HPS - Newsletter Februar 2014

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2 德国税法最新信息在本期税务快报中我们来关注一下实物收益 (Sachbezug), 即以货品或者服务来代替现金的一种收益方式说到实物收益也许大家还比较陌生, 但一提到公车私用, 公司安排员工住房或者膳食等, 大家肯定就觉得非常熟悉了在德国工作生活, 这方面的税务问题是经常会碰到的不管是在公司名下的汽车, 还是公司提供的住房, 只要涉及到了私用, 按照德国税法规定, 这部分以实物形式来支付的金钱收益 (Geldwerter Vorteil) 就应当完税 ( 包括工资税和社保 ) 常常会有客户来询问我们, 公车私用到底划不划算? 我住公司提供的住房和自己私人租房这两种选择到底哪个更有利呢? 下面我们就来做详细的讲解一. 公车私用 (Privatnutzung Firmenwagen) 在现实生活中, 公车私用的情况非常普遍, 使用公车有很多看得见的好处, 比如购车费用, 保险费, 汽油费, 以及汽车的修理和保养维护费用都可以计入公司的帐中, 不用私人支付同时私人也从公司收益, 可以使用公车来处理私事, 这部分收益属于非现金收益的实物利益, 按照德国税法规定, 无论现金还是实物的收益都是需要完税的既然要交税, 利益就必须量化, 如何计算这种既得利益, 法律为我们提供了两种方法 : 1. 1% 规则 (1% Regelung) 每月按照汽车的新车目录价 (Listenpreis, 包含增值税 ) 的 1% 来计算, 所得金额计入当月的工资一起进行完税具体的核算公式如下 : 实物收益 / 每月 = 新车目录价 x 1% 实物收益 / 每年 = 新车目录价 x 1% x 12 请注意, 这里的核算基础是该车的新车目录价格, 而不是公司购买此车时的实际价格比如公司出于成本控制购买了一辆二手车, 价格为 8000 欧元, 但该车的目录价格为 3 万欧元, 此时 1% 规则要以 3 万欧元为基础同时如果您也使用公司的车来上下班, 即往返于公司与家之间, 还要额外每公里路程按照 0,03% 来核算具体的公式如下 : 实物收益 / 每月 = 新车目录价 x 0,03% x 家与公司之间的公里距离数 ( 单程 ) 下面我们通过一个简单的事例来为您呈现 : 王先生为 A 公司雇员, 毛工资为每月 2500 欧元, 同时王先生可以使用公司的一辆汽车作私人用途 ( 比如购物, 度假等 ), 另外为了方便王先生也开这辆车来上下班王先生的家距离公司单程 10 公里, 汽车的新车目录价格为 3 万欧元, 实际购买价格为欧元 2

3 王先生每月需要计入工资完税基础的实物收益 = x 1% x0.03% x 10 = 390 欧元平时日常私用开公车上下班王先生每月需要完税的工资收入 = = 2890 欧元这就意味着王先生如果公车私用, 在 2500 欧元毛工资不变的情况下, 所需缴纳的工资税和社保增多从以上事例可以看出,1% 规则适用于比较频繁使用公车的情况, 如果只是偶尔使用, 那再笼统地按照新车价格的 1% 来核算就比较不合算了这个时候我们会建议另一种方法, 即记录行车里程表 2. 记录行车里程表将公车的所有使用情况 ( 包括公用以及私用 ) 都详细的记录下来, 比如时间, 出发地, 目的地, 行驶公里数等信息全部以表格形式一目了然地呈现, 然后按照实际发生的私人使用占该车总用量的百分比来核算私人实际应该承担的费用, 或者说实际从公司得到的利益行车记录表何如记录呢? 下面给大家提供一个模板 : 时间和日期起始里程数里程数终止里程数出发地目的地公用使用目的私用行驶的里程数签名请注意, 行车里程表记录必须是完整不间断的, 并且行车里程表上的最终里程数必须和实际读取的汽车里程数一致, 否则不能得到税务局的认可在这里我们还是以上面 A 公司的王先生为例, 假如王先生除了使用公司的汽车每天上下班以外 ( 每月 22 个工作日, 每天往返 20 公里 ), 私人使用公车的情况非常少, 每月平均只有 100 公里该车全年核算下来平均每公里的实际花费为 0,35 欧元此时如果王先生详细记录了行车里程表, 则他每月的实物收益核算如下 : 每月私用行驶的公里数 (20 x ) = 540 公里汽车每公里的实际花费 x 0,35 欧元每月的实物收益总计 189 欧元 3

4 在上面 1% 规则中, 不管车辆实际私用多少, 计算得出的王先生每月需计入工资的实物收益为 390 欧元, 如果王先生实际使用很少, 同时记录了行车里程表, 则每月需要计入公司的实物收益按照里程表方法只为 189 欧元, 减少了 201 欧元, 一年下来两种方法之间相差 2412 欧元税务师提醒 : 1. 界定是否存在公车私用情况, 不是以您是否实际上真正地私人使用公车为准, 而是看您是否有权利使用公车比如您作为公司法人兼经理, 以公司名义购入一辆车, 一般情况下税务局会自动认定您公司私用的情况存在, 因为您有权利随时使用这辆公司车辆, 并且不能排除您私用的可能性又比如您作为公司雇员, 您的雇主明确允许您可以私人使用公司的车辆, 这种情况下即使您实际上从未因私人理由使用过公车, 也必须按照公司私用原则来处理除非 a) 工作合同中明确规定不能公车私用, 并且有有效的监督机制管理 ; 或者 b) 详细地记录了完整的符合规范的行车里程表, 可以证明您的确没有私用过 2. 通常认为, 至少记录满一年的行车里程表才是符合规定的, 在年度中变换核算方法不仅违反了法律制定者推崇的简单化, 典型化的理念, 而且给纳税人提供了更大的作弊空间, 可能会给财政税务部门的审查工作带来困难因此我们建议在年度中不要随意变换核算方法 3. 即使上班时使用公车来往返于家与公司之间, 仍然可以在年底个人所得税申报时将上班的交通费用以 0,30 欧元每公里的标准作为广告费 (Werbungskosten) 来进行税务抵扣还是以事例中 A 公司的王先生为例, 家与公司距离 10 公里,0,3 x 10 x 230 ( 全年工作日 )= 780 欧元, 即王先生的应税基础将降低 780 欧元 4. 如果公司购买的车辆是以电动发动机来驱动的, 出于对于环保的支持和推进, 在以 1% 规则核算实物收益时税务局按照税法将给与纳税人一定的折扣详细情况请咨询贵司的税务师二. 公司提供住房还有一种在实际生活中很普遍的实物收益形式, 即为了生活和工作上的便利, 公司为员工 ( 包括经理人和普通雇员 ) 提供免费的或者非常便宜的住房这对于收益的人来讲, 是从公司得到的实物的利益, 这种利益也必须量化后来进行完税这里我们所说的住房主要有两种形式, 一种是独立的单元, 带自己独立的厨房和卫生间 ; 另一种是与人合租, 公用厨房卫生间等公用设施由于这两种住房形式的核算标准不同, 我们下面分开来介绍 4

5 1. 独立单元的住房 a) 如果住房是公司从自由房屋市场租用而来, 再免费或者收取便宜的租金供员工居住, 此时员工得到的实物收益为住房的原始租金和员工实际支付的租金之间的差额比如公司租了一套房屋给总经理免费居住, 租金为 800 欧元, 此时应计入该总经理工资的实物收益为 800 欧元 ; 如果总经理向公司支付 200 欧元的房租, 此时实物收益为 =600 欧元 b) 如果住房是属于公司自有资产, 则在核算实物收益时需参照当地的房屋租金平均水平, 此信息一般可以在当地的租金协会 (Mietverein) 获得如在计算当地平均租金时有困难, 法律可以提供一个参考值,2014 年为每平方米 3,88 欧元例如公司为总经理提供一个 70 平方米的住房, 此住房为公司自有资产, 总经理每月向公司支付 100 欧元的房租, 则该计入工资的实物收益为 :3,88 x = 171,8 欧元 2. 共用公共设施的住房比较常见的情况是公司租用一个套房, 然后分给几个员工共同居住, 比如三个员工共同居住在一个三居室的房屋中, 每人一个卧房, 厨房卫生间公用这种情况下每个员工从公司处得到的实物收益不再按照实际的租金或者当地的平均租金来确定, 而是法律有统一的规定,2014 年这种情况下的实物收益为每人每月 221 欧元 ( 包括了暖气和照明费用 ) 税务师提醒 : 1. 因为实物收益是要记入工资中一起进行完税的, 这不仅对于员工来说增加了应税基础, 对于公司自身来说也要为员工缴纳更多的社保, 也就是说公司最后实际的开支并不只是房租这么简单所以在选择是否采取这种方式之前请务必向贵司的税务师咨询如确定使用公司提供住房的方式, 请将住房条款写入员工工作合同中 2. 在我们 2013 年 12 月的税务快报中有提到, 员工每人每月可以有 44 欧元的实物收益免税额这个免税额在一定情况下也可以和住房实物收益相抵扣, 如涉及此类情况, 可以咨询您的税务师给与最好的税务优化策略 5

HPS 中国部部分员工介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige

合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长国际税务筹划, 德国会计税务, 国际转让定价咨询及跨国工作员工工资税务筹划 Email: f.

德国注册税务师,HPS 中国部法兰克福分部主管, 中文母语, 曾在知名大型企业和国际知名税务咨询公司分别担任财务总监和高级经理的职务专长为大中型企业制作季度及年度财务决算, 跨国公司内部财务系统衔接及管理监控,

de Weiwei Bao 包薇薇 Diplom-Kauffrau steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH& Co.

6 HPS 中国部部分员工介绍 : Fei Qiao-Süß 乔斐 Partnerin, Steuerberaterin, Fachberaterin für internationales Steuerrecht, langjährige Berufserfahrung in großen Wirtschaftsprüfung- und Steuerberatungskanzleien. 合伙人, 德国注册税务师, 法学硕士, 经济学硕士, 中文母语, 曾就职于多家德国大中型国际审计和会计税务事务所, 专长国际税务筹划, 德国会计税务, 国际转让定价咨询及跨国工作员工工资税务筹划 f.suess@kanzlei-hps.de Dr. Yuanrong Ye 叶远荣博士 Steuerberater,Leiter Niederlassung Frankfurt. 德国注册税务师,HPS 中国部法兰克福分部主管, 中文母语, 曾在知名大型企业和国际知名税务咨询公司分别担任财务总监和高级经理的职务专长为大中型企业制作季度及年度财务决算, 跨国公司内部财务系统衔接及管理监控, 从企业发展角度进行税务筹划和税务优化咨询以及企业股东及高管个人税务规划 dr.y.ye@kanzlei-hps.de Weiwei Bao 包薇薇 Diplom-Kauffrau steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH& Co.KG 德国企业经济学硕士, 日耳曼语言文学学士, 中文母语现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 w.bao@kanzlei-hps.de Xiuyi Peng 彭秀义 Diplom-Kauffrau,steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国维尔茨堡大学经济学硕士, 中国复旦大学新闻学院广告学学士, 母语中文, 现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 x.peng@kanzlei-hps.de 6

Ning Hua-Kellermann 华宁 Diplom-Kauffrau,Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG.

德国企业经济学硕士, 中国北京工商大学经济学学士, 母语中文, 现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Email:y.

7 Ning Hua-Kellermann 华宁 Diplom-Kauffrau,Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学硕士, 中国南京大学日耳曼语言文学学士, 母语中文, 现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Yanfang Sun 孙燕芳 Master of Arts, Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学硕士, 中国北京工商大学经济学学士, 母语中文, 现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 Xiaoting Yu 于小婷 Master of Science, Steuerassistentin in dem China Desk der HPS GmbH & Co.KG. 德国企业经济学硕士在读, 中国日耳曼语言文学学士, 母语中文, 现就职于德国海佩思审计会计和税务事务所中国部, 用中文德文英文竭诚为正在或即将在德国发展业务的中国公司提供专业的服务 7

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德国税法最新信息本期我们来聊一聊雇佣关系中几个比较常见的问题 : 微型工是否有权利休带薪假? 中型工是否可以承担较少的社保费用? 以及德国是否真的开始实施最低工资政策呢? 不论是对雇主还是对雇员来说, 更多地了解这方面情况才能明确自己的权利和义务, 从而促成稳定而和谐的工作关系一. 微型工雇员

德国税法最新信息本期我们来聊一聊雇佣关系中几个比较常见的问题 : 微型工是否有权利休带薪假? 中型工是否可以承担较少的社保费用? 以及德国是否真的开始实施最低工资政策呢? 不论是对雇主还是对雇员来说, 更多地了解这方面情况才能明确自己的权利和义务, 从而促成稳定而和谐的工作关系一. 微型工雇员 HPS - Newsletter Juli 2014 德国税法最新信息本期我们来聊一聊雇佣关系中几个比较常见的问题 : 微型工是否有权利休带薪假? 中型工是否可以承担较少的社保费用? 以及德国是否真的开始实施最低工资政策呢? 不论是对雇主还是对雇员来说, 更多地了解这方面情况才能明确自己的权利和义务, 从而促成稳定而和谐的工作关系一. 微型工雇员 (Minijobber) 是否也可以休带薪假?