德国税法最新信息在德企业承担的主要税种和征税方法德国的税法体系由数目可观的法令法规政策条款和判例组成, 是最完整复杂的一个法律体系之一德国的税种多样化, 即使同一税种, 针对不同的目标人群也有不同的规定, 比如营业税, 针对人合企业 ( 比如一人企业或者合伙公司 ) 每年有欧元

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廊邵
6 years ago
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1 HPS - Newsletter September 2013

2 德国税法最新信息在德企业承担的主要税种和征税方法德国的税法体系由数目可观的法令法规政策条款和判例组成, 是最完整复杂的一个法律体系之一德国的税种多样化, 即使同一税种, 针对不同的目标人群也有不同的规定, 比如营业税, 针对人合企业 ( 比如一人企业或者合伙公司 ) 每年有欧元的免税额 ; 对资合企业 ( 如有限责任公司或者股份公司 ) 来说, 是没有免税额的 ; 而自由自业者, 如律师, 医生等则完全不用缴纳营业税由于篇幅的限制, 在这里我们主要讨论在德华人企业涉及得比较多的一种情况, 即有限责任公司 (GmbH) 需要缴纳的主要税种和征税方法 1. 企业所得税 (Körperschaftssteuer) 企业所得税又被称为公司税或法人税, 其法律依据是德国的公司所得税法 (KStG) 纳税的基础是企业的利润额, 而非营业额以有限责任公司的法律形式成立的企业是德国企业所得税的纳税主体, 其中又分为无限纳税人和有限纳税人, 凡总部和业务管理机构在德国境内的公司承担无限纳税义务, 即需要就其境内外的全部利润所得纳税 ; 凡总部和业务管理机构不在德国境内的公司承担有限纳税义务, 即仅就其在德国境内的利润所得纳税企业所得税属于联邦税, 相当于中国的国税, 不论公司的法律形式和公司地址所处的地域, 税率为统一的 15%, 主要采用分季度预缴年终汇总核算多退少补的形式进行对于新成立的公司, 都会在回答税务局问卷时被要求填写头两年的利润额预估, 这里的预估利润额将会被作为第一年的企业税预缴税的征税基础, 所以考虑到公司在初期运营中的现金流问题, 税务师一般都会建议在填写预估利润额时以保守估计为原则财政年度结束后, 公司有义务编制和递交年度财务报表给税务局, 并根据公司的实际利润额按照多退少补的原则进行公司的年度纳税申报, 并以此为基础按季度预交下年度的企业所得税 2. 团结互助税 (Solidaritaetszuschlag) 东西德统一后为解决统一带来的财政负担, 同时促进东部地区的发展而征收的所谓团结税团结税是以企业所得税的税额为征税基础, 税率为统一的 5,5%, 即为企业利润额的 0,825%(=15% x 5,5%) 征税方法同企业所得税 3. 营业税 (Gewerbesteuer) 营业税又称为企业工商税, 其法律依据是德国的营业税法 (GewStG) 营业税是由地方政府对企业的营业收入征收的税种, 相当于中国的地税, 征税基础 (Gewerbeertrag) 和企业所得税一样为企业的利润额, 而非营业额 2

3 和企业所得税不同的是, 营业税的征收一般分为两个步骤首先, 联邦政府规定了统一的营业税税率指数为 3,5%(Steuermesszahl), 即在企业利润额基础上乘以 3,5% 得出企业营业税的税基值 (Steuermessbetrag); 然后再由各地方政府确定自己辖区内的稽征率 (Hebesatz der Gemeinde), 根据地域城市的不同, 稽征率一般在 300% 至 500% 之间浮动, 一般来说在人口众多经济繁荣的大城市稽征率相对较高, 例如在法兰克福市内为 460%, 在黑森州另一个小城市 Eschborn 仅为 280% 在税务局算出的企业营业税税基值的基础上再乘上地方政府的稽征率, 就得出公司最终缴纳的营业税额下面我们以一个简单的例子来说明营业税的计算方法 : 企业 A 选址在法兰克福,2013 年的利润额为欧元营业税税基值为 :50000 x 3,5%=1750 欧元营业税最终税额为 :1750 x 460%=8050 欧元从上面的例子中可以看出, 公司选址在哪里直接决定了稽征率的高低, 从而直接影响缴纳营业税的税额, 因此公司如何选址也是一个大家开设公司普遍关心的问题税务师提醒 : 虽然大城市稽征率较高, 小城市稽征率较低, 但公司选址也不能完全只认这一个指标税务师建议公司选址首要考虑的, 应该还是公司的发展环境和条件, 而不是税率本身不管是企业所得税还是营业税, 征税基础都是公司的利润额, 而非营业额在公司初创阶段, 通常是扎根基的时候, 如果盈利不大甚至亏损, 就只需缴纳很少甚至不需缴纳营业税所以, 从税赋上看, 开始阶段在哪儿都相差不会太大, 以后有了较大的利润, 公司地址可以随时调整综上所述, 选址除了考虑税率, 最好还要结合贵公司本身的业务客户等实际情况来确定 4. 增值税 (Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer) 增值税是德国最重要的税种之一, 征收范围涉及商品生产流通进口环节和服务等领域增值税的征税基础是商品或者服务的净价, 一般税率为 19%, 部分商品 ( 如食品农产品出版物等 ) 税率为 7% 严格意义上来讲, 增值税并不是企业的税务负担, 因为增值税的实际承担者是最终消费者, 而非企业, 所以增值税又被称为流转税企业在进货时支付出去的增值税 ( 即进项税 ) 可以通过每月的增值税申报从税务局退回来, 同时企业营业额中所包含的增值税需要上交到税务局, 这部分增值税是由最终消费者来承担的, 对于企业来讲只是一个接受和转交的角色原则上对所有在德国发生的商品和服务交易都需征收增值税, 但对于有些商业活动根据税法可以免税, 在这里我们主要介绍三种比较常见的, 特别是中国企业比较容易遇到的情况 : 1. 涉及出口, 将货品卖到德国以外的第三国 ( 如中国 ), 此时在销售发票上增值税这一项为 0 这种情况下企业除了开具符合规范的销售发票, 还必须妥善保存与之相 3

4 对应的包裹单和报关单等材料, 以便在税务审查时出示, 来证明所卖出的货品的的确确出了德国边境进入到第三国, 从而符合税法规定得免税条款 2. 交易发生在欧盟境内, 交易另一方在德国以外的欧盟国家 ( 比如法国 ), 即所谓的欧盟内交易 (innergemeinschaftliche Lieferung) 这种情况下, 如企业是卖家或者服务提供者, 请在销售发票上注明交易另一方的欧盟税号 (Umsatzsteuer- Identifikationsnummer), 此时增值税可以为 0; 相反如果企业为买方或者服务接收方, 请注意在交易时主动出示自己的欧盟税号, 以便免去被核算增值税 3. 交易中物流过程不发生在德国境内, 比如货物从美国发出, 直接运到中国香港, 整个物流过程不经过德国, 也就是我们通常认定的 offshore 业务, 此时根据税法增值税也不应该被核算税务师提醒 : 1. 在增值税免税方面, 税法规定得非常细, 每一种免税情况都必须在销售发票中注明相应的免税条款说明在实际操作中涉及是否免税和在账单中适用哪一条增值税条款请先和您的税务师协商, 以保证发票的有效性和在有退税前提下的退税的合理合法性 2. 如涉及增值税退税, 请一定注意发票的规范性, 这方面内容请参见 HPS 税务快报 2013 年第一期和第三期的增值税专栏如果发票不规范, 增值税就不能退回来, 对于涉及金额较大的账单来说也是一笔不小的损失, 所以在不确定的情况下, 务必联系您的税务师替您审查发票的规范性 3. 涉及贸易, 服务和劳务, 特别是国际贸易, 增值税的发生与否, 是交或退和实际发生的流程与税务师的筹划有很大关系涉及这一类问题, 究其复杂性请就具体案例一定联系您公司的税务师及时沟通并共同筹划 4

HPS 中国部介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige

合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长国际税务筹划, 德国会计税务, 国际转让定价咨询及跨国工作员工工资税务筹划 Email: f.

德国注册税务师,HPS 中国部法兰克福分部主管, 中文母语, 曾在知名大型企业和国际知名税务咨询公司分别担任财务总监和高级经理的职务专长为大中型企业制作季度及年度财务决算, 跨国公司内部财务系统衔接及管理监控,

de Weiwei Bao 包薇薇 Diplom-Kauffrau steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH& Co.

5 HPS 中国部介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige Berufserfahrung in großen Wirtschaftsprüfung- und Steuerberatungskanzleien. 合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长国际税务筹划, 德国会计税务, 国际转让定价咨询及跨国工作员工工资税务筹划 f.suess@kanzlei-hps.de Dr. Yuanrong Ye 叶远荣博士 Steuerberater,Leiter Niederlassung Frankfurt. 德国注册税务师,HPS 中国部法兰克福分部主管, 中文母语, 曾在知名大型企业和国际知名税务咨询公司分别担任财务总监和高级经理的职务专长为大中型企业制作季度及年度财务决算, 跨国公司内部财务系统衔接及管理监控, 从企业发展角度进行税务筹划和税务优化咨询以及企业股东及高管个人税务规划 dr.y.ye@kanzlei-hps.de Weiwei Bao 包薇薇 Diplom-Kauffrau steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH& Co.KG 德国企业经济学硕士, 日耳曼语言文学学士, 中文母语现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 w.bao@kanzlei-hps.de Xiuyi Peng 彭秀义 Diplom-Kauffrau,steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国维尔茨堡大学经济学硕士, 中国复旦大学新闻学院广告学学士, 母语中文, 现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 x.peng@kanzlei-hps.de 5

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德国税法最新信息本期我们来聊一聊雇佣关系中几个比较常见的问题 : 微型工是否有权利休带薪假? 中型工是否可以承担较少的社保费用? 以及德国是否真的开始实施最低工资政策呢? 不论是对雇主还是对雇员来说, 更多地了解这方面情况才能明确自己的权利和义务, 从而促成稳定而和谐的工作关系一. 微型工雇员

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