营业税经济法研究第卷的主体税种增值税后而且营业税在地方税体系中又占据核心地位因此一地方税制改革无疑面临着新轮的挑战会经济发展水平不变的情况下收人落差增值税与营业税合并后享比例改征在地区经济结构及其社一流转税制的这重大调整必然导致地方税的如果没有调整中央与地方之间现行的分则地

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今房
5 years ago
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1 中国营业税改征增值税后的地方税权保障席月民营业税改征增值税是我国当前结构性减税的一项重要内容增值税先转型后扩围对完善税制结构推动经济结构调整和促进经济发展方式转变有着重要的战略意义一然而这改革举措在现行分税制体制下无疑需重构中央与地方的利益格局营业税改征增值税后地方税权如何获得保障亟待顶层设计一营业税改征增值税倒逼地方税制改革理顺各级政府间财政分配关系是我国这也就意味着按照财力与事权相匹配的要求进一步完善分税制完善预算制度和税收制度十二五规划确定的重要任务在合理界定事权基础上需要营业税改征增值税在中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议中税制改革的营业税等税收税收成本 ; 即作为一项重要内容而受到社会关注扩大增值税征收范围相应调减一方面有利于完善现行流转税制一另方面也有利于优化投资消费和出口结构合推动经济结构调整知消除重复征税降低企业的促进三次产业融从而更好地为加快转变经济发展方式服务众所周增值税属于中央和地方共享税营业税属于地方税而且营业税目前是地方税的主体税种被增值税取代后必然会影响地方财政收人然而地方税并不能被简单地仅仅理解为地方收人问题求地方税更多地反映了中央与地方的税收分配关系向分配结果为适应分级政府和分级财政的要体现了国家税权的纵从地方税的起源发展和改革目标看如何与中央政府按照事权不同实现税权的合理分配其实才是其中的关键由于流转税一直是我国席月民法学博士社会科学院法学研究所副研究员经济法研究室主任

2 营业税经济法研究第卷的主体税种增值税后而且营业税在地方税体系中又占据核心地位因此一地方税制改革无疑面临着新轮的挑战会经济发展水平不变的情况下收人落差增值税与营业税合并后享比例改征在地区经济结构及其社一流转税制的这重大调整必然导致地方税的如果没有调整中央与地方之间现行的分则地方收人必将严重萎缩地方政府所担负的职能以及由此所决定的地方政府支出则将反向强化地方政府的收入压力案上就营业税改征增值税后的收人归属而言其一是继续执行原来的营业税分成机制于省级及以下的地方政府所有 ; 成机制统第一起来即目前的争议主要集中在两种方即将改征后的增值税仍归属其二是将改征后的增值税与现行增值税的分按中央占大头地方占小头方式重新分配相比较而言一种方案对地方政府的财政收人影响明显较小但其缺点也显而易见于增值税的进项抵扣制度使得上下游企业间的营业毛利存在此消彼长的关系因此在关联方之间存在着业机构实施避税的可能价转让定价以及通过在不同税收辖区设置营对劳务改征增值税后货物与劳务税领域的由转让定势必愈演愈烈上下游对劳务的定价操纵更容易被诱发冲动此外有些地区基于地方保护会给予企业当然也可以是下可能会以财政奖励转让定价部分的增值税税基本级财政贡献额等不同名称一定比例的企业在地方政府的手段来加大劳务部分的增值税税基税收返还政策引导之从而侵烛物耗第二种方案需要结合财税体制的系统政革进行评价这取决于中央政府对地方税进行改革的决心该种方案可以消除不同行业不同税目的增值税收入在中央与地方之间分成比例不同的现象从而克服诱发地方税收竞争问题同时也会对地方税制改革形成因此第二种方案比第一种倒逼机制一一种方案更为可取些但与此重构完备的地方税体系是改革分税制的客观要求只有按照优化税制结构公平税收负担规范分配关系完善税权配置的原则来健全税制体系并立足税收法定主义而强化地方税收的制度供给才能保证地方税权的实现真正获得法理依据和法律依据维护地方税权的刚性和效力二地方税权在营业税改征增值税后的补给保障增值税扩围后其税基涉及国民经济的各个行业和各类经济活动从动产到不动产再到无形资产从制造业到服务业从生产批发到进口零售环节涵养并覆盖了充足稳定的税源问题是在中央和地方既有的利益分配

3 税制地方税把增即势地方由营业税改征增值税后的税权保障格局下如何弥补地方政府因营业税改征增值税而遭受的收入损失? 如何为地方政府公共服务的提供建立起问题事关增值税扩围改革能否取得成功支持等根本性问题理论界普遍认为争一个长效稳定的财政补给保障体系? 这些以及能否得到各地地方政府的普遍权在营业税改征增值税后的补给保障不容忽视在全国范围发展市场经济既需要自由竞争也需要公平竞一一个运行良好的增值税应该是由中央政府按照统标准进行课征的增值税而不应该是地方政府各自为政各取所需的增值税接下放给地方政府并不合适一方面从征管上来说将增值税的税权直由于增值税的税基具有很强的流动性因此若由地方政府征收增值税必会给征纳双方带来税收管理和纳税遵从方面的高成本 ; 中所占比重一力实践证明直较高另一方面增值税税收收入在全国财政收人一旦划归地方则无疑会削弱中央政府的宏观调控能一增值税成功转型后促进了社会生产的专业化分工作为个行之有效的大税种基于其税收中性的特征即不会干扰和扭曲市场资源配置故理所当然地应该成为中央政府平衡各地财政收人调节地区间财力差距的主要工具另外从实践看值税交给地方政府是以征税地点为基础还是以商品和服务的最终消费地为基础进行厘定目前仍存在实际困难这些困难主要来自于对跨地交易的处理除非地方政府在地区之间采取绝对控制的办法否则无法实现在消费地征收增值税基于此效课征增值税只能采取来源地原则在销售地征收増值税然而政府要想有于增值税在征收管理上实行抵扣法因此难免造成税收在地区间的非正当竞争性横向转移一进而可能导致地方保护主义些地方可能会通过人为设置壁垒限制其他地区的商品进入本地区销售成和良性发展从而阻碍或破坏全国统一大市场的形尽快健全地方税体系使地方税权在营业税改征增值税后及时获得补给保障已成为大势所趋一步扩大中从去年初到现在从短期看目前营业税改征增值税试点地区和行业范围仍在进改革仍应坚持科学减税理念其推广提速之快已给地方政府带来巨大压力但为弥补地方财政收入的不足需合理界定营业税改征增值税后中央与地方的事权和支出责任央和地方的收人划分比例重新调整中但从长远看开征新税种继续完善现有税种通过税制改革与优化促进和改善地方财政的自生能力才更加符合可持续发展的根本理念笔者认为从我国当前的税制结构看地方税权在营业税改征增值税后的补给保障需要在直接税改革方面做足文章深人推进财产税制改

4 ? 在我明确我则已在并不适一一 2 4? 经济法研究第卷革与所得税制改革以个人所得税改革为例个人所得税法改革与完善的瓶颈收人的隐匿性仍游离于个人所得税法的调控之外收人分配调节功能的发挥进附加福利课税问题已成为我国高收人者享有的名目繁多的附加福利因其这不但降低了个人所得税一步拉大了居民间的贫富差距而且减少了地方政府在个税方面的财政收人削弱了地方税权在地方经济治理中的应有作用修改个人所得税法从法律上明确界定附加福利的概念使其成为个独立的税目并采用相应的课征方法应该成为今后个税改革重要的突破口又如房产税改革地方税上海和重庆两地的房产税改革试点的积极探索作为已有税种国现有税收体系中房产税属于典型的财产税和然构成税收立法权纵向分配国各地现有房产税制目前并不完全统产税改革应当充分考虑全国各地房地产业的发展现状和趋势化费为税并税种构建统替换一规范的物业税制开征物业税意味着对原有房地产税种的是实现我国房地产市场健康稳定发展的重大战略选择物业税的课税环节是房地产的保有阶段其税基具有非流动性作为财产税其以房地产的评估值为计税依据能把地方公共品的成本和收益很好地结合起来要特点决定了其应该成为我国地方税体系中的主体税种完善的重要选择这不但是房简这些重成为地方税改革和一个经济问题更是影响社会稳定的重要民生问题相反资源税环境税等税种以政策调节职能为主方税的主体税种宜作为我国地三财政转移支付制度是弥合营业税改征增值税后地方政府利益受损的有效途径年的分税制改革心的增值税地区分享制度增值税的共享安排在立了以生产地原则 ( 注册地管理办法 ) 为核确了增值税在中央与地方之间的分享比例一定程度上减轻了中央与地方的财政紧张关系刻影响了中央与地方政府对经济的管理方式其实上除按比例进行分配外还可以采取均等化的转移支付方法也深增值税的税收分配即根据各地一一区的人口规模经济发展状况财政资金需求等系列指标按照定的标准化公式进行分配增税制改革方案具有如果说开征新税种对现行税制体系框架和既有营改一定的颠覆性以各级政府之间所存在的财政能力差异为基础以实现各地公共服务水平的均等化为主旨的财政转移支

5 财力性转移不这样如从尊由维专项而与目营业税改征增值税后的地方税权保障付制度一无疑是弥合营业税改征增值税后地方政府利益受损的另种有效途径在增值税扩围中果通过财政转移支付的方式把中央政府增加的收人返还给地方政府则来自地方的改革阻力肯定会减少许多在不改变现行分税制财政体制的基础上财政转移支付制度可以作为推动增值税扩围改革的补充性制度革的积极性做有利于降低改革成本调动地方参与这项改虽然说财政转移支付是现行财政体制下在营业税改征增值税后平衡中央和地方财政关系的现实选择但不同的转移支付方式所产生的政策效应毕竟有所不同会采用不同的方法比如中央对地方政府的转移支付标准的确定依具体目标的不同而重既得利益的转移支付角度看主要有税收返还与体制补助前者是年分税制改革所确定的转移支付方式在于保证地方的既得利益保证改革的顺利进行而体制补助则是按照年分税制改革时原体制中的中央对地方的补助继续按规定进行补助的从以均等化地方政府公共服务能力为根本目标的转移支付确定方法看则主要是财力性转移支付财力性转移支付又称为一般性转移支付主要参照各地标准财政收人和财政支出的差额以及可用于转移支付的资金数量等客观因素一按照统公式进行计算另外还有专项转移支付专项转移支付也称为专项补助上级在设计转移支付制度时限定了资金作用的目的和用途款专用在增值税扩围改革中实行专于并不涉及原有的体制补助问题因此中央政府可以采取的转移支付方式具体包括了税收返还财力性转移支付以及专项补助同转移支付方式在具体的目标和功能方面有所不同其中税收返还和财力性转移支付在体现中央政府的意图方面较弱现中央政府的意图方面较强 ; 中支付在这方面较弱专项补助则在体税收返还在影响地方政府的决策方面程度适资金的自由度方面税收返还和财力性转移支付较强增值税扩围改革下的转移支付应逐步取消税收返还补助则较强在地方政府运用补助专项补助则较弱重构财力性转移支付与专项补助制度着力实现纵向转移支付的规范化和透明化运作是因为目前的税收返还仍以维护地方既得利益的基数法进行分配对收人能力较强地区的倾斜原则地区间差距的主旨背道而驰作用最大能够解决公共服务水平的提高问题护了较富裕地区的既得利益这主要体现了缩小采取专项补助的方式对促进财政均等化的一一般性转移支付所不能解决的问题特别是些基本财力性转移支付在促进财政均等化上的作用

6 经济法研究第卷虽然没有专项补助大但地方政府在使用财力性转移支付资金上具有更大的灵活性同时对专项补助资金的使用需要加强监管避免地方政府将资金运用到低效率的项目上总的来说自年以来财政均等化已成为实施公共财政的基本要求的具体方案选择方面因此在确定营改增后财政转移支付方式还是应服从于公共财政的基本要求强化地方经济和社会发展中基础性数据的真实统计收集和使用强化预算管理和监督切实维护地方政府的应有利益力或水平的均衡化发展通过法律手段促进和保障地方公共服务能

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, ( ) :,, :,, ( )., ( ) ' ( ),, :,,, :,, ;,,,,,, :,,,, :( ) ;( ) ;( ),,.,,,,,, ( ), %,. %,, ( ),,. %;, :?? * 张军高远傅勇张弘 : 本文在中国的政治经济体制的框架内解释了改革以来, 尤其是上世纪年代以来中国在建设和改善物质基础设施上所取得的显著成就文章依据现有的文献和省级面板数据, 不仅度量了改革以来中国的基础设施的存量变化和地区差距, 而且运用方法检验了可解释基础设施投资支出变动模式的重要变量本文发现, 在控制了经济发展水平金融深化改革以及其他因素之后, 地方政府之间在招商引资