约 定 由 被 投 资 企 业 的 股 东 溢 价 回 购 的 方 式 来 获 取 利 息 ( 利 息 等 于 投 资 成 本 价 与 溢 价 回 购 价 的 差 额 ) 外, 名 股 实 债 这 种 投 资 方 式 设 计 的 初 衷, 可 能 更 多 是 着 眼 于 投 资 的 风 险 控 制 和 满 足 房 地 产 开 发 企 业 对 于 自 有 资 金 的 比 例 要 求 等, 而 非 主 要 基 于 税 务 目 的 投 资 方 寄 希 望 于 通 过 投 资 后 对 被 投 资 企 业 的 制 约 ( 如 对 特 定 事 项 的 表 决 权 或 否 决 权 ) 和 监 管 ( 如 向 被 投 资 企 业 派 驻 管 理 公 章 和 财 务 章 的 监 管 人 员 ) 来 降 低 项 目 投 资 的 风 险 因 此, 大 量 的 名 股 实 债 投 资 方 式 都 有 关 于 投 资 方 表 决 权 和 投 资 方 对 被 投 资 企 业 日 常 监 管 的 规 定 这 也 使 得 实 务 中 的 大 多 数 名 股 实 债 投 资 行 为 可 能 很 少 能 满 足 41 号 公 告 有 关 混 合 性 投 资 的 要 件 专 业 团 队 武 礼 斌 合 伙 人 电 话 : 邮 件 :Libin.wu@minterpku.com 寇 毅 敏 合 伙 人 电 话 : 邮 件 :Yimin.kou@minterpku.com 施 志 群 合 伙 人 电 话 : 邮 件 :Zhiqun.shi@minterpku.com 夏 聪 合 伙 人 电 话 : 邮 件 :Xiacong@minterpku.com 因 此,41 号 公 告 规 定 的 混 合 性 投 资, 仅 仅 是 名 股 实 债 投 资 方 式 中 的 一 种 情 形, 两 者 并 不 完 全 等 同 二 名 股 实 债 的 会 计 处 理 明 税 律 师 公 众 微 信 平 台 : 名 股 实 债 的 投 资 方 式 中 涉 及 三 方 主 体 : 投 资 方 被 投 资 方 和 被 投 资 方 的 原 始 股 东 各 方 的 会 计 处 理 很 大 程 度 上 取 决 于 名 股 实 债 投 资 方 式 的 具 体 约 定 以 及 各 方 财 务 人 员 对 名 股 实 债 投 资 业 务 的 专 业 判 断 : 究 竟 是 视 为 股 权 投 资 业 务 还 是 债 权 投 资 业 务 如 果 将 投 资 行 为 界 定 为 股 权 投 资, 其 会 计 处 理 并 无 特 别 之 处, 且 会 计 处 理 上 有 章 可 循 操 作 简 单 但 实 务 中, 也 有 财 务 人 员 将 名 股 实 债 按 债 权 投 资 进 行 会 计 处 理 由 于 名 股 实 债 存 在 投 资 的 法 律 形 式 和 经 济 实 质 上 的 差 异, 可 能 导 致 同 一 投 资 行 为 中 的 各 方 对 同 一 行 为 定 性 和 会 计 处 理 的 不 一 致 比 如, 名 股 实 债 的 投 资 业 务 中, 如 果 是 约 定 利 息 由 被 投 资 方 的 原 始 股 东 以 溢 价 收 购 的 方 式 在 期 限 届 满 时 支 付, 而 非 由 被 投 资 企 业 支 付, 则 被 投 资 企 业 通 常 将 投 资 方 的 投 资 视 为 增 资 行 为 进 行 会 计 处 理 同 时, 被
4 投 资 企 业 的 原 始 股 东 可 能 将 投 资 方 的 投 资 行 为 视 为 增 资 行 为, 而 不 做 任 何 的 会 计 处 理 ( 可 能 因 为 持 股 比 例 的 变 化 而 由 成 本 法 转 为 权 益 法 或 权 益 法 转 为 成 本 法 ), 或 者 将 未 来 的 收 购 溢 价 部 分 作 为 或 有 事 项 ( 预 计 负 债 或 或 有 负 债 ) 进 行 会 计 处 理 但 投 资 方 可 能 按 投 资 的 经 济 实 质 将 名 股 实 债 按 债 权 投 资 进 行 会 计 处 理 2006 年 修 订 的 企 业 会 计 准 则 基 本 准 则 规 定, 企 业 应 当 按 照 交 易 或 者 事 项 的 经 济 实 质 进 行 会 计 确 认 计 量 和 报 告, 不 应 仅 以 交 易 或 者 事 项 的 法 律 形 式 为 依 据 企 业 发 生 名 股 实 债 业 务 时, 应 根 据 投 资 协 议 的 具 体 约 定 按 照 投 资 的 经 济 实 质 进 行 税 务 处 理 三 名 股 实 债 的 税 务 处 理 41 号 公 告 之 前, 各 地 对 于 名 股 实 债 的 投 资 业 务 中, 投 资 方 按 期 获 取 的 固 定 收 益 或 投 资 到 期 时 取 得 的 投 资 赎 回 损 益 的 税 务 处 理 有 不 同 的 理 解 青 岛 地 税 在 关 于 进 一 步 加 强 房 地 产 开 发 经 营 业 务 企 业 所 得 税 管 理 有 关 问 题 的 通 知 ( 青 地 税 发 号 ) 中, 将 名 股 实 债 形 式 的 房 地 产 信 托 融 资 界 定 为 一 种 有 期 限 的 股 权 投 资, 投 资 方 获 取 的 投 资 收 益 属 于 股 息 性 质 的 收 益, 因 此 房 地 产 企 业 以 利 息 等 名 义 支 付 给 房 地 产 信 托 基 金 的 代 价 不 能 在 税 前 扣 除, 只 能 作 为 支 付 的 股 息 在 税 后 分 配 处 理 同 时, 一 些 地 方 税 务 局 则 根 据 交 易 的 经 济 实 质 将 名 股 实 债 界 定 为 债 权 投 资 业 务, 允 许 被 投 资 方 ( 或 资 金 占 用 方 ) 税 前 扣 除 资 金 占 用 支 出 ( 如 利 息 和 手 续 费 等 ) 同 时, 投 资 方 获 取 的 投 资 收 益 需 要 确 认 相 应 的 利 息 应 税 收 入 值 得 注 意 的 是, 一 旦 名 股 实 债 被 界 定 为 债 权 投 资, 则 其 支 付 的 利 息 等 需 要 交 纳 营 业 税 而 利 息 的 支 付 方 只 有 在 取 得 营 业 税 发 票 的 情 况 下 才 能 在 计 算 所 得 税 时 扣 除 支 付 的 利 息 等 费 用 四 川 地 税 在 关 于 营 业 税 若 干 问 题 的 通 知 ( 川 地 税 发 [2010] 第 49 号 ) 中 明 确 规 定, 银 行 信 托 投 资 公 司 或 企 业 等 单 位 以 投 资 的 名 义 注 入 资 金, 名 义 上 共 担 风 险, 而 实 际 上 收 取 了 固 定 资 金 占 用 费 或 利 润, 属 于 贷 款 业 务 经 请 示 国 家 税 务 总 局, 按 金 融 保 险 业 征 收 营 业 税 从 投 资 的 经 济 实 质 的 角 度, 将 名 股 实 债 界 定 位 债 权 投 资 无 疑 更 为 合 理 但 因 为 信 托 公 司 获 取 的 投 资 收 益 需 要 与 信 托 产 品 的 投 资 人 和 其 他 第 三 方 ( 如 银 行 等 ) 分 享, 因 此 往 往 不 愿 开 具 全 额 的 利 息 发 票 如 果 利 息 的 获 取 是 通 过 赎 回 的 方 式 取 得, 被 投 资 方 或 资 金 占 用 方 往 往 不 能 取 得 发 票 为 统 一 对 兼 具 权 益 性 投 资 和 债 权 性 投 资 双 重 特 征 的 混 合 性 投 资 业 务 的 税 务 处 理, 国 家 税 务 总 局 2013 年 7 月 发 布 41 号 公 告 41 号 公 告 对 混 合 性 投 资 业 务 税 务 处 理 的 规 定, 在 一 定 程 度 上 遵 循 了 该 类 投 资 的 经 济 实 质, 将 投 资 企 业 获 取 的 分 期 收 益 界 定 为 利 息 收 益, 并 允 许 被 投 资 企 业 利 息 支 出 的 税 前 扣 除 同 时,41 号 公 告 的 特 殊 之 处 在 于 将 投 资 的 赎 回 损 益 界 定 位 债 务 重 组 损 益, 投 资 双 方 应 分 别 将 债 务 重 组 损 益 计 入 当 期 应 纳 税 所 得 额 四 41 号 公 告 存 在 的 问 题 与 争 议 尽 管 41 号 公 告 的 目 的 在 于 统 一 混 合 性 投 资 业 务 的 税 务 处 理 口 径, 并 解 决 被 投 资 方 或 资 金 占 用 方 的 资 金 占 用 支 出 税 前 扣 除 中 存 在 的 问 题, 但 由 于 文 件 本 身 的 缺 陷,41 号 公 告 自 发 布 以 来 一 直 争 议 不 断 比 如, 云 中 飞 ( 税 务 专 家 钟 必 的 网 络 笔 名 ) 认 为, 由 于 41 号 公 告 回 避 了 混
5 合 性 投 资 是 股 权 投 资 还 是 债 权 投 资 的 性 质 之 争, 创 造 性 地 将 该 投 资 的 投 资 损 益 界 定 为 债 务 重 组 损 益, 这 一 方 面 使 得 房 地 产 企 业 的 赎 回 损 失 ( 投 资 利 息 支 付 ) 可 以 在 不 需 要 发 票 的 情 况 下 税 前 扣 除, 另 一 方 面 也 避 免 了 投 资 方 赎 回 收 益 的 营 业 税, 对 房 地 产 企 业 的 名 股 实 债 融 资 方 式 的 实 施 带 来 的 是 正 能 量 但 也 有 人 认 为, 由 于 41 号 公 告 严 格 的 适 用 条 件, 其 正 能 量 的 作 用 可 能 非 常 有 限 综 合 不 同 的 文 章 和 观 点, 本 人 认 为 41 号 公 告 存 在 如 下 方 面 的 问 题 或 争 议 : 1 41 号 公 告 有 关 混 合 性 投 资 业 务 税 务 处 理 的 严 格 适 用 条 件, 使 得 41 号 公 告 的 适 用 范 围 有 限 从 已 有 的 实 际 案 例 来 看, 很 少 有 企 业 的 混 合 性 投 资 业 务 能 满 足 41 号 公 告 规 定 的 条 件 当 然, 不 排 除 未 来 有 企 业 为 了 适 用 41 号 公 告 的 税 务 处 理 规 则, 而 人 为 设 计 满 足 41 号 公 告 适 用 条 件 的 投 资 安 排 2 41 号 公 告 有 关 赎 回 损 益 的 界 定 与 所 得 税 制 度 中 的 债 务 重 组 概 念 不 一 致 41 号 公 告 将 赎 回 损 益 界 定 为 债 务 重 组 损 益 但 根 据 当 前 的 会 计 准 则 和 企 业 所 得 税 法 的 相 关 规 定, 债 务 重 组 通 常 要 求 是 在 债 务 人 发 生 财 务 困 难 的 情 况 下, 债 权 人 就 其 债 务 人 的 债 务 作 出 让 步 的 事 项 因 此,41 号 公 告 有 关 赎 回 损 益 的 界 定 与 所 得 税 制 度 中 的 债 务 重 组 概 念 不 一 致 3 41 号 公 告 的 赎 回 损 益 税 务 处 理 与 34 号 公 告 减 资 税 务 处 理 的 关 系 有 人 认 为,41 号 公 告 有 关 赎 回 损 益 的 税 务 处 理 规 则 与 国 家 税 务 总 局 2011 年 颁 布 的 关 于 企 业 所 得 税 若 干 问 题 的 公 告 (2011 年 第 34 号, 或 34 号 公 告 ) 存 在 一 定 的 不 一 致 根 据 34 号 公 告 的 规 定, 投 资 企 业 从 被 投 资 企 业 撤 回 或 减 少 投 资, 其 取 得 的 资 产 中, 相 当 于 初 始 出 资 的 部 分, 应 确 认 为 投 资 收 回 ; 相 当 于 被 投 资 企 业 累 计 未 分 配 利 润 和 累 计 盈 余 公 积 按 减 少 实 收 资 本 比 例 计 算 的 部 分, 应 确 认 为 股 息 所 得 ; 其 余 部 分 确 认 为 投 资 资 产 转 让 所 得 本 人 认 为,41 号 公 告 是 讨 论 混 合 性 投 资 这 种 特 殊 的 创 新 性 投 资 方 式 的 税 务 处 理, 而 34 号 公 告 是 在 对 正 常 的 股 权 投 资 过 程 中 发 生 的 减 资 行 为 的 税 务 处 理 的 规 定 因 此, 两 者 的 规 定 并 不 存 在 冲 突 4 转 让 价 格 公 允 性 的 争 议 名 股 实 债 的 投 资 方 式 中, 后 期 赎 回 价 格 通 常 是 根 据 最 初 的 投 资 成 本 和 一 定 的 利 率 确 定, 而 非 基 于 转 让 时 被 投 资 企 业 的 公 允 价 值, 这 使 得 征 纳 双 方 可 能 对 转 让 价 格 是 否 公 允 发 生 争 议 值 得 讨 论 的 是, 如 果 发 生 上 述 争 议, 如 何 来 衡 量 转 让 价 格 是 否 公 允 : 是 以 转 让 时 被 投 资 企 业 的 公 允 价 值 来 衡 量, 还 是 以 利 率 是 否 符 合 市 场 利 率 来 衡 量 从 名 股 实 债 的 经 济 实 质 的 角 度 出 发, 本 人 认 为 以 是 否 符 合 市 场 利 率 来 衡 量 更 为 合 理 当 然, 如 果 名 股 实 债 投 资 方 除 了 获 取 利 息 收 益, 还 要 部 分 的 分 享 投 资 期 间 被 投 资 企 业 的 盈 利, 公 允 与 否 的 判 断 则 需 要 考 虑 投 资
6 收 益 中 的 权 益 收 益 成 份 可 能 才 更 为 合 理 5 41 号 公 告 从 企 业 所 得 税 角 度 将 投 资 损 益 界 定 为 债 务 重 组 损 益, 是 否 影 响 营 业 税 角 度 对 投 资 损 益 的 性 质 界 定 国 家 税 务 总 局 颁 布 的 金 融 保 险 业 营 业 税 申 报 管 理 办 法 ( 国 税 发 [2002]9 号 ) 规 定, 以 货 币 资 金 投 资 但 收 取 固 定 利 润 或 保 底 利 润 的 行 为, 也 属 于 这 里 所 称 的 贷 款 业 务, 需 要 缴 纳 营 业 税 尽 管 国 税 发 [2002]9 号 文 未 明 确 将 赎 回 投 资 规 定 为 一 种 收 取 固 定 利 润 或 保 底 利 润 的 行 为, 但 从 规 定 的 立 法 本 意 来 看 应 该 足 以 涵 盖 而 41 号 公 告 规 定 的 是 企 业 混 合 性 投 资 业 务 企 业 所 得 税 处 理 的 规 则, 并 未 涉 及 是 否 缴 纳 营 业 税 的 问 题 这 引 发 了 有 关 41 号 公 告 从 企 业 所 得 税 角 度 将 投 资 损 益 界 定 为 债 务 重 组 损 益, 是 否 影 响 营 业 税 角 度 对 投 资 损 益 的 性 质 界 定 的 争 议 原 理 上, 税 法 对 同 一 应 税 行 为 的 所 得 税 和 流 转 税 的 定 性 应 该 一 致 实 践 中, 由 于 所 得 税 和 营 业 税 的 征 管 分 属 国 税 和 地 税 部 门, 可 能 对 此 问 题 的 定 性 出 现 不 一 致 未 来 期 望 国 家 税 务 总 局 能 对 此 问 题 做 出 明 确 和 统 一 6 41 号 公 告 对 于 传 统 的 债 务 投 资 方 式 的 冲 击 除 法 律 对 投 资 方 式 有 限 制 性 规 定 外, 大 部 分 的 债 务 投 资 都 可 以 通 过 名 股 实 债 的 投 资 方 式 来 实 现 相 对 于 传 统 的 债 务 投 资, 采 用 符 合 41 号 公 告 的 混 合 性 投 资 方 式 的 优 势 在 于 : 对 被 投 资 方 而 言, 可 以 在 不 需 要 发 票 的 情 况 下 对 支 付 的 利 息 进 行 税 前 扣 除, 对 投 资 方 而 言 则 可 以 避 免 通 过 投 资 赎 回 所 获 取 的 利 息 收 益 的 潜 在 营 业 税 41 号 公 告 之 后, 是 否 会 有 更 多 的 债 务 投 资 采 用 符 合 41 号 公 告 的 混 合 性 投 资 方 式 还 需 要 进 一 步 观 察 五 明 税 观 点 由 于 41 号 公 告 严 格 的 适 用 条 件, 某 种 程 度 上 41 号 公 告 仅 统 一 了 部 分 符 合 41 号 公 告 条 件 的 名 股 实 债 的 税 务 处 理 问 题 对 于 大 量 不 完 全 符 合 41 号 公 告 的 名 股 实 债 投 资 是 否 可 以 参 照 使 用 41 号 公 告 的 原 则 仍 然 存 在 很 大 的 不 确 定 性, 需 要 纳 税 人 与 税 务 机 关 做 充 分 的 沟 通 另 外, 由 于 41 号 公 告 自 身 存 在 的 问 题 与 争 议, 国 家 税 务 总 局 未 来 可 能 还 会 对 41 号 公 告 做 出 进 一 步 的 补 充 和 完 善, 纳 税 人 需 要 对 此 予 以 关 注 本 资 讯 由 明 税 律 师 事 务 所 整 理 或 撰 写, 仅 供 一 般 参 考 之 用, 并 非 具 有 严 格 法 律 约 束 力 的 正 式 意 见 建 议 或 方 案 如 有 专 业 需 求, 敬 请 联 络 明 税 律 师 资 讯 撰 写 团 队 :newsletters@minterpku.com 或 者 致 电
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