初級會計學 台南大學經營與管理學系 莊智薰
What Is Accounting 會計乃是認定 (identify) 記錄 (record) 及傳達 (communicate) 一個組織 ( 商業 or 非商業 ) 的經濟事項給予資訊使用人之程序 (eg.7-eleven 賣飲料, 學會收會費.) 2
What Is Accounting 認定 - 選擇攸關事項, 作為特定組織相關經濟活動的證據 記錄 - 有系統 按順序地記錄 傳達 - 透過會計報表來傳達給相關人士 3
會計報導 方式要標準化 資訊以彙總方式報導 定期報導 4
資訊使用者 Internal Managers External direct Investors (owners) Creditors (banks. suppliers) Customers indirect Tax authority Labor Unions 5
Accounting vs. Bookkeeping Bookkeeping 僅是 accounting 的一部份 (recording) 6
Accounting Principle
GAAP Generally Accepted Accounting Principles 會計乃一種專業, 必須有共同的準則來引導 規範 制定機構 美國 -FASB 我國 - 財務會計準則委員會 隸屬財團法人中華民國會計研究發展基金會 8
成本原則 Cost 為取得某種東西所付出的價值 優 - 可靠 明確 & 可驗證 客觀缺 - 少攸關性 已過往 未來趨勢是 current value 9
Monetary Unit Assumption 貨幣單位假設 惟有可以用貨幣單位 (ex. 美金 台幣.) 表達的交易資料才列入記錄 若不能量化, 便難衡量 (ex. 士氣 老闆健康 ) 依此導出幣值穩定假設, 但 10 年前後同樣 $1, 不同購買力, 遭人批評, 發展出物價水準會計 現時會計. 10
Economic Entity Assumption 經濟個體假設 經濟事項可以歸屬於特定的會計單位 (ex. 頂刮刮.), 且這些經濟事項, 活動必須與 owner 的活動 or 其它經濟個體的活動分開 ex. 7-eleven 老闆自己賣股票的收入不可當作 7-eleven 的 incomes. 11
Going Concern Assumption 繼續經營假設 在無相反證據之情況下, 企業將繼續經營下去, 在可預見的未來不會解散 or 清算 ( 但非假設可永久存在 ) 12
Periodicity Assumption 會計期間假設 為定期提供適時的資訊, 以協助管理及投資, 貸款決策, 將繼續經營的企業劃分為段落, 以計算損益, 編製報表 13
Basic Accounting Equation Assets = Equities Assets = Liabilities + Owner s Equity 資產負債業主權益 權益 : 對資產的權利 14
公式為何如此? 習慣 E.g. 開車 : 台灣 USA 駕駛在左香港 英 日駕駛在右 請習慣! ( 入境隨俗 ) 15
Assets 企業透過交易或交易事項所獲得之經濟資源, 能以貨弊衡量, 並預期未來能提供經濟效益者 科目 :Cash Accounts Receivable Notes Receivable Prepaid Insurance Land Building Equipment 16
Liabilities 由於過去的交易 or 其它事項產生的經濟實務 (debt. obligation), 以必須償付為要件, 不需償付者不算 科目 :A/P N/P Wage Payable Interest Payable Unearned Revenue 17
Owner s Equity 業主對企業剩餘資產的求償權 (A-L), 又稱 residual equity 剩餘權益 獨資 -proprietor s equity 合夥 -partner s equity 公司 -stockholder s equity 18
科目 (1)Capital ex. J. Chuang, Capital (2)Drawing 資本主往來 (3)Revenue 企業營業要有收入 ( 即使 非營利事業 ), 有收入即可增加 O.E., 增加可分配經濟資源 ex. 營業收入 租金收入 利息收入. (4)Expense 賺取收益過程耗用的資產 or 使用勞務的成本 ex. 薪資 水電 保險 廣告. 19
So. 根據以上, 可把方程式擴充為 A = L + C + R - E 方便起見, 將 + 放在同一邊 A + E = L + C + R 20
Transaction 交易 外部會計事項 - 與其他企業 or 個體產生權益 & 責任關係 ex. 購買商品 ; 發薪水 企業本身獨立 視為對外 內部會計事項 - 內部成本耗用 ; 不與其他個體產生交易關係 ex. 機器耗損 範例 : 利用會計方程式來分析一些交易事項 21
T account (T 字帳 ) 將方程式等號的兩邊用 T 字型分開 A = L + C + R - E or A + E = L + C + R Account 有兩意義 (1) 在 A L OE 之下每一項目稱為 會計科 目 (2) 每一科目設一 帳戶, 彙總同性質的交 易 22
Debit vs. Credit 將 T account 的左邊稱 Debit (Dr.), 右邊稱 Credit (Cr.) Why? 習慣 ( 記法 ) 開車時 ( 台灣 ) Driver 坐左邊 Customer 坐右邊 Client 23
Always Balance A (Dr.) +A = -A A (Cr.) L (Dr.) -L = +L L (Cr.) 不管如何, 恆等式, Dr. Cr. 一定要平衡 (balance) 24
Accounting Cycle
會計循環 劃分期間, 便於會計處理, 在期間內工作週而復始, 謂之會計循環 26
Journalizing 分錄 通常為 General Journal 設 journal( 日記簿 ), 根據交易的原始憑證 (ex. invoice), 予以分析, 區分 Dr. & Cr., 記入 journal, 每一筆紀錄稱為一個 journal entry( 分錄 ) 27
Posting 過帳 每一會計科目有一個 account( 帳戶 ), 所有會計帳戶購成之帳冊則稱為 ledger( 分類帳 ), 將每一個 entry 依科目記入各自的帳戶中, 稱 posting 會計科目編號表 企業常有 Chart of Accounts, 列示所有會計科目之名稱 & 編號 28
Trial Balance 試算 每個分類帳的 balance 彙總列表, 驗證是否有誤 29
Adjusting 調整 某些 account, 可能因時間經過, 使原記錄的科目或 $ 發生變化, 為表達實況, 須 adjust 30
Preparing Financial Statements 編製財務報表 將這期間內所有交易結果彙總列表, 顯示經營成果 31
Closing 結帳 會計期間終了, 將各帳戶作一清算, 結帳後並有 結帳後試算表, 驗證餘額 32
Adjusting The Accounts
Adjusting Accounting Period 會計期間 各利害關係人需要適時資料, 以了解企業經營成果 & 財務狀況, accountant 將劃分期間 ( 一年 半年 一季 月 ), 將期間內之經濟事項, 彙總編表 34
Needs for Adjusting Entries 某些會計事項日常無法隨時記載, 以致隨著營業, 某些帳項可能隨之發生變化 ; 過了一段時間, 有些帳戶資料與帳實情即有出入, 會計期間終了 ( 每次要編 F/S 時 ), 即應調整 35
調整是為遵循收益認列原則 & 配合原則 ( 成本收益配合 ) Matching Principle 如前述 (earned) 配合原則 (incurred)- 認列某些收益時, 與產生該收益相關之費用亦應在同一 acct period 認列, 以正確計算損益 Ex: 廣告費 保險費 水電費. 36
Accounting Basis 會計基礎 Accrual Basis 權責發生基礎 收益於 earned 認列並配合費用 (incurred) 以實際 發生 為認定標準 Cash Basis 現金收付制 全以現金收付為認列標準 37
Types of Adjusting Entries Prepaid Exp. ( 記實轉虛 ) ( 記虛轉實 ) (1)Supplies (2)Prepaid Insurance Unearned Revenue Accrued Expense. (1)Accrued Interest (2)Accrued Salaries. Accrued Revenue Estimated Items: Depreciation. 38
Adjusted Trial Balance 39
Income Statement Preparing F/S Balance Sheet (Classified B/S) 40
Completion of The Accounting Cycle
Work sheet 可用工作底稿幫助作調整分錄 & 編 F/S 42
Closing Temporary (Nominal)-Revenue, Exp. & Owner s Drawing 臨時性 虛帳戶 Permanent (Real) Asset Liab. & Capital accounts 永久性 實帳戶 永久, balance 下期繼續用 會計期間結束時, 所有臨時性帳戶須透過 Closing Entries 轉至 Owner s Equity (owner s capital), 最後使其 balance 全為 0 43
步驟 (1) 計算各虛帳戶餘額 (2) 分錄 : i) 收益科目 (Cr. 餘額 ) ii) 費用科目 (Dr. 餘額 ) XX Income Summary XX XX XX XX XX Income Summary XX XX 44
i) if Net Income (R>E) ii) if Net Loss (R<E) 我國採折衷式授權資本制, 資本不得任意變更 獨資一般轉入 Drawing, 非 Capital 45
Post-closing Trial Balance 結帳後只剩 permanent accounts 46
Correcting Entries 更正分錄 1. (1) 有錯誤才需要 (2) 隨時發現馬上更正 2. 步驟 : (1) Incorrect Entry (2) Correct Entry (3) Correcting Entry 47
Assets Classified B/S Current Assets: 現金 & 預期在短期內 - 通常 /yr or/ 營業週期, 以較長者為準 - 可變現 出售 or 耗用之資產 Ex. A/R. Prepaid Exp. Supplies. L-T Investments Property, Plant & Equip 廠房 & 設備 Intangible Assets. 48
Liabilities Current Liab : 在短期內須以流動資產 or 產生新的流動負債來清償的債務 or 其他實務 Ex. A/P, I/P. Unearned Rev. L-T Liab Owner s Equity 49
Accting for Merchandising
Merchandising Operations 之前談 服務業, 此處談 買賣業 Sales: 出售 merchandise 給顧客獲得之收入 C.G.S: 賣出商品之成本 Operating Exp. : 除 C.G.S 外發生之 exp. Gross Profit = Sales-C.G.S. N.I = Gross Profit-Operating Exp. 商品買進來是 Inventory, 賣出去後其成本轉為 C.G.S. 51
Sales A/R (Cash) Sales Sales Revenue Sales Returns & Allowances (seller 給 credit memo) Sales R&A A/R Sales Discounts Cash Sales Disc. A/R 52
Cost of Goods Sold (C.G.S) Purchase Periodic vs. Perpetual System Purchases Merchandise Inv. A/P A/P 年底盤點 Inv. 數目 隨時能知道 Inv. 數目 Purchase Returns & Allowance A/P P. R&A 53
Purchase Disc. 與 trade disc 不同,trade disc 直接在標價打折 (ex. 百貨公司 ),trade disc. 並不記錄 A/P Pur. Disc Cash 若無, 則 A/P Cash 54
Freight Cost Freight-in C.G.S ( 進貨成本 ) Freight-out Operating Exp. 看交貨地點 FOB shipping point 起運點 - 買方負擔運費 & 貨品損壞 FOB destination 目的地 - 賣方 55
I/S Presentation Beg Inv. ( 來自上期期末 ) Purchases Less: P. R&A P. Disc Net Purchases Add: Freight-in + Cost of goods purchased = Cost of goods available for sale -Less : Ending Inv. = C.G.S 56
Income Statement (multiple-step) 57
Closing Entries 與前面差別只在 close merchandise inv. 原本 inv. 沒賣出是 asset, 賣出後轉為 C.G.S( 成本 ( 費用 )), 放入 I/S 計算, 結帳時須結掉 1.Close Beg. Inv. : 期初 Inv. 使 C.G.S, 類似 Exp., 使 income I.S. M. Inv. 2.Close End. Inv. : 期末 Inv. 使 C.G.S, 類似 Exp., 使 income M. Inv. I.S. 通常 Inv. 與其他合在一起做 closing entries 58
Merchandise Inventory
Merchandise Inv. (1) 公司擁有 (2) 準備出售 ( 未賣出前皆前 Inv.) 進貨時 -FOB shipping point 銷貨時 -FOB destination Consignment ( 寄銷 ) 賣出前 60
Inventory Quantities 存貨數量的計算有兩種方法 : Periodic 期初 $75(5units@15) 進貨 Purchases(10units@15)150 A/P 150 退回 A/P(3units) 45 Purchases R&A 45 銷貨 Cash 200 Sales 200 年底結帳 I.S. 75 M.Inv.(Bag) 75 M.Inv.(Ending) 60 I.S. 60 61
Perpetual 進貨 M.Inv. 150 A/P 150 退回 (3units) A/P 45 M.Inv. 45 銷貨 (8units) Cash 200 Sales 200 C.G.S 120 M.Inv. 120(8@15) * M. Inv. 無結帳分錄, 直接從紀錄知道 End. Inv. =$75+150-45-120=$60 62
計算 C.G.S. 定期 ( 平時未作 C.G.S. 紀錄 ) Beg. $ 75 +Pur. (Net) 105 -End 60 =C.G.S $120 須定期盤點存貨, 方知存貨數量 永續 透過 Subsidiary Inv. Record ( 存貨明細 ) 但每年仍應至少盤點一次 優 : 有助 Inv. 控制, 從 record 即知 Inv 缺 : 耗時 麻煩 成本大, 適用高價 Inv. But, 電腦化可幫忙處理 63
存貨成本 Inventoriable Costs 每次進貨其 unit price 都可能不同,Exd. Inv. 之成本 &C.G.S 應如何算? Specific Identification 個別認定法 依每個商品原來進貨時之成本計算 ; 適用容易辨別 價值高, 進出量不大之商品 (ex. 珠寶 ), 否則很麻煩 FIFO Weighted Average 64
Lower of Cost or Market GAAP: 當 market value<cost 時, 以 market value 評價 i.e. 承認跌價損失 ( 列入當期損失 ) 反之,M.V. > Cost, 仍用 cost( 不承認漲價利益 ) conservatism M.V: 一般指 replacement cost( 重置成本 ), 而非售價 運用有三種情形 : 個別項目比較 分類項目比較 全體項目比較 65
Estimating Inventories 原因 : 若一年盤點一次, 當需 interim R/S 時, 則要估計 Inv. ( 亦可盤點 double check) 遇到 fire. flood 估計方法 Gross Profit Method 毛利法 Retail Inventory Method 零售價法 66
Internal Control and Cash
Definition Principles Internal Control 68
Cash Controls I/C over Cash Receipts I/C over Cash Disbursements 69
Petty Cash Fund Establishing Petty Cash Making Payments No entry. 保存 receipt Replenishing 70
Bank Reconciliation 透過銀行是對 Cash 做 I/C 的一種很有用方式 銀行會給 bank statement, 但是由於 time log 或 error, 使 bank statement 的記錄和公司 book 不同 reconcile 71
調節項目 1.Deposit in Transit 已存入, 但是 Bank 尚未登記 公司正確,bk s bal 要 + 2. Outstanding Checks 已開出, 尚未兌現 公司正確,bk 要 3. Collection & Int. i) bk 幫 Co. 收 N/R 收到時 bk 已記,Co. 尚未記, Co. bal 要 + ii) bk 給 int.,co. 尚未記, Co. bal 要 + 72
4. NSF (non-sufficient-fund) 退票 bk. 已不算,Co. book 仍記 Cash 收到 從 Co. bal 要 5. Bk. Charge bk 已 charge,co. 未記 Co. Bal 6. Error 視錯誤情形 +/- 73
Bank Reconciliation Cash Bal. Per bk Cash Bal. Per book +Deposit in transit +Collection of N/R -Outstanding cks -Interest -NSF ck -Bk charge =Adjusted bal.per bk =Adjusted bal per book 74
Entries from Bk. Reconciliation 做 book 的 entries, 列在 Adjusted per book 項目才須 entry 75
Receivables
Recognition Valuation Accounts Receivable 以 Net Realizable Value ( 淨變現價值 ) 來評價,i.e. 扣除累積收不回來的 收不回來的變成 Bad Debts Exp 77
Accounting for Bad Debts Direct Write-off Method 直接沖銷法等到收不回來時才做 Entry: B. D. Exp. A/R-A Co. 不能成本 收益配合 ( 可能已過了一兩年 ), 非 GAAP 78
Allowance Method 備抵法期末時, 根據經驗, 估計壞帳 B. D. Exp. Allowance for Doubtful Accounts 79
估計的基礎 Percentage of Sales (I/S approach) Credit Sales % Percentage of Receivables (B/S approach) aging A/R ( 帳齡分析 ) 80
Plant Asset, Natural Resource, and Intangible Assets
Plant assets 廠房設備 具相當長使用年限 ( 一年以上 ), 無意在正常營業程序中出售 82
Cost 達到可供使用狀態, 一切合理且必要的支出 Land 購價 佣金 過戶費 清除 填土 整地, 拆地上舊屋 ( 減殘料售價 ) Land Improvement 公司蓋停車場, 成本含舖路 圍牆 照明系統 Building 購價 整修費 佣金 Equip 買價 運費 裝置 試車 83
Depreciation 一種成本分攤的程序 ( 土地不會折損 ) 資產成本, 在估計耐用年限內, 以合理而有系統方法加以分攤, 作為各期間費用 ( 配合原則 ) 折舊要素 Cost Useful Life Salvage Value 84
Depreciation Methods Straight-Line Depre Exp= (Cost-Salvage Value)/ Useful Life If 年中購入, 當年 depre* 月數 /12 Units-of-Activity 生產數量法 Depre Exp=(Cost-Salvage Value / Total Units of Activity) x Units of Activity During the year Declining-Balance (Double) Depre. Exp = (begin) Book Value x Declining-Balance Rate 殘值被忽略 但只能提列到 B.V=salvage value( 因為不能低於 S.V) 85
Change in Acct. Estimate 改變本期及以後各年折舊費用, 但不追溯既往 ( 因為只因估計改變就更改 F/S, 可能會使使用者喪失信心 ) 86
Expenditures During Useful Life 續後支出 Revenue Expenditures 支出經濟效益僅及於當期 Capital Expenditures 支出經濟效益延續一年以上 87
Plant Asset Disposals Retirement 報廢 fully depreciated (O.B.V.)A.D. fully depreciated but still useful 不再提折舊 Plant asset & A.D. 繼續留在帳上直到報廢不同, 再依處理 retired before fully depreciated ( 若年中報廢, 記得先補提當日 depre exp) 88
Sale 收到的 Cash>B.V. 有 Gain 若年中賣, 記得先補提當年 depreciation exp 收到的 Cash<B.V. 有 Loss 89
Exchange Similar: 交換性質 功能或用途相同的資產 Dissimilar: 較少見 90
處理步驟 1. 去掉舊資產的 B.V (i.e. 去掉成本 & A.D) 2. 有付 Cash 填上 3. 認列 gain/loss 舊資產之 B.V> 舊資產 FMV 比 Loss 舊資產的 B.V< 舊資產 FMV 比 Gain 4.calcuate loss/gain Ⅰ. Loss:recognize immediately Ⅱ. Gain:deferred reduce cost of new asset( 穩健原則 ) 91
Acquisition Cost Natural Resources Full Cost approach 全部成本法 : 不管成功與否, 全計入 Successful Efforts approach 揉勘成功法 : 只計開採成功的 Depletion 折耗 ( 類似生產數量法折舊 ) 92
Recorded at cost Intangible Assets Amortization :expensed over the useful life 類型 Patent Copyright Trademarks & Trade Name Franchises Goodwill *Research & Development Costs Usually recorded as an expense when incurred 93
Current Liabilities
流動負債 指到期日在一年 or 一個營業週期 ( 若較長 ) 以內, 且必須用流動資產 or 產生新的流動負債來償還的負債 95
Note Payable Interest-Bearing Note( 附息票據 ) Zero-Interest-Bearing Note( 不附息票據 ) 96
Contingent Liability 或有負債 Guidelines: Probable & Reasonable Estimated Recorded Reasonably Possible Disclosed (footnote) Remote Neither But, 由於 Conservatism, Contingent Gain 頂多只能在 footnote disclosed, 不可 recorded 97
Recording Product Warranty 產品售後服務保証 此項服務成本應於收益認列期間估列 ( 配合原則 ) 因為貨品銷售時已承諾修護實務 ; 屬 probable, 只是金額需估計 98
Corporation
係擬制之人, 為法律上獨立之個體 公司法 : 本法所稱公司, 謂以營利為目的, 依照本法組織 登記, 成立之社團法人 Stockholder s Equity Introduction Raid-in Capital 投入資本 Retained Earnings 保留盈餘 100
Capital Stock 股份有限公司向主管機關登記之資本總額, 即股本總額 ; 依法劃分為若干單位 ( 股份 ), 擁有者即 Stockholder( 股東 ), 表彰股份之有價証券即 Stock( 股票 ) Par Value Stock 面值股 ( 我國一律 $10/share) No-Par Value Stock 無面值股 ( 我國不允許 ) 101
Issuance of Common Stock Issuing for Cash at Par Value 按面值發行 Cash 1,000 Common Stock 1,000 at Premium 溢價發行 Cash 5,000 C/S 1,000 P/C in Excess of Par Value 4,000 ( 資本公積 ) at Discount 我國目前不允許 ( 研議中 ) 102
Issuing for Services or Noncash Assets 公開發行股份交換勞務或現金以外之資產 入帳以視 取得勞務或資產之 FMV 或 股份之 FMV 何者較客觀 ; 但與股票面值無關 103
Sale of Stock through Subscriptions 公開認股我國公開發行股票經常須透過認股程序發行股份 (1) 收到認股書 (Subscription) Ex. Issue $10, 5000 shares at $12 Subscriptions Receivable 應收股款 60,000 C/S Subscribed 已認普通股股本 50,000 P/C Subscribed 10,000 (2) 收到股款 Cash 60,000 S/R 60,000 (3) 發給股票 C/S Subscribed 50,000 C/S 50,000 104
Treasury Stock 指公司已發行, 經收回而尚未註銷之股票 為 Stockholder s Equity 之減項 Purchase of T/S (Ex. 買 $8/share, 4000 shares) T/S 3,200 Cash 3,200 105
Disposal of T/S Sale above cost (sell $10/share, 1000 shares) Cash 10,000 T/S 8,000 P/C from T/S( 或 P/C-T/S) 2,000 Sale below cost (P.584) 售價 < 成本 差額 Dr. P/C from T/S 不足之數再 Dr. R/E *Sell $7/share, 800 shares Cash 5,600 P/c from T/S 800 T/S 6,400 * 再 sell $7/share, 2200 shares Cash 15,400 P/C from T/S 1,200 R.E 1,000 T/S 17,600 106
Retiring T/S 註銷時, 原始發行之股票面額, 股票溢價應一併註銷 (ex. 1/2 以 $12/share 發行面額 $10 C/S 10,000 shares) *T/S 成本 ( 買回價錢 )= 原始發行價 (Ex. 以 $12/share 買回,1000 shares) C/S 10,000 P/C in Excess of P.V 2,000 T/S 12,000 *T/S 成本 ( 買回價錢 )< 原始發行價 (Ex. 以 $11/share 買回 ) C/S 10,000 P/C in Excess of P.V 2,000 T/S 11,000 P/C-T/S 1,000 *T/S 成本 ( 買回價錢 )> 原始發行價 (Ex. 以 $13/share 買回 ) C/S 10,000 P/C in Excess of P.V 2,000 P/C-T/S 或 R.E 1,000 T/S 13,000 107
Preferred Stock Issuance ( 類似 C/S) Cash 120,000 P/S 100,000 P/C-P/S 20,000 Dividend Preferences 優先分配股利 ( 若盈餘不足分配給 P/S, 則 C/S 不能分配 Div) Cumulative vs. Noncumulative P/S if 某年度盈餘不足按定額或定率分配 P/S div 時, 差額得累積至後期, 俟有盈餘時補足 Participating vs. Non-participating P/S 按定額或定率發放股利後, 有權再參加普通股享受額外股利分配 108
Convertible P/S 可轉換為 C/S 之特別股 ( 股東多在 co. 經營好時轉換 ) Callable P/S 可贖回 P/S 公司約定可隨時贖回 109
Book Value Per Share 每股帳面價值代表每一股份對淨資產應有之權益 (Total Stockholders Equity Preferred Stock Equity)/ # of C/S Outstanding 扣除特別股權益係因為 P/S 股東對淨資產有優先權益, 不為 C/S 股東享有 110
Cash Dividends 公司分配盈餘時, 以現金給付股東 Declaration Date 公告日股東會通過並公告發放股利之日 R.E 50,000 Div. Payable 50,000 Record Date 股利基準日當日股東名簿上所列載之股東, 方有權分配股利 No Entry Payment Date 股利發放日 Div. Payable 50,000 Cash 50,000 111
Stock Dividends Small Stock Div. ( 較常見 ) 當股票股利佔流通在外股份 25% 以下者 ; 按股票市價金額, 一方面減少 R/E, 一方面增加股本 宣佈時 :(Ex.P.614) 股票之過渡性科目 R/E 75,000 C/S Div. Distributable( 應分配股票股利 ) 50,000 AP/C-C/S 25,000 發放時 : C/S Div. Dis 50,000 C/S 50,000 Large Stock Div 當股票股利佔流通在外股份 25% 以上者 ; 接股票面額金額, 一方面減少 R/E, 一方面增加股本 宣佈時 : R/E 50,000 C/S Div. Dis 50,000 發放時 : C/S Div. Dis 50,000 C/S 50,000 * 結果 : 股東權益未變, 僅將 R/E 轉為股東而已 112
Stock Splits 股票分割係將股票 par value 降低, 並同比例增加發行股份 Ex.$100 par, 1000 shares 目的 : 降低每股市價以吸引小資本投資 效果 : 對 P/C R/E total stockholder s equity 皆無影響, 僅增加股份而已 記錄 : 毋需分錄, 只需將面值及股數變更之事實作備忘記錄即可 113
Retained Earnings R/E Restrictions 盈餘受到限制, 無法自由分配 or 處分, 會計上稱 appropriation 指撥可能因法定 / 特別盈餘公積, 償債基金準備等 ; 以附註揭露 Prior Period Adjustment 前期損益調整 事後發現以前年度淨利有誤, 以前年度淨利 ( 損 ) 已轉入 R/E, 調整之 折舊低估 N/I 高估 R/E 高低 減少 R/E 去年末存低列 C.G.S 虛增 N/I 低列 R/E 低列 增加 R/E R/E Statement 114
Corporation I/S 大致和以前所學相似, 只是可能加上三個 nontypical items (net of tax): Discontinued Operations 停業部門損益 Income (Loss) from operations of xx 停業部門營業利益 / 損失 Gain (Loss) from disposal of xx 停業部門處分利益 / 損失 Extraordinary Items 非常損益項目兩條件 i) unusual in nature ii) infrequent in occurrence Ex. 火災燒毀存貨 ( 廠房 ) Change in Accounting Principle 算 Cumulative effect of change in acct. principle 算 disclosed in F/S GAAP GAAP:Change in Acct. Principle Not GAAP GAAP:Correction of Acct. Errors GAAP Not GAAP:Error 115
Changes in Accounting Principle For example 從 Double-Declining Balance 改為 S-L 假設從一開始即採 S-L 提 depre 則至去年底應有之 A.D 與將 D-D B 之差額 會計原則變動累積影響數 Change in Acct. Estimate 既往不究, 只影響本期及以後 ( 以前提過 ) 若為重大錯誤更正, 則須做 Prior Period Adjustment, 放在 Statement of R/E 116
Earnings Per Share EPS = (N/I - Preferred Div)/W.A of common Shares Outstanding C/S 加權平均股數 : 考慮股份流通在外時間長短 ; 即以時間為權數, 加權計算平均之 C/S 之股數 Preferred Div 若是 cumulative: 不論宣告 發放與否皆扣除 ( 遲早會是 P/S holders) 若是 noncumulative: 僅當年 declared 或發放了才扣除 117
Long-Term Liabilities
Bond 公司以發行債券方式向社會大眾籌借資金 債券利息是契約性之固定支付, 公司不論盈虧皆須支付 119
Types of Bonds 按擔保性質分 Secured Bond( 擔保債券 ):Ex. 有擔保品 mortgage bond 抵押債券 Unsecured Bond( 無擔保債券 ): 憑靠公司信用, 獲利能力 按到期日分 Term Bond( 定期債券 ): 單一到期日 Serial Bond( 分期償還債券 ): 多個到期日, 分期償還 按記名與否分 Registered Bond( 記名債券 ): 轉讓須背書 Bearer Bond( 無記名債券 ): 轉讓毋須背書, 持有即可 按可轉換或提前贖回分 Convertible Bond( 可轉換債券 ): 可轉換成普通股 Callable Bond( 可贖回債券 ): 到期日前公司可贖回 120
Issuance of Bonds Contractual rate 契約利率 ( 票面利率 Stated rate): 債券面額計算之利率 Market rate 市場利率 ( 有效利率 effective rate): 投資人借資金給公司所需求的利率 121
Issue at Face Value 平價發行 (contractual rate = market) Ex.1/1, $1000,10 年,9%, semiannually, at100(p.658) Cash 1,000,000 Bonds Payable 1,000,000 122
Issue at a Discount 折價發行 (contractual rate < market rate) 因為投資者要求的利率高契約利率, 但 creditor 不能變更契約利率所以投資者只願付比面額少的 cash, 如此更有較高之 market rate Ex. $1,000,000, 5 年, 10%, at98 Cash 980,000 Disc. On B/P 20,000 B/P 1,000,000 123
Issue at a Premium 溢價發行 (contractual rate > market rate) 因為契約利率比投資人要求的利率高所以投資人願意多付一點 cash Ex. at102 Cash 1,020,000 B/P 1,000,000 Premium on B/P 20,000 124
at Face Value at a Disc Interest on Bands 利息費用 = 支付的利息 ( 面額 *%* 期間 )+ 折價攤銷 Disc. 有如公司預付給投資人之利息所以分期轉成 Int. Exp 125
Methods of Amortization Straight-Line Method Amortization ( 每期均相等 ) = Bond Disc/Prem. / # of Int. Periods Interest Method 利息費用 = 帳面價值 ( 面額 - 未攤銷折溢價 )* 市場利率 折 / 溢價攤銷 = 利息費用 - 未付利息 126
Issuing Bonds Between Interest Dates 投資人應僅能享受自購買日至下一付息日之利息, 但在下一付息日時, 公司會支付全期利息 所以發行時公司會先向投資人收取自上次付息日至發售日期間之利息, 至下一付息日時一併退還投資人 127
Bond Retirements Redeeming Bonds at Maturity 到期贖回 Redeeming Bonds before maturity 提前贖回財務主管認為現在 & 未來資金充裕, 提前贖回可省利息 Converting Bonds into C/S 以債券之 Carrying value 入帳, 無 Gain/Loss Using a Bond Sinking Fund 償債基金 由於債權人要求, 發行契約可能明訂要求提撥償債基金, 責成公司平時即需將現金存入專戶, 提供清償公司債 如此, 投資人覺得較有保障, 而信託人 (eg 銀行 信託公司 ) 可將此基金投資, 產生收益 128
Long-Term Notes Payable 作法類似短期付息票據 開票 Cash 500,000 (Mortgage) N/P 500,000 分期支付 : Int Exp. 30,000 (500,000*12/100*1/2) (Mortgage) N/P 3,231 Cash 33,231 129
The Statement of Cash Flows
現金流量表 彙總說明企業在特定期間因營業 投資及理財活動而產生現金流入與流出之財務報表 Purpose 主要 - 提供企業特定期間現金收支之資訊 次要 - 提供該期間之營業 投資及理財活動之資訊 131
Classification of Cash flows 依活動性質分為三大類 : Operating Activities 營業活動 列入損益計算之交易產生之現金流量 Investing Activities 投資活動 取得和處分投資 Financing Activities 融資活動 放款和收回放款 融資性質舉債 償還 購買庫藏股 分配給股東 ( 現金股利 ) 132
非現金活動 Noncash Activites 重要非現金活動 ( 不影響現金流入和流出 ), 於 S of C/F 補充揭露 133
Preparing the Statement of Direct Method Cash Flows 將權責基礎 I/S 改成現金基礎 I/S, 求得 Cash Flows Indirect Method 分析其他科目增減變動對 Cash Flows 的影響 134