学习资料 1 政府会计准则基本准则财政部令第 78 号发布时间 :2015 年 10 月 23 日生效时间 :2017 年 1 月 1 日 2 国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知国发号发布时间 :2014 年 12 月 12 日 3 适用范围

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样豁昌
5 years ago
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1 政府会计准则基本准则讲解主讲教师 : 朱丹教师简介 : 朱丹副教授上海国家会计学院教研部研究方向 : 公共管理政府与非营利组织会计管理会计 2 1

2 学习资料 1 政府会计准则基本准则财政部令第 78 号发布时间 :2015 年 10 月 23 日生效时间 :2017 年 1 月 1 日 2 国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知国发号发布时间 :2014 年 12 月 12 日 3 适用范围适用 : 本准则适用于各级政府各部门各单位 ( 以下统称政府会计主体 ) 前款所称各部门各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关军队政党组织社会团体事业单位和其他单位军队已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体, 不适用本准则 ( 第二条 ) 4 2

3 学习目标 : 1. 制定背景 2. 体例构成 3. 主要内容 5 课程框架一制定背景二体例构成三主要内容 6 3

4 一制定背景第一章总则第一条为了规范政府的会计核算, 保证会计信息质量, 根据中华人民共和国会计法中华人民共和国预算法和其他有关法律行政法规, 制定本准则 8 4

5 制定背景新预算法第九十七条 : 各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告, 报告政府整体财务状况运行情况和财政中长期可持续性, 报本级人民代表大会常务委员会备案 9 制定背景权责发生制政府综合财务报告制度改革方案国发 [2014]63 号前提和基础 : 构建统一科学规范的政府会计准则体系制定出台基本准则是改革方案确定的 2015 年应完成的一项重要任务 10 5

6 制定背景力争在 2020 年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度 ( 年 ) 1 组建政府会计准则委员会 2 修订发布财政总预算会计制度 3 制定发布政府会计基本准则 11 制定背景 4. 研究起草政府会计相关具体准则及应用指南 5 制定发布政府财务报告编制办法和操作指南 6 开展政府资产负债清查核实工作 7 完善行政事业单位国有资产管理办法等 8 开展财政管理信息系统一体化建设 12 6

7 ( 二 ) 关注要点政府会计准则体系 13 政府会计准则体系 1 制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南基本准则用于规范政府会计目标政府会计主体政府会计信息质量要求政府会计核算基础, 以及政府会计要素定义确认和计量原则列报要求等原则事项 14 7

8 政府会计准则体系 1 制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南具体准则依据基本准则制定, 用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理, 详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认计量记录和报告 15 政府会计准则体系 1 制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定 16 8

9 政府会计准则体系 2 健全完善政府会计制度政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能预算会计科目应准确完整反映政府预算收入预算支出和预算结余等预算执行信息, 财务会计科目应全面准确反映政府的资产负债净资产收入费用等财务信息 17 政府会计准则体系 2 健全完善政府会计制度条件成熟时, 推行政府成本会计, 规定政府运行成本归集和分摊方法等, 反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息 18 9

10 政府会计准则体系小结 : 基本准则的定位指导具体准则及其应用指南政府会计制度等, 应当由财政部遵循本准则制定 ( 基本准则第四条) 为政府会计实务问题提供处理原则为编制政府财务报告提供基础标准 19 二体例构成 10

11 体例第一章总则 ( 第 1-10 条 ) 规定了 : 立法目的和制定依据 ( 第一条 ) 适用范围 ( 第二条 ) 政府会计体系与核算基础 ( 第三条 ) 21 体例第一章总则 ( 第 1-10 条 ) 基本准则定位 ( 第四条 ) 报告目标和使用者 ( 第五条 ) 会计基本假设 ( 第六九条 ) 记账方法 ( 第十条 ) 22 11

12 体例第二章政府会计信息质量要求 ( 第条 ) 明确了政府会计信息应当满足的 7 个方面质量要求, 即可靠性全面性相关性及时性可比性可理解性和实质重于形式 23 体例第三章政府预算会计要素 ( 第条 ) 规定了预算收入预算支出和预算结余 3 个预算会计要素的定义确认和计量标准, 以及列示要求 24 12

13 体例第四章政府财务会计要素 ( 第条 ) 规定了资产负债净资产收入和费用 5 个财务会计要素的定义确认标准计量属性和列示要求 25 体例第五章政府决算报告和财务报告 ( 第条 ) 规定了决算报告财务报告和财务报表的定义主要内容和构成 26 13

14 体例第六章附则 ( 第条 ) 规定了相关基本概念的定义, 明确了施行日期 27 三主要内容 14

15 要点 1 构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系 29 政府会计报告目标第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告 30 15

16 政府会计报告目标 ( 续 5.2) 政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会各级政府及其有关部门政府会计主体自身社会公众和其他利益相关者 31 政府会计报告目标 ( 续 5.2) 决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息, 综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果, 有助于决算报告使用者进行监督和管理, 并为编制后续年度预算提供参考和依据 32 16

17 政府会计报告目标 ( 续 5.3) 财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会债权人各级政府及其有关部门政府会计主体自身和其他利益相关者 33 政府会计报告目标 ( 续 5.3) 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况运行情况 ( 含运行成本, 下同 ) 和现金流量等有关的信息, 反映政府会计主体公共受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理 34 17

18 会计核算体系和核算基础第三条政府会计由预算会计和财务会计构成 35 会计核算体系和核算基础 ( 续 3.2) 预算会计实行收付实现制, 国务院另有规定的, 依照其规定 36 18

19 会计核算体系和核算基础第五十八条本准则所称预算会计, 是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算, 主要反映和监督预算收支执行情况的会计 37 会计核算体系和核算基础第六十一条本准则所称收付实现制, 是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础凡在当期实际收到的现金收入和支出, 均应作为当期的收入和支出 ; 凡是不属于当期的现金收入和支出, 均不应当作为当期的收入和支出 38 19

20 会计核算体系和核算基础 ( 续 3.3) 财务会计实行权责发生制 39 会计核算体系和核算基础第五十九条本准则所称财务会计, 是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算, 主要反映和监督政府会计主体财务状况运行情况和现金流量等的会计 40 20

21 会计核算体系和核算基础第六十条本准则所称权责发生制, 是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用 ; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用 41 会计核算体系和核算基础第五十七条本准则所称会计核算, 包括会计确认计量记录和报告各个环节, 涵盖填制会计凭证登记会计账簿编制报告全过程 42 21

22 小结 : 基本准则强化了政府财务会计核算, 即政府会计由预算会计和财务会计构成, 前者一般实行收付实现制, 后者实行权责发生制通过预算会计核算形成决算报告, 通过财务会计核算形成财务报告全面清晰反映政府预算执行信息和财务信息 43 要点 2 确立了 3+5 要素的会计核算模式 44 22

23 会计要素第十八条政府预算会计要素包括预算收入预算支出与预算结余 45 会计要素第二十六条政府财务会计要素包括资产负债净资产收入和费用 46 23

24 小结 : 基本准则规定预算收入预算支出和预算结余 3 个预算会计要素和资产负债净资产收入和费用 5 个财务会计要素首次提出收入费用两个要素, 有别于现行预算会计中的收入和支出要素主要是为了准确反映政府会计主体的运行成本, 科学评价政府资源管理能力和绩效同时, 按照政府会计改革最新理论成果对资产负债要素进行了重新定义 47 要点 3 科学界定了会计要素的定义和确认标准 48 24

25 预算会计要素预算收入第十九条预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入第二十条预算收入一般在实际收到时予以确认, 以实际收到的金额计量 49 预算会计要素预算支出第二十一条预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出第二十二条预算支出一般在实际支付时予以确认, 以实际支付的金额计量 50 25

26 预算会计要素预算结余第二十四条预算结余包括结余资金和结转资金 51 预算会计要素预算结余结余资金是指年度预算执行终了, 预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行, 且下年需要按原用途继续使用的资金 52 26

27 财务会计要素资产第二十七条资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的, 由政府会计主体控制的, 预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源 53 财务会计要素资产服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入, 或者现金及现金等价物流出的减少 54 27

28 财务会计要素资产第二十八条政府会计主体的资产按照流动性, 分为流动资产和非流动资产 55 财务会计要素资产流动资产是指预计在 1 年内 ( 含 1 年 ) 耗用或者可以变现的资产, 包括货币资金短期投资应收及预付款项存货等非流动资产是指流动资产以外的资产, 包括固定资产在建工程无形资产长期投资公共基础设施政府储备资产文物文化资产保障性住房和自然资源资产等 56 28

29 财务会计要素资产第二十九条符合本准则第二十七条规定的资产定义的经济资源, 在同时满足以下条件时, 确认为资产 : ( 一 ) 与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体 ; ( 二 ) 该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量 57 财务会计要素负债第三十三条负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的, 预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务 58 29

30 财务会计要素负债第三十四条政府会计主体的负债按照流动性, 分为流动负债和非流动负债 59 财务会计要素负债流动负债是指预计在 1 年内 ( 含 1 年 ) 偿还的负债, 包括应付及预收款项应付职工薪酬应缴款项等非流动负债是指流动负债以外的负债, 包括长期应付款应付政府债券和政府依法担保形成的债务等 60 30

31 财务会计要素负债第三十五条符合本准则第三十三条规定的负债定义的义务, 在同时满足以下两个条件时, 确认为负债 : ( 一 ) 履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体 ; ( 二 ) 该义务的金额能够可靠地计量 61 财务会计要素净资产第三十九条净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额第四十条净资产金额取决于资产和负债的计量第四十一条净资产项目应当列入资产负债表 62 31

32 财务会计要素收入第四十二条收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入 63 财务会计要素收入第四十三条收入的确认应当同时满足以下条件 : ( 一 ) 与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体 ; ( 二 ) 含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少 ; ( 三 ) 流入金额能够可靠地计量 64 32

33 财务会计要素费用第四十五条费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出 65 财务会计要素费用第四十六条费用的确认应当同时满足以下条件 : ( 一 ) 与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体 ; ( 二 ) 含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加 ; ( 三 ) 流出金额能够可靠地计量 66 33

34 小结 : 基本准则针对每个会计要素, 规范了其定义和确认标准, 为在政府会计具体准则和政府会计制度层面规范政府发生的经济业务或事项的会计处理提供了基本原则, 保证了政府会计标准体系的内在一致性特别是, 基本准则对政府资产和负债进行界定时, 充分考虑了当前财政管理的需要 67 小结 : 例如 : 在界定政府资产时, 特别强调了服务潜力, 除了自用的固定资产等以外, 将公共基础设施政府储备资产文化文物资产保障性住房和自然资源资产等纳入政府会计核算范围 ; 对政府负债进行界定时, 强调了现时义务, 将政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入会计核算范围 68 34

35 要点 4 明确了资产和负债的计量属性及其应用原则 69 计量属性资产第三十条资产的计量属性主要包括历史成本重置成本现值公允价值和名义金额 70 35

36 计量属性资产第三十一条政府会计主体在对资产进行计量时, 一般应当采用历史成本采用现值公允价值计量的, 应当保证所确定的负债金额能够持续可靠计量 71 计量属性负债第三十六条 ( 负债计量 ) 负债的计量属性主要包括历史成本现值和公允价值 72 36

37 计量属性负债第三十七条 ( 负债计量 ) 政府会计主体在对负债进行计量时, 一般应当采用历史成本采用现值公允价值计量的, 应当保证所确定的负债金额能够持续可靠计量 73 小结 : 基本准则提出, 资产的计量属性主要包括历史成本重置成本现值公允价值和名义金额, 负债的计量属性主要包括历史成本现值和公允价值 74 37

38 小结 : 同时, 基本准则强调了历史成本计量原则, 即政府会计主体对资产和负债进行计量时, 一般应当采用历史成本采用其他计量属性的, 应当保证所确定的金额能够持续可靠计量这样规定, 既体现了资产负债计量的前瞻性, 也充分考虑了政府会计实务的现状 75 要点 5 构建了政府财务报告体系 76 38

39 财务报告第四十九条政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 77 财务报告第五十条政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的, 反映各级政府整体财务状况运行情况和财政中长期可持续性的报告政府部门财务报告是指政府各部门各单位按规定编制的财务报告 78 39

40 基本准则要求政府会计主体除按财政部要求编制决算报表外, 至少还应编制资产负债表收入费用表和现金流量表, 并按规定编制合并财务报表同时强调, 政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告, 构建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系 79 课程小结一制定背景二体例构成三主要内容 80 40

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untitled 1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012