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牧戴
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3 行政事业单位内部控制重要性案例高铁千万广告的思考? 5 总则 6 3

4 总则什么是内部控制? 内部控制, 是指单位为实现控制目标, 通过制定制度实施措施和执行程序, 对经济活动的风险进行防范和管控合理保证单位经济活动合法合规资产安全和使用有效财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务的效率和效果 7 总则什么是内部控制?( 联邦政府内部控制准则 ) 内部控制帮助政府管理人员通过对公共资源的有效利用实现下列各类目标提供合理保证 : 遵循有关的法律和规章 ; 保护资产所设计的内部控制应当为一个机构防止并及时发现未经授权的资产取得使用或处置提供合理的保证 ; 财务报告, 包括预算执行报告财务报表, 以及对内和对外使用的其他报告的可靠性 ; 运行, 包括实体资源使用的效果和效率 8 4

5 总则效率弊防准确内部监督信息与沟通控制活动风险评估控制环境安全合规业单务流位程业务单元 9 总则遵循原则全面性原则内部控制应当贯穿单位经济活动的决策执行和监督全过程, 实现对经济活动的全面控制重要性原则在全面控制的基础上, 内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险制衡性原则内部控制应当在单位内部的部门管理职责分工业务流程等方面形成相互制约和相互监督适应性原则内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况, 并随着外部环境的变化单位经济活动的调整和管理要求的提高, 不断修订和完善 10 5

6 总则单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系, 并组织实施具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程, 明确业务环节, 系统分析经济活动风险, 确定风险点, 选择风险应对策略, 在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行 11 风险评估和控制方法 12 6

7 风险评估和控制方法单位应当建立经济活动风险定期评估机制, 对经济活动存在的风险进行全面系统和客观评估经济活动风险评估至少每年进行一次 ; 外部环境经济活动或管理要求等发生重大变化的, 应及时对经济活动风险进行重估单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组, 单位领导担任组长经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子, 作为完善内部控制的依据 13 风险评估和控制方法单位层面的风险评估内部控制工作的组织情况包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门 ; 是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制内部控制机制的建设情况包括经济活动的决策执行监督是否实现有效分离 ; 权责是否对等 ; 是否建立健全议事决策机制岗位责任制内部监督等机制内部管理制度的完善情况包括内部管理制度是否健全 ; 执行是否有效 14 7

8 风险评估和控制方法单位层面的风险评估 ( 续 ) 内部控制关键岗位工作人员的管理情况包括是否建立工作人员的培训评价轮岗等机制 ; 工作人员是否具备相应的资格和能力财务信息的编报情况包括是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理 ; 是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告其他情况 15 风险评估和控制方法经济活动业务层面的风险评估预算管理情况包括在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分, 预算编制与资产配置是否相结合与具体工作是否相对应 ; 是否按照批复的额度和开支范围执行预算, 进度是否合理, 是否存在无预算超预算支出等问题 ; 决算编报是否真实完整准确及时 16 8

9 风险评估和控制方法经济活动业务层面的风险评估 ( 续 ) 收支管理情况包括收入是否实现归口管理, 是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据, 是否按照规定保管和使用印章和票据等 ; 发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性合法性, 是否存在使用虚假票据套取资金的情形政府采购管理情况包括是否按照预算和计划组织政府采购业务 ; 是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序 ; 是否按照规定保存政府采购业务相关档案 17 风险评估和控制方法经济活动业务层面的风险评估 ( 续 ) 资产管理情况包括是否实现资产归口管理并明确使用责任 ; 是否定期对资产进行清查盘点, 对账实不符的情况及时进行处理 ; 是否按照规定处置资产建设项目管理情况包括是否按照概算投资 ; 是否严格履行审核审批程序 ; 是否建立有效的招投标控制机制 ; 是否存在截留挤占挪用套取建设项目资金的情形 ; 是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续 18 9

10 风险评估和控制方法经济活动业务层面的风险评估 ( 续 ) 合同管理情况包括是否实现合同归口管理 ; 是否明确应签订合同的经济活动范围和条件 ; 是否有效监控合同履行情况, 是否建立合同纠纷协调机制其他情况 19 风险评估和控制方法控制方法不相容岗位相互分离合理设置内部控制关键岗位, 明确划分职责权限, 实施相应的分离措施, 形成相互制约相互监督的工作机制内部授权审批控制明确各岗位办理业务和事项的权限范围审批程序和相关责任, 建立重大事项集体决策和会签制度相关工作人员应当在授权范围内行使职权办理业务 20 10

11 风险评估和控制方法控制方法 ( 续 ) 归口管理根据本单位实际情况, 按照权责对等的原则, 采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式, 对有关经济活动实行统一管理预算控制强化对经济活动的预算约束, 使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程 21 风险评估和控制方法控制方法 ( 续 ) 财产保护控制建立资产日常管理制度和定期清查机制, 采取资产记录实物保管定期盘点账实核对等措施, 确保资产安全完整会计控制建立健全本单位财会管理制度, 加强会计机构建设, 提高会计人员业务水平, 强化会计人员岗位责任制, 规范会计基础工作, 加强会计档案管理, 明确会计凭证会计账簿和财务会计报告处理程序 22 11

12 风险评估和控制方法控制方法 ( 续 ) 单据控制要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程, 在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据, 要求相关工作人员按照规定填制审核归档保管单据信息内部公开建立健全经济活动相关信息内部公开制度, 根据国家有关规定和单位的实际情况, 确定信息内部公开的内容范围方式和程序 23 单位层面内部控制 24 12

13 单位层面内部控制单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门, 负责组织协调内部控制工作同时, 应当充分发挥财会内部审计纪检监察政府采购基建资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用单位经济活动的决策执行和监督应当相互分离单位应当建立健全集体研究专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制重大经济事项的内部决策, 应当由单位领导班子集体研究决定重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定, 一经确定, 不得随意变更 25 单位层面内部控制单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制, 明确岗位职责及分工, 确保不相容岗位相互分离相互制约和相互监督单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度, 明确轮岗周期不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施内部控制关键岗位主要包括预算业务管理收支业务管理政府采购业务管理资产管理建设项目管理合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位 26 13

14 单位层面内部控制内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育, 不断提升其业务水平和综合素质单位应当根据中华人民共和国会计法的规定建立会计机构, 配备具有相应资格和能力的会计人员单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理编制财务会计报告, 确保财务信息真实完整 27 单位层面内部控制单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制对信息系统建设实施归口管理, 将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中, 减少或消除人为操纵因素, 保护信息安全 28 14

15 29 预算业务控制单位应当建立健全预算编制审批执行决算与评价等预算内部管理制度单位应当合理设置岗位, 明确相关岗位的职责权限, 确保预算编制审批执行评价等不相容岗位相互分离 30 15

16 预算业务控制 ( 续 ) 单位的预算编制应当做到程序规范方法科学编制及时内容完整项目细化数据准确单位应当正确把握预算编制有关政策, 确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定 31 预算业务控制 ( 续 ) 单位应当建立内部预算编制预算执行资产管理基建管理人事管理等部门或岗位的沟通协调机制, 按照规定进行项目评审, 确保预算编制部门及时取得和有效运用与预算编制相关的信息, 根据工作计划细化预算编制, 提高预算编制的科学性 32 16

17 预算业务控制 ( 续 ) 单位应当根据内设部门的职责和分工, 对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解审批下达, 规范内部预算追加调整程序, 发挥预算对经济活动的管控作用 33 预算业务控制 ( 续 ) 单位应当根据批复的预算安排各项收支, 确保预算严格有效执行单位应当建立预算执行分析机制定期通报各部门预算执行情况, 召开预算执行分析会议, 研究解决预算执行中存在的问题, 提出改进措施, 提高预算执行的有效性 34 17

18 预算业务控制 ( 续 ) 单位应当加强决算管理, 确保决算真实完整准确及时, 加强决算分析工作, 强化决算分析结果运用, 建立健全单位预算与决算相互反映相互促进的机制单位应当加强预算绩效管理, 建立预算编制有目标预算执行有监控预算完成有评价评价结果有反馈反馈结果有应用的全过程预算绩效管理机制 35 收支业务控制单位应当建立健全收入内部管理制度单位应当合理设置岗位, 明确相关岗位的职责权限, 确保收款会计核算等不相容岗位相互分离单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算, 严禁设立账外账业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据, 确保各项收入应收尽收, 及时入账财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符 ; 对应收未收项目应当查明情况, 明确责任主体, 落实催收责任 36 18

19 收支业务控制 ( 续 ) 有政府非税收入收缴职能的单位, 应当按照规定项目和标准征收政府非税收入, 按照规定开具财政票据, 做到收缴分离票款一致, 并及时足额上缴国库或财政专户, 不得以任何形式截留挪用或者私分 37 收支业务控制 ( 续 ) 单位应当建立健全票据管理制度财政票据发票等各类票据的申领启用核销销毁均应履行规定手续单位应当按照规定设置票据专管员, 建立票据台账, 做好票据的保管和序时登记工作票据应当按照顺序号使用, 不得拆本使用, 做好废旧票据管理负责保管票据的人员要配置单独的保险柜等保管设备, 并做到人走柜锁单位不得违反规定转让出借代开买卖财政票据发票等票据, 不得擅自扩大票据适用范围 38 19

20 收支业务控制 ( 续 ) 单位应当建立健全支出内部管理制度, 确定单位经济活动的各项支出标准, 明确支出报销流程, 按照规定办理支出事项单位应当合理设置岗位, 明确相关岗位的职责权限, 确保支出申请和内部审批付款审批和付款执行业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离 39 收支业务控制 ( 续 ) 单位应当按照支出业务的类型, 明确内部审批审核支付核算和归档等支出各关键岗位的职责权限实行国库集中支付的, 应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行加强支出审批控制明确支出的内部审批权限程序责任和相关控制措施审批人应当在授权范围内审批, 不得越权审批 40 20

21 收支业务控制 ( 续 ) 加强支出审核控制全面审核各类单据重点审核单据来源是否合法, 内容是否真实完整, 使用是否准确, 是否符合预算, 审批手续是否齐全支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据, 并由经办人员签字或盖章, 超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据, 确保与经济业务事项相符 41 收支业务控制 ( 续 ) 加强支付控制明确报销业务流程, 按照规定办理资金支付手续签发的支付凭证应当进行登记使用公务卡结算的, 应当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务加强支出的核算和归档控制由财会部门根据支出凭证及时准确登记账簿 ; 与支出业务相关的合同等材料应当提交财会部门作为账务处理的依据 42 21

22 收支业务控制 ( 续 ) 根据国家规定可以举借债务的单位应当建立健全债务内部管理制度, 明确债务管理岗位的职责权限, 不得由一人办理债务业务的全过程大额债务的举借和偿还属于重大经济事项, 应当进行充分论证, 并由单位领导班子集体研究决定单位应当做好债务的会计核算和档案保管工作加强债务的对账和检查控制, 定期与债权人核对债务余额, 进行债务清理, 防范和控制财务风险 43 政府采购业务控制单位应当建立健全政府采购预算与计划管理政府采购活动管理验收管理等政府采购内部管理制度单位应当明确相关岗位的职责权限, 确保政府采购需求制定与内部审批招标文件准备与复核合同签订与验收验收与保管等不相容岗位相互分离 44 22

23 政府采购业务控制 ( 续 ) 单位应当加强对政府采购业务预算与计划的管理建立预算编制政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算, 按照已批复的预算安排政府采购计划 45 政府采购业务控制 ( 续 ) 单位应当加强对政府采购活动的管理对政府采购活动实施归口管理, 在政府采购活动中建立政府采购资产管理财会内部审计纪检监察等部门或岗位相互协调相互制约的机制单位应当加强对政府采购申请的内部审核, 按照规定选择政府采购方式发布政府采购信息对政府采购进口产品变更政府采购方式等事项应当加强内部审核, 严格履行审批手续 46 23

24 政府采购业务控制 ( 续 ) 单位应当加强对政府采购项目验收的管理根据规定的验收制度和政府采购文件, 由指定部门或专人对所购物品的品种规格数量质量和其他相关内容进行验收, 并出具验收证明 47 政府采购业务控制 ( 续 ) 单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理指定牵头部门负责相关部门参加, 按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作单位应当加强对政府采购业务的记录控制妥善保管政府采购预算与计划各类批复文件招标文件投标文件评标文件合同文本验收证明等政府采购业务相关资料定期对政府采购业务信息进行分类统计, 并在内部进行通报 48 24

25 政府采购业务控制 ( 续 ) 单位应当加强对涉密政府采购项目安全保密的管理对于涉密政府采购项目, 单位应当与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款 49 资产控制单位应当对资产实行分类管理, 建立健全资产内部管理制度单位应当合理设置岗位, 明确相关岗位的职责权限, 确保资产安全和有效使用单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制, 合理设置岗位, 不得由一人办理货币资金业务的全过程, 确保不相容岗位相互分离出纳不得兼管稽核会计档案保管和收入支出债权债务账目的登记工作 50 25

26 资产控制 ( 续 ) 严禁一人保管收付款项所需的全部印章财务专用章应当由专人保管, 个人名章应当由本人或其授权人员保管负责保管印章的人员要配置单独的保管设备, 并做到人走柜锁按照规定应当由有关负责人签字或盖章的, 应当严格履行签字或盖章手续单位应当加强对银行账户的管理, 严格按照规定的审批权限和程序开立变更和撤销银行账户 51 资产控制 ( 续 ) 单位应当加强货币资金的核查控制指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金, 核对银行存款余额, 抽查银行对账单银行日记账及银行存款余额调节表, 核对是否账实相符账账相符对调节不符可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因, 并按照相关规定处理单位应当加强对实物资产和无形资产的管理, 明确相关部门和岗位的职责权限, 强化对配置使用和处置等关键环节的管控 52 26

27 资产控制 ( 续 ) 对资产实施归口管理明确资产使用和保管责任人, 落实资产使用人在资产管理中的责任贵重资产危险资产有保密等特殊要求的资产, 应当指定专人保管专人使用, 并规定严格的接触限制条件和审批程序按照国有资产管理相关规定, 明确资产的调剂租借对外投资处置的程序审批权限和责任 53 资产控制 ( 续 ) 对资产实施归口管理明确资产使用和保管责任人, 落实资产使用人在资产管理中的责任贵重资产危险资产有保密等特殊要求的资产, 应当指定专人保管专人使用, 并规定严格的接触限制条件和审批程序按照国有资产管理相关规定, 明确资产的调剂租借对外投资处置的程序审批权限和责任 54 27

28 资产控制 ( 续 ) 建立资产台账, 加强资产的实物管理单位应当定期清查盘点资产, 确保账实相符财会资产管理资产使用等部门或岗位应当定期对账, 发现不符的, 应当及时查明原因, 并按照相关规定处理建立资产信息管理系统, 做好资产的统计报告分析工作, 实现对资产的动态管理 55 资产控制 ( 续 ) 单位应当根据国家有关规定加强对对外投资的管理合理设置岗位, 明确相关岗位的职责权限, 确保对外投资的可行性研究与评估对外投资决策与执行对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离单位对外投资, 应当由单位领导班子集体研究决定 56 28

29 资产控制 ( 续 ) 加强对投资项目的追踪管理, 及时全面准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况建立责任追究制度对在对外投资中出现重大决策失误未履行集体决策程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员, 应当追究相应的责任 57 建设项目控制单位应当建立健全建设项目内部管理制度单位应当合理设置岗位, 明确内部相关部门和岗位的职责权限, 确保项目建议和可行性研究与项目决策概预算编制与审核项目实施与价款支付竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离 58 29

30 建设项目控制 ( 续 ) 单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制, 严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见决策过程及各方面意见应当形成书面文件, 与相关资料一同妥善归档保管 59 建设项目控制 ( 续 ) 单位应当建立与建设项目相关的审核机制项目建议书可行性研究报告概预算竣工决算报告等应当由单位内部的规划技术财会法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核, 出具评审意见 60 30

31 建设项目控制 ( 续 ) 单位应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作, 并接受有关部门的监督单位应当采取签订保密协议限制接触等必要措施, 确保标底编制评标等工作在严格保密的情况下进行 61 建设项目控制 ( 续 ) 单位应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用, 严禁截留挪用和超批复内容使用资金财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通, 准确掌握建设进度, 加强价款支付审核, 按照规定办理价款结算实行国库集中支付的建设项目, 单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金单位应当加强对建设项目档案的管理做好相关文件材料的收集整理归档和保管工作 62 31

32 建设项目控制 ( 续 ) 经批准的投资概算是工程投资的最高限额, 如有调整, 应当按照国家有关规定报经批准单位建设项目工程洽商和设计变更应当按照有关规定履行相应的审批程序 63 建设项目控制 ( 续 ) 建设项目竣工后, 单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算, 组织竣工决算审计, 并根据批复的竣工决算和有关规定办理建设项目档案和资产移交等工作建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的, 单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账, 转作相关资产管理 64 32

33 合同控制单位应当建立健全合同内部管理制度单位应当合理设置岗位, 明确合同的授权审批和签署权限, 妥善保管和使用合同专用章, 严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合同, 严禁违规签订担保投资和借贷合同单位应当对合同实施归口管理, 建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制, 实现合同管理与预算管理收支管理相结合 65 合同控制 ( 续 ) 单位应当加强对合同订立的管理, 明确合同订立的范围和条件对于影响重大涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同, 应当组织法律技术财会等工作人员参与谈判, 必要时可聘请外部专家参与相关工作谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见, 应当予以记录并妥善保管 66 33

34 合同控制 ( 续 ) 单位应当对合同履行情况实施有效监控合同履行过程中, 因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的, 应当及时采取应对措施单位应当建立合同履行监督审查制度对合同履行中签订补充合同, 或变更解除合同等应当按照国家有关规定进行审查 67 合同控制 ( 续 ) 财会部门应当根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理未按照合同条款履约的, 财会部门应当在付款之前向单位有关负责人报告 68 34

35 合同控制 ( 续 ) 合同归口管理部门应当加强对合同登记的管理, 定期对合同进行统计分类和归档, 详细登记合同的订立履行和变更情况, 实行对合同的全过程管理与单位经济活动相关的合同应当同时提交财会部门作为账务处理的依据单位应当加强合同信息安全保密工作, 未经批准, 不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密工作秘密或商业秘密 69 合同控制 ( 续 ) 单位应当加强对合同纠纷的管理合同发生纠纷的, 单位应当在规定时效内与对方协商谈判合同纠纷协商一致的, 双方应当签订书面协议 ; 合同纠纷经协商无法解决的, 经办人员应向单位有关负责人报告, 并根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决 70 35

36 评价与监督 71 评价与监督单位应当建立健全内部监督制度, 明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限, 规定内部监督的程序和要求, 对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立 72 36

37 评价与监督内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况, 以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等, 及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议 73 评价与监督单位应当根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法范围和频率单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告 74 37

38 评价与监督国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查, 有针对性地提出检查意见和建议, 并督促单位进行整改国务院审计机关及其派出机构和县级以上地方各级人民政府审计机关对单位进行审计时, 应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性, 揭示相关内部控制的缺陷, 有针对性地提出审计处理意见和建议, 并督促单位进行整改 75 总结控制环境控制事件风险评估信息 & 沟通内部监控 76 38

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幻灯片 1 教师简介行政事业单位内部控制解读主讲教师 : 宋航宋航上海国家会计学院教研部, 副教授研究方向 : 内部控制公司财务税收电子邮件 :songhang@snai.edu 上海国家会计学院版权所有 1 2 目录本次课程主要讲授的内容 : 内容 1: 行政事业单位内部控制重要性内容 2: 总则内容 3: 内容 4: 单位层面内部控制内容 5: 内容 6: 评价与监督内容 1: 行政事业单位内部控制重要性