Microsoft Word - 第1-2章.docx

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糊莫
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1 第一章总论案例导入会计诚信一企业集团的总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后, 认识到会计诚信教育事关重大, 随即组织本集团的会计人员进行职业道德培训及考试, 试题中有一案例, 要求学员进行分析, 案例如下 : 晓东电子公司的会计赵丽因工作努力, 刻苦钻研业务, 积极提出合理化建议, 多次被公司评为先进会计工作者赵丽的丈夫在一家私营电子企业任总经理, 在其丈夫的多次请求下, 赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给他, 给公司带来了一定的损失公司认为赵丽不宜继续担任会计工作案例思考 :(1) 赵丽违反了哪些会计职业道德要求? (2) 哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德的行为进行处理? 并说明理由第一节会计职业生涯规划一自我认识 1 性格 ;2 办事能力 ;3 胜任能力 ;4 个人爱好二会计职业认知会计专业主要培养掌握会计学经济学统计学审计学管理学法律等方面的基本理论知识, 能熟练运用财务软件进行会计核算纳税申报财务管理等实际操作技能, 能在企事业机关单位担任会计主管单位内部审计师和社会注册会计师等职务, 并具备信息技术应用分析决策领导组织等管理能力, 富有创业和创新精神综合素质高的高级应用型 1

2 经济管理人才会计专业毕业生的就业岗位主要以出纳会计审计等为主, 下面对从事会计职业所应具备的知识及技能进行分析 : 1. 出纳出纳应具备的基本素质和能力 : (1) 具有正确的世界观人生观价值观和一定的文化品位与格调 ; (2) 具有良好的思想政治素质职业道德和遵纪守法精神 ; (3) 具有较强的责任感事业心和团队精神 ; (4) 具有一定的岗位适应能力人际交流能力和应变能力 ; (5) 具有健康的体魄和良好的心理素质 ; (6) 具有一定的逻辑思维能力分析判断能力和语言表达能力 ; (7) 具有一定的英语阅读翻译和日常会话能力 ; (8) 具有较强的自学能力和创新能力出纳应掌握的专业知识有 : (1) 现金业务核算知识 ; (2) 银行存款业务核算知识 ; (3) 其他货币资金业务核算知识出纳应具备的专业技能有 : (1) 原始凭证的填制审核 ; (2) 记账凭证的填制审核 ; (3) 日记账的登记审核 ; (4) 银行存款余额调节表的填制 2. 会计会计应具备的基本素质和能力 : (1) 具有正确的世界观人生观价值观和一定的文化品位与格调 ; (2) 具有良好的思想政治素质职业道德和遵纪守法精神 ; (3) 具有较强的责任感事业心和团队精神 ; (4) 具有一定的岗位适应能力人际交流能力和应变能力 ; (5) 具有健康的体魄和良好的心理素质 ; (6) 具有一定的逻辑思维能力分析判断能力和语言表达能力 ; (7) 具有一定的英语阅读翻译和日常会话能力 ; (8) 具有较强的自学能力和创新能力会计应掌握的专业知识有 : (1) 会计核算的基本理论方法 ; (2) 会计要素的确认计量的方法 ; (3) 纳税会计处理与纳税申报知识 ; (4) 会计报表的编制与分析的基本理论与方法 ; (5) 财经法规的知识 ; (6) 会计电算化知识 2

3 会计应具备的专业技能有 : (1) 会计凭证的编制与审核 ; (2) 登记账簿 ; (3) 财产清查 ; (4) 成本计算 ; (5) 会计报表的编制与分析 ; (6) 纳税会计处理与纳税申报 ; (7) 财会软件的应用 3. 审计审计应具备的基本素质和能力有 : (1) 具有正确的世界观人生观价值观和一定的文化品位与格调 ; (2) 具有良好的思想政治素质职业道德和遵纪守法精神 ; (3) 具有较强的责任感事业心和团队精神 ; (4) 具有一定的岗位适应能力人际交流能力和应变能力 ; (5) 具有健康的体魄和良好的心理素质 ; (6) 具有一定的逻辑思维能力分析判断能力和语言表达能力 ; (7) 具有一定的英语阅读翻译和日常会话能力 ; (8) 具有较强的自学能力和创新能力审计应掌握的专业知识有 : (1) 会计岗位的基本知识 ; (2) 审计理论与方法审计应具备的专业技能有 : (1) 编制审计工作计划 ; (2) 审计方法的运用 ; (3) 编制审计工作底稿 ; (4) 撰写审计报告多数财会类职位要求相关从业人员具备会计或者相关专业大专或大学本科学历这个职业领域, 职业认证非常重要如果拥有注册会计师证书注册审计师证书, 拥有硕士学位, 精通会计或者审计电脑软件, 在求职时会具有明显的优势精通外语是财会人员走进国际公司从事财务管理工作的必要条件财会工作 ( 包括会计和审计 ) 的职责是保证公司和机构的有效运作, 保证其财务记录的准确, 税务状况的准确及时掌握财会类从业人员主要任职在以下四个领域 : (1) 会计师事务所任职于会计师事务所, 为客户进行广泛的会计审计税务和咨询服务会计师事务所的客户可以是公司政府机构非政府组织及个人大型会计师事务所的服务领域和客户范围非常广泛, 但也有一些事务所只专注于某个领域的服务, 例如 : 税务破产公司并购等会计师事务所也负责审计客户的财务报表, 负责向相关投资人和政府机构报告财务报表的真实情况多数事务所的会计都是注册会计师 (CPA), 他们通常会为一家事务所工作或者拥有自己的事务所 (2) 公司 ( 企业 ) 任职于公司( 企业 ) 财务部门的人员, 其工作内容是记录并分析所任 3

4 职的公司 ( 企业 ) 的财务信息其他工作职责还包括公司预算运营评估成本管理和资产管理等公司财务人员为公司管理层分析并解释财务信息, 协助其进行全面的商业运营决策同时他们也负责准备一些财务报告, 提供给公司股东债权人和管理机构公司会计的工作还涉及财务分析规划预算和成本会计等领域 (3) 政府机构政府机构的会计和审计负责核查政府机关的财务状况, 并对公司和个人的某些财务情况 ( 如税务 ) 进行审计在政府财务部门工作的会计和审计要保证财政的收入和支出符合法律规定他们属于国家公务人员的编制 (4) 内部审计公司审计在会计和审计领域的重要性日益增强公司内部审计人员要核查本公司或者机构财务报告的准确性并监督管理失误浪费或者欺骗行为而且, 要评估所在公司或机构的财务和信息系统管理流程和内部成本控制公司内部审计人员同时对公司运营状况效益进行评估, 监督公司政策的执行情况, 对法律和法规的遵守情况审计工作帮助公司领导在决策时更多的是依靠准确的数字而不是个人经验很多人认为会计的任务是负责日常的记账工作, 但是实际工作中, 会计在很大程度上扮演着管理者的角色会计的基本理论应用面很广, 在金融和投资领域中都有应用在我国现阶段, 全国数百所高校中几乎每个学校都设有财经专业, 尤其是会计专业每年都有成千上万的会计专业大学毕业生涌入人才市场, 虽说会计是热门职业, 但现状是, 普通和初级财务人员明显供大于求, 中级会计人员特别是注册会计师却明显地供不应求越来越多的企业开始对其财会从业人员有了新的期望和要求目前, 具有会计工作实践经验, 并且取得会计职称 ( 如注册会计师 ACCA AIA 等 ) 的中高级会计人才成为人才市场上的抢手货面对这种现状, 当代大学生更应该好好筹谋自己的前途, 做好合理的规划三学习与职业目标 1. 学习目标大一时, 要从被动转向主动, 成为自己未来的主人打牢地基, 观念上将要我学变为我要学, 脚踏实地地学好基础课程大一的学习任务不重, 应积极参加学校活动, 要多和学长学姐们进行交流, 增强交流技巧, 提高沟通能力大二时, 要学好专业知识, 能充分利用有限的课上和课余时间, 扎实掌握专业知识, 同时还要多看新闻, 多关注国计民生, 开阔自己的视野, 形成自己的观点, 要有自己的想法, 培养自己的创新思维大三时, 在学好更多的专业课程知识的同时, 要走出校门, 接近实际的生活要取得一些相关的证书, 如英语四六级证书, 计算机等级考试二级证书, 会计从业资格证书, 初级会计师证书等具体做法为 : 每天早晨练习英语口语, 平常要下意识地练听力要熟练掌握基本的计算机技能, 平时多练多操作在学习基础会计会计电算化会计职业道德与财经法规中级财务会计财务管理成本会计经济法基础等课程时, 同时报考会计从业资格证和初级会计师证的考试, 将大学的相应课程内容和考证内容结合起来, 两者相互促进, 达到实现双重目标的良好效果大四时, 要强化求职技巧, 编写好个人求职材料, 积极参加各种招聘活动, 多到求职网站和论坛转一转, 多向已经参加工作的校友请教他们求职的成功经验, 自然会享受到收获的果实临近毕业, 如果没能找到正式的工作单位, 可以先到一些较好的单位去实习, 在积累 4

5 相关的工作经验的同时, 增加自己的社会阅历, 争取以自己的优异表现, 在实习结束时能留在该单位工作也可以选择先就业再择业 2. 职业目标 (1) 能力目标 : 毕业后半年内能做一套完整的会计账 ; 毕业两年后参加中级会计师职称考试, 力争在两年内通过考试 (2) 经济目标 : 月薪 3 000~4 000 元 (3) 职务目标 : 第一年可以从基层做起, 在小企业工作 ; 在五年内成为一家中小企业的会计主管或者会计负责人 ( 前提是必须取得中级会计师职称 ) 四应对策略毕业第一年 : (1) 养成早睡早起的习惯, 争取时间来学习和工作 (2) 这个时期的主要目标是锻炼自己, 提高自己的实务水平, 努力积累经验在这段时间, 尽量去一些中小企业找一份合适的工作并安定下来积极地做, 主动地去了解公司的整个业务流程, 主要了解整个会计实务的操作程序工资要求不要太高, 这段时间不宜频繁跳槽, 因为从事会计这一行经验是最重要的 (3) 这段时间, 还要不停地学习相关的会计知识, 例如 : 金蝶软件用友软件税务会计方面等财会软件的操作及与会计相关的知识都要学习, 为以后的工作打好基础毕业第二年 : (1) 这个时期一般都有了工作经验, 对于以后的工作来说是比较有利的, 所以这段时间会提高自己的工资要求一是要求原单位加工薪, 二是跳槽但不能频繁跳槽, 选好一家公司就安定下来, 专心工作 (2) 这段时间要努力准备中级会计职称考试这个考试要考三门, 所以要提前一年时间来准备, 以保证能够一次性通过三门在努力把本职工作做好的同时, 要利用业余时间多看书多做题, 多参加一些中级会计职称考试的培训班, 争取时间备考毕业第三第四年 : 这段时间要正式参加中级会计职称考试了, 尽量集中一切精力去参加考试, 力争一次性通过如果没能一次性通过, 可以总结经验, 更好地处理好工作与学习的关系, 请家人给予更多的支持, 争取没有通过的课程在来年能通过毕业第五年 : 此时, 中级会计师资格证应该已经拿到了, 凭着自己四年的会计工作经验, 努力争取早日当上会计主管五职业评估 1. 职业目标评估假如发现自己并不适合从事会计工作, 可以考虑重新选择职业, 并制订新的职业生涯规划 2. 职业路径评估当在公司得不到发展机会时, 可以重新选择公司 ; 当公司的管理理念与自身的理念不相 5

6 适应甚至矛盾时, 可以选择离开该公司, 寻求新的公司 3. 实施策略评估如果短期内工作过于劳累或者压力偏大时, 可以选择休假, 到外地散心休养 ; 如果长时间处于过度劳累或者压力过大时, 可以选择其他公司 4. 其他因素评估假如患上重大疾病时, 可以选择辞职, 待调理好身体之后, 再就业假如家庭发生重大变故, 如需要大量资金时, 可以酌情选择工资较高的工作 ; 如需要长时间陪伴家庭时, 可以选择辞职 ; 假如经济状况不足以维持整个家庭的开支时, 可以尽量缩减开支, 同时寻找第二份职业贴补家用 5. 评估的时间一般情况下, 一年进行一次评估规划 ; 当出现特殊情况时, 随时评估并进行相应的调整规划调整的原则 : 职业规划的目标必须明晰, 实现目标的步骤要考虑周全 ; 因时而动, 随机应变 ; 考虑职业生涯发展的整个历程 ; 生涯规划各阶段的路线划分与安排必须具体可行 ; 规划的设计要有明确的时间限制或标准, 容易评估检查, 方便自己随时掌握执行情况第二节会计的概念与目标一会计的概念 ( 一 ) 会计的含义会计是以货币为主要计量单位, 通过一定的程序, 采用特定的方法, 将会计主体发生的日常经济业务数据进行一系列的确认计量记录和报告, 系统连续完整地反映和监督一个单位的经济活动, 为会计报告使用者决策提供有用信息的一种经济管理工作 ( 二 ) 财务会计与管理会计会计按其报告的对象不同, 可分为财务会计与管理会计财务会计又被称为对外会计它的首要目的是为企业外部相关利益者 ( 投资者债权人等 ) 决策提供有用的信息企业外部决策人根据财务会计提供的企业财务状况经营成果和现金流量情况等信息, 做出自己的决策财务会计要求企业定期对外公布企业的财务报告, 通过财务报告向外部会计信息使用者报告企业的财务状况和经营成果因此, 财务会计信息披露的内容形式, 都必须符合一定的标准公认会计准则, 以便保证会计信息的客观公允, 保证会计信息在不同行业不同企业之间具有可比性财务会计不得违背规定的会计程序和公认的会计原则的要求, 否则, 将达不到财务会计的目标所以, 财务会计是以会计准则为依据, 确认计量记录报告企业资产负债所有者权益的增减变动, 反映企业收入的取得费用的发生利润的形成及分配, 并定期报告企业的财务状况经营成果财务报告既可以满足企业外部投资者债权人等的需要, 也可以满足企业内部管理者的需要管理会计又被称为对内会计它的主要目的是侧重于向企业内部管理者提供进行经营规 6

7 划经营管理预测决策所需的相关信息财务会计侧重于过去的信息, 为外部有关各方提供所需数据 ; 管理会计侧重于未来的信息, 为内部管理部门提供数据管理会计所提供的会计信息视企业管理者的需要而定, 其内容灵活多变, 报告形式也不拘一格, 不受会计准则的限制或约束管理会计包括成本会计决策会计控制会计和责任会计, 其提供的会计信息一般属于企业内部秘密, 不对外公开二会计的目标会计的目标主要明确为什么要提供会计信息, 向谁提供会计信息, 提供哪些会计信息等问题只有明确了会计的目标, 才能进一步明确会计应当收集哪些会计数据, 以及如何加工采用哪种方法进行加工和处理这些会计数据, 从而为会计信息的使用者提供有用的会计信息我国企业会计准则基本会计准则第四条规定, 企业应当编制财务报告, 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者做出经济决策其主要内容包括以下两个方面 : 1. 为财务报告使用者决策提供有用的信息为财务报告使用者决策提供有用的信息是财务报告的基本目标财务报告的外部使用者有 : 股东债权人政府管理部门潜在的投资者和债权人 ; 内部使用者有 : 企业经营管理者员工等如果企业财务报告中提供的会计信息与使用者的决策无关, 没有使用价值, 那么财务报告就失去了编制的意义财务会计人员提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或控制的资源, 如实反映企业对资源的利用情况, 从而有助于现在的或者潜在的投资者债权人以及其他使用者正确合理地评价企业的经营能力和管理水平, 从而做出理性的投资和信贷决策 2. 反映企业管理层受托责任履行情况在现代公司制度下, 企业所有权与经营权相分离, 企业管理层受委托人之委托经营管理企业的各项资产, 负有委托责任委托人需要及时或经常性地了解企业管理层保管使用资产的情况, 以便评价管理者受托责任的履行结果, 并决定是否需要更换管理层因此, 财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况, 以有助于评价企业的经营管理责任和资源的有效性例 1 1 ( 单选题 ) 下列项目中, 不属于财务报告目标的是 ( ) A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任的履行情况 D. 满足企业内部的管理需要正确答案 D 答案解析财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任的履行情况, 有助于财务报告使用者做出经济决策财务报告的目标不是满足企业内部管理的需要 7

8 第三节会计的基本假设与理论基础一会计基本假设会计基本假设是企业会计确认计量和报告的前提, 是对会计核算所处时间空间和环境等做的合理设定会计基本假设包括会计主体持续经营会计分期和货币计量四个假设 ( 一 ) 会计主体 1. 会计主体假设的内涵 (1) 会计主体是企业会计确认计量和报告的空间范围, 是会计应当仅为其服务的特定单位或组织比如, 苹果公司的会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动, 而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的, 则苹果公司就是会计主体一般来说, 只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体比如 : 一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体, 设置会计核算体系描述属于该空间范围内的资金运动除此之外, 可成为会计主体的经济组织还包括企业企业集团 ( 即由母公司和子公司组成的企业联合体 ) 事业单位等 (2) 会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资格的组织, 法律赋予它等同于自然人一样的人格, 以便于其独立地行使权利并承担自身的义务成为一个法人首先在经济上是独立的, 从这个角度来说, 法人肯定是会计主体, 但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人的, 所以, 是法人的一定是会计主体, 是会计主体的不一定是法人会计主体 ( 如企业集团 ) 可能大于法人, 会计主体 ( 如企业独立核算的车间 ) 也可能小于法人会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认计量和报告, 反映企业本身从事的各项生产经营活动明确界定会计主体是开展会计确认计量和报告工作的重要前提 2. 会计主体假设的目的 (1) 划定会计所要处理的各事项的范围 (2) 将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来总之, 会计主体假设的核心目的就是确定会计核算的范围 ( 二 ) 持续经营 1. 持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产倒闭不会被清算即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态并一直持续下去 2. 持续经营假设的目的持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景 8

9 企业是否持续经营, 在会计原则和会计方法上会有较大差异, 只有假定企业在可预见的未来不会破产清算, 会计核算才可正常进行, 否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理 3. 例外情况当有确凿证据 ( 通常是破产公告的发布 ) 证明企业已经不能再持续经营下去的, 该假设会自动失效, 此时企业将由清算小组接管, 会计核算方法随即改为破产清算会计 ( 三 ) 会计分期 1. 会计分期假设内涵会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间, 以分期提供会计信息 2. 具体划分方法会计期间通常有四种划分口径 : 年度半年度季度和月度按年度口径所编报表为年报, 其他期间所对应的报表为中期报告 3. 会计分期假设的目的会计分期假设的目的在于分段结算账目和编制会计报表, 提供会计信息, 以实时反映和监督企业的资金运动由于有了会计分期, 才产生了本期与非本期之分, 才产生了权责发生制和收付实现制, 才产生了配比原则 ( 四 ) 货币计量 1. 货币计量单位假设的内涵货币计量, 是指会计主体在财务会计确认计量和报告时以货币为主要计量单位, 反映会计主体的生产经营活动该假设包括两层意思 : (1) 会计仅反映那些能以货币表达的信息, 如果一个信息本应纳入会计核算体系, 但苦于无法用货币来表达的, 则只能无奈地排除在会计核算范围之外比如, 人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映, 但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性, 因此大部分企业是不反映人力资源的 (2) 币值稳定假设为了会计信息的稳定性, 货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义 2. 货币计量单位假设的目的在诸多的计量手段中, 只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的, 货币计量单位假设为会计活动的开展选定了主要核算手段 3. 货币计量的要求我国规定, 企业会计核算以人民币为记账本位币, 外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算, 但应提供以人民币反映的报表, 境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映 4. 例外情况当发生严重的通货膨胀时, 该假设不成立, 应改用物价变动会计或通货膨胀会计例 1 2 ( 多选题 ) 会计核算可以采用的计量尺度包括 ( ) A. 货币量度 B. 劳动量度 C. 实物量度 D. 人数量度正确答案 ABC 9

10 例 1 3 ( 单选题 ) 下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是 ( ) A. 持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B. 一个会计主体必然是一个法律主体 C. 货币计量为会计核算提供了必要的手段 D. 会计主体确立了会计核算的时间范围正确答案 C 答案解析会计主体规范了会计核算的空间范围; 持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围二会计基础会计基础主要包括权责发生制和收付实现制权责发生制以是否归属本期为标志确认收入费用 : 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用, 计入利润表 ; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用收付实现制以款项实际收付为标志确认收入费用 : 凡是当期已经收到或支付的都记入本期的收入或费用, 凡是当期没有收到或支付的都不记入本期的收入或费用注意我国的相关规定 : (1) 所有企业的确认计量和报告应当以权责发生制为基础 (2) 行政事业单位除经营性业务外, 以收付实现制为基础 (3) 企业日常核算不符合权责发生制的, 期末必须调整例 1 4 ( 业务题 ) 根据 A 公司 12 月发生的以下业务, 判断在权责发生制和收付实现制下的收入和费用分别是多少 (1)1 日, 收到上月货款 100 万元 (2)5 日, 支付下年度财产保险费 8 万元 (3)8 日, 赊销商品 200 万元 (4)15 日, 支付设备日常修理费 12 万元 (5)18 日, 计提本月短期借款利息 5 万元 (6)25 日, 计提产品质量保证费用 10 万元 (7)30 日, 收到本月 8 日赊销商品款 120 万元 (8)31 日, 支付本季度短期借款利息 15 万元 (9)31 日, 销售原材料一批, 售价 40 万元, 价款约定下月结算采用权责发生制计算 : 收入 =200+40=240( 万元 ) 费用 = =27( 万元 ) 采用收付实现制计算 : 收入 = =220( 万元 ) 费用 = =35( 万元 ) 10

11 第四节会计要素及计量属性一会计要素会计对象是指会计核算和监督的内容, 而会计要素则是会计对象的基本分类, 是会计核算对象的具体化会计要素包括资产负债所有者权益收入费用和利润, 这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类反映财务状况的会计要素包括资产负债和所有者权益 ; 反映经营成果的会计要素包括收入费用和利润 ( 一 ) 资产的定义及其确认条件 1. 资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产具备以下特征 : (1) 资产预期会给企业带来经济利益 ; (2) 资产应为企业拥有或者控制的资源 ; (3) 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 2. 资产的确认条件在同时满足以下条件时, 确认为资产 : (1) 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ; (2) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量例 1 5 ( 单选题 ) 下列各项中, 企业应将其确认为一项资产的是 ( ) A. 转入待处理财产损溢账户的存货毁损 B. 以经营租赁方式租入的一项固定资产 C. 以融资租赁方式租入的固定资产 D. 企业急需购买的原材料正确答案 C 答案解析选项 A, 待处理的存货损失因为不能为企业带来经济利益, 所以不能作为企业的资产 ; 选项 B, 以经营租赁方式租入的固定资产, 企业仅拥有其使用权, 不符合资产的定义 ; 以融资租赁方式租入的固定资产, 形式上是租的, 也仅拥有其使用权, 但它实质上是相当于分期付款购买的, 能够控制其产生的经济利益, 根据实质重于形式的原则, 以融资租赁方式租入的固定资产可以确认为本企业的一项资产 ; 选项 D, 因为尚未实际购买, 所以急需购买的材料也不属于企业的资产例 1 6 ( 单选题 ) 根据资产的定义, 下列各项中不属于资产特征的是 ( ) A. 资产是企业拥有或控制的经济资源 B. 资产预期会给企业带来经济利益 C. 资产是由企业过去的交易或事项形成的 D. 资产能够可靠地计量 11

12 正确答案 D 答案解析资产具有以下几个方面的特征 :1 资产应为企业拥有或者控制的资源 ; 2 资产预期会给企业带来经济利益 ;3 资产是由企业过去的交易或者事项形成的例 1 7 ( 单选题 ) 下列各项中, 不符合资产会计要素定义的是 ( ) A. 委托代销商品 B. 委托加工物资 C. 待处理财产损失 D. 尚待加工的半成品正确答案 C 答案解析待处理财产损失预期不会给企业带来经济利益, 不属于企业的资产关注资产的账面余额和账面价值有何区别? 资产的账面余额, 是指某科目的账面实际余额, 不扣除作为该科目备抵的项目 ( 如相关资产的减值准备 ) 资产的账面价值, 是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额举例说明如下 : 某项存货的账面余额为 100 万元, 已提存货跌价准备 20 万元, 则该项存货的账面余额为 100 万元, 账面价值为 80 万元 ( 二 ) 负债的定义及其确认条件 1. 负债的定义负债是指由企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或者事项形成的义务, 不属于现时义务, 不应当确认为负债负债的特征有以下几个方面 : (1) 负债是企业承担的现时义务 ; (2) 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 ; (3) 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 2. 负债的确认条件在同时满足以下条件时, 确认为负债 : (1) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ; (2) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 ( 三 ) 所有者权益的定义及其确认条件 1. 所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 2. 所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等利得是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入利得包括两种 : 一是形成当期损益的利得, 比如处置固定资产的净收益 ; 二是直接计入所有者权益的利得, 比如可供出售金融资产的增值损失是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润 12

13 无关的经济利益的流出损失包括两种 : 一是形成当期损益的损失, 比如处置固定资产的净损失 ; 二是直接计入所有者权益的损失, 比如可供出售金融资产的贬值例 1 8 ( 多选题 ) 下列各项中, 属于损失的有 ( ) A. 无形资产的报废损失 B. 同一控制下的控股合并中投资方冲减的资本公积 C. 长期股权投资的变卖损失 D. 债务重组损失 E. 固定资产减值损失正确答案 AD 答案解析选项 B 属于资本溢价, 与损失无关 ; 选项 C 产生的损失列于投资收益借方, 属于营业利润范畴 ; 选项 E 列支于资产减值损失, 属于营业利润范畴 3. 所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于资产和负债的确认 ( 四 ) 收入的定义及其确认条件 1. 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特征有以下几个方面 : (1) 收入应当是企业在日常活动中形成的例 1 9 ( 多选题 ) 下列经济利益的流入, 应界定为收入要素的范畴的是 ( ) A. 换股合并中投资方贷记的资本公积 B. 企业接受的现金捐赠 C. 成本法下因被投资方分红而确认的投资收益 D. 企业出售投资性房地产形成的收入 E. 企业收到先征后返的增值税正确答案 CD 答案解析选项 A, 资本溢价属于所有者的投入资本, 与收入无关 ; 选项 B, 企业接受的现金捐赠应列入营业外收入, 属非日常活动产生的经济利益流入, 应归入利得范畴 ; 选项 E, 企业收到先征后返的增值税应列入营业外收入 2013 年初级会计实务考试真题多选题下列各项中, 应计入营业外收入的有 ( ) A. 债务重组利得 B. 接受捐赠利得 C. 固定资产盘盈利得 D. 非货币性资产交换利得正确答案 ABD 答案解析选项 C, 盘盈的固定资产作为前期差错处理, 记入以前年度损益调整, 不计入当期的营业外收入 (2) 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 13

14 (3) 收入应当最终会导致所有者权益的增加 2. 收入的确认条件 (1) 与收入相关的经济利益很可能流入企业 (2) 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少 (3) 经济利益的流入额能够可靠计量 ( 五 ) 费用的定义及其确认条件 1. 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的流出费用的特征有以下几个方面 : (1) 费用应当是企业在日常活动中发生的 (2) 费用应当会导致经济利益的流出, 该流出不包括向所有者分配的利润 (3) 费用应当最终会导致所有者权益的减少 2. 费用的确认条件 (1) 与费用相关的经济利益很可能流出企业 (2) 经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加 (3) 经济利益的流出额能够可靠计量 ( 六 ) 利润的定义及其确认条件 1. 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 2. 利润的构成利润 = 收入 - 费用 + 直接计入当期利润的利得 - 直接计入当期利润的损失 3. 利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认要点提示在这六要素中, 应重点关注资产和收入两要素, 常以实务案例是否属于某要素范畴为主要测试角度例 1 10 ( 多选题 ) 下列各项交易事项中, 不会影响发生当期营业利润的有 ( ) A. 计提应收账款坏账准备 B. 出售无形资产取得净收益 C. 开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D. 自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 E. 以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动正确答案 BCD 答案解析计提坏账准备计入资产减值损失科目, 影响营业利润的计算金额, 选项 A 不符合题意 ; 以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益, 影响营业利润的计算金额, 选项 E 不符合题意 14

15 二会计计量属性会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法, 记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程 ( 一 ) 会计要素计量属性 1. 历史成本在历史成本计量下, 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额, 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额, 或者承担现时义务的合同金额, 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2. 重置成本在重置成本计量下, 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3. 可变现净值在可变现净值计量下, 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 4. 现值在现值计量下, 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5. 公允价值在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 ( 二 ) 各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值, 而重置成本可变现净值现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值, 是与历史成本相对应的计量属性 ( 三 ) 计量属性的适用范围 ( 如表 1-1 所示 ) 表 1-1 计量属性的适用范围计量属性历史成本重置成本可变现净值一般在会计要素计量时均采用历史成本适用范围盘盈存货盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本 1 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法, 可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择 2 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时, 公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一 15

16 续表计量属性现值公允价值适用范围 1 当固定资产以分期付款方式取得时, 其入账成本选择未来付款总额的折现口径 2 当无形资产以分期付款方式取得时, 其入账成本选择未来付款总额的折现口径 3 以分期收款方式实现的销售收入, 以未来收款额的折现作为收入的计量口径 4 弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径 5 资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时, 未来现金流量折现是备选口径之一 6 融资租入固定资产入账成本口径选择之一 1 交易性金融资产的期末计量口径选择 2 投资性房地产的后续计量口径选择之一 3 可供出售金融资产的期末计量口径选择 4 融资租入固定资产入账口径选择之一 5 交易性金融负债的期末计量口径选择例 1 11 ( 多选题 ) 下列各项关于资产期末计量的表述中, 正确的有 ( ) A. 固定资产按照市场价格计量 B. 持有至到期投资按照市场价格计量 C. 交易性金融资产按照公允价值计量 D. 存货按照成本与可变现净值孰低计量 E. 应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量正确答案 CDE 答案解析固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量, 选项 A 错误 ; 持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量, 选项 B 错误第五节会计信息质量特征会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征, 主要包括可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性和及时性等一可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠内容完整二相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关, 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去现在或者未来的情况做出评价或者预测 16

17 相关性应以可靠性为基础, 即会计信息应在可靠性的前提下, 尽可能地实现相关性, 以满足投资者等财务报告者使用者的决策需要三可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 以便财务报告使用者理解和使用四可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性, 此可比性要求企业达到以下标准 : (1) 同一企业不同会计期间的可比, 即纵向可比为达到此要求, 企业在选择会计方法时, 应保证前后期一致, 即使发生了会计政策的变更, 也应当按规定方法进行会计口径的调整, 以保证会计信息的前后期一致 (2) 同一会计期内, 不同企业之间的可比, 即横向可比为了达到此要求, 企业应采用国家统一规定的方法进行会计处理要点提示可比性原则是为了保证会计信息口径的横向可比和纵向可比, 在考试中常以多项选择题方式进行测试, 主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的做法是否违反或遵循该原则例 1 12 ( 多选题 ) 下列业务的会计处理中, 违反可比性原则的是 ( ) A. 基于最新信息修正固定资产使用期限时应追溯以前年度的折旧额 B. 丧失控制权的长期股权投资处置时如果剩余股份能达到重大影响应就其余下股份进行追溯调整 ( 持股比例由 70% 减资为 40%) C. 如果前期差错金额不大, 可直接在当期修正, 无须追溯 D. 当投资方的持股比例由原来的 30% 上升至 70% 时, 长期股权投资的会计核算应由权益法转为成本法, 并对原权益法的核算口径按成本法进行追溯调整 E. 当固定资产竣工决算的原价与暂估价不同时, 除修正原价外还应对基于原价所提折旧进行追溯正确答案 ADE 答案解析选项 A, 修正折旧期限属于会计估计变更, 无须追溯 ; 选项 D, 无须追溯 ; 选项 E, 无须追溯调整旧折旧额五实质重于形式 (1) 实质指的是经济实质, 形式指的是法律形式, 此原则要求企业在进行会计处理时, 应当以经济实质为准, 而不受法律形式的制约 (2) 实务中的应用案例 1 合并报表的编制 ; 2 融资租赁的会计处理 ; 3 售后回购 ; 4 售后回租例 1 13 ( 多选题 ) 下列业务的会计处理中, 符合实质重于形式原则的是 ( ) 17

18 A. 在分期收款发出商品的销售方式中, 收入的确认时间是在发出商品时, 确认的金额是将来收款额的折现 B. M 公司将商品以 100 万元的价格卖给了 N 公司, 并约定在两个月后以 120 万元的价格来回购,M 公司认定此业务的本质为以商品做抵押, 借 100 万元, 还 120 万元, 承担 20 万元的利息费用 C. 甲公司持有乙公司 80% 的股份, 持有丙公司 60% 的股份, 则甲公司应每年编制包括甲乙丙公司在内的总集团的财务报表 D. 甲公司将融资租入的固定资产列入报表中并视同自用固定资产提取折旧, 但甲公司在整个租赁期内对此设备不拥有产权正确答案 BCD 六重要性 (1) 只要具备下列中的一条即可认定为重要事项 : 1 金额规模达到一定程度时, 应界定为重要信息 ; 2 指标本质上属于重要信息, 比如净利润 (2) 实务中的应用案例 1 合并报表中抵销内容的选择就体现了重要性原则 ; 2 季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息 ; 3 长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换七谨慎性谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认计量和报告应当保持谨慎, 不应高估资产或者收益低估负债或者费用实务中的应用案例 : (1) 资产减值准备的计提 ; (2) 加速折旧法 ; (3) 或有事项的处理八及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行会计确认计量和报告, 不得提前或者延后职员是公司资产吗? FCB 通信公司 2012 年度财务报告的部分内容如下 : 企业简介 :FCB 是全球性的公司, 提供广告市场战略促销及其他专门服务公司通 18

19 过在全球 46 个国家的 180 个办公场所开展业务, 其中包括设立在欧洲的 P FCB 联合集团 2012 年度,FCB 公司是全球最大的市场通信公司之一 FCB 公司和 P 公司的联合收入达 8.84 亿美元, 预收款超过 61 亿美元人员组成 : 公司的主要资产是公司的人员公司的成功在很大程度上来自于公司人员在各个领域的杰出才能 2012 年 12 月 31 日,FCB 共雇用了人, 其中人在国内工作,1 220 人是国际雇员在这人中, 有名从事广告的创制,1 176 名从事会计管理,505 名从事宣传和调查活动,850 人从事行政工作所以对公司来说, 由公司人员掌握公司的大部分普通股票就很重要在 2012 年 12 月 31 日, 公司人员直接持有或通过各种雇员福利计划间接持有公司的普通股约为 20% 思考 : (1) FCB 公司认为我们的主要资产是我们的人员, 但公认会计原则不允许将人作为资产试思考 : 为什么不能把人作为资产? (2) FCB 公司是根据什么样的资产概念而宣布我们的主要资产是我们的人员的? 一单项选择题 1. 可能不需要原始凭证编制记账凭证并登记账簿的业务是 ( ) A. 更正记账错误 B. 从银行提取现金 C. 以现金发放工资 D. 职工临时性借款 2. 会计的基本职能是 ( ) A. 会计预测与监督 B. 会计核算与监督 C. 会计核算与分析 D. 会计预测与决策 3. 体现会计核算空间范围的基本会计假设是 ( ) A. 持续经营 B. 货币计量 C. 会计分期 D. 会计主体 4. 应当采用收付实现制核算基础的单位是 ( ) A. 工业企业 B. 金融企业 C. 大专院校 D. 私营企业二多项选择题 1. 不是会计核算的主要计量尺度的有 ( ) A. 货币量度 B. 劳动量度 C. 实物量度 D. 人数量度 2. 会计对象可以描述为 ( ) A. 经济活动 B. 会计要素 C. 资金运动 D. 会计科目 3. 我国企业对外提供的中期报告包括 ( ) A. 季报 B. 旬报 C. 月报 D. 半年报 4. 会计核算基础包括 ( ) A. 永续盘存制 B. 权责发生制 C. 定期盘存制 D. 收付实现制 5. 会计核算工作的基本环节包括 ( ) A. 按会计科目设置账户 B. 填制审核会计凭证 C. 登记会计账簿 D. 编制会计报表 19

20 三判断题 1. 根据收付实现制要求, 当期已经实现的收入和已经发生的费用, 无论款项是否收付, 都不应当作为当期的收入和费用列入利润表 ( ) 2. 中期财务报告是反映以一年的中间日为资产负债表日编制的财务报告 ( ) 3. 我国企业只能采用人民币作为记账本位币, 用于记账和编制会计报表 ( ) 4. 会计核算以凭证为记账依据, 因此所有业务都必须根据业务发生或完成时取得的原始凭证才能记账 ( ) 5. 行政事业单位的经营性业务应当以收付实现制为核算基础 ( ) 四业务题 X 高尔夫俱乐部于 2015 年 6 月开业, 业主为陈某该俱乐部 2015 年 6 月的经济业务如下 : (1)1 日, 陈某投资元开办俱乐部 ; (2)1 日, 开出支票支付本月租金元 ; (3)2 日, 从 Y 公司购入设备元, 约定价款在 60 天内付清 ; (4)3 日, 开出支票购入物料用品元 ; (5)4 日, 与客户签订为期一年的广告合同, 开出支票预付全部广告费元 ; (6)6 日, 开出支票购入设备元 ; (7)9 日, 提供劳务, 价款为元, 顾客尚未支付 ; (8)15 日, 开出支票元, 支付半月雇员薪金 ; (9)17 日, 提供劳务, 价款元, 收到现金 ; (10)20 日, 收回欠款元 ; (11)25 日, 开出支票支付本月电话费 850 元 ; (12)28 日, 开出支票支付欠 Y 公司的部分款项元 ; (13)29 日, 提供劳务, 价款元, 收到现金元, 其余尚未收回 ; (14)30 日, 开出支票支付雇员半月薪金元要求 :(1) 为上述经济业务编制日记账分录 ; (2) 开设总分类账, 并将日记账分录过账 ; (3) 编制调整前试算表五简答题 1. 收集相关资料, 分析 2006 年我国发布的新企业会计准则体系具体有哪些显著特点? 存在哪些重要创新? 2. 如何全面理解财务会计的目标? 3. 什么是资产? 资产有哪些特点? 4. 如何确定企业的会计主体? 5. 如何理解权债发生制和收付实现制的区别? 6. 什么是会计计量? 我国会计准则确立的会计计量属性有哪些? 如何合理地利用? 20

21 一单项选择题 1. A 2. B 3. D 4. C 二多项选择题 1. BCD 2. BC 3. ACD 4. BD 5. BCD 三判断题四业务题 (1) 日记账 : 表 1 X 高尔夫俱乐部普通日记账元 2015 年摘要过账借方金额贷方金额 6 月 1 日借 : 银行存款贷 : 实收资本 ( 接受投资者的投资 ) 1 借 : 管理费用贷 : 银行存款 ( 支付租金 ) 2 借 : 固定资产贷 : 应付账款 ( 购买设备 ) 3 借 : 周转材料贷 : 银行存款 ( 购买物料用品 ) 4 借 : 预付账款贷 : 银行存款 ( 预付广告费 ) 6 借 : 固定资产贷 : 银行存款 ( 购入设备 ) 9 借 : 应收账款贷 : 主营业务收入 ( 提供劳务 ) 15 借 : 主营业务成本贷 : 银行存款 ( 支付薪金 ) 17 借 : 银行存款贷 : 主营业务收入 ( 提供劳务 )

22 续表 2015 年摘要过账借方金额贷方金额 20 借 : 银行存款贷 : 应收账款 ( 收回欠款 ) 25 借 : 管理费用贷 : 银行存款 ( 支付电话费 ) 借 : 应付账款贷 : 银行存款 ( 支付 Y 公司部分欠款 ) 借 : 银行存款应收账款贷 : 主营业务收入 ( 提供劳务 ) 借 : 主营业务成本贷 : 银行存款 ( 支付薪金 ) (2) 总分类账 : 表 2 银行存款编号 :1002 元 2015 年摘要过账借方贷方余额借 / 贷月日借略借借借借借借借借借借借 6 30 本期发生额及余额借 22

23 表 3 应收账款编号 :1122 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷略借借借 6 30 本期发生额及余额借表 4 预付账款编号 :1123 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷 6 4 略借 6 30 本期发生额及余额借表 5 周转材料编号 :1411 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷 6 3 略借 6 30 本期发生额及余额借表 6 固定资产编号 1601 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷略借借 6 30 本期发生额及余额借表 7 应付账款编号 :2202 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷略贷贷 6 30 本期发生额及余额贷 23

24 表 8 实收资本编号 :4001 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷 6 1 略贷 6 30 本期发生额及余额贷表 9 主营业务收入编号 :6001 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷略贷贷贷 6 30 本期发生额及余额贷表 10 主营业务成本编号 :6401 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷略借借 6 30 本期发生额及余额借表 11 管理费用编号 :6602 元 2015 年月日摘要过账借方贷方余额借 / 贷略借借 6 30 本期发生额及余额借 (3) 调整前试算表 : 表 12 试算表账户名称借方贷方银行存款应收账款

25 续表账户名称借方贷方预付账款周转材料固定资产应付账款实收资本主营业务收入主营业务成本管理费用合计五简答题 ( 略 ) 25

7 2

7 2 1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里股东企业管理层股东资产负债表损益表现金流量表