高點新會報 第四單元 考題大解密 NO.1 考 題 大 解 密 研究所 高普考 會計師 地方特考 全盤大解析 讓你一次掌握所有考情脈動 中 級 會 計 學 徐 樂 主題一 個別資產重估價與減損 題目出處 100 淡江會研所改編 常見考試範圍 高普考 地特 研究所 考題重要性 個別資產重估價與減損自 95 年開始 已是各類國考與研究所考試重點 其題型由 以觀念為主選擇題題型至今年特考及研究所的計算申論題均有多種變化 同學應注意國 際準則公報對於重估價之會計處理方法與過去規定不同 另外 對於相關之 待出售 主題也應多加留意 預料將有綜合題型的出現 考題內容 淡水公司於2010年初取得一部機器 成本$4,000,000 估計耐用年限20年 殘值 $250,000 採直線法提列折舊 2013年底經重估價後之公允價值為$4,100,000 估計耐 用年限與殘值不變 2014年底經評估該機器有跡象顯示可能減損 該機器可回收金額為 $2,800,000 2015年底經評估該機器因使用方式變動 預期江對淡水公司產生有利影 響 且該機器之可回收金額為$2,800,000 但水公司於2016年底以$2,300,000處分該機 器 試作 淡水公司重估價採沖銷調整法 並依據IAS16不動產 廠房及設備及IAS36 資產減損 (1) 淡水公司於2013年底機器重估價之相關分錄 (2) 淡水公司於2014年底機器減損損失之相關分錄 (3) 淡水公司於2015年底機器減損損失迴轉之相關分錄 (4) 淡水公司於2016年底處分機器之相關分錄 解題技巧 本題考試範圍涵蓋個別資產 重估價 減損 減損迴轉 及 出售 等不同 狀況 在作會計分錄之前 應考量資產評價後之成本與剩餘耐用年限 計算資產在當時 之帳面價值 再決定其相關損益 考題解密 重估價前資產帳面價值 $4,000,000 ($4,000,000 $250,000) 20 4 $3,250,000 重估價盈餘 $4,100,000 $3,250,000 $850,000 採沖銷調整法 故先沖銷帳列累計折舊餘額$750,000 其餘沖減成本金額 2013年底 累計折舊 機器設備 750,000 機器設備 100,000 重估價盈餘 850,000 本題若採比例調整法 則分錄改為 調整比例 26.15% 4-1
2013 年 底 機 器 設 備 1,046,154 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 196,154 重 估 價 盈 餘 850,000 (2) 減 損 前 資 產 帳 面 價 值 =$4,100,000-($4,100,000-250,000) 16=$3,859,375 資 產 價 值 減 損 =$3,859,375-$2,800,000=$1,059,375 減 損 沖 轉 順 序 : 重 估 價 盈 餘 $850,000 減 損 損 失 $209,375($1,059,375-$850,000) 2014 年 底 折 舊 費 用 240,625 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 240,625 重 估 價 盈 餘 850,000 減 損 損 失 209,375 累 計 減 損 - 機 器 設 備 1,059,375 (3) 迴 轉 前 資 產 帳 面 價 值 =$2,800,000-($2,800,000-$250,000) 15=$2,630,000 迴 轉 上 限 =$4,100,000-($4,100,000-250,000) 16 2=$3,618,750 減 損 迴 轉 =$2,800,000-$2,630,000=$170,000 減 損 迴 轉 順 序 : 減 損 損 失 範 圍 內 認 利 益 重 估 價 盈 餘 轉 回 2015 年 底 折 舊 費 用 170,000 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 170,000 累 計 減 損 - 機 器 設 備 170,000 減 損 迴 轉 利 益 170,000 (4) 出 售 前 資 產 帳 面 價 值 =$2,800,000-($2,800,000-$250,000) 14=$2,617,857 出 售 前 資 產 帳 列 成 本 =$4,000,000+$100,000=$4,100,000 出 售 前 資 產 帳 列 累 計 折 舊 =$240,625+$170,000+$182,143=$592,768 出 售 前 資 產 帳 列 累 計 減 損 =$1,059,375-$170,000=$889,375 出 售 ( 損 ) 益 =$2,300,000-$2,617,857=($317,857) 2016 年 底 折 舊 費 用 182,143 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 182,143 現 金 2,300,000 累 計 折 舊 - 機 器 設 備 592,768 累 計 減 損 - 機 器 設 備 889,375 處 分 資 產 損 失 317,857 機 器 設 備 4,100,000 4-2
主 題 二 : 金 融 資 產 評 價 與 減 損 題 目 出 處 100 台 大 會 研 所 改 編 常 見 考 試 範 圍 研 究 所 考 題 重 要 性 以 公 司 債 為 投 資 標 的 之 金 融 資 產 自 財 務 會 計 準 則 公 報 第 三 十 四 號 公 布 後, 即 為 各 類 考 試 重 點, 本 題 雖 以 備 供 出 售 及 持 有 至 到 期 日 投 資 科 目 命 題, 惟 此 題 涉 及 之 金 融 資 產 公 允 價 值 變 動 損 益 與 減 損 觀 念 在 國 際 會 計 準 則 中 仍 然 適 用 同 學 應 注 意 新 舊 規 定 之 差 異 : 備 供 出 售 金 融 資 產 會 計 科 目 改 為 金 融 資 產 公 允 價 值 衡 量, 且 以 公 司 債 作 為 投 資 標 的 者, 僅 可 將 公 允 價 值 變 動 列 入 當 期 損 益 ; 持 有 至 到 期 日 投 資 會 計 科 目 則 改 為 金 融 資 產 攤 銷 後 成 本, 其 會 計 處 理 與 過 去 相 同 除 此 之 外, 同 學 尚 需 注 意 在 98 年 99 年 各 類 考 試 中 出 現 頻 繁 之 相 關 重 分 類 會 計 處 理, 由 於 國 際 會 計 準 則 僅 允 許 公 司 債 投 資 重 分 類, 重 分 類 後 按 公 允 價 值 衡 量, 故 預 料 亦 會 有 相 關 主 題 的 綜 合 題 型 考 題 內 容 台 中 公 司 於 100 年 1 月 1 日 以 $200,000 購 入 欣 欣 公 司 發 行 之 公 司 債, 面 額 $200,000, 票 面 利 率 與 市 場 利 率 均 為 3%, 每 年 12 月 31 日 付 息, 到 期 日 為 105 年 12 月 31 日 欣 欣 公 司 因 過 度 擴 展, 於 101 年 底 發 生 財 務 困 難 並 進 行 債 務 整 理 台 中 公 司 於 收 取 101 年 利 息 $6,000 後, 認 為 期 購 入 的 欣 欣 公 司 債 有 減 損 之 可 能, 而 於 101 年 底 對 欣 欣 公 司 債 投 資 作 減 損 測 試 台 中 公 司 預 期 僅 可 收 回 本 金 $177,241, 剩 餘 期 間 每 期 收 回 利 息 $4,000 欣 欣 公 司 於 102 年 底 已 完 成 重 整 計 畫 並 恢 復 正 常 營 運, 且 減 損 損 失 之 減 少 明 顯 與 債 務 人 信 用 改 善 有 關 台 中 公 司 於 102 年 12 月 31 日 收 到 欣 欣 公 司 債 利 息 $4,000 後, 認 為 其 欣 欣 公 司 債 應 可 收 回 本 金 $200,000, 並 於 剩 餘 期 間 收 回 利 息 每 期 $6,000 100 年 至 102 年 間 欣 欣 公 司 債 市 價 波 動 如 下 : 100 年 底 101 年 底 102 年 底 公 平 市 價 $203,000 $160,000 $198,000 (1) 試 為 台 中 公 司 作 101 年 12 月 31 日 102 年 12 月 31 日 有 關 投 資 新 新 公 司 債 之 分 錄, 假 設 台 中 公 司 將 欣 欣 公 司 債 分 類 為 備 供 出 售 債 券 投 資 (2) 試 為 台 中 公 司 作 101 年 12 月 31 日 102 年 12 月 31 日 有 關 投 資 新 新 公 司 債 之 分 錄, 假 設 台 中 公 司 將 欣 欣 公 司 債 分 類 為 持 有 至 到 期 日 投 資 解 題 技 巧 本 題 著 重 在 公 司 債 投 資 之 評 價 調 整 與 資 產 減 損 二 項 觀 念 之 釐 清 金 融 資 產 續 後 評 價 著 重 在 投 資 標 的 一 般 的 市 價 波 動, 且 視 持 有 之 目 的 而 列 為 當 期 損 益 或 不 予 認 列 ; 而 當 特 定 減 損 情 況 出 現 時, 無 論 投 資 之 持 有 目 的 為 何, 均 應 計 算 其 可 回 收 金 額, 並 認 列 減 損 損 失, 等 到 特 定 減 損 迴 轉 情 況 出 現 時, 再 認 列 相 關 之 減 損 迴 轉 利 益, 惟 需 注 意 下 列 原 則 : 備 供 出 售 公 允 價 值 評 價 按 當 時 公 平 利 率 計 算 可 回 收 金 額 ( 即 當 時 市 價 ) 持 有 至 到 期 日 攤 銷 後 成 本 衡 量 按 原 始 發 行 利 率 計 算 可 回 收 金 額 4-3
考 題 解 密 (1) 01 年 12 月 31 日 備 供 出 售 金 融 資 產 於 01 年 底 已 認 列 資 產 未 實 現 評 價 損 益, 故 減 損 前 投 資 帳 面 金 額 =$200,000, 包 含 帳 列 總 額 $203,000, 未 實 現 損 益 ( 貸 餘 )$3,000 可 回 收 金 額 =$177,241 p4,i+$4,000 P4,i=$160,000,i=5% 減 損 損 失 =$200,000-$160,000=$40,000 持 有 至 到 期 日 按 攤 銷 後 成 本 評 價 減 損 前 投 資 帳 面 金 額 =$200,000 可 回 收 金 額 =$177,241 p4,3%+$4,000 P4,3%=$172,345 減 損 損 失 =$200,000-$172,345=$27,655 備 供 出 售 持 有 至 到 期 現 金 6,000 利 息 收 入 6,000 減 損 損 失 40,000 金 融 資 產 未 實 現 損 益 3,000 備 供 出 售 金 融 資 產 43,000 現 金 6,000 利 息 收 入 6,000 減 損 損 失 27,655 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 27,655 (2) 01 年 12 月 31 日 備 供 出 售 金 融 資 產 以 當 時 設 算 之 折 現 率 5%, 認 列 後 續 利 息 收 入, 並 攤 銷 溢 折 價 利 息 收 入 =$160,000 5%=$8,000( 攤 銷 折 價 $4,000) 減 損 迴 轉 前 投 資 帳 面 金 額 =$160,000+$4,000=$164,000 可 回 收 金 額 =$200,000 p3,i+$6,000 P3,i=$203,000, 迴 轉 上 限 =$200,000 減 損 迴 轉 利 益 =$200,000-$164,000=$37,000 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 以 原 始 取 得 利 率 3%, 認 列 後 續 利 息 收 入, 並 攤 銷 溢 折 價 利 息 收 入 =$172,345 3%=$5,170( 攤 銷 折 價 $1,170) 減 損 迴 轉 前 投 資 帳 面 金 額 =$172,345+$1,170=$173,515 可 回 收 金 額 =$200,000 p4,3%+$6,000 P4,3%=$200,000 減 損 迴 轉 利 益 =$200,000-$173,515=$26,485 備 供 出 售 持 有 至 到 期 現 金 4,000 備 供 出 售 金 融 資 產 4,000 利 息 收 入 8,000 備 供 出 售 金 融 資 產 34,000 減 損 迴 轉 利 益 34,000 現 金 4,000 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 1,170 利 息 收 入 5,170 持 有 至 到 期 日 金 融 資 產 26,485 減 損 迴 轉 利 益 26,485 4-4
主 題 三 : 債 權 減 損 與 債 務 協 商 題 目 出 處 100 東 吳 會 研 所 改 編 常 見 考 試 範 圍 地 特 會 計 師 研 究 所 考 題 重 要 性 債 務 重 整 與 債 權 減 損 之 主 題 自 財 務 會 計 準 則 公 報 第 三 十 四 號 修 訂 公 布 後, 即 為 98 年 開 始 各 類 考 試 重 點,99 年 特 考 與 99 年 會 計 師 考 題 中 均 出 現 債 務 協 商 實 質 差 異 判 斷 債 權 人 與 債 務 人 會 計 分 錄 及 後 續 利 息 費 用 與 利 息 費 用 之 認 列 由 於 國 際 會 計 準 則 公 報 對 此 項 規 定 與 過 去 相 同, 預 料 仍 為 這 幾 年 考 試 之 重 點 考 題 內 容 甲 公 司 於 07 年 1 月 1 日 開 立 一 張 五 年 期 票 面 面 額 $1,200,000 之 不 附 息 票 據 一 張 向 高 點 公 司 借 款, 借 款 當 時 市 場 公 平 利 率 為 8% 甲 公 司 於 09 年 間 陷 入 財 務 困 難, 高 點 公 司 於 09 年 底 經 綜 合 研 判 各 項 證 據 後 認 為 該 債 權 確 已 發 生 減 損, 預 估 票 據 到 期 時 僅 可 收 回 $800,000 甲 公 司 於 12 年 1 月 1 日 票 據 到 期 時 無 法 支 付 本 金, 遂 與 高 點 公 司 進 行 債 務 協 商, 雙 方 同 意 甲 公 司 另 行 開 立 一 張 三 年 期, 利 率 6% 票 面 面 額 $1,000,000 之 票 據 予 高 點 公 司, 當 時 市 場 公 平 利 率 為 12% 試 作 : (1) 高 點 公 司 於 09 年 12 月 31 日 有 關 此 項 債 權 減 損 分 錄 (2) 計 算 高 點 公 司 10 年 度 應 認 列 之 利 息 收 入 (3) 甲 公 司 與 高 點 公 司 12 年 1 月 1 日 有 關 此 項 債 務 協 商 之 分 錄 (4) 分 別 計 算 甲 公 司 與 高 點 公 司 12 年 度 應 認 列 之 利 息 費 用 與 利 息 收 入 解 題 技 巧 本 題 著 重 在 債 權 人 對 於 債 權 價 值 之 評 估 不 限 於 在 債 務 協 商 才 認 列 協 商 損 益, 而 是 在 放 款 期 間 評 估 該 項 放 款 是 否 存 在 減 損 情 況, 當 出 現 減 損 跡 象 時, 即 應 計 算 債 權 可 回 收 金 額, 並 認 列 債 權 減 損 損 失, 而 此 時 債 務 人 因 為 並 未 正 式 透 過 協 商 程 序, 不 得 調 整 其 帳 面 價 值, 使 債 權 人 與 債 務 人 雙 方 對 於 其 負 債 與 資 產 評 價 並 無 對 應 處 理 之 現 象 債 務 人 需 待 債 務 協 商 程 序 後 確 認 未 來 現 金 流 出 金 額, 判 斷 是 否 有 實 質 差 異, 始 可 認 列 應 有 之 債 務 協 商 利 益 考 題 解 密 ( 一 ) 債 權 帳 面 價 值 =$1,200,000 p2,8%=$1,028,806 債 權 可 回 收 金 額 ( 按 原 始 有 效 利 率 折 現 ) =$800,000 p2,8%=$685,871 2009 年 底 認 列 減 損 損 失 =$1,028,806-$685,871=$342,935 09 年 底 債 權 減 損 損 失 342,935 應 收 票 據 折 價 342,935 ( 二 ) 利 息 收 入 =$685,871 8%=$54,870 10 年 底 應 收 票 據 折 價 54,870 4-5
利 息 收 入 54,870 ( 三 ) 債 權 人 : 債 權 帳 面 價 值 =$800,000 債 權 可 回 收 金 額 ( 按 原 始 有 效 利 率 折 現 ) =$1,000,000 p3,8%+$1,000,000 6% P3,8%=$948,458 債 權 整 理 利 益 =$948,458-$800,000=$148,458 12 年 初 應 收 票 據 1,000,000 應 收 票 據 折 價 ( 舊 ) 400,000 應 收 票 據 折 價 51,542 應 收 票 據 ( 舊 ) 1,200,000 債 權 整 理 利 益 148,458 債 務 人 : 債 務 帳 面 價 值 =$1,200,000 差 異 比 率 =($1,200,000-$948,458) $1,200,000=20.96%>10%, 具 實 質 差 異 新 債 務 入 帳 金 額 ( 按 當 時 有 效 利 率 折 現 ) =$1,000,000 p3,12%+$1,000,000 6% P3,12%=$855,890 債 務 整 理 利 益 =$1,200,000-$855,890=$344,110 12 年 初 應 付 票 據 ( 舊 ) 1,200,000 應 付 票 據 折 價 144,110 應 付 票 據 1,000,000 債 務 整 理 利 益 344,110 ( 四 ) 債 權 人 : 利 息 收 入 ( 按 原 始 有 效 利 率 計 算 )=$948,458 8%=$75,877 12 年 底 現 金 60,000 應 收 票 據 折 價 15,877 利 息 收 入 75,877 債 務 人 : 利 息 費 用 ( 按 當 時 有 效 利 率 計 算 )=$855,890 12%=$102,707 12 年 底 利 息 費 用 102,707 應 付 票 據 折 價 42,707 現 金 60,000 4-6