納稅者權利保護法施行細則第 3 條本法第四條第一項所稱維持基本生活所需之費用, 不得加以課稅, 指納稅者按中央主管機關公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額, 超過其依所得稅法規定得自綜合所得總額減除之本人配偶及受扶養親屬免稅額標準扣除額

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厄逸嵇
5 years ago
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1 稅改對企業或個人之影響一. 個人綜合所得稅 1. 扣除額 106 年 107 年標準扣除額 ( 單身者 ) 9 萬 12 萬標準扣除額 ( 有配偶者 ) 18 萬 24 萬薪資所得及身心障礙特別扣除額 12.8 萬 20 萬幼兒學前特別扣除額 2.5 萬 12 萬 2. 個人綜所稅率刪除 45%, 最高稅率變為 40% 3. 個人股利所得按下列 2 種擇一擇優適用, 合併申報 : (1.) 股利之 8.5% 計算可減抵稅額, 每一戶可減抵金額以 8 萬為限, 合併計算 (2.) 股利按稅率 28%, 分開計算納稅者權利保護法第 4 條納稅者為維持自己及受扶養親屬享有符合人性尊嚴之基本生活所需之費用, 不得加以課稅前項所稱維持基本生活所需之費用, 由中央主管機關參照中央主計機關所公布最近一年全國每人可支配所得中位數百分之六十定之, 並於每二年定期檢討中央主管機關於公告基本生活所需費用時, 應一併公布其決定基準及判斷資料綜合所得稅每一申報戶免稅額標準或列舉扣除額及薪資所得特別扣除額之合計數, 不應低於稅捐稽徵機關公告基本生活所需費用乘以人數之金額減輕家戶人口數較多者之稅捐負擔 1

2 納稅者權利保護法施行細則第 3 條本法第四條第一項所稱維持基本生活所需之費用, 不得加以課稅, 指納稅者按中央主管機關公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額, 超過其依所得稅法規定得自綜合所得總額減除之本人配偶及受扶養親屬免稅額標準扣除額或列舉扣除額二者擇一之扣除額及薪資所得特別扣除額合計數之金額部分, 得自納稅者當年度綜合所得總額中減除釋例一 106 年度主計處公告每人基本生活所需費用為 16.6 萬元小明一家五口單薪家庭採標準扣除額 106 年度 107 年度基本生活所需費用 166,000*5=830,000 免稅額 440, ,000 標準扣除額 180, ,000 薪資特別扣除額 128, ,000 扣除額合計 748, , 年度 : 因扣除額 < 基本生活所需費用, 綜合所得總額可再扣除 82, 年度 : 因扣除額 > 基本生活所需費用, 故基本生活費並不適用以上結論扣除額和基本生活所需費用, 擇高扣除 2

3 釋例二之一甲君單身退休且無其他所得, 當年獲配 100 萬元現金股利舊制新制股利之 8.5% 計算可減抵股利按單一稅率 28% 稅額, 可減抵金額以 8 萬為限股利淨額 1,000,000 1,000,000 1,000,000 股利總額 1,102,400 免稅額 88,000 88,000 標準扣除額 90, ,000 所得淨額 924, ,000 稅額計算註 1 註 2 1,000,000*28%=280,000 應納 ( 退 ) 稅額 (29,272) (22,760) 280,000 註 ,400*12%-37,800=73,128 73, ,400=(29,272) 註 ,000*12%-37,800=57,240 1,000,000*8.5%=85,000(85,000>80,000, 扣抵上限為 80,000) 57,240-80,000=(22,760) 3

4 釋例二之二乙君單身當年薪資所得 300 萬元, 且獲配 1,500 萬元現金股利的大股東舊制新制股利之 8.5% 計算可減抵股利按單一稅率 28% 稅額, 可減抵金額以 8 萬為限薪資所得 3,000,000 3,000,000 3,000,000 股利淨額 15,000,000 15,000,000 15,000,000 股利總額 16,536,000 免稅額 88,000 88,000 88,000 標準扣除額 90, , ,000 薪資特別扣除額 128, , ,000 所得淨額 19,230,000 17,592,000 2,592,000 稅額計算註 3 註 4 註 5 應納 ( 退 ) 稅額 5,772,400 6,127,200 4,601,000 註 3. 19,230,000*45%-1,345,100-1,536,000=5,772,400 註 4. 17,592,000*40%-829,600=6,207,200 15,000,000*8.5%=1,275,000(1,275,000>80,000, 扣抵上限為 80,000) 6,207,200-80,000=6,127,200 註 5. 2,592,000*30%-376,600=401,000 15,000,000*28%=4,200,000 4,200, ,000=4,601,000 4

股利所得新制將防堵人頭戶 (2017-09-04 00:25 經濟日報記者邱金蘭 / 台北報導 ) 行政院長林全今日將召開會議研商稅改方案, 股利所得新制兩案中的乙案, 被視為較公平, 但恐有人頭戶等問題財政部已在修法草案中增訂相關規範, 刻意賺取扣抵稅額者將被處罰, 以防堵人頭戶等弊端財政部上周五公布稅改方案, 並將修法草案呈報行政院, 由於稅改方案研擬過程相當保密,

5 股利所得新制將防堵人頭戶 ( :25 經濟日報記者邱金蘭 / 台北報導 ) 行政院長林全今日將召開會議研商稅改方案, 股利所得新制兩案中的乙案, 被視為較公平, 但恐有人頭戶等問題財政部已在修法草案中增訂相關規範, 刻意賺取扣抵稅額者將被處罰, 以防堵人頭戶等弊端財政部上周五公布稅改方案, 並將修法草案呈報行政院, 由於稅改方案研擬過程相當保密, 事先未洽相關部會意見, 今天林全主持的會議, 將聽聽各部會意見, 尤其是尚未定奪的股利所得課稅新制甲乙兩案根據財政部公布的方案, 國內投資人的股利所得課稅新制, 將採甲案或乙案, 甲案是部分免稅制度, 股利金額的 37% 免稅, 其餘併入綜所課稅乙案則是採取二擇一制度, 可選擇按 26% 分離課稅 ; 也可選擇扣抵稅額方式, 將股利併入綜所課稅, 並依股利的 8.5% 計算可抵減稅額, 抵減應納稅額, 每一戶最高可扣抵 8 萬元甲案較簡單, 乙案較複雜, 但可選擇對自己有利方式, 中低股利所得者可維持退稅利益, 被視為較公平立委曾銘宗表示, 乙案雖較公平, 但也可能會有藉人頭戶, 賺取 8 萬元扣抵稅額等問題財政部官員表示, 為避免虛報, 這次修法, 會補充修訂相關規範, 利用人頭或關係人規避稅負都要處罰, 未來也會加強查核, 防堵人頭等弊端可能的弊端主要有兩類, 第一種是公司虛增股利, 替股東賺取扣抵稅額, 修正案增訂, 對公司處虛增股利或盈餘金額 30% 以下罰鍰, 下限 1.5 萬元上限 30 萬元第二種是大股東藉人頭分散股利, 賺取扣抵稅額, 這種情況, 不論是利用人頭的大股東, 或被利用的人頭, 除應補稅額外, 還將處漏稅或溢退稅額一倍以下罰鍰此外, 依會計師試算, 股利所得不論甲案或乙案, 對小股東都是不利的 5

6 二. 營利事業所得稅 1. 營所稅稅率由 17% 調高 20%, 為課稅所得額未超過 50 萬元之營利事業, 採分年調整, 如附表年度 107 年 108 年 109 年以後稅率 18% 19% 20% (P-12 萬 )*1/2=P* 稅率年度稅率級距 106 年 17% 181, 年 18% 187, 年 19% 193, 年 20% 200, 年 107 年 108 年 109 年免徵 120,000 以下差額減半 120,001~181, ,001~187, ,001~193, ,001~200,000 直接乘稅率 181, , , ,001 6

7 釋例三之一 A 公司 107 年課稅所得額為 45 萬,B 公司課稅所得額為 375 萬,C 公司課稅所得額為 18.5 萬, 應納稅額分別各為多少? 稅率 A 公司 B 公司 C 公司 18% 450,000*18%=81,000 不適用 (185, ,000)*1/2=32,500 20% 450,000*20%=90,000 3,750,000*20%=750,000 釋例三之二接上題,B 公司因於 108 年原物料成本上升, 導致課稅所得額 50 萬, 應納稅額為多少? 稅率 B 公司 19% 500,000*19%=95,000 20% 500,000*20%=100,000 釋例四. 稅率實施時點 107 年 5 月 108 年 5 月 109 年 5 月營所稅 17 % 20 % 20 % 未分配盈餘加徵 10 % 10 % 5 % 7

8 2. 未分配盈餘加徵稅率由 10% 調降為 5% 3. 可扣抵稅額取消 4. 實施一例一休, 導致企業人事成本費用大增, 因此財政部公告, 採用擴大書審申報營所稅的營利事業, 若去年因勞基法週休二日制度而增加成本費用, 其結算申報時, 可依一百零六年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點, 得按該純益率標準百分之九十計算 ; 營利事業應備妥受影響之成本費用相關資料, 稽徵機關必要時得調閱審查 : ( 一 ) 已依法為員工投保勞工保險及全民健康保險 ( 二 ) 給付員工薪資已依所得稅法相關規定辦理扣繳書審適用純益率標準百分之九十計算之差額表如下 : 營業額適用 6% 書審率之所得稅額打九折後稅額差異數 1,000 萬 1,000 萬 *6%*17%=102,000 91,800 10,200 2,000 萬 1,000 萬 *6%*17%=204, ,600 20,400 3,000 萬 1,000 萬 *6%*17%=306, ,400 30,600 營業額適用 10% 書審率之所得稅額打九折後稅額差異數 1,000 萬 1,000 萬 *10%*17%=170, ,000 17,000 2,000 萬 1,000 萬 *10%*17%=340, ,000 34,000 3,000 萬 1,000 萬 *10%*17%=510, ,000 51,000 是否稅賦負擔減少了呢? 8

9 擴大書審純益率九折計稅一例一休成本增! 企業採擴大書審純益率打 9 折 2018 年 02 月 01 日 19:08 工商劉懿慧去年實施一例一休, 導致企業人事成本費用大增, 因此財政部公告, 採用擴大書審申報營所稅的營利事業, 若去年因勞基法週休二日制度而增加成本費用, 其結算申報時, 可適用純益率標準再打 9 折來計算應納稅額官員表示, 此次調整後, 預期服務業將會是較大的受惠者官員表示, 一般企業要進行營所稅結算申報時有兩種方法, 第一是採用核實申報, 即是將營業收入扣除成本費用後的餘額, 乘上 17% 營所稅稅率後, 所計算出來的數字即為稅額 ; 第二是擴大書面審核申報, 適用於年營業額較低或帳證較不齊全的企業, 因每個行業都有行業平均利潤率, 先以企業總營收乘以該利潤率後, 再乘上 17% 以計算稅額官員指出, 許多企業因應一例一休的實施, 增加人力及加班費等人事成本費用, 尤其是偏向全年無休的服務業, 但擴大書審是以收入直接乘以利潤率, 無法反映出成本費用的增加及損益影響因此, 財政部發布 106 年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點, 只要有依法為勞工投保勞健保, 且給付員工的薪資也有依規定辦理扣繳, 其適用的純利率, 可再乘以 90% 來計算官員舉例, 假設企業年營業額為 2,000 萬元, 其採用擴大書審純益率為 6%, 若是舊制, 則應納稅額為 2,000 萬元乘以 6% 再乘以 17%, 為 20.4 萬元 ; 若採用新制, 其應納稅額就是 2,000 萬元先乘以 6% 後, 乘以 90% 再乘以 17%, 即是萬元, 省下 2 萬元的稅據財政部統計,105 年度採用擴大書審申報的件數就有 54 萬件, 占全部結算申報案件的 6 成官員提醒, 企業今年要適用新制, 仍應備妥受影響成本費用的帳簿文據等相關資料, 供稽徵機關調閱審查此外, 個人為執行業務者或私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所的其他所得者, 若有受到一例一休的影響, 增加加班費等成本, 在申報 106 年度執行業務或其他所得的費用率時, 該費用率可以再加 1% 來計算, 但仍須依法替員工投保與扣繳薪資財政部提醒, 執行業務或其他所得者若要按調整後的費用率計算所得申報, 應檢附 106 年度執行業務者其他所得者受勞動基準法週休二日新制影響聲明書, 並備妥包括員工薪資表投保資料出勤或加班紀錄等受影響的相關資料以利審查 9

10 5. 小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範 (1.) 目的 : 為鼓勵小規模營業人於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用行動支付, 特訂定本作業規範 (2.) 申請期間 :107 年 1 月 12 日至 109 年 12 月 31 日 (3.) 適用對象及條件依本法第十三條第一項規定按查定課徵營業稅之小規模營業人, 符合下列各款情形者, 得申請適用本租稅優惠 : ( 一 ) 於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用智慧型行動載具 ( 如智慧型行動電話平板電腦智慧手錶或智慧手環等 ) 付款 ( 二 ) 應委託行動支付業者申請適用本租稅優惠, 營業人接受二家以上行動支付業者金流服務者, 應分別且全部委託 ( 三 ) 同意受委託之行動支付業者依第七點第三款規定, 提供銷售額資料與主管稽徵機關查定銷售額及營業稅額 (4.) 作業方式 ( 一 ) 符合第六點規定營業人應出具申請書 ( 如附件 ), 委託行動支付業者向營業人所在地主管稽徵機關之總局申請適用本租稅優惠 ( 二 ) 主管稽徵機關受理前款申請書後, 應以書面作成准駁處分, 並將適用本租稅優惠營業人名單公告於機關網站專區 ( 三 ) 受委託之行動支付業者應於每年一月四月七月及十月之五日前, 將核准適用本租稅優惠營業人前一季使用其金流服務之各月銷售額資料 ( 含行動支付業者統一編號營業人統一編號營業人稅籍編號所屬年期別及各月銷售額 ), 依規定格式匯入財政部財政資訊中心系統 ( 四 ) 主管稽徵機關應於每季營業稅查定開徵作業前, 就前款銷售額資料與原每月查定銷售額比較從高認定, 按季依百分之一稅率查定課徵營業稅 10

小規模營業人採用行動支付租稅優惠三年 2018-01-12 13:15 經濟日報記者林潔玲財政部今 (12) 日訂定發布小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範, 鼓勵小規模營業人於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用行動支付裝置付款, 租稅優惠三年, 若營業人平均每月銷售超過 20 萬元, 過去須課營業稅 5%, 修改後降至 1%, 今日可開始申請查定課徵普遍為三月查定課徵一次,

11 小規模營業人採用行動支付租稅優惠三年 :15 經濟日報記者林潔玲財政部今 (12) 日訂定發布小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範, 鼓勵小規模營業人於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用行動支付裝置付款, 租稅優惠三年, 若營業人平均每月銷售超過 20 萬元, 過去須課營業稅 5%, 修改後降至 1%, 今日可開始申請查定課徵普遍為三月查定課徵一次, 課徵營業稅稅率為 1%, 而當中又分為兩部分, 其一為小規模營業人, 平均每月銷售額低於 20 萬元, 即免繳納營業稅開立統一發票 ; 其二則是特殊性質營業人, 例如全由視障者提供按摩勞務的按摩業等, 皆依查定銷售額按稅率 1% 課徵營業稅, 且由稽徵機關發單通知繳納財政部官員表示, 其適用條件為經營實體商店的小規模營業人, 接受消費者使用智慧型行動載具付款, 並委託行動支付業者申請適用本租稅優惠, 且同意行動支付業者提供銷售額資料與稽徵機關查定銷售額及營業稅額符合適用條件的小規模營業人, 自申請核准當季至 2020 年 12 月 31 日止, 由稽徵機關按 1% 稅率查定課徵營業稅, 免用統一發票而申請期間為今年 1 月 12 日至 2020 年 12 月 31 日, 也就是說, 若今日申請可自 1 月 1 日起算 11

12 6. 立院三讀修正農發條例小農銷售所得免稅中央廣播電台劉玉秋 2016 年 11 月 11 日下午 4:26 為兼顧初級農業生產的發展暨租稅公平, 立法院院會今天 (11 日 ) 三讀通過修正農業發展條例, 對以獨資或合夥方式經營農場之生產者, 其銷售自行生產初級農產品之所得, 免徵營利事業所得稅優惠 5 年 ; 至於免稅品項與範圍, 授權主管機關會同財政部定之農業初級生產為維持糧食自給率暨糧食安全的重要因素, 為強化國內農業初級生產的體質, 因應貿易自由化之衝擊, 並培養具備國際競爭力的潛能, 考量農業初級生產的實況, 立法院院會 11 日三讀通過農業發展條例修正案, 針對以獨資或合夥方式經營農場之生產者, 予以免徵營利事業所得稅優惠而免稅的施行期間為 5 年, 減免年限屆期前半年, 行政院得視實際推展情況決定是否延長減免年限參與修法的時代力量立委徐永明表示, 這次的修法僅是促進農業發展的起步, 未來還要透過其他配套讓青年回鄉, 讓農業有新的出路他說 : ( 原音 ) 因為是合作社的關係是比較有彈性, 比較能產生年輕人間的合作, 不是個別年輕人因為家庭的關係, 我們希望這只是個起步, 來讓台灣農業有些新的起步至於免稅初級農產品品項範圍涉及政策所希望達成之目的的產業及稅賦平衡, 修法明訂授權中央主管機關會同財政部定之自行生產初級農產, 課稅規定營業稅營所稅綜所稅個人不適用不適用第六類..自力耕作漁牧林礦之所得..全年收入減除成本及必要費用後之餘額為所得額獨資合夥免稅免稅營利所得農業合作社免稅免稅營利所得公司免稅應稅營利所得以個人申報較划算, 但被發現規模擴大, 會被認定需成立公司, 無法適用免稅 12

13 三. 一例一休年 3 月 1 日後公布修正勞基法 13

14 勞基法 107 年 3 月 1 日後 105 年 12 月 23 日後雇主延長勞工工作時間者, 其雇主延長勞工工作時間者, 其延長工作時間之工資, 依下列延長工作時間之工資依下列標標準加給 : 準加給 : 一延長工作時間在二小時以一延長工作時間在二小時以內者, 按平日每小時工資內者, 按平日每小時工資額加給三分之一以上額加給三分之一以上二再延長工作時間在二小時以內者, 按平日每小時工資額加給三分之二以上二再延長工作時間在二小時以內者, 按平日每小時工資額加給三分之二以上第 24 條三依第三十二條第三項規定, 延長工作時間者, 按平日每小時工資額加倍發給雇主使勞工於第三十六條所定休息日工作, 工作時間在二小時以內者, 其工資按平日每小時工資額另再加給一又三分之一以上 ; 工作二小時後再繼續工作者, 按平日每小時工資額另再加給一又三分之二以上三依第三十二條第三項規定, 延長工作時間者, 按平日每小時工資額加倍發給雇主使勞工於第三十六條所定休息日工作, 工作時間在二小時以內者, 其工資按平日每小時工資額另再加給一又三分之一以上 ; 工作二小時後再繼續工作者, 按平日每小時工資額另再加給一又三分之二以上前項休息日之工作時間及工資之計算, 四小時以內者, 以四小時計 ; 逾四小時至八小時以內者, 以八小時計 ; 逾八小時至十二小時以內者, 以十二小時計結論 : 取消現行休息日加班做 1 算 4, 做 5 算 8 之工時工資計算方式, 改為核實計算 14

15 附表 1 工作日休息日例假日國定假日加班費 46 小時? 加班費 46 小時? 加班費 46 小時? 加班費 46 小時? 加班費 46 小時? 前 2 小時 1.34 不適用後 6 小時補休免稅 1 免稅 1 免稅第 9~10 小時第 11~12 小時說明補休免稅補休超過 12 小時直 4 小時以內者, 因天災事變或突因天災事變或 8 小時內皆給 1 接應稅以 4 小時計發事件突發事件日工資 4 小時至 8 小 ( 合法加班 ) ( 非法加班 ) 時, 以 8 小時計 8 小時至 12 小時以內者, 以 12 小時計 15

16 勞基法 107 年 3 月 1 日後 105 年 12 月 23 日後雇主有使勞工在正常工作時間以雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者, 雇主經工會同外工作之必要者, 雇主經工會同意, 如事業單位無工會者, 經勞意, 如事業單位無工會者, 經勞資會議同意後, 得將工作時間延資會議同意後, 得將工作時間延長之長之第 32 條前項雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間, 一日不得超過十二小時 ; 延長之工作時間, 一個月不得超過四十六小時但雇主經工會同意, 如事業單位無工會者, 經勞資會議同意後, 延長之工作時間, 一個月不得超過五十四小時, 每三個月不得超過一百三十八小時雇主僱用勞工人數在三十人以上, 依前項但書規定延長勞工工作時間者, 應報當地主管機關備查因天災事變或突發事件, 雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者, 得將工作時間延長之但應於延長開始後二十四小時內通知工會 ; 無工會組織者, 應報當地主管機關備查延長之工作時間, 雇主應於事後補給勞工以適當之休息前項雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間, 一日不得超過十二小時延長之工作時間, 一個月不得超過四十六小時因天災事變或突發事件, 雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者, 得將工作時間延長之但應於延長開始後二十四小時內通知工會 ; 無工會組織者, 應報當地主管機關備查延長之工作時間, 雇主應於事後補給勞工以適當之休息在坑內工作之勞工, 其工作時間不得延長但以監視為主之工作, 或有前項所定之情形者, 不在此限在坑內工作之勞工, 其工作時間不得延長但以監視為主之工作, 或有前項所定之情形者, 不在此限 16

17 勞基法 107 年 3 月 1 日後 105 年 12 月 23 日後雇主依第三十二條第一項及第二無項規定使勞工延長工作時間, 或使勞工於第三十六條所定休息日工作後, 依勞工意願選擇補休並經雇主同意者, 應依勞工工作之時數計算補休時數第 32 條之 1 前項之補休, 其補休期限由勞雇雙方協商 ; 補休期限屆期或契約終止未補休之時數, 應依延長工作時間或休息日工作當日之工資計算標準發給工資 ; 未發給工資者, 依違反第二十四條規定論處釋例五大大公司有一名電子工程師, 月薪 36,000 元, 在 3/16( 五 ) 和 3/17( 六 ) 因產品事宜加班, 請問這名工程師的加班費, 該如何計算? 工作日休息日前 2 小時 *1.34*2=402 不適用 X 後 6 小時 *1.67*6=1,503 第 9~10 小時 *1.34*2= 第 11~12 小時 *1.67*2= *2.67*4=1,602 17

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無投影片標題基法一例一休等修法說明主講人 : 陳月娥老師大綱從台灣的高工時談起勞基法修正重點工時調整現況因應作法結語近 10 年臺灣工時現況每月 180 小時, 每年 2160 小時, 尚有不在調查之列的黑工時臺灣受僱員工工時現況長期高工時, 加班視為常態, 下降幅度很小不同行業別的工時現況製造業工時較服務業長一些, 支援服務業的工時最長每周工作日數現況實現周休二日的理想, 還需要一段時間