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1 102 年度營利事業所得稅結算 申報應注意事項 財政部臺北國稅局審查一科 報告人 : 鄭宛玉 1

2 2 課程大綱 壹 營利利事業所得稅申報應注意事項 貳 股東可扣抵稅額帳戶應注意事項 參 未分配盈餘應注意事項 肆 所得基本稅額申報應注意事項 伍 填寫結算申報書應注意事項

3 3 壹 營利利事業所得稅申 報應注意事項

4 4 誰需要辦理結算申報? Who 一 凡在中華民國境內經營之營利利事業, 應依本法規定, 課徵營利利事業所得稅 所 3Ⅰ 營利事業之定義 : 本法稱營利事業, 係指公營 私營或公私合營, 以營利為目的, 具備營業牌號或場所之獨資 合夥 公司及其他組織方式之工 商 農 林 漁 牧 礦 冶等營利事業 所 11Ⅱ

5 5 誰需要辦理結算申報? Who 二 合於第四條第十三款規定之教育 文化 公益 慈善機關或團體及其作業組織, 應依第七十一條規定辦理結算申報 ; 其不合免稅要件者, 仍應依法課稅 所 71 之 1Ⅲ 機關或團體之定義 : 合於民法總則公益社團 財團之組織及經向主管機關登記或立案成立之機關或團體及其作業組織 所 11Ⅳ

6 申報納稅義務人 - 營利事業 獨資合夥 查定課徵 ( 只要申報綜所 ) 使用發票 ( 申報營所, 但不用繳稅 ) 公司組織 總機構在境內 ( 屬人主義 ) 總機構在境外 ( 屬地主義 ) 其他組織 大樓管理委員會 員工消費合作社 6

7 申報納稅義務人 - 機關團體 原則 : 應辦理結算申報例外 : 免辦理結算申報 財政部列舉規定之各機關團體如公會組織 同鄉會等 宗教團體符合 宗教團體免辦理所得稅結算申報認定要點 規定 儲蓄互助社符合儲蓄互助社法第 8 條規定, 依法設立及經營者 農田水利會僅有會費收入 事業收入 財務收入 政府補助收入 捐款及贈與收入及其他依法令之收入, 符合農田水利會組織通則第 24 條第 2 項免徵所得稅規定者 7

8 營利利事業所得稅課徵範圍 所 3 * 我國營利事業所得稅採屬人兼屬地主義 屬人主義 : 營利事業之總機構在中華民國境內者, 應就其中華民國境內外全部營利事業所得, 合併課徵營利事業所得稅 所 3Ⅰ ( 國外繳納之所得稅, 在不超過因加計其國外所得, 而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額下可扣抵 ) 屬地主義 : 營利事業之總機構在中華民國境外, 而有中華民國來源所得者, 應就其中華民國境內之營利事業所得, 依本法規定課徵營利事業所得稅 所 3Ⅱ ( 以中華民國境內經營之營利事業為對象, 國外營利事業, 不論在中華民國境內有無固定營業場所或營業代理人, 如有中華民國來源所得, 均應依法向我國納稅 ) 8

9 9 營利利事業所得稅課徵範圍 所 3 例 : 設甲公司 102 年度境內所得 100 萬元 ( 稅率 17%), 境外所得 30 萬元 ( 稅率 30%) 境外所得稅 :9 萬元 境內所得稅 :100 萬元 17%=17 萬元 (100 萬 +30 萬 ) 17%=22.1 萬元可扣抵稅額上限 =22.1 萬元 -17 萬元 =5.1 萬元亦即甲公司應納營利事業所得稅 17 萬元 (22.1 萬元 -5.1 萬元 =17 萬元 )

10 何時應辦理結 決 清算申報? when 一般結算申報案件 所 71 曆年制 : 應於每年 5 月 1 日起至 5 月 31 日止填具結算申報書, 向申報時登記地之國稅局所屬分局或稽徵所或服務處辦理申報 非曆年制 : 申報期限比照曆年制推算 例如採 7 月制會計年度的營利事業應在 11 月 1 日至 11 月 30 日期間內辦理結算申報 註 : 會計年度 所 23 會計年度應為每年一月一日起至十二月三十一日止 ; 但因原有習慣或營業季節之特殊情形, 呈經該管稽徵機關核准者, 得變更起訖日期 10

11 11 何時應辦理結 決 清算申報? when 變更會計年度案件 所 74 營利事業報經該管稽徵機關核准變更其會計年度者, 應於變更之日起, 一個月內將變更前之營利事業所得額, 依規定格式申報該管稽徵機關, 並依本法第四十條規定計算其應納稅額, 於提出申報書前自行繳納之 註 : 營業期間不滿一年所得額計算方法 所 40 營業期間不滿一年者, 應將其所得額按實際營業期間, 相當全年之比例, 換算全年所得額, 依規定稅率計算全年度稅額, 再就原比例換算其應納稅額 決清算申報案件 所 75 決算 : 解散 廢止 合併或轉讓之日止 45 日內 清算 : 清算結束之日起 30 日內

12 12 如何辦理結算申報? HOW 填具結算申報書, 向該管稽徵機關, 申報其上一年度內構成營利事業收入總額之項目及數額, 以及有關減免 扣除之事實, 並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額 扣繳稅額及可扣抵稅額, 計算其應納之結算稅額, 於申報前自行繳納 所 71-Ⅰ

13 如何辦理結算申報? HOW - 獨資合夥 獨資 合夥組織之營利事業應依前項規定辦理結算申報, 無須計算及繳納其應納之結算稅額 ; 其營利事業所得額, 應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得, 依本法規定課徵綜合所得稅 所 71-II 獨資 合夥組織之營利事業依本法第 71 條第 2 項或第 75 條第 4 項規定辦理結算 決算或清算申報, 如有當期各類所得之扣繳稅額, 應按出資比例計算, 由獨資資本主或合夥組織合夥人辦理同年度綜合所得稅結算申報時, 自應納稅額中減除 所細

14 14 如何辦理結算申報? HOW - 在我國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業 在我國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業, 如有非屬所得稅法第 88 條規定扣繳範圍之所得, 如何申報納稅? 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業, 如有非屬所得稅法第 88 條規定扣繳範圍之所得, 依所得稅法第 73 條第 1 項及同法施行細則第 60 條第 1 項規定, 應報經稽徵機關核准, 委託在中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人, 負責代理申報納稅

15 15 延遲申報之處罰 未依限辦理結算申報, 但於接到滯報通知書之日起 15 內補辦結算申報 : 應按核定應納稅額另徵 10% 滯報金 其屬獨資 合夥組織之營利事業按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵 10% 滯報金 所 108I 罰鍰限額 1,500 元 ~30,000 元

16 16 不申報之處罰 逾補報期限, 仍未辦理結算申報, 經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者 : 應按核定應納稅額另徵 20% 怠報金 其屬獨資 合夥組織之營利事業按稽徵機關調查核 定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計 算之金額另徵 20% 怠報金 所 108Ⅱ 罰鍰 4,500 元 ~90,000 元

17 17 結 決算所得如何計算? 所得稅法第 24 條 ( 本年度收入總額 - 各項成本費用 損失及稅捐 ) = 所得額 所得稅法第 25 條 - 國際運輸等事業總機構在中華民國境外 ; 成本費用分攤計算困難者 國際運輸業務 :10% 承包營建工程 提供技術服務 出租機器設備 : 15%

18 18 結 決算所得如何計算? 所得稅法第 26 條 - 國外影片事業 境內無分支機構, 但有營業代理人 :1/2 為所得額 境內有分支機構 :45% 為成本 所得稅法第 80 條 所得額標準 : 營業淨利率 ( 同業利潤標準 ) 擴大書面審核實施要點 : 純益率

19 102 年度營利事業所得稅的稅率? 稅額如何計算? 營利事業所得稅起徵額 稅率及應納稅額計算公式如下 : 1. 營業期間滿 1 年者 級距課稅所得級距稅率累進差額 速算公式 1 12 萬元以下免徵 2 超過 12 萬元 17 %無 1.P 在 181,818 元以下者 T=(P-120,000) 1/2 2.P 超過 181,818 元者 T=P 17 % 2. 營業期間不滿 1 年者 ( 營業期間課稅所得額 12/ 本年度實際營業月數 ) 稅率 本年度實際營業月數 /12 = 應納稅額 19

20 如何繳納稅款? 一 現金繳稅 : 公庫或代收稅款處繳稅 便利商店繳稅 : 納稅義務人於電子結算申報系統列印附條碼之繳款書後, 其應自行繳納稅額在 2 萬元以下者, 得持現金至便利商店繳納稅款 二 轉帳繳稅 : 晶片金融卡繳稅 ( 限網路申報使用 ): 納稅義務人可利用本人或他人持有參加晶片金融卡繳稅作業之金融機構所核發之晶片金融卡, 透過網際網路即時扣款轉帳繳稅 自動櫃員機繳稅 : 納稅義務人可利用金融機構或郵局貼有 跨行 : 提款 + 轉帳 + 繳稅 標籤之櫃員機繳納稅款, 免列印繳款書, 但應檢附轉帳繳納交易明細表 活期存款帳戶繳稅 : 納稅義務人可使用本營利事業於金融機構或郵政機構開立之活期存款帳戶, 透過工商憑證 IC 卡作身分認證以網際網路轉帳繳稅 20

21 如何利用存款帳戶轉帳退稅? 可利用其在金融機構 ( 包括銀行 信用合作社 農會等 ) 開立之支票存款 活期存款 活期儲蓄存款等存款帳戶擇一辦理直接劃撥退稅 ( 未參與金融資訊系統轉帳納稅及直撥退稅作業之金融機構, 不予受理 ), 只要填寫 營利事業所得稅 ( 營業稅 ) 使用 ( 異動 取消 ) 直接劃撥退稅同意書 申請 1 次, 每年申報核有退稅者, 都會直接撥入所指定的存款帳戶 ( 申請書表下載路徑 : 財政部稅務入口網 網址 : / 書表及檔案下載 / 國稅申請書表及範例下載 / 營業稅 / 營業稅及營利事業所得稅使用 異動 取消直接劃撥退稅同意書 ) 如果存款帳戶有變動或營利事業解散清算時, 亦應申請變更或取消 不論首次申請或變更申請時, 請儘量檢附存摺帳號影本供核對, 以避免錯誤 21

22 22 如何利用存款帳戶轉帳退稅? 註 :102 年 4 月 1 日起取消退稅限額規定 ( 原 200 元不退 )

23 23 漏稅處罰之規定 所 110 納稅義務人已依本法規定辦理理結算 決算或清算申報, 但對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者, 處以所漏稅額兩倍以下之罰鍰 所 110I 納稅義務人未依本法規定自行辦理理結算 決算或清算申報, 而經稽徵機關調查發現有依本法規定課稅之所得額者, 除依法核定補徵應納稅額外, 應照補徵稅額, 處三倍以下之罰鍰 所 110II

24 24 漏稅處罰之規定 所 110 營利事業因受獎勵免稅或營業虧損, 致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者, 應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額, 分別依前二項之規定倍數處罰 但最高不得超過 90,000 元, 最低不得少於 4,500 元 所 110Ⅲ 其為獨資 合夥組織之營利事業者, 應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額, 分別依第一項及第二項之規定倍數處罰 所 110Ⅳ

25 漏稅額與計算罰鍰基礎金額之計算公式 獨資 合夥組織之營利事業有短漏所得額情事者, 以經稽徵機關核定短漏之課稅所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額, 作為計算罰鍰之基礎 例一 : 甲商號 101 年度結算申報核定所得額為虧損壹佰貳拾萬元, 經稽徵機關查獲漏報所得壹佰伍拾萬元, 核定短漏之課稅所得額為 (-1,200,000 元 +1,500,000 元 )- 0 元 =300,000 元 ; 計算應處罰鍰之基礎金額為 300,000 元 X17%=51,000 元 例二 : 甲商號 101 年度結算申報核定所得額為捌萬元, 經稽徵機關查獲漏報所得伍萬元, 核定短漏之課稅所得額為 (80,000 元 +50,000 元 )-80,000 元 =50,000 元 ;50,000 元 ( 起徵額為 120,000 元 ) 無營利事業所得稅稅率可資適用, 不予處罰 查準 112 第 2 款 25

26 26 超限應加計利息 營利事業所得稅納稅義務人結算申報所列報減除之各項成本 費用或損失 投資抵減稅額, 超過所得稅法及附屬法規或其他法律規定之限制, 致短繳自繳稅款, 經稽徵機關核定補繳者, 應自結算申報期限截止之次日起, 至繳納補徵稅款之日止, 就核定應補徵之稅額, 依郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率, 按日加計利息, 一併徵收 但加計之利息, 以 1 年為限 所 100 之 2Ⅰ 依前項規定應加計之利息金額不超過一千五百元者, 免予加計徵收 所 100 之 2Ⅱ

27 營利事業所得稅結算申報書表 結算申報 - 損益及稅額計算表 資產負債表 股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表 未分配盈餘申報書 所得基本稅額申報表 關係人結構圖及交易明細表 租稅減免部分 27

28 28 結算申報書之損益及稅額計算表 營業收入 - 營所稅查核準則第 15 條至 36 條之 2 營業成本 - 營所稅查核準則第 37 條至 61 條 營業費用 - 營所稅查核準則第 62 條至 96 條 非營業損益 - 營所稅查核準則第 97 條至 103 條 免稅項目

29 營利利事業所得之計算 - 收入類 29

30 營業收入 收入認列原則 : 權責制 收入調整原則 : 營業收入與開立統一發票金額不一致, 應於結算申報書內營業收入調節欄項下調整說明 查準 15 收入未開發票 權責已發生 (+) 如本期應收未開立發票 收入已開發票 權責未發生 (-) 如本期預收款 收入已開發票, 但應轉列非營業收入 (-) 如佣金 收入已開發票, 但非屬收入性質 (-) 代收代付 30

31 營業收入容易漏報之項目 ( 一 ) 漏報免徵營業稅之收入 如 : 三角貿易 ( 二 ) 漏進 漏銷 ( 三 ) 漏開統一發票 漏報營業收入 ( 四 ) 出口貨物已報關, 而未將收入列入外銷貨物 報關日所屬之會計年度申報營業收入 查準

32 營業收入容易漏報之項目 ( 五 ) 營利事業受託代收轉付款項, 於收取轉付之間有差額, 其所收款項應列為營業收入處理 查準 18-2 ( 六 ) 營建業承包工程工期在 1 年以上者, 未按完工比例法 計算工程損益 查準 24 ( 七 ) 銀行定期存款利息收入, 未依權責基礎估算應計 利息列報收入 查準 27 ( 八 ) 已實際發生之兌換盈益, 誤認為依匯率調整而發生之帳面差額 查準 29 32

33 營業收入容易漏報之項目 ( 九 ) 漏報出售土地以外之財產所發生之增益 查準 32 下腳變現收入 查準 36 ( 十 ) 成品已外銷, 但未依規定估列海關退稅收入 查準 33 ( 十一 ) 服務業 ( 如餐廳 ) 所收取之小費漏未申報 ( 十二 ) 未轉列已實現之 預收貨款 或 預收工程款 或 應收未開立發票金額 致漏報銷貨收入 33

34 營業收入容易漏報之項目 ( 十三 ) 營利事業之銷貨於次年度發生退回, 其銷貨退回因所屬會計年度不同, 應列為次年度銷貨退回處理 ( 財政部 台財稅第 號函 ) ( 十四 ) 營利事業因他益信託契約取得股利淨額或盈餘淨額應計入所得額課徵營利事業所得稅 ; 其獲配之可扣抵稅額不得計入股東可扣抵稅額帳戶餘額 ( 財政部 台財稅字第 號令 ) ( 十五 ) 營利事業若專營有價證券買賣或建屋出售, 其出售有價證券與土地之收入及成本, 分別列入營業收入及營業成本, 依所得稅法及相關規定合理分攤應歸屬之相關費用及損失, 正確計算免稅所得, 再自全年所得額中減除 34

35 35 營業收入容易漏報之項目 ( 十六 ) 營利事業若於 102 年度被稽徵機關輔導補開統一發票或查獲短漏報銷售額者, 應將該筆調增或短漏之銷貨收入列入該年度之營業收入 ( 十七 ) 小規模營利事業於年度中改為使用統一發票者, 仍應申報其屬小規模營利事業期間查定課徵之銷售額

36 營業收入容易漏報之項目 案例分享 : 營利事業受託代收轉付款項, 應證明代收轉付事實, 以免被補稅處罰 A 公司 101 年度營利事業所得稅結算申報案, 原核定以 A 公司帳列其他應付款, 係出口原物料至大陸加工為成品後外銷之收入, 核屬銷貨收入,A 公司漏未申報, 復因該部分進銷存無法勾稽, 按同業利潤標準核計漏報所得額, 補稅及處罰 A 公司主張帳列 其他應付款 其借貸方金額係代收轉付款項, 應免列入營業收入課稅, 雖提示代付款明細表及相關憑證供核, 惟其無法證明收取轉付間無差額, 依前揭查核準則規定, 其所收取之款項應列為營業收入 A 公司不服, 經復查 訴願 行政訴訟均遭駁回 36

37 37 漏報銷貨收入之處罰 財政部 台財稅第 號函 經查獲漏報銷貨收入部分, 如成本與損費均已列報, 應以漏報之銷貨收入為匿報所得額 ; 如未列報, 則以漏報銷貨收入按同業利潤標準之毛利率核計 至經按同業利潤標準核定其全部所得額者, 以漏報銷貨收入按同業利潤標準之淨利率核計

38 營利利事業所得之計算 - 成本類 38

39 營業成本 買賣業 ( 一 ) 進貨及進料之購進成本原料 物料及商品之購進成本, 以實際成本為準 實際成本, 包括取得之代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用 查準 37 必要費用, 大致包括 : 運費 ( 輪船 飛機 卡車等運輸費用 ) 保險費 ( 商品保險費等 ) 稅捐( 關稅 貨物稅等 ) 其他費用 ( 結匯手續費 郵費 報關費等 ) 39

40 營業成本 買賣業 ( 一 ) 進貨及進料之購進成本 無進貨銷貨憑證核定價額之標準 所 27 營利事業之進貨, 未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存, 或按址查對不確者, 稽徵機關得按當年度當地該項貨品之最低價格, 核定其進貨成本 進貨 進料未取得憑證或未將取得憑證保存, 或按址查對不確, 未能提出正當理由或未能提供證明文件者 ; 稽徵機關應按當年度當地該項貨品之最低價格, 核定其進貨成本 查準 38 40

41 ( 二 ) 期初存貨應注意事項 營業成本 期初存貨之貨品 原料 物料 在製品 製成品及副產品之申報數量及金額, 應與上年度稽徵機關核定數量及金額相符, 其不符者, 應予調整 但上期因耗用原料 物料等與耗用率不符, 而調整之金額, 不得列為次年之期初存貨 查準 46 上年度未依法申報, 或於年度中途設帳, 或雖經申報, 但無法提示有關證明所得額之帳簿文據, 經依查得資料或同業利潤標準核定所得額者, 應列報期初存貨明細表, 標明各類存貨之數量 單位 原價, 並註明其為成本 淨變現價值或估定價額 查準 47 41

42 ( 二 ) 期初存貨應注意事項 營業成本 上年度已辦理結算申報, 但經查帳核定貨品 原料 物料 在製品 製成品或副產品, 有漏匿報者, 應依稽徵機關查定之結存數量 金額為本期期初存貨 查準 49 ( 三 ) 期末存貨應注意事項 期末存貨數量, 經按進貨 銷貨 原物料耗用 存貨數量核算不符, 而有漏報 短報所得額情事者, 依所得稅法第一百十條規定辦理 但如係由倉儲損耗 氣候影響或其他原因, 經提出正當理由及證明文件, 足資認定其短少數量者應予認定 查準 52 42

43 營業成本 ( 四 ) 營業成本常見疏失 - 買賣業 產品未依品名 規格分類, 致成本無法勾稽查核 結算申報時漏未檢附應檢附之成本表 ( 商品進銷存明細表 ) 進貨 銷貨 存貨之帳簿及相關進銷憑證未載明品名 數量, 經依法通知補正, 仍無法勾稽查核, 致稽徵機關依所得稅法第 83 條規定核定其成本 43

44 營業成本 ( 四 ) 營業成本常見疏失 - 買賣業 列報進貨金額多於憑證金額或改寫憑證金額以虛增成本 無進貨事實, 取得不實統一發票列報成本 利用關係企業 ( 大多以擴大書審申報 ) 無交易事實或超過實際金額之發票虛增成本 利用大量的小規模營利事業普通收據充當憑證入帳 44

45 營業成本 案例分享甲公司 101 年度營利事業所得稅結算申報案, 其營業登記為其他未分類視聽電子產品製造及電子材料設備批發零售業, 經通知提示帳證供核, 甲公司電子材料設備批發零售部分, 未能提示按商品型號編列之進 銷存貨明細表等資料, 成本無法勾稽, 又其他未分類視聽電子產品製造部分, 甲公司所提示之直接原料明細表 單位成本分析表及原料進 耗存明細表資料上未載明單位, 亦未依產品型號別編製, 且亦未能提示產 銷 存明細表, 致成本無法勾稽查核, 乃按各該同業利潤標準毛利率核定, 予以補徵稅款 45

46 營業成本 製造業 ( 一 ) 製造業原料耗用標準 所 製造業耗用之原料, 無正當理由不予減除 2. 超過各該業通常水準者, 其超過部分非經提出正當理由, 經稽徵機關查明屬實者不予減除 46

47 47 營業成本 ( 二 ) 製造業原料耗用數量之查核 查準 58 依據有關帳證紀錄予以核實認定 依照財政部頒定通常水準認定 比照相當同業之原料耗用情形認定 按上年度核定情形認定 按最近年度核定情形認定 由稽徵機關調查核定

48 48 營業成本 ( 二 ) 製造業原料耗用數量之查核 查準 58 前項所稱同業 : 指各主管稽徵機關所轄或鄰近縣 ( 市 ) 之該同業 所稱上年度核定情形, 指上年度據以計算耗料之依據 上述法定順序不可變動, 例如定有通常水準者, 原查卻比照上期核定, 即為不適法 須未定有通常水準, 亦無機器設備製造程序, 原物料品質相當之同業原物料耗用情形可資比照者, 始得按該事業上年度之情形核定 ( 行政法院 60 判 590 判例 )

49 49 營業成本 ( 二 ) 製造業原料耗用數量之查核 查準 58 耗料之計算應正確 : 目前之通常水準多以損耗率為計算公式申報產量 (1- 損耗率 )= 應耗原料量申報用料量 - 應耗原料量 = 超耗原料量原料單價 超耗原料量 = 超耗金額

50 50 營業成本 耗料之計算案例 : 生產燈炮 60 萬只耗用 : 燈絲 83 元 鍍鎂絲 33 元玻璃管 1,020 元 保險絲 13,500 元每只燈炮耗用數量 : 燈絲 1.4 條鍍鎂絲 1.4 條, 每 2.5 萬條 /1 公斤玻璃管 1.3 只, 每 750 只 /1 公斤保險絲 1.4 條, 每條 呎

51 營業成本 耗料之計算案例 : 應耗量申報耗用量超耗量 燈絲 60 萬只 1.4 條 =84 萬條 83 萬條 0 鍍鎂絲 (60 萬只 1.4 條 )/2.5 萬條 = 33.6 公斤 33 公斤 0 玻璃管 (60 萬只 1.3 只 )/750 只 = 1,040 公斤 1,020 公斤 0 保險絲 (60 萬只 1.4 條 ) 呎 = 13,440 呎 超耗金額 :60 呎 50 元 =3,000 元 13,500 呎 60 呎 51

52 52 營業成本 ( 三 ) 製造費用應注意事項 查準 60 營利事業之費用與損失, 應視其性質分為營業費用 ( 如銷售 管理費用 ) 與營業成本 ( 如製造費用 ), 分別審定並轉正 其應歸屬於營業成本之費用或損失, 原列報於營業費用, 經稽徵機關審定轉正者, 應就調整部分分攤於期末存貨

53 營業成本 ( 四 ) 營業成本常見疏失 - 製造業 原物料分類不清, 致成本無法勾稽 未依財政部頒訂之原物料耗用通常水準核算超耗 未符合查核準則第 58 條第 1 項原料耗用核實認定, 會計師仍於簽證報告書簽證表示依該規定予以認定 製造業已依稅捐稽徴機關管理理營利利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿, 平時對進料 領料 退料 產品 人工 製造費用等均作成紀錄, 有內部憑證可稽, 並編有生產日報表或生產通知單及成本計算表, 經內部製造及會計部門負責人員簽章者, 其製品原料耗用數量, 應根據有關帳證紀錄予以核實認定 查準 58 53

54 營業成本 ( 四 ) 營業成本常見疏失 - 製造業 耗用之直接原料與消耗品未明確劃分, 或因原料誤列為消耗品, 致查核時依規定轉正後, 產生鉅額原料超耗情事 原料用量超耗或鉅額存料, 以研究費列報 結算申報時漏未檢附應檢附之各項成本表 申報毛利率已達該業同業利潤標準, 惟營利事業之費用與損失未能明確依其性質分為營業費用與營業成本, 須重新分別審定並轉正 加工單價明顯異常或加工數量與產品數量不符 54

55 營業成本 營造業 ( 一 ) 營造業之工程成本 查準 24Ⅴ 在同一年度承包二個以上工程者, 其工程成本應分別計算, 如混淆不清, 無法查帳核定其所得額時, 得依所得稅法施行細則第八十一條之規定辦理 ( 二 ) 材料耗用數量之查核 查準 59 汽車運輸業 出租遊覽車業 海運業 漁撈業 煤礦業 窯業所需燃料器材, 營建業之營建材料及畜牧業之飼料等耗用數量, 應比照前條 ( 即查準 58) 規定之原則辦理 55

56 營業成本 營造業 ( 三 ) 營業費用應注意事項 : 興建房屋出售為業之建設公司, 其在房屋未完成交屋前發生之營業費用, 除因預售行為所發生之推銷費用, 應按遞延費用列帳, 配合房屋出售收入列為出售年度之費用外, 管理費用部分未便併予遞延列帳 ( 財政部 台財稅第 號函 ) 56

57 營業成本 ( 四 ) 營業成本常見疏失 - 營造業 營建業列報原物料耗量, 未與工程合約書勾稽核算超耗 無進貨事實, 取得不實統一發票列報成本 無提供勞務, 卻因投保勞保關係, 供公司列報人工 薪資支出 利用關係企業 ( 大多以擴大書審申報 ) 無交易事實或超過實際金額之發票虛增成本 57

58 58 虛列進貨成本之處罰 財政部 台財稅第 號函 營利事業所得稅結算申報案件, 經按同業利潤標準核定所得額後, 嗣後如發現有虛列進貨成本情事, 如與原核定所得額比較尚無短漏所得額, 應不適用所得稅法第 110 條規定處罰 至超過原核定所得額部分, 應視為匿報所得額, 適用所得稅法規定處罰

59 案例 : 虛列進貨成本之處罰 虛列 100 萬 虛列 200 萬 申報數 原 83 核定 申報數調整 申報數調整 收入 1000 萬 1000 萬 1000 萬 1000 萬 成本 費用 所得 無短漏報所得 短漏報所得 60 萬元 59

60 60 營利利事業所得之計算 - 費用及損失類

61 營業費用 費用列支之查核重點 : 一 須為經營本業及附屬業務所必須 所 38 所細 42-1 查準 62 費用列支以營業上之所需為要件, 故下列費用不得列為費用 : 經營本業及附屬業務以外之損失, 私人及家庭之費用 及各種稅法所規定之滯報金 怠報金 滯納金等及各種法規所科處之罰鍰 二 帳證必須完備 所 21 查準 3~12 67 稅捐 44 營利事業應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄 61

62 四 須權責已發生 查準 64 所 22 凡應歸屬於本年度之費用或損失, 除會計基礎經核准採用現金收付制外, 應於年度決算時, 就估列數字以 應付費用 科目列帳, 但年度決算時, 因特殊情形無法確知之費用或損失, 得於確知之年度以過期帳費用或損失處理 62 營業費用 費用列支之查核重點三 須已實現 查準 未實現之費用及損失, 除法律另有規定外, 不予認定 存貨跌價損失準備 查準 50 所 44 備抵呆帳 查準 94 職工退休金準備 職工退休基金及勞工退休準備金 查準 71 所 33

63 營業費用 費用列支之查核重點 五 資本支出與費用支出應適當劃分 營利事業修繕或購置固定資產, 其耐用年限不及二年, 或其耐用年限超過二年, 而支出金額不超過新臺幣 8 萬元者, 得以其成本列為當年度費用 但整批購置大量器具, 每件金額雖未超過新臺幣 8 萬元, 其耐用年限超過二年者, 仍應列作資本支出 查準 77-1 六 有限額限制者不能超限 普通收據 勞. 職工退休金 旅費 捐贈 交際費 職工福利 保險費 伙食費 呆帳 折舊 各項耗竭及攤提 利息支出 查準

64 營業費用 費用列支之查核重點 : 七 須有支付價款事實八 須事先報備者, 應事先報備 事項類別 期限 法規依據 商品盤損 30 日 查準 101 商品報廢 30 日 查準 災害損失 30 日 查準 102 九 免稅收入有無分攤相關費用財政部 台財稅字第 號令 - 營利事業免稅所得相關成本費用或損失分攤辦法 64

65 65 薪資 退休金費用 查準 71 一 提列職工退休金準備 ( 非適用勞動基準法之營利事業 ) 營利事業定有職工退休辦法者, 每年度得在不超過當年度已付薪資總額 4 %限度內, 提列職工退休金準備, 並以費用列支 二 提撥職工退休基金 ( 非適用勞動基準法之營利事業 ) 設置職工退休基金, 與該營利事業完全分離, 其保管 運用及分配等符合財政部之規定者, 每年度得在不超過當年度已付薪資總額 8 %限度內, 提撥職工退休基金, 並以費用列支

66 薪資 退休金費用 查準 71 三 提撥勞工退休準備金 勞工退休金或年金保險費 ( 適用勞動基準法之營利事業 ) 依勞動基準法提撥之勞工退休準備金, 或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費, 每年度得在不超過當年度已付薪資總額 15 %限度內, 以費用列支 財政部 台財稅字第 號令營利事業於 99 年 7 月 1 日以後, 繼續提撥之勞工退休準備金, 應併計該營利事業於勞工退休金條例實施後繼續選擇適用勞動基準法退休制度之勞工依該法提撥之勞工退休準備金, 或就適用勞工退休金條例退休金制度之勞工依該條例提繳之勞工退休金或年金保險費, 依所得稅法第 33 條第 1 項規定, 每年度在不超過當年度已付薪資總額 15% 限度內, 以費用列支 66

67 旅費 查準 74 ( 一 ) 旅費支出, 應提示詳載逐日前往地點 訪洽對象及內容等之出差報告單及相關文件, 足資證明與營業有關者, 憑以認定 ; 其未能提出者, 應不予認定 ( 二 ) 旅費支出之認定標準及合法憑證如下 : 膳宿雜費 - 國内宿費 : 核實認定 膳雜費 : 董事長 ( 總 ) 經理 廠長 700 元 / 日 / 人其他職員 600 元 / 日 / 人 - 國外膳宿雜費 : 國外出差旅費報支要點 ; 宿費核實者 ; 膳雜費按標準之五成列支 交通費 - 飛機 : 代收轉付收據 飛機票票根或電子機票及登機證其遺失登機證者, 得提示足資證明出國事實之護照影本代之 增訂 - 火車 汽車 大眾捷運系統及非包租計程車車資 : 出差人經手人證明 - 高速鐵路 : 車票票根或購票證明 - 駕駛自用汽車行經高速公路電子收費車道之通行費 : 經手人 ( 即出差人 ) 證明 增訂 67

68 案例分享 旅費 查準 74 甲公司 100 年度營利事業所得稅結算申報, 列報旅費 200 萬元, 其中 A 君 100 年度派駐甲公司之泰國子公司 230 天, 列報旅費 150 萬元, 甲公司僅提示記載 A 君派駐泰國子公司及天數之旅費表 經查海外子公司雖然係由母公司所投資設立, 然而子公司為獨立的法人主體, 會計獨立, 並非母公司之分公司 分支機構 營業所或聯絡處, 投資海外子公司, 所承擔的權利義務, 應僅限於投資額 A 君擔任甲公司之泰國子公司總經理, 其派駐泰國子公司期間, 於當地處理泰國子公司事務, 其相關旅費應屬泰國子公司之費用, 與甲公司之營業無關, 乃否准認列旅費支出 150 萬元, 並補徵營利事業所得稅 68

69 捐贈 所 36 查準 79 依運動產業發展條例第 26 條規定之捐贈不受金額限制 查準 79 第 1 款第 1 目 依文化創意產業發展法第 26 條規定所為捐贈, 以不超 過新臺幣 1000 萬元或所得額百分之 10 為限 查準 79 第 1 款第 7 目 依運動產業發展條例第 26 條及文化創意產業發展法第 26 條規定所為捐贈, 應依規定取得相關證明文件 查準 79 第 2 款第 3 目 69

70 捐贈 所 36 查準 79 財政部 台財稅字第 號令 依行政院核定 放寬捐贈體育運動款項列為費用措施, 營利事業捐贈 培養支援運動員 及 購買於國內所舉辦運動賽事門票, 並經由學校或非營利性之團體捐贈學生或弱勢團體 之款項, 符合下列規定者, 可依所得稅法第 36 條第 1 款規定作為費用列支, 不受金額限制 營利事業應於捐贈日所屬會計年度終了後 1 個月內, 檢附申請書及下列各款文件之一, 向行政院體育委員會申請核發捐贈證明文件 營利事業應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時依規定格式填報, 並檢附該會核發之捐贈證明文件 支出憑證及相關證明文件資料, 送請營利事業所在地之稅捐稽徵機關核定其數額 70

71 交際費 所 37 查準 80 財政部 台財稅字第 號 自 102 年 1 月 1 日起, 營利事業與經銷商或客戶約定, 以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者, 該營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊之費用, 非屬本部 69 年 4 月 19 日台財稅第 號函所定 交際費 範疇, 應按 其他費用 列支, 並應依所得稅法第 89 條第 3 項規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予納稅義務人 性質類似獎勵金之促銷費用, 可不受交際費限額之限制 修訂於查準 103 第 11 款 71

72 72 呆帳 查準 94 應收帳款 應收票據及各項欠款債權, 有下列情事之一者, 視為實際發生呆帳損失, 並應於發生當年度沖抵備抵呆帳 債務人倒閉 逃匿 重整 和解或破產之宣告, 或其他原因, 致債權之一部或全部不能收回者 債權中有逾期兩年, 經催收後未經收取本金或利息者 上述債權逾期二年之計算, 係自該項債權原到期應行償還之次日起算 ; 債務人於上述到期日以後償還部分債款者, 亦同

73 呆帳 查準 94 發生呆帳損失應檢附何種證明文件? 債務人倒閉 逃匿, 致債權之一部或全部不能收回之認定 查準 94 第 6 款 ( 一 ) 債務人為營利事業, 存證函應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址 ; 所稱確實營業地址以催收日於主管機關依法登記之營業所在地為準 ; 其與債務人確實營業地址不符者, 如經債權人提出債務人另有確實營業地址之證明文件並經查明屬實者, 不在此限 債務人為個人, 已辦理戶籍異動登記者, 由稽徵機關查對戶籍資料, 憑以認定 ; 其屬行方不明者, 應有戶政機關發給之債務人戶籍謄本或證明 ( 二 ) 債務人居住國外者, 應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉 逃匿前登記營業地址之證明文件, 並經我國駐外使領館 商務代表或外貿機構驗證屬實 73

74 呆帳 查準 94 發生呆帳損失應檢附何種證明文件? 債務人重整 和解或破產之宣告, 或其他原因, 致債權之一部或全部不能收回者 查準 94 第 7 款 ( 一 ) 屬和解者, 如為法院之和解, 包括破產前法院之和解或訴訟上之和解, 應有法院之和解筆錄, 或裁定書 ; 如為商業會 工業會之和解, 應有和解筆錄 ( 二 ) 屬破產之宣告或依法重整者, 應有法院之裁定書 ( 三 ) 屬申請法院強制執行, 債務人財產不足清償債務或無財產可供強制執行者, 應有法院發給之債權憑證 ( 四 ) 屬債務人依國外法令進行清算者, 應依國外法令規定證明清算完結之相關文件及我國駐外使領館 商務代表或外貿機關之驗證或證明 74

75 75 呆帳 查準 94 發生呆帳損失應檢附何種證明文件? 屬債權有逾期二年, 經債權人催收, 未能收取本金或利息者 查準 94 第 8 款 應取具郵政事業已送達之存證函 以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明

76 76 呆帳 查準 94 案例分享 甲公司於 97 年 9 月間銷貨 300 萬元給乙公司, 該債權原到期日為 97 年 12 月, 乙公司逾期多時仍未付款, 甲公司於 100 年 12 月寄發存證函催討貨款, 但該存證函於 101 年 2 月才合法送達 ; 該筆貨款自債權到期後已逾 2 年, 且經催收未收取本金或利息, 符合稅法得視為實際發生呆帳損失之要件, 但是因為存證函或催收證明交寄的年度與送達年度不同, 依規定要以存證函或催收證明的送達年度為呆帳損失列報年度, 所以甲公司應該在 101 年度才能列報該筆 300 萬元的呆帳損失

77 77 折舊費用 所 51 查準 95 固定資產之折舊, 應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數, 逐年依率提列不得間斷 ; 其未提列者, 應於應提列之年度予以調整補列 ; 其因未供營業上使用而閒置, 除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外, 應繼續提列折舊 查準 95 第 2 款 財政部 台財稅字第 號令營利事業之固定資產如目前未供營業上使用而閒置, 除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法者外, 應按其實際成本, 以其未折減餘額, 按原折舊方法繼續提列折舊 上開折舊數額應依固定資產性質, 列報為當期營業費用或營業成本

78 折舊費用 所 51 查準 95 案例分享甲公司 100 年度營利事業所得稅結算申報案, 發現甲公司申 報營業費用中列報機器及設備之折舊費用 100 萬餘元, 甲公 司說明, 係從事進口國外公司沖床 鈑金加工 鋸床機械及 其零件買賣等業務, 基於推廣銷售業務考量, 設置展示中心 陳列上開機器及設備, 以供客戶參觀及實務操作, 因該等展 示機器設備縱使出售亦無法以全新機種價格出售, 故列為固 定資產並提列展示期間之折舊費用 經查核發現甲公司展示 性機器及設備購入目的係作為銷售之商品, 縱為推廣銷售暫 作展示之用, 其性質仍為商品, 係隨時應客戶要求出售營利, 並未將之作為營業上使用, 不得列為固定資產, 遂調整其 歷年提列之相關折舊費用, 補稅並加計利息 78

79 79 利息支出 所 43 之 2 查準 97 自 100 年度起, 營利事業對關係人之負債占業主權益超過一定比率者, 超過部分之利息支出不得列為費用或損失 前項營利事業辦理結算申報時, 應將對關係人之負債占業主權益比率及相關資訊, 於結算申報書揭露 第 8 頁 第一項所定關係人 負債 業主權益之範圍 負債占業主權益一定比率及其他應遵行事項之辦法, 由財政部定之 銀行 信用合作社 金融控股公司 票券金融公司 保險公司及證券商, 不適用前三項規定 所 43 之 2

80 80 利息支出 所 43 之 2 查準 97 財政部 100 年 6 月 22 日台財稅字第 發布 營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法 計算公式 ( 5-I) 營利事業直接或間接對關係人之負債佔業主權益比率超過第 3 項規定 3:1 比率標準者, 應依下列公式計算不得列為費用或損失之利息支出 :

81 利息支出 所 43 之 2 查準 97 財政部 台財稅字第 號令營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法第 4 條第 2 項各款規定不納入關係人負債之情形, 依下列規定辦理 : 一 營利利事業符合下列情形之一者, 其關係人負債免納入查核辦法第 5 條第 3 項規定公式計算, 並免依同辦法第 7 條第 1 項規定揭露關係人之負債占業主權益比率及相關資訊 : ( 一 ) 營利事業當年度申報之營業收入淨額及非營業收入合計金額在新臺幣 3 千萬元以下 ( 二 ) 當年度申報之利息支出及屬查核辦法第 5 條所稱當年度關係人之利息支出金額均在新臺幣 4 百萬元以下 ( 三 ) 當年度申報未減除利息支出前之課稅所得為負數, 且其虧損無所得稅法第 39 條第 1 項但書規定之適用 81

82 利息支出 所 43 之 2 查準 97 案例說明 : 假設甲公司 102 年度符合 營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法 ( 以下簡稱查核辦法 ) 第 5 條規定之當年度關係人之利息支出合計數新臺幣 ( 以下同 )2,500 萬元, 且其關係人之負債占業主權益比率為 4:1( 當年度每月平均各關係人之負債合計數為 4 億元 ; 當年度每月平均業主權益合計數為 1 億元 ), 超過查核辦法第 5 條第 3 項規定之 3:1 比率標準, 則其依同條第 1 項規定公式計算之當年度不得列為費用或損失之利息支出金額如下 : 關係人之負債占業主權益之比率標準不得列為費用或損失之利息支出 當年度關係人之利息支出合計數 (1- ) 關係人之負債占業主權益之比率 3 3 2,500萬元 (1 1 ) 2,500萬元 (1- ) 萬元 82

83 83 其他損失 商品報廢 查準 101 之 1 商品或原料 物料 在製品等因過期 變質 破損或因呆滯而無法出售 加工製造等因素而報廢者, 除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外, 應於事實發生後 30 日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀, 或事業主管機關監毀並取具證明文件, 核實認定 生鮮農 魚類商品或原料 物料 在製品, 因產品特性或相關衛生法令規定, 於過期或變質後無法久存者, 可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定報廢損失

84 84 營利利事業所得之計算 - 稅額減免類

85 85 盈虧互抵 條件 : 1. 公司組織之營利事業 2. 會計帳冊簿據完備 3. 虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證 4. 如期申報者

86 86 盈虧互抵 常見疏失 : 公司組織之營利事業在適用所得稅法第 39 條但書規定盈虧互抵時, 從本年度純益額中扣除前 10 年各期核定的虧損, 各該期依同法第 42 條規定免計入所得額之投資收益, 應先行抵減各該期之核定虧損後, 再以虧損之淨額, 自本年度純益額中扣除, 以免申報盈虧互抵金額與稽徵機關核定數不符而遭補稅

87 87 常見疏失 : 盈虧互抵 公司組織之營利事業, 會計帳冊簿據完備, 虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證, 並如期申報者, 得適用所得稅法第 39 條但書盈虧互抵之規定 所稱 如期申報, 以適用曆年制之營利事業為例, 應於每年 5 月 1 日起至 5 月 31 日止辦理結算申報並自行繳納稅款, 故公司除應如期辦理結算申報外, 還要如期繳納稅款, 以免無法適用盈虧互抵, 影響權益 在中華民國境內無固定營業場所, 而有營業代理人之營利事業, 其營利事業所得稅依所得稅法第 73 條 2 項規定, 應由其營業代理人負責申報納稅, 因該營利事業未經中華民國政府認許, 非屬我國公司法上之外國公司, 與所得稅法第 39 條第 1 項但書 公司組織 規定不符, 尚無盈虧互抵之適用

88 88 盈虧互抵 常見疏失 : 總機構在中華民國境外之營利事業, 在中華民國境內經營國際運輸 承包營建工程 提供技術服務或出租機械設備等業務, 其成本費用分攤困難, 申請核准依所得稅法第 25 條規定核計之營利事業所得額, 由其在臺分支機構合併辦理營利事業所得稅結算申報時, 依據本部 96 年 5 月 11 日台財稅字第 號函規定, 該所得額不得扣除其在臺分支機構之當年度虧損

89 營利事業申報適用產業創新條例之修訂後 公司研究發展支出適用投資抵減辦法 應注意事項 產業創新條例第 10 條授權訂定之 公司研究發展支出適 用投資抵減辦法 修正後條文 ( 以下稱修正後之投資抵 減辦法 ), 已於 100 年 12 月 27 日發布 該投資抵減辦法規定, 公司申請適用該抵減辦法者, 應於辦理當年度結算申報期間開始前 3 個月起至截止日內 ( 以會計年度採曆年制之公司為例, 即於次年 2 月至 5 月間 ), 檢具有關文件向中央目的事業主管機關申請研究發展事實之認定, 始取得適用投資抵減獎勵之基本資格 89

90 90 貳 股東可扣抵稅額帳戶變動明細申 報表應注意事項

91 91 兩稅合一 公司營利所得的營利事業所得稅, 和個人的綜合所得稅兩項合而為一

92 兩稅合一 ( 續 ) 實施日期 :87 年 1 月 1 日 適用對象 : 原則 - 營利事業總機構在我國境內者 例外 ( 免設置 ICA 帳戶單位 ) - 獨資合夥組織 教育文化公益慈善機關或團體 依法不得分配盈餘之團體或組織如農 漁會 總機構在中華民國境外者 92

93 93 兩稅合一 ( 續 ) 假設 A 公司繳納 100 年度營利事業所得稅 300 萬元, 稅後盈餘 800 萬元, 在繳納所得稅後分配該 800 萬元盈餘, 則 300 萬元為股東的可扣抵稅額 若該公司共有股東 10 人, 每人股權占十分之一, 每一股東獲配 80 萬元股利淨額, 並可獲配的可扣抵稅額為 30 萬元 現若甲股東其應申報的股利總額即為 110 萬元 如股東適用的邊際稅率為 40%, 應納稅額為 48 萬元, 可扣抵稅額為 30 萬元, 故股東僅需再補繳 18 萬元

94 94 何謂股東可扣抵稅額帳戶 (ICA)? 自 87 年度起, 營利事業在會計帳簿 外 設置, 用以記錄營利事業應納且已納的所得稅額, 並據以計算可分配予股東的可扣抵稅額, 該帳戶餘額多寡與營利事業的財務狀況無關, 也無須於資產負債表上正式表達

95 股東可扣抵稅額帳戶餘額之計算 連續性的帳戶 期初餘額 (+) 計入項目 : 計 10 項及其他 (-) 減除項目 : 計 5 項及其他 (=) 期末餘額 95

96 可扣抵稅額計入項目及時點 計入項目計入時點 繳納屬 87 或以後年度應納稅額 核定增加稅額 未分配盈餘加徵稅額 獲配 87 或以後年度股利盈餘所含稅額 87 年度或以後年度持有發票日在 日前之短票利息所得按持有期間計算之扣繳稅額 以法定公積或特別盈餘公積撥充資本所含稅額 因合併而承受消滅公司之 ICA 餘額 繳納日決算日獲配日短票轉讓日利息兌領日撥充資本日合併生效日 其他經財政部核定之項目及金額 命令定之 96

97 97 可扣抵稅額減除項目及時點 計入項目計入時點 分配 87 或以後年度股利盈餘所含稅額 87 或以後年度結算申報應納稅額經核定減少稅額 依法提列之法定公積 公積金 公益金或特別盈餘公積所含稅額 依法分派董監事職工之紅利所含稅額 其他經財政部核定之項目及金額 分配日核通送達日提列日分派日命令定之

98 98 違反設置可扣抵稅額帳戶規定之處罰 所 114 之 1 營利事業依規定應設置股東可扣抵稅額帳戶而不設置, 或不依規定記載者, 處 3 千元以上 7 千 5 百元以下罰鍰, 稽徵機關並將通知限於 1 個月內依規定設置或記載 ; 期滿仍未依照規定設置或記載者, 處 7 千 5 百元以上 1 萬 5 千元以下罰鍰, 並再通知於 1 個月內依規定設置或記載 ; 期滿仍未依照規定設置或記載者, 可以按月連續處罰, 一直到依規定設置或記載時為止

99 99 應何時辦理股東可扣抵稅額帳戶變動 明細資料的申報? 營利事業應於辦理年度所得稅結算申報時, 依規定格式填列上一年內股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料, 併同結算申報書申報該管稽徵機關查核 但營利事業遇有解散或合併情事者, 應於清算完結日或合併生效日辦理申報 所 102 之 1Ⅱ

100 100 未依規定申報辦理股東可扣抵稅額帳 戶變動明細資料的申報有無處罰規定? 營利事業未依規定期限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料者, 應處新臺幣 7,500 元的罰鍰, 稽徵機關並應通知營利事業限期補報 ; 逾期仍不補報者, 得按月連續處罰至依規定補報為止 所 114 之 3Ⅱ

101 101 稅額扣抵比率之計算 計算營利事業每一元盈餘含有多少所得稅額? 稅額扣抵比率 = 股東可扣抵稅額帳戶餘額 累積未分配盈餘帳戶餘額

102 99 年度以後申報案件盈餘分配扣抵稅額比率如何計算? 修訂所 66 之 6 一 累積未分配盈餘未加徵 10% 營利事業所得稅者 : 營利事業分配屬 98 年度以前之盈餘, 為 33.33%; 分配屬於 99 年度以後之盈餘, 為 20.48% 二 累積未分配盈餘已加徵 10% 營利事業所得稅者 : 營利事業分配屬 98 年度以前之盈餘, 為 48.15%; 分配屬於 99 年度以後之盈餘, 為 33.87% 三 累積未分配盈餘部分屬 98 年度以前盈餘 部分屬 99 年度以後盈餘 部分加徵 部分未加徵 10% 營利事業所得稅者, 為各依其占累積未分配盈餘之比列, 按前二款規定上限計算之合計數 102

103 營利事業發生超額分配可扣抵稅額, 其股 東可扣抵稅額帳戶如何處理? 財政部 台財稅字第 號令 營利事業於本令發布日起補繳該超額分配之可扣抵稅額, 得依所得稅法第 66 條之 3 第 1 項第 6 款及第 2 項第 6 款規定, 於補繳日計入股東可扣抵稅額帳戶餘額 其於本令發布日前 ( 不含發布日本日 ) 補繳且尚未核課確定者, 有其適用 ICA 單位 : 元 日期 核釋前 ICA 核釋後 ICA 計入日 分配日 超額分配日 5 5 補繳日 - 5 註 : 營利事業補繳超額分配可扣抵稅額之稅款 5 元, 得於補繳時計入 ICA 餘額 103

104 104 股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表 常見疏失 誤將上年度股東可扣抵稅額帳戶申報期末餘額與經稽徵機關核定期末餘額之差額, 申報於本年度其他經財政部核定之項目 ( 加項 :23 欄項, 減項 :36 欄項 ), 正確應申報調整本年度期初餘額 (01 欄項 ) 經稽徵機關核定減少 87 年度以後結算申報應納中華民國營利事業所得稅, 應於收到核定通知書時, 自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除

105 105 參 未分配盈餘申報書 應注意事項

106 106 未分配盈餘申報書 (ARE) 為何另對未分配盈餘加徵 10 %營所稅? 實施兩稅合一後, 綜所稅法定最高稅率為 40 %, 營所稅法定最高稅率為 25 % ( 現行 17%), 為縮小營所稅與綜所稅稅率的差距, 並避免營利事業藉盈餘的保留為大股東規避稅負

107 何時應辦理未分配盈餘申報? 營利事業應於其各該所得年度辦理結算申報之次年 5 月 1 日起至 5 月 31 日止, 就所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規定計算之未分配盈餘填具申報書, 向該管稽徵機關申報 其經計算之未分配盈餘為零或負數者, 仍應辦理申報 所 102 之 2Ⅰ 舉例說明 : 會計年度曆年制 -1 月 1 日至 12 月 31 日 103 年 5 月 1 日至 103 年 5 月 31 日辦理 102 年度營利事業所得稅結算申報 101 年度未分配盈餘申報 107

108 108 何時應辦理未分配盈餘申報? 營利事業於依前項規定辦理申報前經解散或合併者, 應於解散或合併日起 45 日內, 填具申報書, 就截至解散日或合併日止尚未加徵百分之十營利事業所得稅之未分配盈餘, 向該管稽徵機關申報, 並計算應加徵之稅額, 於申報前自行繳納 所 102 之 2Ⅱ

109 109 何時應辦理未分配盈餘申報? 財政部 89 年 4 月 10 日台財稅 號函釋基於簡政便民之考量, 營利事業解散或合併年度之當期決算所得及前一年度之盈餘, 應免依所得稅法第 102 條之 2 第 2 項規定辦理未分配盈餘申報 ; 惟前述 解散 之營利事業, 於解散日所屬之會計年度結束前尚未辦理清算完結者, 其前一年度之盈餘仍應依所得稅法第 66 條之 9 規定計算未分配盈餘, 並依同法第 102 條之 2 第 1 項規定期限辦理申報 ; 其於上開申報期限屆滿前辦理清算完結者, 應於清算完結日前辦理申報 又有關因 合併 而消滅之營利事業, 其合併年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘, 應由合併後存續或另立之營利事業, 按該盈餘所屬之所得年度, 依所得稅法第 102 條之 2 第 1 項規定期限與其本身之未分配盈餘分開計算並分別辦理申報

110 何時應辦理未分配盈餘申報? 舉例說明 : 例一 : A 公司於 102 年 4 月 23 日 ( 解散日 ) 經股東會決議通過解散, 則 101 年度盈餘之申報方式, 假設於 102 年 12 月 31 日前已清算完結者, 則免辦理未分配盈餘申報 ; 但若於 103 年 2 月 10 日始清算完結, 應該於 103 年 3 月 11 日前辦理 101 年度未分配盈餘申報 ; 惟若 A 公司於 103 年 8 月 30 日始清算完結, 則須於 103 年 5 月 1 日至 5 月 31 日間單獨辦理 101 年度未分配盈餘申報 例二 : 甲公司於 102 年 6 月 30 日 ( 合併基準日 ) 與乙公司合併而消滅, 其 101 年度及 102( 決算 ) 年度之盈餘, 仍應由存續乙公司, 於 103 年及 104 年 5 月 1 日至 5 月 31 日間辦理未分配盈餘申報 110

111 未依限辦理未分配盈餘申報之處罰 營利事業未依規定期限辦理未分配盈餘申報者, 稽徵機關將填具滯報通知書通知營利事業限期補辦申報 營利事業如於限期內補辦申報者, 稽徵機關則據以調查核定其未分配盈餘及應加徵的稅額, 並按核定應加徵的稅額另徵 10% 的滯報金 滯報金的金額最低不得少於 1,500 元, 最高不得超過 30,000 元 所 108 之 1Ⅰ 經稽徵機關通知限期補辦申報後, 營利事業仍未補辦申報者, 稽徵機關應依查得資料核定其未分配盈餘及應加徵的稅額, 並按核定應加徵的稅額另徵 20% 怠報金 怠報金的金額最低不得少於 4,500 元, 最高不得超過 90,000 元 所 108 之 1Ⅱ 111

112 未分配盈餘之計算 ( 所 66 之 9 ) 未分配盈餘, 自 94 年度起, 係指依商業會計法規定處理之稅後純益, 減除下列各項後之餘額 : 彌補以往年度虧損及經會簽之次一年度虧損 已由當年度盈餘分配之股利淨額及盈餘淨額 已依法提列之法定公積 公積金或公益金 依本國與外國條約或契約, 應提列償債基金準備 依章程規定給付之董理監事職工紅利或酬勞金 依法已提列特別盈餘公積或限制分配部分 依法由稅後純益轉為資本公積者 其他經財政部核准項目 112

113 113 未分配盈餘漏稅之處罰 營利事業已依規定辦理未分配盈餘申報, 如有漏報或短報未分配盈餘者, 處以所漏稅額 1 倍以下之罰鍰 所 110 之 2Ⅰ 營利事業未依規定自行辦理未分配盈餘申報, 而經稽徵機關調查, 發現有應依規定申報的未分配盈餘者, 除依法補徵應加徵的稅額外, 應照補徵稅額, 處 1 倍以下罰鍰 所 110 之 2Ⅱ

114 114 常見疏失 未分配盈餘申報書 未分配盈餘申報書所指 彌補以往年度之虧損 係指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其截至上一年度決算日止, 依商業會計法規定處理之累積虧損數額, 常有營利事業誤以為僅限於 87 年度以後之虧損 已由當年度盈餘分配之股利淨額及盈餘淨額, 應以截至各該所得年度之次一會計年度結束前實際發生者, 始得列為未分配盈餘減項, 常有營利事業誤將由以前年度盈餘分配之股利淨額及盈餘淨額或於次一會計年度結束前尚未發生者列為減項, 而產生短繳稅額之情形

115 未分配盈餘申報書 營利事業除依其他法律規定, 由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分外, 自行提列之特別盈餘公積不得列入未分配盈餘之減項 例如 : 財政部 臺財稅字第 號函上市 上櫃公司依證券交易法第四十一條規定, 由主管機關命令, 就當年度發生之帳列股東權益減項金額, 自當年度稅後盈餘提列之特別盈餘公積, 得列為計算所得稅法第六十六條之九規定未分配盈餘之減除項目 115

116 未分配盈餘申報書 請特別注意 營利事業依主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分雖可列為未分配盈餘之減項科目, 但於限制原因消滅年度之次一會計年度結束前, 未作分配部分, 應併同限制原因消滅年度之未分配盈餘計算, 加徵百分之十營利事業所得稅 116

117 肆 所得基本稅額申報表應注意事項 117

118 118 基本稅額申報表 - 最低稅負制 為使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負甚至不用繳稅的公司或高所得個人, 都能繳到基本所得稅額的制度 所得基本稅額條例 實施日期 :95 年 1 月 1 日

119 最低稅負制適用對象 ( 營利事業 ) 原則 : 營利事業總機構在我國境內者 例外 : 未適用投資抵減及免稅之營利事業 獨資合夥組織 各級政府之公有事業 教育文化公益慈善機關或團體 依法經營不對外營業之消費合作社 辦理清算申報或經宣告破產之營利事業 基本所得額在 50 萬元以下之營利事業 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業 119

120 營利事業短漏報或未申報基本所得額, 致短漏報基本稅額者, 有無處罰規定? 營利事業已依規定計算及申報基本所得額, 但有漏報或短報致短漏稅額之情事者, 處以所漏稅額 2 倍以下之罰鍰 所基 15Ⅰ 營利事業未依規定計算及申報基本所得額, 而經稽徵機關調查, 發現有應課稅之所得額者, 除依規定補徵應納稅額外, 應按補徵稅額, 處以 3 倍以下之罰鍰 所基 15Ⅱ 120

121 121 基本所得額及稅額之計算 基本所得額 = 課稅所得額 + 各項免稅所得 基本稅額 =( 基本所得額 - 扣除額 ) 稅率 基本稅額 = 課稅所得 + 證券 期貨交易所得 + 國際金融 ( 證券 ) 業務分行 ( 分公司 ) 免稅所得 + 促產 獎參 促參等免稅所得 -50 萬 12%

122 一般所得稅制與最低稅負制之關係 一般所得稅制 一般所得稅額 = 課稅所得額 所得稅稅率 - 投資抵減稅額 最低稅負制 基本稅額 =( 基本所得額 - 扣除額 ) 稅率 122

123 一般所得稅額( 一般所得稅額 基本稅額 ) 替代式 : 二者擇高課稅 基本稅額123 差一般所得稅額除按一般所得稅額繳納, 額按一般所得稅額納稅另就基本稅額與一般所得稅額之差額 ( 斜線部分 ) 繳納之 ( 一般所得稅額 < 基本稅額 ) 差額不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除之

124 所得基本稅額申報表 一 101 年 8 月 8 日修正公布 所得基本稅額條例 第 3 條 第 1 項第 9 款及第 8 條將營利事業基本所得額之扣除額 由 200 萬元修正為 50 萬元 二 依行政院 101 年 9 月 27 日院臺財字第 號令 規定, 自 102 年度起, 營利事業基本稅額之徵收率訂 定為 12% 124

125 核釋最低稅負制營利事業證券及期 貨交易等損失自以後年度所得額扣 除之規定 財政部 台財稅字第 號 營利事業計算其依所得基本稅額條例第 7 條第 1 項第 1 款及第 9 款規定加計之所得額時, 如有同條第 2 項規定 經稽徵機關核定之損失, 其自損失發生年度之次年度 起 5 年內, 從當年度各該款所得額中扣除之順序, 應 按損失發生年度順序, 逐年依序扣除 當年度無各該 款所得額可供扣除或扣除後尚有未扣除餘額者, 始得 依同條第 2 項規定遞延至以後年度扣除 125

126 滿 3 年以上之股票可適用減半課稅 營利事業自 102 年 1 月 1 日起, 當年度出售持有滿 3 年以上 ( 即長期持有 ) 之股票交易所得, 減除當年度出售長期持有股票交易損失後之 正數 餘額, 應按半數計入基本所得額, 也就是說, 當年度之證券及期貨交易所得與損失相互抵減, 並減除前 5 年經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失後之餘額, 在當年度 長期持有 的 股票 交易正所得範圍內部分, 以半數計算, 超過部分, 以全數計算, 並以合計數計入基本所得額 若交易所得餘額為負數, 自發生當年度的次年度起 5 年內, 從當年度證券交易所得中減除 修訂所基 7 之 Ⅲ 126

127 127 滿 3 年以上之股票可適用減半課稅附表 1 修正項目修正前修正後 適用年度 101 年度以前 102 年度以後 稅率範圍 10%-12% 12%-15% 徵收率 10% 12% 扣除額及申報門檻 200 萬元 50 萬元 出售持有滿 3 年以上股票之優惠措施 無 以半數所得計入基本所得額

128 滿 3 年以上之股票可適用減半課稅附表 2 ( 單位 : 萬元 ) 情況 當年度證券及期貨交易所得與損失相互抵減後之餘額 前 5 年經稽徵機關核定之證券及期貨交易損失 長期持有股票交易所得與損失相互抵減後之餘額 計入基本所得額之金額 一 二 三 四 ( =400) < 600, 以 (400 2) 計入 350 (500-0 =500) > 300, 以 (300 2)+( ) 計入 450 (500-50) 0 ( =0) <100, 以 0 計入 128

129 所得基本稅額申報表常見疏失 公司當年度應納稅額以投資抵減稅額抵減, 惟未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額 營利事業因適用投資抵減稅額獎勵, 致一般所得稅額低於基本稅額, 惟未依所得基本稅額條例規定申報及繳納基本 稅額, 經稽徵機關調查發現後, 營利事業始申請更正調減 當年度已申報抵減之投資抵減稅額, 依財政部 100 年 7 月 26 日台財稅字第 號令規定, 應否准更正 ; 其有 應補徵之基本稅額者, 並應依同條例第 15 條第 2 項規定處 罰 129

130 所得基本稅額申報表常見疏失 案例分享 : 甲公司 101 年度營利事業課稅所得額為 5,000 萬元, 應納稅額為 1,249 萬元, 當年度雖然並無所得基本稅額條例第 7 條第 1 項各款規定之免稅所得, 但有依規定應課稅之所得額 5,000 萬元漏未申報, 且已申請適用股東投資抵減稅額 789 萬元, 致一般所得稅額為 460 萬元 (1,249 萬元 -789 萬元 ), 小於其基本稅額 480 萬元 (5,000 萬元 -200 萬元 ) 10%, 甲公司應依所得基本稅額條例規定計算繳納基本稅額與一般所得稅額之差額 20 萬元 甲公司如僅辦理所得稅結算申報, 而未依所得基本稅額條例規定申報及繳納基本稅額, 稽徵機關調查發現後, 始申請更正調減當年度申報抵減之投資抵減稅額為 769 萬元, 俾使其基本稅額與一般所得稅額均為 480 萬元而無差額者, 因其更正之申請係在調查基準日之後, 應依規定補徵基本稅額 20 萬元並處罰 130

131 伍 填寫結算申報書應注意事項 131

132 132 填寫結算申報書應注意事項 以有價證券買賣為專業之營利事業, 其營業收入應以總額法表達 檢送附件欄位勾選與應送附件不符 : 投資人資料漏未登檔 租稅抵減之設備或技術適用投資抵減稅額明細表未檢附 投資人明細及租稅抵減媒體與網路重複申報 會計師簽證案件雖如期辦理結算申報, 未如期繳納結算申報自繳稅款, 應視同普通申報案件處理, 無從享受較高交際費限額及盈虧互抵之優惠 ( 逾期繳納案件, 包含繳納期間屆滿後 2 日內繳納 ) 營利事業填寫損益及稅額計算表時, 常有行業代號誤填之情形, 填寫時請注意查對當年度稅務行業標準代號表, 以減少後續改列申報類別及收件編號等作業

133 133 填寫結算申報書應注意事項 所列支之費用或損失, 如無適當科目足以容納, 請加總列入 其他費用 或 其他損失 項下申報 有列支限額之科目, 如交際費 職工福利 折舊等科目, 應先自行計算限額調整 重複申報於不同稽徵機關 稅籍編號填錯 請注意有關申報書第 12 頁 ( 股東股份股票轉讓通報表 ) 第 13 頁 ( 投資人明細及盈餘分配表 ) 及租稅減免附冊第 頁 ( 投資設備或技術申請核准適用投資抵減稅額明細表 ) 雖可另以媒體申報, 但仍屬結算申報書表之一部分, 應於結算申報期限截止前申報

134 填寫結算申報書應注意事項 適用擴大書審之營利事業, 若有出售土地及房屋之交易增益, 應依營利事業所得稅查核準則第 32 條及第 100 條規定, 單獨計算屬出售土地及房屋之損益, 不得按擴大書審純益率計算所得額 舉例 : 甲公司 100 年度營利事業所得稅結算申報營業收入淨額 800 萬元及非營業收入總額 210 萬元 ( 係出售房屋增益 200 萬元及其他收入 10 萬元 ), 合計 1,010 萬元, 自行依擴大書審純益率 6% 申報全年所得額 60.6 萬元 ( ) 6%, 惟出售房屋增益不應包括在非營業收入內計算, 經將出售房屋增益 200 萬元不併計非營業收入重新核算該公司全年所得額為 萬元 ( ) 6%+ 200, 依法調整補稅約 32 萬元 134

135 填寫結算申報書應注意事項 符合營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第 4 條第 1 項第 1 款關係企業或第 2 款關係人者, 應填寫申報書第 18 頁至第 21 頁併附件資料寄送 未成立財團法人或社團法人之營利事業職工退休基金管理委員會, 其當年度收支報告 平衡表及會議紀錄應併入營利事業結算申報書內 營利事業辦理結算申報時, 應填寫申報書第 8 頁 關係人負債及業主權益明細表, 正確揭露營利事業基本資料及對關係人之負債占業主權益比率等 135

136 填寫結算申報書應注意事項 獨資 合夥組織之營利事業, 填寫損益及稅額計算表時, 僅計算至課稅所得額欄位, 計算應納稅額之相關欄位一律不予填寫, 另當年度各類所得之扣繳稅額, 請填報於營利事業所得稅結算申報書第 13 頁第 (16) 欄 扣繳稅額, 由獨資資本主或合夥組織合夥人持 營利事業投資人明細及分配盈餘表, 於辦理同年度綜合所得稅結算申報時, 自應納稅額中減除 申報書第 1 頁背面申報須知三 中 ( 四 )~( 七 ) 項之書表格式, 已放置於財政部稅務入口, 路徑放置如下 : 財政部稅務入口網首頁 > 書表及檔案下載 > 國稅申請書表及範例下載 > 營利事業所得稅 > 營利事業所得稅申報書附表項下 : 成本分析表單 期末存貨明細表 直接原料明細表等 136

137 填寫結算申報書應注意事項 零售業若開立電子發票, 自 103 年 1 月 1 日起將得享受營所稅減稅優惠 實施期間 75 年度至 102 年度 103 年度至 112 年度 法令依據 適用條件 75 年 7 月 18 日台財稅字第 號函 1. 經營零售業務 2. 經稽徵機關核准使用收銀機開立統一發票 3. 依規定設置帳簿及記載, 且當年度未經查獲有短漏開發票情事 101 年 9 月 27 日台財稅字第 號函 1. 經營零售業務 2. 全部依統一發票使用辦法第 7 條第 3 項規定, 以網際網路或其他電子方式開立 傳輸或接收統一發票 但遇有機器故障, 致不能依上開規定辦理者, 不在此限 3. 依規定設置帳簿及記載, 且當年度未經查獲有短漏開發票情事 營所稅優惠規定 1. 適用擴大書面審核案件, 其純益率標準得降低一個百分點 2. 非屬適用擴大書面審核案件, 其所得額標準得降低二個百分點 同左 137

138 稅務問題免費查詢電話 財政部電子申報繳稅服務網站 ( 下載申報軟體 ) tax.nat.gov.tw 財政部稅務入口網 ( 列印條碼化繳款書 ) etax.nat.gov.tw 138

139 139 簡報結束 祝福大家

140 課堂講解之補充說明簡報 法令規定 所 3( 營利事業所得稅課稅範圍 ) 凡在中華民國境內經營之營利事業, 應依本法規定, 課徵營利事業所得稅 營利事業之總機構, 在中華民國境內者, 應就其中華民國境內外全部營利事業所得, 合併課徵營利事業所得稅 但其來自中華民國境外之所得, 已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅, 得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證, 並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後, 自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵 扣抵之數, 不得超過因加計其國外所得, 而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額 營利事業之總機構在中華民國境外, 而有中華民國來源所得者, 應就其中華民國境內之營利事業所得, 依本法規 140

141 141 法令規定 所 75( 決算或清算之申報 ) 營利事業遇有解散 廢止 合併或轉讓情事時, 應於截至解散 廢止 合併或轉讓之日止, 辦理當期決算, 於 45 日內, 依規定格式, 向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額, 並於提出申報前自行繳納之 營利事業在清算期間之清算所得, 應於清算結束之日起 30 日內, 依規定格式書表向該管稽徵機關申報, 並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納 但依其他法律得免除清算程序者, 不適用之 前項所稱清算期間, 其屬公司組織者, 依公司法規定之期限 ; 其非屬公司組織者, 為自解散 廢止 合併或轉讓之日起三個月

142 142 法令規定 所 73( 非境內居住個人或國外營利事業之繳稅方式 ) 非中華民國境內居住之個人, 及在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業, 在中華民國境內有第八十八條規定之各項所得者, 不適用第七十一條關於結算申報之規定, 其應納所得稅應由扣繳義務人於給付時, 依規定之扣繳率扣繳之 ; 如有非屬第八十八條規定扣繳範圍之所得, 並於該年度所得稅申報期限開始前離境者, 應於離境前向該管稽徵機關辦理申報, 依規定稅率納稅 ; 其於該年度所得稅申報期限內尚未離境者, 應於申報期限內依有關規定申報納稅

143 143 法令規定 所 60( 代理申報 ) 納稅義務人依本法第七十二條第二項規定委託代理人代為申報納稅者, 應由代理人出具承諾書, 送請該管稽徵機關核准後, 依本法代委託人負責履行申報納稅義務 非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業, 如有非屬本法第八十八條規定扣繳範圍之所得, 並無法自行辦理申報者, 應報經稽徵機關核准, 委託在中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人, 負責代理申報納稅

144 144 法令規定 所 24( 營利事業所得之計算 ) 營利事業所得之計算, 以其本年度收入總額減除各項成本費用 損失及稅捐後之純益額為所得額 所得額之計算, 涉有應稅所得及免稅所得者, 其相關之成本 費用或損失, 除可直接合理明確歸屬者, 得個別歸屬認列外, 應作合理之分攤 ; 其分攤辦法, 由財政部定之

145 145 法令規定 所 25( 國際運輸等事業之所得額 ) 總機構在中華民國境外之營利事業, 在中華民國境內經營國際運輸 承包營建工程 提供技術服務或出租機器設備等業務, 其成本費用分攤計算困難者, 不論其在中華民國境內是否設有分支機構或代理人, 得向財政部申請核准, 或由財政部核定, 國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十, 其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十五為中華民國境內之營利事業所得額 但不適用第三十九條關於虧損扣除之規定

146 146 法令規定 所 26( 國外影片事業所得之計算 ) 國外影片事業在中華民國境內無分支機構, 經由營業代理人出租影片之收入, 應以其 1/2 為在中華民國境內之營利事業所得額, 其在中華民國境內設有分支機構者, 出租影片之成本, 得按片租收入 45% 計列

147 147 法令規定 所 80( 調查核定 ) 稽徵機關接到結算申報書後, 應派員調查, 核定其所得額及應納稅額 前項調查, 稽徵機關得視當地納稅義務人之多寡採分業抽樣調查方法, 核定各該業所得額之標準 納稅義務人申報之所得額如在前項規定標準以上, 即以其原申報額為準 但如經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報 短報或漏報所得額之情事, 或申報之所得額不及前項規定標準者, 得再個別調查核定之

148 148 法令規定 102 年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點凡全年營業收入淨額及非營業收入 不包括土地及其定著物 ( 如房屋等 ) 之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額 合計在新臺幣三千萬元以下之營利事業, 其年度結算申報, 書表齊全, 自行依法調整之純益率在下列標準以上並於申報期限截止前繳清應納稅款者 ( 獨資 合夥組織無須計算及繳納應納稅款, 惟仍應辦理結算申報 ), 應就其申報案件予以書面審核 :

149 149 法令規定 查準 58Ⅰ 製造業已依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿, 平時對進料 領料 退料 產品 人工 製造費用等均作成紀錄, 有內部憑證可稽, 並編有生產日報表或生產通知單及成本計算表, 經內部製造及會計部門負責人員簽章者, 其製品原料耗用數量, 應根據有關帳證紀錄予以核實認定

150 150 法令規定 產創 10Ⅰ 為促進產業創新, 公司得在投資於研究發展支出金額 15% 限度內, 抵減當年度應納營利事業所得稅額, 並以不超過該公司當年度應納營利事業所得稅額 30% 為限 抵減辦法 12Ⅰ 公司從事研究發展之支出申請適用投資抵減者, 應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前 3 個月起至申報期間截止日內, 檢附下列文件, 向中央目的事業主管機關申請認定其當年度研究發展活動是否符合第 2 條及第 3 條規定, 始得適用投資抵減之獎勵 :

151 151 法令規定 所 24Ⅲ 營利事業有第十四條第一項第四類利息所得中之短期票券利息所得, 除依第八十八條規定扣繳稅款外, 不計入營利事業所得額 但營利事業持有之短期票券發票日在中華民國九十九年一月一日以後者, 其利息所得應計入營利事業所得額課稅

152 舉例計算甲公司 102 年度股東會決議分配現金股利 600 萬元,87 年度以後之帳載累積未分配盈餘為 1800 萬元, 其中屬 87 至 98 年度已加徵 10 %營利事業所得稅之累積未分配盈餘為 1500 萬元, 屬 99 年度已加徵 10 %營利事業所得稅之累積未分配盈餘為 100 萬元, 屬 101 年度未加徵 10 %營利事業所得稅之累積未分配盈餘為 200 萬元, 則稅額扣抵比例上限計算 : ( ) % +( ) % + ( ) % =44.28 % ICA 帳戶餘額 500 萬元稅額扣抵比率 =27.78 %可分配之可扣抵稅額 % = 萬元 152

153 153 最新法令 財政部於 103 年 4 月 9 日修正發布 營利事業所得稅查核準則

154 154 最新法令 - 查核準則修訂 查準 83 第 5 款及 7 款保險費營利事業為員工投保之團體人壽保險 團體健康保險及團體傷害保險, 其由營利事業負擔之保險費, 以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者, 准予認定 每人每月保險費合計在新臺幣二千元以內部分, 免視為被保險員工之薪資所得 ; 超過部分, 視為對員工之補助費, 應轉列各該被保險員工之薪資所得, 並應依所得稅法第八十九條規定, 列單申報該管稽徵機關

155 155 最新法令 - 查核準則修訂 查準 90 稅捐 增加第 17 款營利事業繳納之特種貨物及勞務稅, 依下列規定辦理 : ( 一 ) 屬銷售房屋 土地者 : 應於該項出售房屋 土地之收入項下減除 ( 二 ) 屬產製特種貨物者 : 應列為出廠當年度之稅捐費用 ( 三 ) 屬進口特種貨物者 : 應列為該特種貨物之進貨成本或製造成本 ( 四 ) 屬向法院及其他機關 ( 構 ) 買受其拍賣或變賣尚未完稅之特種貨物者 : 應列為該特種貨物之進貨成本或製造成本 ( 五 ) 屬銷售特種勞務者 : 應於該項出售特種勞務之收入項下減除

156 156 最新法令 - 查核準則修訂 查準 38 第 2 項營利事業如因交易相對人應給與而未給與統一發票, 致無法取得合法憑證, 其已誠實入帳, 能提示送貨單及支付貨款證明, 經稽徵機關查明屬實者, 准按實際進貨價格核定成本, 並依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰 但其於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者, 免予處罰 交易相對人涉嫌違章部分, 則應依法辦理

157 157 最新法令 - 查核準則修訂 查準 67 第 1 項費用及損失, 未經取得原始憑證, 或經取得而記載事項不符者, 不予認定 但因交易相對人應給與而未給與統一發票, 致無法取得合法憑證, 其已誠實入帳, 能提示交易相關文件及支付款項資料, 證明為業務所需, 經稽徵機關查明屬實者, 准依其支出性質核實認定為費用或損失, 並依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰 ; 其於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者, 免予處罰 交易相對人涉嫌違章部分, 則應依法辦理

158 158 最新法令 - 查核準則修訂 查準 94 第 3 項三 外銷損失金額每筆在新臺幣九十萬元以下者, 得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件

159 查準 95 第 9 款及 10 款 最新法令 - 查核準則修訂 九 折舊應按每一固定資產分別計算 ; 固定資產之各項重大組成部分, 得按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數單獨提列折舊, 並應於財產目錄列明 十 固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者, 營利事業除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名 數量及金額之證明文件等核實認定者外, 應於事前報請稽徵機關核備, 以其未折減餘額列為該年度之損失 但有廢料售價之收入者, 應將售價作為收益 159

160 160 最新法令 - 查核準則修訂 查準 99 第 2 款二 投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損 合併 破產或清算證明文件 但被投資事業在國外且無實質營運活動者, 應以其轉投資具有實質營運之事業, 因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件, 並應有我國駐外使領館 商務代表或外貿機關之驗證或證明 ; 在大陸地區者, 應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明

161 161 滿 3 年以上之股票可適用減半課稅 股票持有滿 3 年可減半計入基本所得額之方式 ( 所得基本稅額條例施行細則第 5 條第 6 項 ) - 釋例當年度持有滿 3 年以上之股票交易所得 30 萬持有滿 3 年以上之股票交易損失 10 萬其他股票及期貨交易所得 20 萬以前年度證券交易損失 4 萬

162 滿 3 年以上之股票可適用減半課稅 股票持有滿 3 年可減半計入基本所得額之方式 ( 所得基本稅額條例施行細則第 5 條第 6 項 ) - 釋例當年度持有滿 3 年以上之股票交易所得 30 萬持有滿 3 年以上之股票交易損失 10 萬其他股票及期貨交易所得 20 萬以前年度證券交易損失 4 萬 持有滿 3 年以上之股票交易損益 20 萬 (30 萬 -10 萬 ) 全年度證券及期貨交易損益 40 萬, 減除以前年度虧損 4 萬後尚餘 36 萬 可適用減半計入之所得者為 20 萬, 尚餘 16 萬需全數計入所得 當年度計入基本所得額者為 26 萬 (20/2+16) 162

163 163 滿 3 年以上之股票可適用減半課稅 計算證券交易損益方法 : 所得稅法第 44 條 第 48 條及同法施行細則第 46 條 ( 所得基本稅額條例施行細則第 7 條 ) 如何區分股票交易損益是否屬持有 3 年以上 : 先進先出法 ( 所得基本稅額條例施行細則第 5 條第 7 項 )

164 計算證券交易損益方法 : 釋例 102 年 1 月 1 日出售的 2,000 股售價為 300,000 元, 有 1,000 股來自 98 年 12 月 31 日購買 ;1,000 股來自 101 年 7 月 1 日購買, 處分總損益 300,000-2,000x175= -50,000 元, 其中 -25,000 元來自出售 98 年 12 月 31 日所購入之持股 (-50,000x1,000/2,000), 股票交易損益持有天數為滿 3 年, 另外 -25,000 元來自出售 101 年 7 月 1 日所購入之持股 (-50,000x1,000/2,000), 股票交易損益持有天數 為 183 天 滿 3 年以上之股票可適用減半課稅 日期借金額貸金額尚餘數量金額 ,000 股 100,000 1,000 股 100, ,000 股 600,000 4,000 股 700, ,000 股 350,000 2,000 股 350,000 加權平均每股出售成本 (100 元 1,000 股 +200 元 3,000 股 ) 4,000=175 元 164

165 營利事業名稱 營業說明 : 102 年度損益及稅額計算表 *0100* 所得期間 : 自民國年月日起至年月日止 營 利 事 業 統 一 編 號 1 股份 4 兩合 7 外國分公司組織 2 有限 5 合夥 8 外國辦事處種類 3 無限 6 獨資 0 其他 淨利非) 34 營業收益非營業損損 益 科 目帳 載 結 算 金 額自行依法調整後金額營 業 收 入 調 節 說 明 01 營業收入總額 ( 包括外匯收入 元 ) 01 本年度結算申報營業收入總額 01 元 與總分支機構申報營業稅銷售額 68 元 02 減 : 銷貨退回 02 相差 69 元, 說明如下 : 03 銷貨折讓 03 總分支機構申報營業稅銷售額 % % 33 營業淨利 (06-08) 33 ( 本年度有合於獎勵規定之免稅所得及前十年虧損扣除之適用者, 請依規定於 104 營業淨利率 ( ) 104 填寫本申報書時自行擇定減除順序及金額 ) 04 營業收入淨額 ( ) 04 加 :70 上期結轉本期預收款 元 05 營業成本 ( 請填第 4 頁明細表 ) 本期應收未開立發票金額元 75 其他 ( 請附明細表或說明 ) 元 06 營業毛利 (04-05) 06 說明 : 07 毛利率 ( ) 07 % % 減 :76 本期預收款元 08 營業費用及損失總額 (10 至 32 合計 ) 上期應收本期開立發票金額元 09 費用率 ( ) 09 % % 78 視為銷貨開立發票金額 ( 請附明細表 ) 元 10 薪資支出 本期溢開發票金額 元 11 租金支出 佣金收入元 81 租金收入元 12 文具用品 出售下腳廢料元 13 旅費 出售資產元 14 運 費 代收款 ( 請附明細表 ) 元 15 郵電費 因信託行為開立發票金額 ( 請附明細表 ) 元 16 修繕費 其 他 ( 請附明細表或說明 ) 元 17 廣告費 水電瓦斯費 18 總分支機構申報營業稅銷售額之銷貨退回及折讓差異情形 19 保險費 19 營業稅申報銷貨退回及折讓金額 : 元, 與本頁 02 銷貨退回及 03 銷 20 交際費 20 貨折讓之差異說明 : 21 捐 贈 稅 捐 呆帳損失 23 揭 露 事 項 24 折 舊 24 本營利事業本期進貨 進料 費用及損失, 因交易相對人未給與統一發票, 致 25 各項耗竭及攤提 ( 請另填附明細表 ) 25 無法取得合法憑證, 惟已誠實入帳, 能提示送貨單 交易相關文件及支付款項 26 外銷損失 26 資料者, 屬進貨成本 元 營業費用及損失 元 27 伙食費 職工福利 28 依所得基本稅額條例施行細則第 5 條第 2 項規定自行擇定申報情形 29 研究費 本年度擇定申報合於獎勵規定之免稅所得 元 ( 請將本欄 30 佣金支出 30 金額填入第 57 欄 ) 31 訓練費 本年度擇定申報前十年核定虧損本年度扣除額 元 ( 請將 32 其他費用 ( 請填第 5 頁明細表 ) 32 本欄金額填入第 55 欄 ) 34 非營業收入總額 (35 至 44 合計 43 兌換盈益 依臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定之大陸地區來源所得 元 35 投資收益及一般股息及紅利 ( 含國外 ) 35 營 業 收 入 分 類 表 36 依所得稅法第 42 條規定取得之股利淨額或盈餘淨額 ( 不含權益法之投資收益 ) 36 擴大書審標準代號小業別所得額標準營純益率 業 收 入 淨 額 38 利息收入 租賃收入 出售資產增益 ( 包括證券 期貨 土地交易所得 ) 佣金收入 本營利事業自 年 月起核准使用收銀機開立統一發票 42 商品盤盈 所得稅費用 ( 利益 ) 元 ( 請附明細表 ) 44 其他收入 ( 包括 97 退稅收入元 ) 44 a 沿用 c 永續 124 本年度存貨計價係 b 變更原方法, 採用法, 盤存制度採用 d 實地 e 成本 46 利息支出 46, 存貨評價基礎係 f 成本與淨變現價值孰低基礎 47 投資損失 依 營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點 辦理結算申 48 出售資產損失 ( 包括證券 期貨 土地交易損失 ) 48 報者, 其土地及其定著物 ( 如房屋 ) 之交易增益暨依法不計入所得課稅之 49 災害損失 49 所得額為 元 50 商品盤損 50 失損益及課稅所得稅額計算51 兌換虧損 51 附註 : 45 非營業損失及費用總額 (46 至 52 合計 ) 45 一 申報時, 請依本申報書所列之損益科目順序填寫, 無法歸類之營業費用及損失, 請一律 52 其他損失 52 填於第 32 項 其他費用 科目 53 全年所得額 ( ) 53 二 標準代號如 棉紡織 其他汽車維修 等參考 標準代號 彙總 54 純益率 53 (04+34) % % 表之代號 93 國際金融 ( 證券 ) 業務分行 ( 分公司 ) 免稅所得 ( 損失 )( 請附計算三 營業收入之分類表按小業別的銷貨收入之大小順序填列, 並以營業收入最多之小業別代 93 表 ) 號為業別標準代號 99 停徵之證券 期貨交易所得 ( 損失 ) 99 四 全年所得額為虧損時, 請在金額前冠上負號 稅率表 稅額計算及應填送之附表均詳見 55 前十年核定虧損本年度扣除額 詳申報須知五 ( 八 ) 及 ( 九 ) 55 營運船舶明細表及經營利事業所得稅查核簽證申報會計師複核之海運業務及非海運業務 59 課稅所得額 ( ) 59 收入 成本 費用 損失明細表, 上開收入 成本 費用 損失明細表 2H 金額應與本頁 125 欄金額相符 並黏貼於第 10 頁之附件黏貼欄 57 合於獎勵規定之免稅所得 57 五 獨資 合夥組織之營利事業應依規定辦理結 ( 決 ) 算申報, 無須計算及繳納其應納稅額, 101 免徵所得稅之出售土地增益 ( 損失 ) 101 本頁第 2 聯背面 申報須知 ; 證券 期貨 土地交易所得等免稅所得項目請另附損益表 125 適用噸位稅制收入之所得 ( 損失 )( 請填附明細表 ) 125 免填寫本頁稅額計算相關欄位 ; 當年度各類所得之扣繳稅額, 請填報於第 13 頁第 (16) 126 依船舶淨噸位計算之所得 ( 請附計算表 ) 126 欄 扣繳稅額, 由獨資資本主或合夥組織合夥人辦理同年度綜合所得稅結算申報時, 自應納稅額中減除 六 營利事業依所得稅法第 24 條之 4 規定計算營利事業所得額者, 應檢附營利事業及其子公司 64 本年度應自行向公庫補繳之營利事業所得稅額 ( 附自繳繳款書收據, ) 64 元 6 0 課 稅 所 得 額 稅 率 = 本 年 度 應 納 稅 額 ( 申 報 及 計 算 稅 額 請 先 閱 背 面 申 報 須 知 ) (1) 元 % = 元 12 (2) 營業期間不滿 1 年者, 換算全年所得核課 : ( 元 ) % 12 = 元 112 依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額 ( 附所得稅法第 3 條第 2 項規定之納稅憑證及簽證文件 ) 112 元 119 大陸地區來源所得在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅可扣抵之稅額 ( 附臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第 21 條規定之納稅憑證及文件 ) 119 元 95 依法律規定之投資抵減稅額, 於本年度抵減之稅額 ( 應檢附證件詳須知八 ) 95 元 118 已扣抵國外所得稅額之基本稅額與一般所得稅額之差額 ( 詳須知九 十, 應填報本申報書第 2 頁之各欄項, 並將該頁 (15) 欄計算結果填入本欄 ) 118 元 113 行政救濟留抵稅額於本年度抵減額 ( 應提示營利事業所得稅留抵稅額證明書正本經核驗後發還 ) 113 元 62 本年度暫繳自繳稅額 ( 含已繳納及核定未繳納稅額 ) 62 元 63 本年度抵繳之扣繳稅額 ( 註 : 分離課稅所得之扣繳稅額不得抵繳 ) 63 元 65 本年度申請應退還之營利事業所得稅額 ( )-( ) ( )<0 以 0 計 65 元 116 以本年度應退稅額抵繳上年度未分配盈餘申報自繳稅額之金額 ( 即第 16 頁第 26 項金額 ) 116 元 117 以本年度應退稅額抵繳上年度未分配盈餘申報自繳稅額後應退還之稅額 (65-116) 117 元 簽證會計師 : 第 1 聯正聯 ( 稽徵機關存查 ) 第 2 聯副聯 ( 供掃描建檔用, 各項數據務請填寫清楚 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) 第 3 聯副聯 ( 兼作結算申報收據聯 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) ( 蓋章 ) 分局稽徵所收件編號 ( 第 1 頁 )

166 第一聯:收件後通報電作單位建檔第二聯:副聯兼作收據聯第三聯:稽徵機關存查營利事業名稱 : 102 年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表資料期間 : 自民國年月日起至年月日止 *1400* 項目代號營利事業申報數 ( 一 ) 期初餘額 ( 附註四 ) 0 1 ( 二 ) 計入項目合計 ( 代號 ) 0 2 (1) 以暫繳及扣繳稅額抵繳結算申報應納稅額 計算如下 : 結算申報應納稅額 03 + 已扣抵國外所得稅額之基本稅額與一般所得稅額之差額 ( 第 1 頁 118 欄 ) 03a - 依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵之稅額 04 - 大陸地區來源所得在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅可扣抵之稅額 04a - 依法律規定之投資抵減稅額於本年度抵減之稅額 05 - 尚未抵減之行政救濟留抵稅額於本年度抵減額 06 = 實際應繳納之結算申報稅額 07 暫繳稅額 ( 附註五 ) 08 + 扣繳稅額 09 = 暫繳及扣繳稅額合計數 10 A. 如 07 10, 實抵金額為 10, 請填入代號 11 欄 B. 如 07<10, 實抵金額為 07, 請填入代號 11 欄 (2) 繳納結 ( 決 ) 算申報之自繳稅額 ( 年度別 : )( 附註五 六 ) 1 2 (3) 自動更正申報補繳結 ( 決 ) 算之稅額 ( 年度別 : ) 1 3 結 ( 決 ) 算申報經稽徵機關調查核定增加之稅額 : (4) A. 繳納經調查核定補徵之稅額 ( 年度別 : )( 附註六 ) 1 4 B. 經調查核定減少之退稅額 ( 年度別 : ) 1 5 未分配盈餘加徵 10 %稅額: (5) A. 自行 ( 含自動更正 ) 申報繳納之稅額 ( 年度別 : )( 附註五 ) 1 6 B. 繳納經稽徵機關調查核定補徵之稅額 ( 年度別 : ) 1 7 C. 以結算申報應退稅額抵繳之金額 2 4 (6) 因投資於中華民國境內其他營利事業, 獲配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額 1 8 (8) 法定 ( 特別 ) 盈餘公積撥充資本 派充股息紅利或提列原因消滅轉回累積未分配盈餘, 原已依規定減除之可扣抵稅額 2 0 (9) 因合併而承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額 ( 但不得超過消滅公司帳載累積未分配盈餘, 按稅額扣抵比率上限計算之稅額 ) 2 1 ((10) 本年度補繳以前年度暫繳稅額並用以抵繳各該年度結算應納稅額之稅額 ( 年度別 : ) 2 2 (11) 其他經財政部核定之項目 ( 請附明細表 )( 附註八 ) 2 3 ( 三 ) 減除項目合計 ( 代號 ) 3 0 (1) 分配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額 ( 含分配給非居住者及緩課股票股利之可扣抵稅額 ) 3 1 (2) 結 ( 決 ) 算申報經稽徵機關調查核定減少之稅額 ( 年度別 : )( 附註六 ) 3 2 (3) 經稽徵機關調查核定減少之未分配盈餘加徵稅額 ( 年度別 : ) 3 3 (4) 依公司法或其他法令規定, 提列之法定盈餘公積 公積金 公益金或特別盈餘公積所含之當年度已納營利事業所得稅額 3 4 (5) 依合作社章程規定, 分派理監事職工之紅利或酬勞金所含之當年度已納營利事業所得稅額 ( 附註七 ) 3 5 (6) 其他經財政部核定之項目 ( 請附明細表 ) 3 6 ( 四 ) 期 末 餘 額 ( 一 )+( 二 )-( 三 ) ( 五 ) 法定 ( 特別 ) 盈餘公積及可扣抵稅額變動明細 : 項 目 法定盈餘公積提列金額 ( 一 ) 法定 ( 特別 ) 盈餘公積明細 法定盈餘公積撥充資本或分配現金股利金額 ( 二 ) 法定盈餘公積彌補虧損金額 ( 三 ) 法定盈餘公積餘額 ( 四 )=( 一 )-( 二 )-( 三 ) 可扣抵稅額減除金額 ( 五 ) 可扣抵稅額明細 可扣抵稅額計入金額 ( 六 ) 可扣抵稅額餘額 ( 七 )=( 五 )-( 六 ) 截至上年度止 87 至 98 年度 5A1 5B1 5C1 5D1 5E1 5F1 5G1 99 及以後年度 6A1 6B1 6C1 6D1 6E1 6F1 6G1 本年度 87 至 98 年度 及以後年度 合 計 87 至 98 年度 及以後年度 項 截至上年度止 本年度 目 特別盈餘公積提列金額 ( 一 ) 特別盈餘公積撥充資本 分配現金股利或轉回盈餘金額 ( 二 ) 特別盈餘公積彌補虧損金額 ( 三 ) 特別盈餘公積餘額 ( 四 )=( 一 )-( 二 )-( 三 ) 可扣抵稅額減除金額 ( 五 ) 可扣抵稅額計入金額 ( 六 ) 87 至 98 年度 5A2 5B2 5C2 5D2 5E2 5F2 5G2 99 及以後年度 6A2 6B2 6C2 6D2 6E2 6F2 6G2 87 至 98 年度 及以後年度 可扣抵稅額餘額 ( 七 )=( 五 )-( 六 ) 合 計 附註 : 87 至 98 年度 及以後年度 一 本表各項目之稅額均係指繳納屬於 87 年度或以後年度之營利事業所得稅, 並請填寫年度別 二 期末餘額應與 102 年度決算日股東可扣抵稅額帳戶餘額相符 三 獨資 合夥及總機構在中華民國境外之營利事業免填 四 期初餘額等於上年度經稽徵機關核定之期末餘額 ; 上年度尚未核定者, 則以上年度申報期末餘額 ( 含前經稽徵機關調整之金額 ) 填報 五 暫繳稅額未於當年度決算日前繳納者, 不得計入 自繳稅額若有溢繳者, 本欄項請以減除申請退稅數或溢繳數後之餘額計入 六 依所得基本稅額條例規定自行繳納已扣抵國外所得稅額之基本稅額與一般所得稅額之差額 繳納經調查核定補徵之稅額及經調查核定減少之稅額, 請分別填入第 及 32 欄 七 合作社依合作社章程規定, 分派理監事職工之酬勞金所含之當年度已納營利事業所得稅, 自 89 年 3 月 30 日起, 應自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除 八 本年度補繳超額分配之可扣抵稅額及 102 年 4 月 1 日前未申請退還每次核定應退稅額 200 元以下之稅額, 請填入第 23 欄 簽證會計師 : ( 蓋章 ) ( 單行本印製時, 請加印營利事業名稱 負責人 代表人或管理人及簽證會計師之簽章 營業地址及簽證會計師電話等欄位 ) 營利事業統一編號 ( 第 14 頁 ) 分局稽徵所收件編號 第 1 聯正聯 ( 稽徵機關存查 ) 第 2 聯副聯 ( 供掃描建檔用, 各項數據務請填寫清楚 ) ( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) 第 3 聯副聯 ( 兼作結算申報收據聯 )( 刪除主辦會計文字及蓋章欄位 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 )

167 101 年度未分配盈餘申報書 *1600* 營利事業名稱 項次項目金額 1 1~1 會計師查核簽證當年度財務報表所載之稅後純益 ( 經主管機關查核通知調整者, 以調整更正後之數額為準 ) ( 請參考背面申報須知四 ) 1~2 當年度依商業會計法規定處理之稅後純益 ( 當年度財務報表非經會計師查核簽證之營利事業適用 ) ( 請參考背面申報須知四 ) 1 2 加 : 於 94 年度或以後年度依所得稅法第 66 條之 9 第 2 項第 5 款及第 7 款規定限制或提列之盈餘, 於限制原因消滅年度之次一會計年度結束前未作分配之金額 減 : 彌補以往年度之虧損 6 7 經會計師查核簽證之次一年度虧損額 ( 請參考背面申報須知七 ) 7 8 已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額 8 9 已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積, 或已依合作社法規定提列之公積金及公益金 9 10 依本國與外國所訂之條約, 或依本國與外國或國際機構就經濟援助或貸款協議所訂之契約中, 規定應提列之償債基金準備, 或對於分配盈餘有限制者, 其已由當年度盈餘提列或限制部分 已依合作社章程規定由當年度盈餘給付之理 監事職工紅利或酬勞金 依其他法律規定, 由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分 依其他法律規定, 應由稅後純益轉為資本公積者 其他經財政部核准之項目 合計 : 當年度依所得稅法第 66 條之 9 第 2 項規定計算之未分配盈餘 ( )-( ) 依所得稅法第 66 條之 9 第 1 項規定應納稅額 (22 項 10 % ) 減 : 依法律規定之投資抵減稅額, 本年度抵減稅額 減 : 依所得稅法第 100 條之 1 規定留抵稅額 減 : 以 102 年度結算申報應退還營利事業所得稅稅額抵繳之金額 ( 即第 1 頁第 116 欄金額 ) 依所得稅法第 66 條之 9 第 1 項規定自行繳納之未分配盈餘加徵 10 %營利事業所得稅稅額 ( 附自繳稅款繳款書 ) ( ) 27 簽證會計師 : ( 蓋章 ) ( 單行本印製時請加印此欄位 ) 營利事業名稱 : ( 蓋章 ) 負責人 代表人或管理人 : ( 蓋章 ) 統一編號 : 營業地址 : 簽證會計師 : ( 蓋章 ) 簽證會計師電話 : 註 : 申報消滅公司未分配盈餘者, 本欄項請填寫存續公司 營利事業統一編號 ( 第 16 頁 ) 分局稽徵所收件編號 第 1 聯正聯 ( 稽徵機關存查 ) 第 2 聯副聯 ( 供掃描建檔用, 各項數據務請填寫清楚 ) ( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) 第 3 聯副聯 ( 兼作未分配盈餘申報書收據聯 )( 請詳閱第 2 聯背面申報須知 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 )

168 營利事業名稱 102 年度營利事業所得基本稅額申報表 所得期間 : 自民國年月日起至年月日止 營利事業統一編號 本營利事業符合附註一所述條件, 除填寫上述基本資料欄外, 免填以下欄位 ( 請於 中打勾 ) 基本所得額計算(07) 基本稅額與一般所得稅額之差額計算一 課稅所得額 ( 第 1 頁 59 欄 ) 二 證券及期貨交易所得 (02) ( 一 ) 當年度無出售持有滿 3 年以上股票之交易者, 計算公式如下 : 當年度證券及期貨交易所得減除以前年度損失後之餘額 (02f) = 當年度證券及期貨交易所得 (02a) 元 - 前 5 年證券及期貨交易淨損失於本年度減除金額 (02d) 元 ( 附註二 ~ 四 ) 1. 當 (02f)>0 者, 以 (02f) 之金額填入 (02); 2. 當 (02f) 0 者, 以 0 填入 (02) ( 二 ) 當年度有出售持有滿 3 年以上股票之交易者, 計算公式如下 : 當年度證券及期貨交易所得減除以前年度損失後之餘額 (02f) = 出售持有滿 3 年以上之股票交易所得 (02g) 元 + 出售持有滿 3 年以上股票以外之證券及期貨交易所得 (02h) 元 - 前 5 年證券及期貨交易淨損失於本年度減除金額 (02d) 元 ( 附註二 ~ 四 ) 1. 當 (02f)>(02g)>0 者, 以 (02g) 2+ (02f)-(02g) 之金額填入 (02); 2. 當 (02g) (02f)>0 者, 以 (02f) 2 之金額填入 (02); 3. 當 (02f)>0, 但 (02g) 0 者, 以 (02f) 之金額填入 (02); 4. 當 (02f) 0 者, 以 0 填入 (02) 前 5 年證券及期貨交易淨損失減除金額明細表 : 年度 證券及期貨交易淨損失 已減除金額 截至上年度已減除金額 元 元 本年度減除金額 合計 (02b) (02c) (02d) (02e) 尚未減除餘額 三 合於獎勵規定之各項免稅所得 (03) 元 - 符合規定得免予計入之免稅所得 (04) 元 ( 附註五 ) 各項免稅所得及符合規定得免予計入之免稅所得明細表 : 1 項 依廢止前促進產業升級條例第 9 條 ( 或已廢止之 88 年 12 月 31 日修正公布前第 8 條之 1) 第 9 條之 2 第 10 條 第 15 條規定免徵營利事業所得稅之所得額 ( 租稅減免部分第 2 頁 A 欄 ) 2 依獎勵民間參與交通建設條例第 28 條規定免納營利事業所得稅之所得額 ( 租稅減免部分第 9 頁 2810 A 欄 ) 3 依促進民間參與公共建設法第 36 條規定免納營利事業所得稅之所得額 ( 租稅減免部分第 8 頁 3611 A 欄 ) 4 依科學工業園區設置管理條例第 18 條規定免徵營利事業所得稅之所得額 ( 租稅減免部分第 9 頁 1801 A 欄 ) 依 90 年 1 月 20 日修正公布前科學工業園區設置管理條例第 15 條規定免徵營利事業所得稅之所得額 5 ( 租稅減免部分第 9 頁 A 欄 ) 6 依企業併購法第 37 條規定免徵營利事業所得稅之所得額 ( 租稅減免部分第 9 頁 A 欄 ) 合 次 計 合於獎勵規定之各項免稅所得 (03) (04) 各項次金額應先計入 (03) 各項次金額 四 國際金融 ( 證券 ) 業務分行 ( 分公司 ) 免稅所得 (06a) 元 - 前 5 年國際金融 ( 證券 ) 業務分行 ( 分公司 ) 淨損失於本年度減除金額 (06d) 元 前 5 年國際金融 ( 證券 ) 業務分行 ( 分公司 ) 淨損失減除金額明細表 : 年度 國際金融 ( 證券 ) 業務分行 ( 分公司 ) 淨損失 已減除金額 截至上年度已減除金額 本年度減除金額 合計 (06b) (06c) (06d) (06e) 尚未減除餘額 (05 欄 <0 者, 以 0 計 ) 符合規定得免予得免予計入之條件計入之免稅所得 ( 依附註五 1~5 填列 ) (04) (02 欄 <0 者, 以 0 計 ) (01) (02) (05) (06) (06 欄 <0 者, 以 0 計 ) 五 基本所得額 (07)= 課稅所得額 (01) + 證券及期貨交易所得 (02) + 免稅所得 (05)+ 國際金融 ( 證券 ) 業務分行 ( 分公司 ) 免稅所得 (06) 一 一般所得稅額 (08)= 依所得稅法規定計算之應納稅額 ( 第 1 頁 60 欄 ) 元 - 依其他法律規定之投資抵減稅額 ( 第 1 頁 95 欄 ) 元 (08) 二 基本稅額 (09)= 基本所得額(07)-500,000 元 12% (09) 三 一般所得稅額 (08) 基本稅額 (09), 基本稅額與一般所得稅額之差額 (10)=0; (09 欄 <0 者, 以 0 計 ) 一般所得稅額 (08)< 基本稅額 (09), 基本稅額與一般所得稅額之差額 (10)= (09)-(08) (10) 四 可扣抵之國外所得稅額 ( 附註六 ) (11) (1) 國外所得稅額之扣抵限額 (13) 元 = 基本稅額 (09) 元 - 依所得稅法規定計算之應納 (11 欄 <0 者, 以 0 計 ) 稅額 ( 第 1 頁 60 欄 ) 元 依所得基本稅額條例第 7 條第 1 項規定應計入基本所得額之國外免稅所得額 (12) 元 依所得基本稅額條例第 7 條第 1 項規定應計入基本所得額之國內及國外免稅所得額 ( ) 元 (2) 國外免稅所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅 =(14) 元 (13) (14) 者, 以 (14) 之金額填入 (11); (13)<(14) 者, 以 (13) 之金額填入 (11) 五 已扣抵國外所得稅額之基本稅額與一般所得稅額之差額 (15)= 基本稅額與一般所得稅額之差額 (10)- 可扣抵之國外所得稅額 (11) 請將 (15) 欄計算結果填入申報書第 1 頁 118 欄 備註 : 請參閱背面附註說明 簽證會計師 : ( 蓋章 ) 第 1 聯 正聯 ( 稽徵機關存查 ) 第 2 聯 副聯 ( 供掃描建檔用, 各項數據請填寫清楚 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) 第 3 聯 副聯 ( 兼作結算申報收據聯 )( 刪除簽證會計師蓋章欄位 ) ( 第 2 頁 ) 分局稽徵所收件編號 (15) (15 欄 <0 者, 以 0 計 )

169 營業稅 營利事業所得稅 使用 / 異動 / 取消直接劃撥退稅同意書編號 : 使用 : 本公司 ( 商號 ) 營業稅 營利事業所得稅應退稅款, 同意由 公司商號統一編號 負責人身分證號碼 貴機關以媒體轉帳存入本公司 ( 商號 ) 下列存款帳戶內 存款人名稱 ( 應與公司商號名稱相同 ) 金融機構名稱總行代號分行別科目編 ( 戶 ) 號檢支號帳號 * 可利用金融機構 ( 包括銀行 信用合作社 農會等 ) 開立之支票存款 活期存款 活期儲蓄存款等各類存款帳戶擇一填載辦理退稅 ( 未參與金融資訊系統轉帳直撥退稅作業之金融機構, 不得受理 ) 異動 : 本公司 ( 商號 ) 營業稅 營利事業所得稅應退稅款原同意以帳戶直接劃撥退稅, 因 公司 ( 商號 ) 名稱變更 負責人變更 帳戶已結清 其他 :, 請更改下列各項資料 : 更改項目更改前資料更改後資料 公司 ( 商號 ) 名稱 負責人姓名及身分證號碼 金融機構名稱 帳 號 取消 : 本公司 ( 商號 ) 營業稅 營利事業所得稅應退稅款原同意以帳戶直接劃撥退稅, 因 解散清算 其他 :, 不再使用該直接劃撥退稅帳戶, 請予取消 此致財政部國稅局分局 稽徵所 公司 ( 商號 ) 名稱 : ( 蓋章 ) 負責人姓名 : ( 蓋章 ) 統一編號 : 稅籍編號 : 營業地址 : 電話號碼 : 中華民國 年 月 日