第三章 所有者权益 第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益 本章是不太重要的一章, 学习时应注意将本章内容与有关资产的结合, 以及与收入 费用 利润的结合, 考试题型覆盖了单选 多选 判断等题型 预计 2017 年考试分值在 5-8 分左右 1. 概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 又称为股东权益 2. 特征 ( 1) 除非发生减资 清算或分派现金股利, 企业不需要偿还所有者权益 ; ( 2) 企业清算时, 只有在清偿所有的负债后, 所有者权益才返还给所有者 ; ( 3) 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 3. 分类
例题 单选题 下列各项中, 不属于所有者权益的是 ( ) A. 资本溢价 B. 计提的盈余公积 C. 投资者投入的资本 D. 应付高管人员基本薪酬 答案 D 解析 所有者权益包括实收资本 ( 或股本 ) 资本公积 盈余公积和未分配利润 选项 D 通过应付职工薪酬核算 一 实收资本概述 二 实收资本的账务处理 一 实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同 协议约定, 接受投资者投入企业的资本 股份有限公司以外的企业应通过 实收资本 科目, 股份有限公司通过 股本 科目核算投资者投入资本的增减变动情况 股东可以用货币出资, 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 ; 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的
30% 二 实收资本的账务处理 ( 一 ) 实收资本增加 1. 接受现金资产投资借 : 银行存款贷 : 实收资本 / 股本 ( 所占份额或股票面值 ) 资本公积 - 资本溢价 / 股本溢价 ( 溢价 - 手续费 ) 例题 计算题 甲 乙 丙共同投资设立 A 有限责任公司, 注册资本为 2000000 元, 甲 乙 丙持股比例分别为 60%,25% 和 15% 按照章程规定, 甲 乙 丙投入资本分别为 1200000 元 500000 元和 300000 元 A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 借 : 银行存款 2000000 贷 : 实收资本 - 甲 1200000 - 乙 500000 - 丙 300000 例题 计算题 B 股份有限公司发行普通股 10000000 股, 每股面值 1 元, 每股发行价格 5 元, 股款 50000000 元已全部收到, 不考虑发行过程中的税费等因素 借 : 银行存款 50000000 贷 : 股本 10000000 资本公积 - 股本溢价 40000000 例题 单选题 某上市公司发行普通股 1000 万股, 每股面值 1 元, 每股发行价格 5 元, 支付手续费 20 万元, 支付咨询费 60 万元 该公司发行普通股计入股本的金额为 ( ) 万元 A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 答案 A 解析 分录为 : 借 : 银行存款 49200000 贷 : 股本 10000000
资本公积 - 股本溢价 39200000 例题 单选题 某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股 2000 股, 每股股价 1 元, 发行价格每股 4 元 证券公司按发行收入的 2% 收取手续费, 该公司这项业务应计入资本公积的金额为 ( ) 元 A.5840 B.5880 C.5960 D.6000 答案 A 解析 2000 4-2000-2000 4 2%=5840( 元 ) 提示 购买方的账务处理 : 1 交易性金融资产借 : 交易性金融资产 8000 投资收益 160( 8000 2%) 贷 : 银行存款 8160 2 可供出售金融资产借 : 可供出售金融资产 8160 贷 : 银行存款 8160 2. 接受非现金资产投资 ( 1) 接受投入固定资产 材料物资 ( 视同购进 ) 企业接受投资者作价投入的房屋 建筑物 机器设备等固定资产, 应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值 ( 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 ) 和在注册资本中应享有的份额 例题 计算题 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台, 合同约定该机器设备的价值为 2000000 元, 增值税进项税额为 340000 元 ( 允许抵扣 ) 经约定甲公司接受乙公司的投入资本为 2340000 合同约定的固定资产价值与公允价值相符 借 : 固定资产 2000000 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 ) 340000
贷 : 实收资本 - 乙公司 2340000 提示 如接受投资的是不动产, 适用分年抵扣方法 例题 计算题 乙有限责任公司于设立时收到 B 公司作为资本投入的原材料一批, 该批原材料投资合同或协议约定价值为 100000 元, 增值税进项税额为 17000 元 B 公司已开具了增值税专用发票 假设合同约定的价值与公允价值相符, 该进项税额允许抵扣, 不考虑其他因素, 原材料按实际成本进行日常核算 借 : 原材料 100000 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 ) 17000 贷 : 实收资本 -B 公司 117000 ( 2) 接受投入无形资产 例题 计算题 丙有限责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的非专利技术一项, 该非专利技术投资合同约定价值为 60000 元, 同时收到 B 公司作为资本投入的土地使用权一项, 投资合同约定价值为 80000 元 假设丙公司按合同约定作实收资本入账, 合同约定的价值与公允价值相符, 不考虑其他因素 借 : 无形资产 - 非专利技术 60000 - 土地使用权 80000 贷 : 实收资本 -A 公司 60000 -B 公司 80000 2. 接受投资者追加投资, 盈余公积 资本公积转增资本企业增加资本主要有三个途径 : 接受投资者追加投资 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 注意 如果是股份有限公司或有限责任公司接受追加投资, 应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额 例题 计算题 1. 甲 乙 丙三人共同投资设立 A 有限责任公司, 原注册资本为 4000000 元, 甲 乙 丙分别出资 500000 元 2000000 元和 1500000 元 为扩大经营规模, 经批准, A 公司注册资本扩大为 5000000 元, 甲 乙 丙按照原出资比例分别追加投资 A 公司如期收到甲 乙 丙
追加的现金投资 甲持股比例 =50 400=12.5% 乙持股比例 =200 400=50% 丙持股比例 =150 400=37.5% 甲应追加投资 =1000000 12.5%=125000 乙应追加投资 =1000000 50%=500000 甲应追加投资 =1000000 37.5%=375000 借 : 银行存款 1000000 贷 : 实收资本 - 甲 125000 - 乙 500000 - 丙 375000 2. 因扩大经营规模需要, 经批准, A 公司按原出资比例将资本公积 1000000 元转增资本 甲投资者所占份额 =1000000 12.5%=125000 乙投资者所占份额 =1000000 50%=500000 丙投资者所占份额 =1000000 37.5%=375000 借 : 资本公积 1000000 贷 : 实收资本 - 甲 125000 - 乙 500000 - 丙 375000 3. 因扩大经营规模需要, 经批准, A 公司按原出资比例将盈余公积 2000000 元转增资本 甲投资者所占份额 =2000000 12.5%=250000 乙投资者所占份额 =2000000 50%=1000000 丙投资者所占份额 =2000000 37.5%=750000 借 : 盈余公积 2000000 贷 : 实收资本 - 甲 250000 - 乙 1000000 - 丙 750000 例题 单选题 甲 乙公司均为增值税一般纳税人, 使用的增值税税率为 17% 甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批, 账面价值 100000 元, 投资协议约定的价值 120000 元, 假定投资协议约定的价值与公允价值相符, 该项投资没有产生资本溢价 甲公司实收资本应增加 ( ) 元 A.100000
B.117000 C.120000 D.140400 答案 D 解析 实收资本 = 120000 ( 1+ 17%) = 140400( 元 ) 例题 多选题 下列各项中, 会引起企业实收资本金额发生增减变动的有 ( ) A. 盈余公积转增资本 B. 处置长期股权投资 C. 资本公积转增资本 D. 对外进行债券投资 答案 AC 例题 多选题 A 有限公司收到 B 企业以机器设备出资, 该设备的原价为 100 万, 已提折旧 60 万, 投资合同约定该设备价值为 50 万 ( 假定是公允的且不考虑增值税 ), 占注册资本 40 万, 则关于 A 公司会计处理的表述正确的有 ( ) A.A 公司固定资产的入账价值为 40 万元 B.A 公司固定资产的入账价值为 50 万元 C.A 公司应当确认的资本公积为 10 万元 D.A 公司应当确认的资本公积为 20 万元 答案 BC 解析 A 公司分录为 : 借 : 固定资产 500000 贷 : 实收资本 400000 资本公积 资本溢价 100000 B 公司会计分录为 ( 假定为交易性金融资产 ): 借 : 固定资产清理 400000 累计折旧 600000 贷 : 固定资产 1000000 借 : 交易性金融资产 500000 贷 : 固定资产清理 500000 借 : 固定资产清理 100000 贷 : 营业外收入 100000
例题 判断题 企业接受投资者以非现金资产投资时, 应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额, 并将其差额确认为资本公积, 但投资合同或协议约定的价值不公允的除外 ( ) 答案 ( 二 ) 实收资本减少 1. 有限责任公司 - 直接撤资 2. 股份公司 - 回购股票 企业减少实收资本应按法定程序报经批准, 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资 ( 1) 回购股票借 : 库存股 ( 市价 ) 贷 : 银行存款 ( 2) 注销股份 1 购回股票支付的价款高于面值总额借 : 股本 ( 面值 ) 资本公积 - 股本溢价 / 盈余公积 / 未分配利润贷 : 库存股 ( 市价 ) 注意 回购价大于对应的股本面值时, 先冲减股本溢价, 溢价余额不够扣除的, 再依次冲减盈余公积和未分配利润 2 购回股票支付的价款低于面值总额借 : 股本贷 : 库存股资本公积 - 股本溢价
例题 计算题 1.A 公司 2 14 年 12 月 31 日的股本为 100000000 股, 面值为 1 元, 资本公积 ( 股本溢价 ) 30000000 元, 盈余公积 40000000 元 经股东大会批准,A 公司以现金回购本公司股票 20000000 股并注销 假定 A 公司按每股 2 元回购股票, 不考虑其他因素 资本公积 - 股本溢价 =3000 盈余公积 =4000 库存股成本 = 2000 2= 4000 回购股本面值 =2000 1=2000 应冲减的资本公积 - 股本溢价 =4000-2000=2000 ( 1) 回购本公司股票借 : 库存股 40000000 贷 : 银行存款 40000000 ( 2) 注销本公司股票时 : 借 : 股本 20000000 资本公积 - 股本溢价 20000000 贷 : 库存股 40000000 2. 假定 A 公司按每股 3 元回购股票, 其他条件不变 资本公积 - 股本溢价 =3000 盈余公积 =4000 库存股成本 = 2000 3= 6000 回购股本面值 =2000 1=2000 应冲减的资本公积 - 股本溢价 =3000 应冲减的盈余公积 =1000 ( 1) 回购本公司股份时 : 借 : 库存股 60000000 贷 : 银行存款 60000000 ( 2) 注销本公司股份时 : 借 : 股本 20000000 资本公积 - 股本溢价 30000000 盈余公积 10000000 贷 : 库存股 60000000 3. 假定 A 公司按每股 0.9 元回购股票, 其他条件不变
资本公积 - 股本溢价 =3000 盈余公积 =4000 库存股成本 = 2000 0.9= 1800 回购股本面值 =2000 1=2000 应增加的资本公积 - 股本溢价 =200 ( 1) 回购本公司股份时 : 借 : 库存股 18000000 贷 : 银行存款 18000000 ( 2) 注销本公司股份时 : 借 : 股本 20000000 贷 : 库存股 18000000 资本公积 - 股本溢价 2000000 例题 单选题 某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资, 购回股票支付价款低于股票面值总额的, 所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入 ( ) A. 盈余公积 B. 营业外收入 C. 资本公积 D. 未分配利润 答案 C 例题 单选题 某股份有限公司股本为 1000 万元 ( 每股面值 1 元 ), 资本公积 ( 股本溢价 ) 为 150 万元, 盈余公积为 100 万元 经股东大会批准以每股 3 元价格回购本公司股票 100 万股并予以注销, 不考虑其他因素, 下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是 ( ) A. 借 : 股本 1000000 资本公积 - 股本溢价 1500000 盈余公积 500000 贷 : 库存股 3000000 B. 借 : 股本 1000000 资本公积 - 股本溢价 1500000 盈余公积 500000 贷 : 银行存款 3000000 C. 借 : 库存股 3000000 贷 : 银行存款 3000000
D. 借 : 股本 3000000 贷 : 银行存款 3000000 答案 A 解析 1 回购本公司股票 : 借 : 库存股 3000000 贷 : 银行存款 3000000 2 注销本公司股票时 : 借 : 股本 1000000 资本公积 - 股本溢价 1500000 盈余公积 500000 贷 : 库存股 3000000