HPS - Newsletter Oktober 2013

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簧芙傅
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1 HPS - Newsletter Oktober 2013

2 德国税法最新信息个调税申报专题在前几期的税务快报中我们大多专注于公司和企业的税务及会计方面问题, 本期我们将换一个视角, 来谈谈在德国个人的税务问题谈到个人税务, 不得不提到个调税可能很多在德国生活的朋友们都听说过在税务局退税这个说法, 这里指的不是在机场海关办理增值税退税, 而是个人所得税申报 (Einkommensteuererklärung) 其实严格来说退税是不恰当的说法, 更准确的应该是报税, 即就自己全年的收入进行所得税申报大致的原理是纳税义务人全年所有的收入加到一起 ( 包括工资收入, 房租收入和退休金收入等等 ), 减去可抵扣的费用支出, 得出应税基础, 在此基础上再根据相应的税率得出应税人全年应缴的税额此应缴税额和实际已经缴纳的税额相比较来实施多退少补因为在很多时候人们都能通过申报个人收入所得税将平时多交的一部分税退回来 ( 按照德国联邦税务局统计, 年平均申报退税额接近 700 欧元 ), 才渐渐有了退税这种说法不知不觉又近年底了, 对于年底的个人所得税申报您了解多少呢? 哪些人必须履行个调税申报义务, 而哪些人不需要? 如果您不属于义务报税者, 在哪种情况下选择报税对您是最有利的呢? 如果您拥有股东兼总经理的身份, 又应该如何筹划您的全年个人收入报税呢? 下面我们将为在德国学习, 工作和生活的华人朋友们来介绍一下与大家息息相关的个人收入报税一. 哪些人有个人所得税申报义务? 1. 普通雇员当您处于雇佣工作关系中, 符合以下几种情况中的一种即需要申报个人所得税 ( 申报义务 ): 同时从事两种或以上的工作, 即领取两份或以上的工资薪金请注意, 微型工 (Minijob) 不包括在内您只有一份雇员工作, 但除工资之外, 您还有别的超过 410 欧元的额外收入, 比如出租房屋所获取的租金, 私人养老保险金等您已婚, 夫妻双方都是领取工资的雇员, 并且领取 III / V 税卡等级组合 ( 一方 3 级税卡, 另一方 5 级税卡 ) 您有领取失业金 (Arbeitslosengeld), 病假补助金 (Krankengeld), 父母金 (Elterngeld) 等免税的工资替代津贴 2. 非雇员, 为自由职业者或者处于完全退休状态, 收入达到一定标准也必须按德国税法规定申报所得税 : 自主经营者, 个人年收入超过基础免税额 8130 欧元, 夫妻共同年收入超过家庭基础免税额欧元 2

3 退休者, 退休金收入每年超过欧元对于在德国工作生活的朋友来说, 只要符合以上所述情况中的一种, 则必须主动到税务局就全年收入进行个人所得税申报反之则没有强制性的申报义务, 可以自由选择是否申报二. 对于无报税义务者来说, 主动报税是否有必要? 对于所得税申报, 不管您是亲自去税务局填写表格还是通过网上下载软件操作, 过程都比较复杂, 特别对于不熟悉者, 常常还需要阅读长篇累牍的填表指南所以对于没有报税义务的纳税者, 常常会因此选择放弃申报从时间成本上来说, 这样做是合情合理的, 但是如果出现以下两种情况, 我们会建议您主动申报个人所得税 : 1. 全年的广告费 (Werbungskosten) 开支超过税务局规定的雇员一体广告费 (1000 欧元 ) 这里所谓的广告费, 不能按字面意义理解为中文中传统意义的广告和 Marketing, 而是指对于雇员来说, 由于您的职业原因引起的或者与您的工作有直接联系的所有费用和支出这些费用可以在年终个人所得税申报时降低您的应税基础在德国纳税高低是和应税基础 ( 即扣除所有可抵扣费用后的净收入 ) 以及税率相关常见的广告费对于学生来说有 : 学费, 用作学习用途的电脑, 打印机等的购置费用, 论文印刷装订费用, 专业书籍购置费用等等 ; 对于已近工作了的雇员来说, 申请工作产生的费用 ( 如申请材料准备, 面试来回车费等 ), 由于工作需求发生的双重家居费用, 特殊工作服, 职业书籍和工具的购置费, 职业协会会员费, 工伤保险费用, 家庭办公室的设置支出以及职业培训学费等等由于职业和工作需要而产生的开支每年税务局会给与个人 1000 欧元的一体广告费抵扣额度, 不需列出支出明细, 如果您全年下来收入和支出都比较单一, 与工作相关费用预计不超过 1000 欧元, 同时又没有报税义务, 则可以省去报税的工作如果广告费用超过 1000 欧元, 税务师建议主动报税, 以得到更多的税务抵扣, 通过申报可以从税务局退回多交的工资税 2. 第二种情况是您有较高的特别支出费用常见的如生病引起的药物费, 治疗费和住院费, 保险公司只报销其中一部分, 另外需要自己承担的部分则为您的特别支出另外父母的医疗护理费用, 小孩入读私立学校的费用, 教会税和捐款等等, 也都属于特别支出特别是在中国还有老人 ( 父母 ) 的家庭, 如果汇款给国内的老人作为赡养费, 在符合德国税务局的要求和条件下, 也是可以作为特别支出, 从根本上较低您的应税基础税务师提醒 : 由于个调税涉及范围极广, 涉及工作, 生活, 家庭包括小孩和住房等全方位税务局在对于可进行税务抵扣的支出的认定方面非常严格, 哪些费用可以抵扣, 哪些费用不 3

4 可以抵扣, 哪些可以全额抵扣, 哪些只能部分抵扣, 这些都有详细的规定, 特别对于某一些支出, 时常在发生, 但因为对税法的不了解而没有申报, 会造成不小的损失所以税务师建议在个人所得税申报时, 如果自己不确定, 可以咨询税务师或者委托您的税务师办理三. 所得税申报期限 1. 对于有个人所得税申报义务的人来说, 当年的申报截止日期为第二年的 5 月 31 日, 即 2013 年个人所得税申报截止期限为 2014 年的 5 月 31 日如果您委托税务事务所申报, 则可以将期限延至第二年的 12 月 31 日 2. 对于没有所得税申报义务的人来说, 期限比较宽松, 长达 4 年, 例如 2007 年的收入所得税最晚可以在 2011 年 12 月 31 日之前提交申报, 超过 4 年以后则不可以再补报税务师提醒 : 如果您有报税义务, 却在期限内未能及时提交申报材料, 请务必要赶紧联系您的税务师, 这种情况下需要和税务局及时联系, 解释原因同时申请延期否则会收到税局来的罚单, 一般为所得税的 10%, 最高可达欧元四. 有限责任公司 (GmbH) 股东兼总经理的个人所得税申报自己在德国投资开设公司, 同时自聘为总经理管理公司, 这是一种比较常见的情况单就股东身份, 可界定为自主经营, 而总经理身份在一定程度上又可被视为雇员, 即处于一个工作雇佣关系之中, 当双重身份叠加, 在个人所得税申报时, 除了注意以上所说的几个方面, 还要在公司的利润分配的完税方式上慎重考虑 1. 作为总经理, 每月的工资薪金收入按照个人税卡等级扣工资税, 年底报税时和普通雇员情况大致相似, 综合不同来源的收入和可抵扣的支出, 来得出最终的应税基础 2. 作为投资公司的私人股东, 年底当公司盈利时则涉及到利润分配 ( Gewinnausschüttung) 的问题利润分配通常由股东大会决定, 一般按照所持股权的比例来进行, 即如持 25% 的股份, 则分得公司利润中的 25% 那么通过此种方式分得的利润应该如何完税呢? 这种收入是否也应在个人所得税中进行申报呢? 在这种情况下作为股东总经理有两种可能性供选择 : 1) 利润分配所得采取源泉扣缴 (Quellensteuer) 的方式完税, 税率为统一的 25% 这和工资税的缴纳类似, 税额直接由公司扣除并代缴到相应的税务机构, 最后您拿到手的利润分配为完税后的净利润, 因此不需要在个人收入所得税中再次申报, 但同时与此相关产生的广告费也不可以抵扣 2) 作为公司股东兼总经理, 同时如果您的股份大于 1%, 则还有另外一种选择这时您可以申请放弃采取源泉扣缴的完税方式, 而将利润分配所得纳入到个人所得税的申 4

5 报中这样做的特点是, 只有利润分配收入的 60% 会被纳入到征收个人所得税的范围中, 按照个人税率来完税, 其余 40% 的收入是免税的, 同时 60% 的广告费可以抵扣税务师提醒 : 1. 如果只是股东, 本人并不在公司任职, 则需要 25% 以上的股份才可以选择第二种报税的可能性 2. 如果您的股份低于 25% 但高于 1%, 同时是公司自聘雇员, 那么您也可以选择第 2 中报税形式 3. 源泉代缴的方式操作起来比较简单, 第二种纳入个人所得税征收范围的方式相对复杂, 但可筹划性更强这里需要强调的是, 虽然第二种方式有 40% 的免税份额, 但并不是所有情况都适用比如对于高收入人群, 个人税率高达 45%, 远远超过源泉代缴的统一税率 25%, 即使只有 60% 的利润分配所得需要完税, 税额还是不少的综上所述涉及这些问题时最好和您的税务师沟通咨询, 综合权衡利弊, 以达到税务最优化一般来说在德国的税务会计行业中有不成文的惯例, 即如果经理人在为其处理公司税务会计事务的税务师那里申报个人所得税, 费用会相对优惠 5

HPS 中国部介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige

合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长国际税务筹划, 德国会计税务, 国际转让定价咨询及跨国工作员工工资税务筹划 Email: f.

德国注册税务师,HPS 中国部法兰克福分部主管, 中文母语, 曾在知名大型企业和国际知名税务咨询公司分别担任财务总监和高级经理的职务专长为大中型企业制作季度及年度财务决算, 跨国公司内部财务系统衔接及管理监控,

de Weiwei Bao 包薇薇 Diplom-Kauffrau steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH& Co.

6 HPS 中国部介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige Berufserfahrung in großen Wirtschaftsprüfung- und Steuerberatungskanzleien. 合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长国际税务筹划, 德国会计税务, 国际转让定价咨询及跨国工作员工工资税务筹划 f.suess@kanzlei-hps.de Dr. Yuanrong Ye 叶远荣博士 Steuerberater,Leiter Niederlassung Frankfurt. 德国注册税务师,HPS 中国部法兰克福分部主管, 中文母语, 曾在知名大型企业和国际知名税务咨询公司分别担任财务总监和高级经理的职务专长为大中型企业制作季度及年度财务决算, 跨国公司内部财务系统衔接及管理监控, 从企业发展角度进行税务筹划和税务优化咨询以及企业股东及高管个人税务规划 dr.y.ye@kanzlei-hps.de Weiwei Bao 包薇薇 Diplom-Kauffrau steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH& Co.KG 德国企业经济学硕士, 日耳曼语言文学学士, 中文母语现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 w.bao@kanzlei-hps.de Xiuyi Peng 彭秀义 Diplom-Kauffrau,steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国维尔茨堡大学经济学硕士, 中国复旦大学新闻学院广告学学士, 母语中文, 现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 x.peng@kanzlei-hps.de 6

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德国税法最新信息个人收入所得税专题 ( 二 ) 本期我们紧接上期未完的内容, 继续为您介绍在个人收入所得税申报时可抵税的费用和支出 3. 特别负担 (Außergewöhnliche Belastungen) 原则上由于私人原因引起的开销在个人报税时税务局是不会考虑的, 但是也有一定的例外如果

德国税法最新信息个人收入所得税专题 ( 二 ) 本期我们紧接上期未完的内容, 继续为您介绍在个人收入所得税申报时可抵税的费用和支出 3. 特别负担 (Außergewöhnliche Belastungen) 原则上由于私人原因引起的开销在个人报税时税务局是不会考虑的, 但是也有一定的例外如果 HPS - Newsletter März 2015 德国税法最新信息个人收入所得税专题 ( 二 ) 本期我们紧接上期未完的内容, 继续为您介绍在个人收入所得税申报时可抵税的费用和支出 3. 特别负担 (Außergewöhnliche Belastungen) 原则上由于私人原因引起的开销在个人报税时税务局是不会考虑的, 但是也有一定的例外如果在差不多同等的家庭情况以及收入水平下, 由于一些特殊的原因您比绝大多数人支出的费用要大,