德国税法最新信息个人收入所得税专题 ( 二 ) 本期我们紧接上期未完的内容, 继续为您介绍在个人收入所得税申报时可抵税的费用和支出 3. 特别负担 (Außergewöhnliche Belastungen) 原则上由于私人原因引起的开销在个人报税时税务局是不会考虑的, 但是也有一定的例外如果

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付卢
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1 HPS - Newsletter März 2015

2 德国税法最新信息个人收入所得税专题 ( 二 ) 本期我们紧接上期未完的内容, 继续为您介绍在个人收入所得税申报时可抵税的费用和支出 3. 特别负担 (Außergewöhnliche Belastungen) 原则上由于私人原因引起的开销在个人报税时税务局是不会考虑的, 但是也有一定的例外如果在差不多同等的家庭情况以及收入水平下, 由于一些特殊的原因您比绝大多数人支出的费用要大, 并且这部分费用是无法避免的, 在根据您的收入情况考虑您个人的可承受能力的情况下 (zumutbare Belastung), 此时这部分多余的支出可以申请作为特别负担被税务局认可而用来抵税常见的特别负担有以下这些 : 1) 生病费用 (Krankheitskosten) 这里指的是不被医保公司报销的那一部分的费用, 比如说不能报销的药品费用或者治疗费用请注意, 这部分费用一般都需要医生的处方或者医疗证明 ; 2) 护理费用 (Pflegekosten) 比如护理院或者养老院的费用, 请护工的费用等等 ; 3) 残疾人的一体抵扣额度 (Pauschalbeträge) 根据官方认定的残疾程度可以获得相应的税务一体抵扣额度, 比如残疾度在 25%-30% 时, 每年的一体抵扣额度为 310 欧元, 残疾度在 85%-90% 时为每年 1230 欧元请注意, 除开一体抵扣额外, 残疾人在一些单项的费用上还可以另外单独申请税务抵扣, 比如手术费用, 治疗休养费用, 药品费和一些特定的交通费等 ; 4) 亲属的丧葬费用 ; 2

3 5) 离婚费用直到 2012 年离婚费用对于个人报税者来说还是非常常见的一种特别负担, 但随着法律的变动从 2013 年开始, 离婚费用原则上就不能作为个人的特别负担在年底保税时被税务局认可在这里我们还是建议在个税申报时将离婚费用正常上报, 包括律师费和诉讼费等, 如果税务局不认可, 可以提出申诉或者诉讼, 对此 2014 年 10 月 16 日有非常正面的判例, 即将诉讼者的离婚费用仍然判定为特别负担 ; 6) 赡养费 (Unterhaltsleistung) 对于有赡养义务的人您支付的赡养费在一定程度上也可以被税务局认可, 降低您的税基, 从而起到减少个人所得税的作用对于我们大多数生活在德国的华人而言, 涉及最多的情况就是赡养我们生活在中国的父母在这里我们就着重讲一讲赡养生活在德国以外的亲人, 费用应该如何申报抵税, 在税务局申报中有哪些必须提供的具体的前提条件首先, 哪些人符合被赡养的条件? a) 被赡养人和您有直系亲属关系或者是您生活在国外的配偶 b) 被赡养人已过拥有自我劳动能力的年龄, 比如已到退休年龄对于未到退休年龄的人, 税务局认为他们是可以通过劳动自给自足的, 因此您给他们经济上的支持原则上不能用来抵税在这里有几个例外情况 : 没有工作的家庭主妇, 残疾人, 有严重健康问题的人, 或者因为照顾幼童 ( 年龄小于 6 岁 ) 或残疾人而无法出去工作的人等, 对于他们的经济支持也可以在提供相关证明材料的情况下被税务局认可 c) 被赡养人的经济收入情况也是一个决定抵税额高低的重要因素如果被赡养人的年收入总和超过 624 欧元, 则超出部分将降低可抵税的总额度具体情况稍后我们会举例说明赡养费的最高抵税额度为多少? a) 从 2014 年开始赡养费抵扣的最高限额是每人每年 8354 欧元但这个额度只是最高标准, 实际情况根据被赡养人所在国家的不同而不同根据被赡养人生活国家的收入水平以及物价水平, 税务局划分了四个梯队, 第一梯队国家赡养费抵扣限额为最高水平 8354 欧元, 比如法国, 香港 ; 第二梯队国家赡养费抵扣额度为最高限额的 75%, 即 8354x75%=6265,5 欧元, 比如韩国, 台湾 ; 第三梯队为最高限额的 50%, 即 4177 欧元, 比如中国, 阿根廷 ; 第四梯队可抵扣的赡养费为最高限额的 25%, 即欧元所 3

4 以需要先确定被赡养人所在国家是划分到哪个梯队, 再确定赡养费可抵税的额度对于父母生活在中国的人来说, 他每年所支付的赡养费能被税务局承认的最高抵税额度为 4177 欧元 b) 请注意, 此最高额度是针对全年 12 个月的如果您是从年中才开始转账给国外的亲人, 最高额度则要根据月份来做折算比如您是 2014 年 5 月才将赡养费转给国内的父母, 则要扣除前四个月的额度, 剩下您可抵扣的最高额度为 4177 x 8/12=2784,72 欧元 ; 如果您是到年底 12 月才转的帐, 则您只剩下一个月的额度为 4177/12= 欧元所以我们建议您在支付赡养费时充分和您的税务师沟通, 提前做好合理规划, 最好在年初 1 月时转账, 或者按季度规律性转账, 以便可以充分利用最高的抵税限额 c) 前面说到被赡养人的个人收入也会影响赡养费可抵扣的额度如果被赡养人的个人年收入超过 624 欧元, 则超过部分会降低抵扣额度比如母亲生活在中国, 她的个人年收入为 1200 欧元, 则这种情况下可抵税额度为 4177-( )=3601 欧元 d) 不论被赡养人所处哪个国家, 税务局统一给予 180 欧元的费用抵扣, 用于降低被赡养人的收入以前面的例子来说, 将这 180 欧元的费用计算入内后, 可抵税的赡养费额度为 4177-( )=3781 欧元 e) 实际的赡养费金额如在最高抵扣额之内, 则以实际的赡养费支出为准 ; 如实际的赡养费超过可抵扣的最高额度, 则以最高额度来计算我需要提供哪些材料? a) 经公证的亲属关系证明 b) 被赡养人的姓名, 生日, 出生地, 地址, 职业, 同时需要说明哪些人和他 ( 们 ) 住在一起 ( 比如其他儿女, 赡养者的配偶, 孩子等 ) c) 在报税年度被赡养人自己的收入 ( 退休金, 其他人支付的赡养费等 ), 财务状况, 并且声明父母有无其他收入来源, 一般所属的街道居委会就可开具 d) 声明有无其他人同时也在赡养父母, 父母从何时起因何原因需要赡养 e) 赡养费的支付证明 ( 建议以银行转账的形式来证明 ) 4

5 f) 税务局可以根据情况要求更多的证明材料材料税务师提醒 : 个人所得税申报包罗万象, 范围极广, 涉及工作, 生活, 家庭包括小孩和住房等全方位税务局在税务抵扣方面的认定也非常严格, 哪些费用可以抵扣, 哪些费用不可以抵扣, 哪些可以全额抵扣, 哪些只能部分抵扣, 这些都有详细的规定在这里我们只是为大家做了一个大框架的粗略梳理和介绍, 并不能代替具体的税务咨询每个人的收入和支出情况不同, 在个税申报时具体操作也是不同的, 所以我们十分建议在个人所得税申报时, 如遇到复杂或者不确定的情况, 务必咨询税务师或者委托您的税务师来办理, 以达到合理避税或者最大限度退税的目的四. 个人所得税申报的期限对于有个人所得税申报义务的人来说, 当年的申报截止日期为第二年的 5 月 31 日, 即 2014 年个人所得税申报截止期限为 2015 年的 5 月 31 日如果您委托税务事务所申报, 则税务师可以将期限延至第二年的 12 月 31 日税务师提醒 : 如果您有报税义务, 却在期限内未能及时提交申报材料, 请务必要尽快联系您的税务师, 这种情况下需要和税务局及时联系, 解释原因同时申请延期否则会收到税局来的罚单, 一般为所得税的 10%, 最高可达欧元文章版权归 HPS( 海佩斯 ) 税务审计会计事务所所有, 如需转载请先联系 HPS 事务所并获取书面同意, 谢谢! 5

HPS 中国部部分母语中文员工介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige

合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长德国会计税务, 国际税务筹划及跨国工作员工工资税务筹划 Email: f.suess@kanzlei-hps.

德国经济工程硕士, 德国注册会计师, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务经理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Email:b.deng@kanzlei-hps.

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6 HPS 中国部部分母语中文员工介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige Berufserfahrung in großen Wirtschaftsprüfung- und Steuerberatungskanzleien. 合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长德国会计税务, 国际税务筹划及跨国工作员工工资税务筹划 f.suess@kanzlei-hps.de Biao Deng 邓彪,Diplom-Wirtschaftsingenieur, Bilanzbuchhalter in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国经济工程硕士, 德国注册会计师, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务经理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 b.deng@kanzlei-hps.de Weiwei Bao 包薇薇 Diplom-Kauffrau, Kundenmanagerin und in dem China Desk der HPS GmbH& Co.KG 德国企业经济学硕士, 日耳曼语言文学学士, 德国工商协会认证簿记师母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部客户经理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 w.bao@kanzlei-hps.de Xiuyi Peng 彭秀义 Diplom-Kauffrau,Kundenmanagerin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国维尔茨堡大学经济学硕士, 中国复旦大学新闻学院广告学学士, 德国工商协会认证簿记师母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部客户经理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 x.peng@kanzlei-hps.de 6

Ning Hua-Kellermann 华宁 Diplom-Kauffrau,Geschäftsführerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG.

hua-kellermann@kanzlei-hps.de Yanfang Sun 孙燕芳 Master of Arts, Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG.

de Lili Chang 常丽丽,Bachelor of Arts, Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG.

de Dongdong Bi 毕冬冬,Diplom-Kauffrau,Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG.

7 Ning Hua-Kellermann 华宁 Diplom-Kauffrau,Geschäftsführerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学硕士, 中国南京大学日耳曼语言文学学士, 德国工商协会认证簿记师母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所总经理助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Yanfang Sun 孙燕芳 Master of Arts, Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学硕士, 中国北京工商大学经济学学士, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Lili Chang 常丽丽,Bachelor of Arts, Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学学士, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Dongdong Bi 毕冬冬,Diplom-Kauffrau,Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学学士, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Duan Xu 徐端,Diplom - Volkswirt,Steuerassistent in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国经济学硕士, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 d.xu@kanzlei-hps.de 7

德国经济学硕士, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Email:m.

德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Email:w.hu@kanzlei-hps.

8 Meihe Xu 徐梅鹤,MSc. Economics and Institutions,Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国经济学硕士, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Wenjin Hu 胡文锦,Auszubildende zur Steuerfachangestellten. 德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Yue Yu 于越 Master of Arts, Steuer- und Prüfungsassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学硕士, 母语中文, 现任德国海佩思审计会计税务事务所中国部税务与审计助理, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 8

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德国税法最新信息由于个人收入所得税涉及的范围广泛, 内容复杂, 接下来我们将分成两期来为您做系统地介绍个人收入所得税专题 ( 一 ) 一. 个人收入所得税税率 (2014 年 ) 在德国, 个人收入所得税税率没有固定的比例, 而是按照个人全年收入的高低变化而变化撇除基础免税额和富人税外在涉

德国税法最新信息由于个人收入所得税涉及的范围广泛, 内容复杂, 接下来我们将分成两期来为您做系统地介绍个人收入所得税专题 ( 一 ) 一. 个人收入所得税税率 (2014 年 ) 在德国, 个人收入所得税税率没有固定的比例, 而是按照个人全年收入的高低变化而变化撇除基础免税额和富人税外在涉 HPS - Newsletter Februar 2015 德国税法最新信息由于个人收入所得税涉及的范围广泛, 内容复杂, 接下来我们将分成两期来为您做系统地介绍个人收入所得税专题 ( 一 ) 一. 个人收入所得税税率 (2014 年 ) 在德国, 个人收入所得税税率没有固定的比例, 而是按照个人全年收入的高低变化而变化撇除基础免税额和富人税外在涉及到大多数人的中间阶段, 税率是根据收入的递增而滑动向上