096THU DOC

Zusage 1 individuelle Tatsachenermittlungen Rechtsmitteilungen 2 3 Pilotfunktion 4 1 Klaus D. Buciek, Bindende Erklärungen der Finanzverwaltung, DStZ, 1999, S. 389. 2 Helmu t Schuhmann, Zur verbundlichen Zusage außerhalb der gesetzlichen Regelungen, DStZ, 1992, S. 231. 3 Wilfried Fiedler, Funktion und Bedeutung öffentlich-recntlicher Zusagen im Verwaltungsrecht, 1977, S. 3. 4 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, AO, 2004, Vor 204 Tz. 1. 191

5 6 7 1. 2. 3. 4. 5. Schreiben 5 BVerwGE 26, 31, 36. 6 BFH, Urt. v.19.11.1985, Vgl. BearticeDalichau, Auskünfte und Zusagen der Finanzverwaltung, 2003, S. 110. 7 Thomas Große,in:Ax/Große/Melchior, Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, 18. Aufl., Rn. 78. 192

() K. Zeidler 8 K. Obermayer Tipke/Krus Tipke/Lang 10 W. Schick 11 12 H.-U.Erichsen H. Maurer F.-J. Peine 14 () R. Seer 15 16 R. Rüsken W. Jakorb T. Große 18 8 NJW 1962, S. 1856. 9 Klaus Obermayer, Der Verwaltungsakt als Gegenstand von Zusagen und Rechtsausk nften, NJW 1962, S. 1466. 10 K. Tipke, Bindung an Zusagen und Ausk nfe (Zum Thema des 44. Deutschen Juristentages), StuW, 1962, S. 715. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 Vor 204 Tz 12. Tipke/Lang, Steuerrecht, 18. Aufl., 21 Rz. 14. 11 W. Schick in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO, Vor 204 Rz. 623. 12 H.-U.Erichsen, Die Zusage, Jura 1991, S. 110. 13 Hartmut Maurer, Allgemeines Verwaltungsrecht, 16.Aufl., 2006, 9 Rn. 59. 14 F.-J. Peine, Allgemeines Verwaltungsrecht, 8. Aufl., 2006, Rn. 872. 15 Roman Seer, Verständigungen im Steuerverfahren, Habil., 1996, S. 58. 16 R. Rüsken in:franz Klein, AO, 204 Rn. 17. 17 Wolfgang Jakorb, Abgabenordnung, 1996, 2. Aufl., 4 Rn. 28. 18 Thomas Große,in:Ax/Große/Melchior, a. a. O.,Fn. 7Rn. 77. 193

19 (Vorabregelung eines Teilkomplexes) 20 19 W. Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 123124. 117 20 K. Zeidler, Gutachten f r 44. Deutschen Juristentag, S. 47. 194

21 Bindungswille K. Zeidler Tatsachenauskunft Rechtsauskunft Ermitteilungen 22 K. Tipke 23 K. Obermayer Inaussichtstellung Versprechen Vorerlaubnis Vorbescheid 24 21 44. Deutscher Juristentag, NJW 1962, S. 1856. 22 Karl Zeidler, Gutachten für 44. Deutscher Juristentag,, S. 51. 23 K. Tipke, a. a. O.,Fn. 10S. 699-702. 24 Klaus Obermayer, a. a. O.,Fn. 9S. 1465-1472. 195

25 Steuerbereinigungsgesetz 26 27 Teilkomplex des Recht E Bindungswille 28 25 konkludentes Handeln Siehe Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 232. 26 Helmut Krabbe, Auskünfte mit Bindungswirkung nach Treu und Glauben, DB, 1987, S. 2067. Heinz Richter, Die neue Verwaltungsregelung zur verbindlichen Auskunft, 3. Aufl., 1989, S. 3. 27 Siehe Helmut Schuhmann, a. a. O., Fn. 2S. 232. 28 Annette Guckelberger, Behördliche Zusicherungen und Zusagen, DÖ V, 2004, S. 357. 196

29 clausula rebus sic stantibus Wegfalls der Geschäftsgrundlage 30 31 Gesamtregelung 29 Kopp/Ramsauer, VwVfG, 9. Aufl., 2005, 38 Rn. 17. 30 Klaus Erfmeyer, Bindungswirkung rechtswidriger allgemeiner Zusagen in entsprechender Anwendung der 38 Abs.2,48VwVfG?, DVBl, 1999, S. 1625f1630-1. 31 H. Maurer, a. a. O.,Fn. 13 5 Rn. 24. 9 Rn. 61. 197

32 E E 33 32 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 7. 33 Beartice Dalichau, Auskünfte und Zusagen der Finanzverwaltung, 2003, S. 29. 198

34 35 36 Ermessenvorschrift Sollvorschrift 37 Die verbindliche Zusage ist für die Besteuerung bindend, wenn sich der später verwirklichte Sachverhalt mit dem der verbindlichen Zusage zugrunde gelegten Sachverhalt deckt Deckungsgleichheit der Sachverhalt 38 34 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, a. a. O.,Fn. 11 204 Rz. 96. 35 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, a. a. O.,Fn. 11 204 Rz. 98. 36 E 37 Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S. 28. Klaus D. Buciek, a. a. O.,Fn. 1S. 389. 38 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 4. 199

Die verbindliche Zusage wird schriftlich erteilt und als verbindlich gekennzeichnet. 1. 2. 3. Die verbindliche Zusage muss enthalten: 1. den ihr zugrunde gelegten Sachverhalt; dabei kann auf den Prüfungsbericht dargestellten Sachverhalt Bezug genommen werden, 2. die Entscheidung über den Antrag und die dafür maßgebenden Gründe, 3. eine Angabe darüber, für welche Steuern und für welchen Zeitraum die verbindliche Zusage gilt. 39 40 41 E 42 39 Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S. 34. 40 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 205 Rz. 5256. Jochen Thiel, Vertrauensschutz im Besteuerungsverfahren, DB, 1988, S. 1348. Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, Vertrauensschutz im Steuerrecht, DStZ, 1998, S. 823. 41 W. Schick, in: Walter Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 205 Rz. 20. 42 2006 12 19 2007 Siehe Dieter Birk, Geb hr f r die Erteilung von verbindlichen Ausk nften der Finanzverwaltung, NJW 2007, S. 1325f. Mike Wienbracke, Geb hr f r verbindliche Auskunft( 89 AO) verfassungsgemäß?, NVwZ 2007, S. 749f. 200

43 allgemeine Zusage 44 45 46 47 48 43 Wolff/Bachof/Stober/Kluth, Verwaltungsrecht, Band, 12. Aufl., 2007, 53 Rn. 13a. W. Friedler, a. a. O.,Fn. 3S.27. M. Wienbracke, a. a. O.,Fn. 42S. 749. 44 Brigitte Gast-De Haan, Einfluß der steuerlichen Ertrags- und Verwaltungshoheit auf verbindliche Zusagen, Steuerrecht und Gesellschaft als Gestaltungsaufgabe, 1996, S. 133. 45 C. H. Ule/ H.-W. Laubinger, Verwaltungsrechtsverfahrensrecht, 4. Aufl., 1995, 49 Rn. 38 Rn. 2. BVerwGE 26,31ff.102,81ff. 46 Stelkens, in: Stelkens/Bonk/Sacks, VwVfG, 6. Aufl., 2001, 38 Rn. 22. Kopp, VwVfG, 9. Aufl., 2005, 38 Rn. 4. BVerwGE 97, 323330102,8184103, 219220106,129132. 47 Hans-Uwe Erichsen, a. a. O.,Fn. 12S. 111. 48 Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 365. 201

49 ( ) ( ) 50 51 1.1 1.2 ( ) 1.3 2.1 49 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 16. 50 BMF vom 29. 12. 2003, BStBl, S. 742. 51 BFH-Urteile vom 9. 8. 1989, BStBl 1990 S. 991, vom 13. 12. 1989, BStBl 1990 S. 274. 202

203 2.2 2.3 2.4 ( ) 2.5 2.6 ( ) Bindungswirkung 4.1 (

204 ) 4.2 4.3 4.4 4.5 ( ) 4.6 4.7 5.1 ( ) 5.2 5.3 ( ) ( )( )

52 53 52 Walter Krebs, Höchstrichterliche Rechtsprechung zum Verwaltungsrecht zur Anwendbarkeit des Verwaltungsverfahrensgesetzes auf verwaltungsbehördliche Zusagen, Verwaltung Archiv 69, 1978, S. 85. Hans-Uwe Erischsen, Die Zusage, Jura, 1991, S. 110. Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 364. H. Maurer, a. a. O.,Fn. 13 9 Rn. 61. Albert Bleckmann, Zur Dogmatik des Allgemeinen Verwaltungsrechts, 1999, 4 S.256. 53 Thomas Pfeiffer, Anspruch auf Erteilung einer verbindlichen Zusage außerhalb der gesetzlich normierten Fälle, DB,1987, S. 2380. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 231. 205

54 55 56 57 55 H. Maurer, a. a. O.,Fn. 13 9 Rn. 60. 56 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 2223. 57 Willi Strunz, Bindung des Finanzamtes an eine Auskunft nach Treu und Glauben 206

Annex-Befugnis 61 62 63 Anmerkungen zu dem BFH-Urteil vom 13.12.1989, DStZ, 1990, S. 592. 58 P. Stelkens/U. Stelkens, in: Stelkens/Bonk/Sachs, a. a. O.,Fn. 46 38 Rn. 39. C. H. Ule/H.-W. Laubinger, a. a. O.,Fn. 45 49 Rn. 4. H J. Knack, Vewaltungsverfahrengesetz, 8. Aufl., 2004, 38 Rn. 12. 59 BVerwGE 3, 19920326, 3136 60 BVerwGE 53, 163166103, 219220 61 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 26. 62 BVerwGE 26, 31, 36. 63 207

Personenverschiedenheit 64 Vorsteher oder Hauptsachgebietsleiter Sachgebietsleiter Sachbearbeiter 65 66 67 64 Kopp/Ramsauer, a. a. O.,Fn. 29 38 Rdn. 26. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 233. 65 Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S.13. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 233. 66 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 16. 67 Willi Strunz, a. a. O.,Fn. 57S. 591. 208

68 69 70 71 72 73 74 68 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 28. 69 Helmut Lehr, Die verbindliche Auskunft(nach Treu und Glauben), Steuer & Studium, 2005, S. 196. 70 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 29. 71 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 205 Tz. 3. 72 Klaus D. Buciek, a. a. O.,Fn. 1S. 391. Helmut Lehr, a. a. O.,Fn. 69S. 195. 73 Rheinland-Pfalz Düsseldorf Düsseldorf Baden-Württemberg Siehe Klaus D. Buciek, a. a. O., Fn. 1S. 391Fn.3637. 74 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 30. W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/ Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 35. 209

75 (Selbsteintrittsrecht) 76 77 78 79 75 Helmut Krabbe, a. a. O.,Fn. 26S. 2068. Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S. 12. 76 Helmut Lehr, a. a. O.,Fn. 26S. 195. 77 Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 234. 78 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, a. a. O.,Fn. 11Vor 204, Rz. 36ff. NJW 1989, S. 544. 79 Helmut Krabbe, a. a. O.,Fn. 26S. 2067. Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S. 15. 210

80 Disposition 81 82 83 84 Sperrwirkung 80 Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S. 1617. 81 Thomas Pfeiffer, a. a. O.,Fn. 53S. 2383. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 24. 82 D. Birk, a. a. O.,Fn. 42S. 1328. 83 W. Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 209. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 9. 84 Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, a. a. O.,Fn. 40S. 822. 211

T. Pfeiffer ( ) 87 88 85 Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2 S. 232. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 18. 86 Thomas Pfeiffer, a. a. O.,Fn. 53S. 2382. 87 K. Obermayer, a. a. O.,Fn. 9S. 1466-1467. 88 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 31. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 18. 212

Genehmigung 89 Zustimmung Einvernehmen darf Koppelung der Zuständigkeit 89 P. Stelkens/U. Stelkens, in: Stelkens/Bonk/Sacks, a. a. O.,Fn. 46 38 Rz. 43. 213

Erklärungswillen 90 91 K. Tipke 92 W. Schick H. J. Knack 90 BVerwGE 26, 31ff.97, 323ff.102,81ff.103, 219ff. 91 Brigitte Gast-De Haan, a. a. O.,Fn. 44S. 132. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 234. 92 Walter Krebs, a. a. O.,Fn. 52S. 89. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 22. 214

93 P. Stelkens 94 95 96 F. Ossenbühl H. Maurer 97 H.-U. ErichsenF. J. Peine verwaltungsrechtliche einseitige Willlenserklärungen 98 99 100 101 93 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 44. H. J. Knack, a. a. O., Fn. 58 38 Rn. 21. 94 P. Stelkens/U. Stelkens, in: Stelkens/Bonk/Sacks, a. a. O.,Fn. 46 35 Rn. 78. 95 BVerwGE 97, 323326. 96 Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S. 36. 97 Fritz Ossenbühl, Die Handlungsformen der Verwaltung, JuS, 1979, S. 684. H. Maurer, a. a. O.,Fn. 13 9 Rn. 60. 98 Hans-Uwe Erischsen, a. a. O.,Fn. 12S. 110. F. J. Peine, a. a. O.,Fn. 14Rn. 873. 99 Jan Ziekow, Verwaltungsverfahrensgesetz, Kommentar 2006, 38 Rz. 4. 100 F. Mayer, VwVfG, S. 678. 19 132 101 Rolf Schmidt, Allgemeines Verwaltungsrecht, 7. Aufl., 2003, S. 138. 215

102 103 104 Verwaltungsvorakt 105 106 107 102 K. Zeidler, a. a. O.,Fn. 20S. 47f. K. Tipke, a. a. O.,Fn. 10S. 704. Forsthoff, Lehrbuch des Verwaltungsrechts, 1 Band., Haueisen, Die Bedeutung von Zusagen im Verwaltungsrecht, NJW, 1961, S. 1901ff. Neumann, NJW 1962, S. 1085. 103 K. Obermayer Siehe K. Obermayer, a. a. O.,Fn. 9S. 1468. 104 Brigitte Gast-De Haan, a. a. O.,Fn. 44S. 133. Rolf Schmidt, a. a. O.,Fn. 101S. 139. 105 Wolff/Bachof/Stober/Kluth, a. a. O.,Fn. 43 53 Rn. 9. Klaus Erfmeyer, a. a. O.,Fn. 30 S. 1630. 106 Walter Kreb, Höchstrichterliche Rechtsprechung zum Verwaltunmngsrecht- Zur Anwendbarkeit des Verwaltungsverfahrensgesetzes auf verwaltungsbehördliche Zusagen, Verwaltung Archiv, 1978, S. 89. Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 359. BVerwGE 102, 818485. 107 DVBl 1994, S.12451246. 216

Erklärung 108 109 H.-U. Erichsen 110 Vorbescheid Teilregelung 111 108 Jochen Thiel, a. a. O.,Fn. 40S. 1347. Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, a. a. O.,Fn. 40S. 821. 109 K. Tipke, a. a. O.,Fn. 10S. 702.H. Maurer, a. a. O.,Fn. 13 9 Rn. 61a. Rolf Schmidt, a. a. O., Fn. 101S. 138. 110 Hans-Uwe Erichsen, a. a, O.,Fn. 12S. 110. 111 Hans-Uwe Erichsen, a. a. O.,Fn. 12S. 110. H. Maurer, a. a. O.,Fn. 13 9 Rn. 63. Wolff/Bachof/Stober/Kluth, a. a. O.,Fn. 43 53 Rn. 26. 19 128 217

vorläufiger Verwaltungsakt endgültige Entscheidung (Vorherigkeit ) 112 113 114 Otto Mayer (bloß Zusage 115 Annex zur Regelungs- 112 K. Obermayer, a. a. O.,Fn. 9 S. 1467.Hans-Christoph Schimmelpfennig, Vorläufige Verwaltungsakte, 1989, S. 99. 113 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 Vor 204 Tz. 13. Wolff/Bachof/Stober/Kluth, a. a. O., Fn. 43 53 Rn. 26. 114 Siehe Goswin Pieper, Zur öffentlich-rechtlicher Zusage, VerwArchiv 59, 1968, S. 220ff. F. Klein, AO, 7. Aufl., 2000, 89 Rn. 45. 115 Otto Mayer, Deutsche Verwaltungsrecht, 3. Aufl., 1924, Band I & Band II, 2004, 6 Rn. 71. 218

befugnis 116 117 118 numerus clauses der Handlungsformen 119 120 121 116 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 15. W. Schick, in: Hübschmann/ Hepp/Spital,a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 27. Thomas Pfeiffer, Anspruch auf Erteilung einer verbindlichen Zusage außerhalb der gesetzlich normierten Fälle, DB,1987, S. 2380. Brigitte Gast-De Haan, Einfluß der steuerlichen Ertrags- und Verwaltungshoheit auf verbindliche Zusagen, Steuerrecht und Gesellschaftsrecht als Gestaltungsaufgabe, 1996, S. 131. R. Rüsken, in: F. Klein, a. a. O.,Fn. 114 204 Rn. 19. 117 Romann Seer, Verständigung in Steuerverfahren, Habil., 1996, S. 158. 118 Beartice Dalichau, a. a. O.,Fn. 6S. 292. 119 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 Vor 204 Tz. 16. 120 Wilfried Fiedler, a. a. O.,Fn. 3S. 1617. 121 K. Obermayer, a. a. O.,Fn. 9S. 1466-1467. 219

122 123 124 125 122 Beartice Dalichau, a. a. O.,Fn. 6S. 254 ff. 123 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 Vor 204 Tz. 2. 124 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 54. 125 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 205 Tz. 8. 220

126 128 Grundsatzentscheidungen 129 126 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn.4 204 Tz. 23. 205 Tz. 9. 127 Klaus D. Buciek, a. a. O.,Fn. 1S. 390. 128 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 Vor 204 Tz. 21. Klaus D. Buciek, a. a. O.,Fn. 1 S. 390. 129 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 43. Klaus D. Buciek, a. a. 221

Formbindung Formfreiheit 130 131 132 Beweisfunk- tion 133 Ein schrift- licher oder elektronischer Verwaltungsakt muss die erlassende Behörde erkennen lassen und die Unterschrift oder die Namenswiedergabe des Behördenleiters, seines Vertreters oder seines Beauftragten enthalten. 134 O.,Fn. 1S. 390. 130 Wilfried Fiedler, a. a. O.,Fn. 3S. 86. 131 BVerwGE 26, 3135BFH-Urt. v. 4. 8. 1961 132 Walter Krebs, a. a. O.,Fn. 106S. 91. 133 BVerwGE 97, 323327 Wilfried Fiedler, a. a. O.,Fn. 3S.87. Wolff/Bachof/Stober/Kluth, a. a. O.,Fn.43 53 Rn. 18. Kopp/Ramsauer a. a. O.,Fn. 29 38 Rn. 20. P. Stelkens/U. Stelkens, in: Stelkens/Bonk/Sacks, a. a. O.,Fn. 46 38 Rn. 20Walter Krebs, a. a. O.,Fn. 106S. 88. 134 Jan Ziekow, a. a. O.,Fn. 99 38 Rn. 7. Rolf Schmidt, a. a. O.,Fn. 101S. 140. H. J. Knack, a. a. O.,Fn. 58 38 Rn. 13 222

135 Urkunde Warnfunktion 136 (E-Mail) 137 138 135 BVerwGE 97, 323327. 136 Wilfried Fiedler, a. a. O.,Fn. 3S. 88. Wolff/Bachof/Stober/Kluth, a. a. O.,Fn. 43 53 Rn. 18. Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 360. P. Stelkens/U. Stelkens, in: Stelkens/Bonk/Sacks, a. a. O.,Fn. 46 38 Rn. 34. Jan Ziekow, a. a. O.,Fn. 99 38 Rn. 7. Klaus Erfmeyer, a. a. O., Fn. 30S. 1627. 137 Wollf/Bachof/Stober/Kluth, a. a. O.,Fn. 43 53 Rn. 16. W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 205 Rz. 4. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 205 Tz. 2. 138 BVerwGE 103, 219220. 223

steuerlicher Berater 139 140 (Formakzessorität) 141 142 143 139 BFH-Urt. v. 4. 8. 1961v. 9. 5. 1967v. 13. 12. 1988v. 26. 11. 1997v. 22. 4. 1998. Siehe Thomas Pfeiffer, a. a. O.,Fn. 53S. 2383. Klaus D. Buciek, a. a. O.,Fn. 1S. 392Fn.4445. 140 Thomas Pfeiffer, a. a. O.,Fn. 53S. 2383. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 235. 141 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 87. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 32. 142 BVerwGE 26, 3135Kopp/Ramsauer, a. a. O.,Fn. 29 38 Rn. 20H. U.-Erichsen, a. a. O., Fn. 12S. 111. 143 Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 365. W. Schick, in: Hübschmann/Hepp /Spital, a. a. O., Fn. 11Vor 204 Rz. 45. 224

144 145 146 Identität 147 148 149 144 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 86. 145 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 205 Tz. 3. 146 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 48. 147 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 205 Rz. 15. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 205 Tz. 5. 148 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 6. 149 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 52. Helmut Krabbe, a. a. O.,Fn. 26S. 2069. Jochen Thiel, a. a. O.,Fn. 40S. 1348. Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, a. a. O.,Fn. 40S. 823. 225

150 152 153 150 BFH v. 14. 9. 1994. Siehe Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, a. a. O.,Fn. 40S. 824. 151 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 24. 206 Tz. 4. 152 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 205 Rz. 3752. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 204 Tz. 6. 153 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 205 Rz. 44454950. 226

154 155 154 Kopp/Ramsauer, a. a. O.,Fn. 29 38 Rn. 24, 24aP. Stelkens/U. Stelkens, in: Stelkens/ Bonk/Sacks, a. a. O.,Fn. 46 38 Rn. 13 a. 155 P. Stelkens/U. Stelkens in: Stelkens/Bonk/Sacks, a. a. O.,Fn. 46 38 Rn. 43. 156 Franz- Joseph Peine, Die Rechtsnachfolge in öffentlich-rechtliche Rechte und Pflichten OVG Münster, NVwZ-RR 1997,70, JuS 1997, S.987. 227

228 die Funktionstauglichkeit des Verfahren 157 157 Beartice Dalichau, a. a. O.,Fn. 6S. 179. 124 126

158 159 158 Brigitte Gast-De Haan, a. a. O.,Fn. 44S. 134. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 233. 159 Walter Krebs, a. a. O.,Fn. 106S. 86. 160 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 211. 161 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 191. 162 Roman Seer, in: Tipke/Kruse,.a. a. O.,Fn. 4 204 Tz. 43. 206 Tz. 2. 229

164 165 166 163 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a.. a. O., Fn. 4 207 Tz. 21. Albert Bleckmann, a. a. O.,Fn. 52 4 S. 256. Jan Ziekow, a. a. O.,Fn. 99 38 Rn. 2. 164 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 221. 165 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 185f. 19 122123 166 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3 S. 71. W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 230

167 168 169 170 206 Rz. 5. 167 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 206 Rz. 141517. 168 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 204 Tz. 37. Tipke/Lang, a. a. O.,Fn. 10 21 Rz. 14. Beartice Dalichau, a. a. O.,Fn. 6S. 207. 169 Beartice Dalichau, a. a. O.,Fn. 6 S.207. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 36. 170 Walter Krebs, a. a. O.,Fn. 106S. 89. Peter Baumeister, Die Zusicherung- ein Muster ohne Bindungswert?, DÖ V, 1997, S. 236. Klaus Erfmeyer, a. a. O.,Fn. 30S. 1628. 231

171 172 173 174 175 176 171 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 229. Klaus Erfmeyer, a. a. O.,Fn. 30S. 1629. 172 Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 234. 173 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 15. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 234. Wolfgang Spindler, Vertrauensschutz im Steuerrecht, DStR, 2001, S. 729. W. Jakob, Abgabenordnung, 4. Aufl., 2006, 3 Rn. 57. 174 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 224. 175 Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 233. 176 BFH-Urt. v. 13. 12. 1989. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 234. 232

177 178 179 177 Brigitte Gast-De Haan, a. a. O.,Fn. 44S. 135. 178 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 39. 179 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 40. 233

180 181 182 180 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 206 Rz. 32. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 16. 181 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 206 Rz. 33. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 16. 182 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 206 Rz. 1920. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 1112. 234

183 184 185 186 UniversalSukzession 183 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 206 Rz. 25. Roman Seer, in: Tipke/ Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 13. 184 Wilfried Friedler, a. a. O., Fn. 3S. 173f. 185 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 205 Rz. 2629. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 14. 186 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 15. 187 Heinz Richter, a. a. O.,Fn. 26S. 38. 188 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 206 Rz. 23. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz. 11. 235

Einzel- oder Singularsukzession 191 189 Franz-Joseph Peine, a. a. O.,Fn. 156S. 984-5. 190 95.12.22 191 Hartmut Hahn, Probleme der verbindlichen Auskunft im Steuerrecht Ü berlegungen im Anschluss an den 53. Jahreskongress der IFA in EilatIsrael, 2001, S. 27. 236

237 192 193

238 195? 9 1997 08 100-02 196 125 197 341

239

201 198 1262 9293 199 9 1999 4 84 200 19 156-158 201 K. Tipke, a. a. O.,Fn. 10 S. 705. W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 206 240

202 (fehlerhafte Zusage) (Absatz 1 gilt nicht, wenn die verbindliche Zusage zuungunsten des Antragstellers dem geltenden Recht widerspricht.) 204 Rz. 37. K. Tipke 202 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 79. 203 44. Deutscher Juristentag, NJW 1962, S. 1856. 204 K. Tipke, a. a. O.,Fn. 10S. 707f. Helmut Schuhmann, a. a. O.,Fn. 2S. 235. 241

205 206 207 208 205 Wilfried Friedler, a. a. O.,Fn. 3S. 41. 206 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital,a. a. O.,Fn. 11 206 Rz. 46. Roman Seer, in: Tipke/Kruse a. a. O.,Fn. 4 206 Tz.20. 207 BVerwGE 97,323329. 208 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 207 Rz. 27. 242

Die verbindliche Zusage tritt außer Kraft, wenn die Rechtsvorschriften, auf denen die Entscheidung beruht, geändert werden. Zukunftsbezogenheit clausula rebus sic stantibus 209 ex nunc Geschäftsgrundelage 210 212 209 Jan Ziekow, a. a. O.,Fn. 99 38 Rn. 1213. H. J. Knack, a. a. O.,Fn. 58 38 Rn. 31. Roman Seer, in: Tipke/Kruse,a. a. O.,Fn. 4 207 Tz.2. Heinz Mösbauer, Außer-Kraft-Treten, Aufhebung und Änderung von verbindlichen Zusagen auf Grund einer Außenprüfung( 207), StBp, 2005, S. 278279. 210 BVerwGE 97, 323330OVG Greifswald, NJW 2003, S. 31463148. 211 Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28 S. 362. Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, a. a. O.,Fn. 40 S. 822. 212 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 206 Tz.7. Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, a. a. O., 243

214 Fn. 40S. 823f. 213 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 207 Rz. 4. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 207 Tz.3. Heinz Mösbauer, a. a. O,Fn. 209S. 279. 214 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 52. 244

Rechtsanwendungsfunktion Innenrecht 215 Klaus Tiedtke/Eckhard Wälzholz, a. a. O.,Fn. 40S. 823. Heinz Mösbauer, a. a. O,Fn. 209S. 279. 83 02 64 217 245

219 220 221 218 219 Peter Baumeister, a. a. O.,Fn. 170S. 232Kopp/Ramsauer, a. a. O.,Fn. 29 38 Rn. 38P. Stelkens/U. Stelkens, in: Stelkens/Bonk/Sacks, a. a. O.,Fn. 46 38 Rn. 74. 220 Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 362. 221 BVerwG Beschl. v. 30. 8. 2001. DÖ V 2002, S. 82. 246

222 223 kraft Gesetzes 224 225 222 Peter Baumeister,, a. a. O.,Fn. 170S. 231. 223 BVerwGE 97, 323330BVerwG Beschl. v. 30. 8. 2001. DÖ V 2002, S. 83. 224 Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 363. 225 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 207 Rz. 22. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 207 Tz. 11. 247

226 K. Erfmeyer 227 ( ) 228 226 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 207 Rz. 19. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O. Fn. 4 207 Tz. 9. 227 Klaus Erfmeyer, a. a. O.,Fn. 30S. 1631. 228 Albert Blechmann, a. a. O.,Fn. 52 4 Rn. 257. 248

Die Finanzbehörde kann die verbindliche Zusage mit Wirkung für die Zukunft aufheben oder ändern. 229 Eine rückwirkende Aufhebung oder Änderung der verbindlichen Zusage ist nur zulässig, falls der Steuerpflichtige zustimmt oder wenn die Voraussetzungen des 130 Abs. 2 Nr. 1 oder 2 vorliegen. Ein Verwaltungsakt, der ein Recht oder einen rechtlich erheblichen Vorteil begründet oder bestätigt hat (begünstigender Verwaltungsakt), darf nur dann zurückgenommen werden, wenn1. er von einer sachlich unzuständigen Behörde erlassen worden ist, 2. er durch unlautere Mittel, wie arglistige Täuschung, Drohung oder Bestechung erwirkt worden ist, Irreführung 231 229 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 207 Rz. 20. Heinz Mösbauer, a. a. O, Fn. 209S. 280f. 230 Brigitte Gast-De Haan, a. a. O.,Fn. 44 S. 136. Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4 207 Tz.161718 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 207 Rz. 3637 3839. 231 Heinz Mösbauer, a. a. O,Fn. 209S. 283f. 249

232 Tipke/Kruse 233 W. Schick 234 235 P. Baumeister 232 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11 207 Rz. 47. Roman Seer, in: Tipke/ Kruse a. a. O.,Fn. 4 207 Tz. 19. 233 Roman Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O.,Fn. 4Vor 204 Tz. 234 W. Schick, in: Hübschmann/Hepp/Spital, a. a. O.,Fn. 11Vor 204 Rz. 57. 235 Annette Guckelberger, a. a. O.,Fn. 28S. 363. 250

236 237 239 236 Peter Baumeister, a. a. O.,Fn. 170S. 233. Klaus Erfmeyer, a. a. O.,Fn. 30S. 1628. 237 Peter Baumeister, a. a. O.,Fn. 170S. 233. Klaus Erfmeyer, a. a. O.,Fn. 30S. 1628. Heinz Mösbauer, a. a. O,Fn. 209S.282. 238 ebenda. Walter Kreb Rechtssätze lex scripta und lex posterior Walter Kreb, a. a. O.,Fn. 52S. 90. 239 19 203204 251

252 240 241 93.05.05 Zolltarifauskunft 93.07.20 240 88 12 316317 241 2006 552553

253 242 243 75.04.19 7505338 77.03.23 770027306

254 244 91.03.08 0910550152 245 Zusage 6

255 246 166 245 13

256 Wissenserklärung 247 67 248 245 64

257

258

259 249 2002 10 308

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261

262 0910550152