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1 中 国 农 学 通 报 2014,30(3): Chinese Agricultural Science Bulletin 中 国 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 研 究 基 于 农 业 上 市 公 司 的 实 证 分 析 蔡 月 梅, 杨 德 利 ( 上 海 海 洋 大 学 经 济 管 理 学 院, 上 海 20130) 摘 要 : 生 物 资 产 准 则 已 实 施 多 年, 为 研 究 准 则 的 实 施 情 况, 以 及 实 施 中 存 在 的 问 题, 为 建 立 以 生 物 资 产 准 则 为 准 绳 的 生 物 资 产 信 息 披 露 规 范 性 指 标 体 系, 笔 者 选 择 了 25 家 农 业 类 上 市 公 司 公 开 披 露 的 定 期 报 告 为 信 息 来 源, 以 其 中 10 项 披 露 指 标 的 平 均 值 以 及 各 公 司 的 规 范 性 指 数 进 行 研 究 分 析 结 果 表 明 : 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 在 生 物 资 产 强 制 性 信 息 披 露 方 面 仍 然 存 在 不 足, 其 中 实 物 数 量 ( 包 括 增 减 变 动 ) 的 披 露 等 问 题 突 出, 对 此 提 出 了 一 些 建 议 希 望 在 日 后 的 工 作 中 能 够 有 所 借 鉴 :(1) 科 学 披 露 生 物 资 产 实 物 数 量 ;(2) 严 格 按 照 准 则 要 求 披 露 每 一 个 应 当 披 露 项 ;(3) 提 高 会 计 人 员 素 质 关 键 词 : 生 物 资 产 ; 信 息 披 露 ; 规 范 性 指 数 ; 上 市 公 司 中 图 分 类 号 :F23 文 献 标 志 码 :A 论 文 编 号 : Biological Assets Information Disclosure in China: Empirical Analysis Based on Agriculture Listed Enterprises Cai Yuemei, Yang Deli (College of Economic & Management of Shanghai Ocean University, Shanghai 20130) Abstract: CAS5 has been enforced for several years until now, but how was it carried out and has the problem realized early been paid attention to or solved is what we cared about. For this reason, the article established a set of index system of information disclosure normative for biological assets, and selected 25 periodical reports from agricultural listed companies. Finally, we got the average of different indexes and normative index for all corporations. What we found was that there were some shortage compared to what CAS5 specified,especially in the number of disclosure for biological assets. There are some suggestions for agricultural companies: (1) disclose the number of biological assets scientifically; (2)disclose each item that should be disclosed in accordance with the standards requirement strictly; (3)improve the quality of accounting personnel. Key words: biological assets; information disclosure; normative index; listed company 0 引 言 在 会 计 准 则 国 际 趋 同 的 背 景 下, 为 了 规 范 与 农 业 生 产 活 动 相 关 的 生 物 资 产 的 确 认 计 量 和 信 息 披 露 行 为,200 年 财 政 部 新 颁 布 了 企 业 会 计 准 则 第 5 号 生 物 资 产 ( 简 称 生 物 资 产 准 则 ), 并 于 2007 年 开 始 实 施 从 实 施 初 期 开 始, 就 有 学 者 对 生 物 资 产 会 计 核 算 相 关 情 况 进 行 了 分 析, 但 评 价 结 果 并 不 乐 观, 例 如 在 生 物 资 产 相 关 信 息 披 露 方 面, 存 在 着 披 露 不 规 范 不 充 [1-2] 分 等 问 题 但 是 实 施 多 年 之 后, 这 些 问 题 是 否 得 到 了 重 视 和 解 决 呢? 为 了 解 开 这 样 的 疑 惑, 笔 者 拟 以 生 物 资 产 准 则 为 规 范 依 据 对 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 进 行 检 验 1 文 献 综 述 根 据 信 息 披 露 的 自 愿 程 度, 可 以 将 信 息 披 露 分 为 基 金 项 目 : 上 海 海 洋 大 学 研 究 生 科 研 基 金 项 目 (A ) 第 一 作 者 简 介 : 蔡 月 梅, 女,1989 年 出 生, 江 苏 人, 硕 士 在 读, 研 究 方 向 : 农 林 经 济 管 理 通 信 地 址 :20130 上 海 市 浦 东 新 区 临 港 新 城 沪 城 环 路 999 号 十 四 小 区, [email protected] 通 讯 作 者 : 杨 德 利, 男,193 年 出 生, 黑 龙 江 人, 教 授, 硕 士, 研 究 方 向 : 农 林 经 济 管 理 通 信 地 址 :20130 上 海 市 浦 东 新 区 临 港 新 城 沪 城 环 路 999 号 上 海 海 洋 大 学 188 信 箱 经 济 管 理 学 院 213 室,Tel: , [email protected] 收 稿 日 期 : , 修 回 日 期 :

2 31 中 国 农 学 通 报 强 制 性 信 息 披 露 和 自 愿 性 信 息 披 露 强 制 性 信 息 披 露 是 指 由 相 关 法 律 准 则 所 规 定 的 必 须 进 行 的 信 息 披 露 [3] ; 自 愿 性 信 息 披 露 是 指 除 强 制 性 披 露 之 外, 上 市 公 司 基 于 公 司 形 象 投 资 者 关 系 回 避 诉 讼 风 险 等 动 机 主 动 对 外 披 露 公 司 信 息 [4] 所 研 究 的 应 当 符 合 相 关 准 则 要 求 的 信 息 披 露 属 于 强 制 性 信 息 披 露, 政 府 等 通 过 制 定 强 制 性 信 息 披 露 要 求 可 以 缩 短 上 市 公 司 自 愿 信 息 供 给 和 投 资 者 信 息 需 求 期 望 之 间 的 差 距, 并 维 持 一 个 能 兼 顾 公 平 与 效 率 的 理 性 水 平 [5] 因 此, 生 物 资 产 准 则 中 对 于 生 物 资 产 相 关 信 息 的 披 露 要 求 在 维 持 农 业 市 场 秩 序 保 持 农 业 市 场 公 平 等 方 面 也 发 挥 作 用 会 计 研 究 中 通 常 以 信 息 披 露 指 数 来 反 映 公 司 的 信 [] 息 披 露 情 况 唐 跃 军 等 以 信 息 透 明 度 为 核 心 选 择 了 真 实 性 及 时 性 和 完 整 性 为 评 价 指 标, 并 利 用 层 次 分 析 法 确 定 了 各 指 标 权 重 计 算 了 931 家 上 市 公 司 的 信 息 披 [7] 露 指 数 ; 杨 玉 凤 等 以 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 为 依 据 设 计 了 内 部 控 制 信 息 披 露 质 量 指 标 体 系, 并 采 用 专 家 法 和 熵 权 法 对 各 指 标 赋 值 从 而 计 算 出 来 了 ICIDI 指 [8] 数 ; 杨 肃 昌 等 则 选 取 了 可 信 度 广 泛 度 客 观 度 重 视 度 表 现 度 和 便 捷 度 为 评 价 指 标, 并 采 用 主 成 分 分 析 法 确 定 相 应 权 重 的 方 法 计 算 出 了 1 家 上 市 银 行 的 环 境 信 息 披 露 水 平 可 见, 采 用 信 息 披 露 指 数 法 需 要 掌 握 以 下 3 个 要 点 : 一 是, 选 择 适 当 的 评 价 指 标, 不 同 的 研 究 目 标 有 不 同 的 评 价 指 标, 而 相 同 的 研 究 目 标 由 于 研 究 角 度 的 不 同 也 会 产 生 不 同 的 评 价 指 标, 例 如 对 于 财 务 报 告 质 量 的 评 价 基 于 立 场 关 注 焦 点 及 背 景 等 的 不 同 产 生 了 用 户 需 求 观 和 投 资 者 保 护 观 等 不 同 的 观 点 [9] ; 二 是, 确 定 适 当 的 赋 值 规 则, 通 常 可 以 采 用 0 或 1 反 映 某 项 目 的 存 在 性 或 采 用 定 序 测 量 的 方 法 反 映 各 程 度 ( 例 如 详 细 程 度 ) 之 间 的 差 异 性 [10] ; 三 是, 选 择 适 当 的 计 算 方 法, 即 各 指 标 权 重 的 确 定, 确 定 权 重 的 方 法 主 要 有 主 观 赋 权 法 ( 如 层 次 分 析 法 ) 客 观 赋 权 法 ( 如 主 成 分 分 析 法 ) 等 [] 基 于 此, 本 研 究 拟 选 取 能 够 反 映 信 息 规 范 性 的 指 标, 建 立 信 息 披 露 规 范 性 评 价 指 标 体 系, 并 采 用 一 定 的 方 法 计 算 其 规 范 性 指 数 这 种 方 法 的 优 势 在 于 : 一 旦 指 标 体 系 建 立, 样 本 的 度 量 也 将 标 准 化, 结 果 比 较 客 观, 且 一 定 程 度 上 是 可 重 复 的, 即 同 一 样 本 在 同 一 指 标 体 系 下 采 用 同 样 的 计 算 方 法 度 量 所 得 到 的 结 果 是 唯 一 的 客 观 的, 且 存 在 问 题 的 指 标 将 一 目 了 然 2 研 究 设 计 2.1 研 究 对 象 选 择 农 业 类 上 市 公 司 作 为 研 究 对 象 一 方 面, 与 其 他 行 业 类 型 的 公 司 相 比, 农 业 类 公 司 与 生 物 资 产 的 关 系 最 为 密 切 ; 另 一 方 面, 上 市 公 司 作 为 同 行 业 的 领 军 者 在 行 业 的 发 展 中 起 着 不 可 忽 视 的 楷 模 作 用 因 此 本 [12] 研 究 根 据 2012 年 上 市 公 司 行 业 分 类 结 果 选 出 了 40 [13] 家 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司, 以 其 在 公 开 披 露 网 站 中 披 露 的 2012 年 度 定 期 报 告 作 为 生 物 资 产 相 关 披 露 信 息 来 源 同 时, 为 了 研 究 的 准 确 性, 根 据 下 列 条 件 去 除 了 15 个 不 适 宜 样 本 :(1) 假 设 上 市 公 司 披 露 的 定 期 报 告 满 足 真 实 性, 则 对 于 生 物 资 产 披 露 项 中 标 注 有 无 或 不 适 用 的, 可 以 认 为 其 不 存 在 生 物 资 产, 不 在 研 究 范 围 内 (2) 没 有 设 置 生 物 资 产 项, 且 存 货 中 也 没 有 相 关 披 露 的, 为 了 减 少 主 观 判 断 的 影 响, 可 以 认 为 其 不 存 在 生 物 资 产, 不 在 研 究 范 围 内 最 终 得 到 25 个 样 本 : 农 业 类 5 个, 林 业 类 3 个, 畜 牧 类 个, 渔 业 类 个 2.2 研 究 方 法 建 立 指 标 体 系 会 计 准 则 作 为 会 计 人 员 从 事 会 计 工 作 的 规 范 性 文 件, 是 会 计 核 算 工 作 得 以 规 范 进 行 的 依 据 因 此, 本 研 究 拟 以 200 年 最 新 发 布 的 生 物 资 产 准 则 为 规 范 性 检 验 的 标 准, 选 择 该 准 则 中 对 生 物 资 产 信 息 披 露 的 10 项 要 求 作 为 评 价 指 标, 并 根 据 各 指 标 的 特 点 和 具 体 情 况 制 定 了 计 分 标 准, 最 终 构 成 了 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 指 标 体 系 ( 见 表 1) 需 要 说 明 的 是, 由 于 本 文 所 研 究 的 信 息 属 于 强 制 性 信 息, 因 此, 披 露 是 准 则 的 基 本 要 求, 而 未 披 露 则 属 于 违 背 准 则 要 求, 采 用 倒 扣 分 的 原 则, 即 未 披 露 的 计 -1 [14] 计 分 规 则 (1) 在 信 息 获 取 的 过 程 中, 如 果 发 现 公 司 报 告 中 针 对 所 要 求 的 披 露 信 息 没 有 任 何 表 述 的 情 况, 则 认 为 没 有 按 要 求 进 行 披 露 因 为, 从 原 则 上 来 说, 即 使 没 有 相 关 信 息 需 要 披 露, 也 应 当 不 填 或 标 记 为 无 等, 但 必 须 将 披 露 项 目 列 示 出 来, 否 则 就 有 隐 瞒 信 息 的 嫌 疑 (2) 从 强 制 性 角 度 来 说, 生 物 资 产 准 则 所 要 求 的 10 项 指 标 的 重 要 性 程 度 是 相 同 的, 这 就 意 味 着 计 分 权 重 也 是 相 同 的, 因 此, 生 物 资 产 信 息 披 露 规 范 性 指 数 = 各 项 指 标 计 分 总 和 规 范 性 指 数 越 小, 规 范 性 程 度 越 小, 与 生 物 资 产 准 则 所 要 求 的 差 距 就 越 大 3 计 分 结 果 及 其 分 析 根 据 设 计 的 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 指 标 体 系 及 各 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 2012 年 的 定 期 报 告, 笔 者 对 各 农 业 上 市 公 司 的 各 项 指 标 进 行 了 逐 项 计 分, 并 得 到 了 各 农 业 上 市 公 司 的 各 项 指 标 值 及 其 规 范 性 指 数, 具 体 结 果 及 分 析 如 下 3.1 各 单 项 指 标 平 均 值 及 分 析 从 相 关 信 息 的 搜 集 到 最 后 得 到 的 指 标 结 果 ( 表 2~3)

3 蔡 月 梅 等 : 中 国 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 研 究 317 表 1 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 指 标 体 系 指 标 1 类 别 2 实 物 数 量 3 账 面 价 值 4 消 耗 性 生 物 资 产 的 跌 价 准 备 金 额 (1) 使 用 寿 命 赋 值 备 注 是 主 要 是 指 在 注 明 生 物 资 产 类 型 的 同 时 能 够 指 出 具 体 类 别 的, 例 如 本 公 司 的 消 耗 性 生 物 资 产 包 括 无 相 关 表 述 的 计 -1 无 相 关 表 述 的 计 -1 5 生 产 性 生 物 资 产 的 相 关 信 息 (2) 预 计 净 残 值 (3) 折 旧 方 法 (4) 累 计 折 旧 1 假 设 生 产 性 生 物 资 产 相 关 信 息 的 重 要 程 度 是 相 同 的, 且 计 分 规 则 与 整 体 保 持 一 致 ; 2 不 存 在 生 产 性 生 物 资 产 的 计 0 (5) 减 值 准 备 累 计 金 额 天 然 起 源 的 生 物 资 产 7 用 于 担 保 的 生 物 资 产 8 与 生 物 资 产 有 关 的 风 险 情 况 9 与 生 物 资 产 有 关 的 风 险 管 理 措 施 10 与 生 物 资 产 增 减 变 动 有 关 的 信 息 无 相 关 表 述 的 计 -1 表 2 各 单 项 指 标 平 均 值 指 标 编 号 农 业 林 业 畜 牧 业 渔 业 总 体 表 3 生 产 性 生 物 资 产 各 项 指 标 平 均 值 指 标 编 号 农 业 林 业 畜 牧 业 渔 业 总 体 5(1) 5(2) 5(3) (4) (5) 注 : 对 于 不 存 在 生 产 性 生 物 资 产 的, 统 一 计 为 0 另 外, 为 了 比 较 的 方 便, 表 3 中 的 数 据 是 折 算 后 的 结 果 ( 折 算 比 例 0.2) 来 看, 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 在 生 物 资 产 披 露 方 面 仍 然 存 在 诸 多 问 题, 同 时 根 据 这 些 问 题 也 可 以 合 理 预 测 出 各 公 司 在 对 生 物 资 产 进 行 核 算 的 过 程 中 可 能 也 存 在 着 其 他 问 题, 而 这 些 问 题 是 较 难 从 其 定 期 报 告 中 直 接

4 318 中 国 农 学 通 报 获 悉 的 (1) 在 实 物 数 量 的 披 露 方 面 能 够 披 露 其 生 物 资 产 实 物 数 量 的 公 司 较 少, 更 不 用 说 是 按 类 别 进 行 详 细 披 露 了, 且 这 一 问 题 在 农 业 和 渔 业 中 尤 为 突 出 事 实 上, 实 物 数 量 的 披 露 要 求 是 有 其 合 理 性 在 的 可 以 作 为 成 本 核 算 的 基 础 例 如 对 于 渔 业 企 业 来 说, 特 别 是 对 于 采 用 混 养 的 养 殖 模 式 的 企 业 来 说, 其 实 物 数 量 是 各 项 饲 料 投 入 量 及 成 本 分 配 的 依 据 ; 又 比 方 说, 鱼 类 养 殖 中 所 使 用 池 塘 的 清 淤 费 也 可 以 以 鱼 类 的 实 物 数 量 为 分 摊 依 据 ; 另 外, 实 物 数 量 与 其 实 际 价 值 也 存 在 着 内 在 关 系 因 此, 实 物 数 量 的 披 露 不 应 当 被 忽 视 (2) 消 耗 性 生 物 资 产 的 账 面 价 值 和 跌 价 准 备 金 额 披 露 基 本 没 有 问 题, 而 其 之 所 以 出 现 负 值 是 因 为 星 河 生 物 ( 公 司 简 称 ) 在 存 货 项 中 明 确 表 明 其 包 含 消 耗 性 生 物 资 产 食 用 菌, 且 在 风 险 提 示 中 也 披 露 了 与 食 用 菌 生 产 相 关 的 风 险, 但 是 除 此 之 外 却 又 没 有 与 消 耗 性 生 物 资 产 相 关 的 其 他 应 当 披 露 的 资 料 像 食 用 菌 这 样 的 真 菌 资 产, 生 物 资 产 准 则 中 并 没 有 明 确 列 举 出 这 样 的 案 例, 但 是 从 生 物 资 产 的 定 义 以 及 确 认 条 件 上 看, 应 该 可 以 将 其 作 为 生 物 资 产 的 一 部 分 进 行 会 计 核 算, 由 于 其 繁 殖 方 式 比 较 特 殊, 可 能 在 数 量 和 价 值 上 比 较 难 确 定, 因 此, 可 以 考 虑 邀 请 相 关 专 家 对 其 进 行 科 学 地 评 估 (3) 生 产 性 生 物 资 产 相 关 信 息 披 露 的 问 题 主 要 在 于 累 计 折 旧 以 及 减 值 准 备 累 计 金 额 被 遗 忘 准 则 中 规 定 企 业 对 达 到 预 定 生 产 经 营 目 的 的 生 产 性 生 物 资 产, 应 当 按 期 计 提 折 旧, 并 根 据 用 途 分 别 计 入 相 关 资 产 的 成 本 或 当 期 损 益 [15], 但 即 使 是 在 多 数 报 告 中 的 成 本 构 成 项 中 也 较 难 找 到 相 关 信 息 笔 者 认 为 无 论 有 没 有 相 关 项 目 信 息 都 应 当 有 所 表 述 这 样 的 问 题 也 同 样 发 生 在 天 然 起 源 的 生 物 资 产 和 用 于 担 保 的 生 物 资 产 2 个 披 露 项 目 中 另 外, 减 值 准 备 累 计 金 额 的 披 露 可 以 在 生 产 性 生 物 资 产 项 或 资 产 减 值 准 备 明 细 中 列 示 (4) 大 部 分 公 司 ( 两 家 林 业 类 公 司 除 外 ) 都 能 够 在 重 大 风 险 提 示 或 其 他 内 容 部 分 或 多 或 少 地 提 及 与 生 物 资 产 相 关 的 风 险 情 况, 例 如 疫 情 自 然 灾 害 等 但 是, 从 观 察 到 的 情 况 来 说, 鲜 有 将 生 物 资 产 的 有 关 风 险 及 应 对 措 施 反 映 在 生 物 资 产 项 中 的 为 了 理 解 的 方 便, 笔 者 认 为 在 生 物 资 产 项 中 反 映 似 乎 更 为 合 理, 或 者 在 生 产 资 产 项 中 标 注 与 生 物 资 产 相 关 的 风 险 披 露 位 置 应 当 注 意 到 的 是, 一 些 公 司 虽 然 披 露 了 与 生 物 资 产 相 关 的 风 险, 但 是 并 没 有 披 露 相 应 的 应 对 措 施, 这 可 能 是 由 生 物 资 产 的 特 性 所 决 定 的, 即 生 物 资 产 作 为 活 的 动 物 或 植 物, 需 要 依 赖 于 一 定 的 自 然 环 境, 像 自 然 灾 害 这 种 不 可 抗 力 因 素 是 很 难 应 对 的, 但 是 这 并 不 代 表 就 不 需 要 采 取 任 何 应 对 措 施 了, 相 反, 在 一 些 可 控 因 素 上 还 是 应 该 有 相 对 的 措 施 的, 例 如 出 现 相 关 疫 情 如 何 及 时 隔 离 安 排 专 业 人 员 和 设 备 对 自 然 状 况 进 行 实 时 监 控 等 (5) 绝 大 多 数 公 司 都 无 法 给 出 完 整 的 与 生 物 资 产 相 关 的 增 减 变 动 信 息, 具 体 来 说, 与 账 面 价 值 上 相 关 的 增 减 变 动 信 息 相 对 比 较 容 易 查 找, 而 与 实 物 数 量 有 关 的 增 减 变 动 信 息 几 乎 无 法 获 取, 即 使 像 雏 鹰 农 牧 ( 公 司 简 称 ) 益 生 股 份 ( 公 司 简 称 ) 等 表 现 较 好 的 公 司 也 只 略 有 提 及, 而 这 也 与 指 标 2 的 情 况 是 吻 合 的, 也 就 是 说, 其 问 题 的 重 点 还 是 在 实 物 数 量 的 确 定 方 面 综 上 可 以 看 出, 农 业 类 上 市 公 司 的 披 露 情 况 与 生 物 资 产 准 则 所 要 求 的 披 露 标 准 仍 然 存 在 着 差 距, 而 这 些 所 反 映 的 还 只 是 披 露 项 上 存 在 的 问 题, 事 实 上, 在 披 露 格 式 的 规 范 性 以 及 披 露 内 容 的 充 分 性 上 也 存 在 着 不 少 的 问 题, 例 如 与 生 物 资 产 相 关 的 披 露 内 容 比 较 分 散 等 3.2 各 公 司 指 数 计 算 结 果 及 分 析 从 表 4 中 可 以 看 出 :(1) 所 有 农 业 类 上 市 公 司 的 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 都 小 于 零, 同 时 也 不 难 算 出, 整 个 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 的 规 范 性 指 数 的 平 均 值 约 为 -4.4, 且 25 家 公 司 中 有 家 的 指 数 值 小 于 -4.4,20 家 的 指 数 值 小 于 -4, 这 就 意 味 着 80% 的 公 司 在 至 少 4 个 指 标 上 存 在 问 题, 同 时 结 合 表 2 表 3 的 相 关 数 据 也 可 以 看 出, 这 4 个 指 标 较 大 可 能 是 实 物 数 量 ( 包 括 增 减 变 动 ) 生 产 性 生 物 资 产 的 累 计 折 旧 天 然 起 源 的 生 物 资 产 以 及 用 于 担 保 的 生 物 资 产 显 而 易 见, 即 使 是 生 物 资 产 准 则 所 规 定 的 强 制 性 信 息 披 露 要 求 的 完 成 情 况 并 不 理 想 这 提 供 了 一 个 暗 示, 即 在 生 物 资 产 信 息 披 露 之 前 的 环 节 可 能 也 存 在 着 不 同 程 度 的 问 题, 而 这 些 问 题 很 可 能 也 会 影 响 到 信 息 披 露 的 质 量, 另 外, 即 使 像 上 市 公 司 这 样 的 相 对 而 言 比 较 规 范 的 企 业 尚 且 存 在 这 些 问 题, 那 其 他 非 上 市 公 司 可 能 存 在 着 更 多 的 问 题 (2) 从 行 业 的 角 度 来 说, 畜 牧 业 的 表 现 相 对 较 好, 渔 业 中 等, 而 农 业 和 林 业 并 不 乐 观, 其 中 排 名 前 三 的 公 司, 如 雏 鹰 农 牧 益 生 股 份 和 福 成 五 丰 都 属 于 畜 牧 类 而 从 统 计 过 程 和 结 果 上 来 看, 这 3 家 公 司 也 确 实 有 值 得 学 习 的 好 的 经 验, 例 如 众 多 公 司 中 只 有 这 几 家 对 实 物 数 量 及 其 变 动 作 了 相 关 披 露, 虽 然 不 一 定 完 整 或 披 露 的 位 置 不 一 定 准 确, 但 这 种 在 披 露 的 认 识 总 是 好 的 当 然, 不 可 否 认 的 是, 这 也 与 行 业 性 质 有 关, 例 如

5 蔡 月 梅 等 : 中 国 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 研 究 319 对 于 生 猪 养 殖 企 业 而 言, 生 猪 的 实 物 数 量 并 没 有 那 么 难 以 确 定 ; 而 对 于 渔 业 企 业 而 言, 鱼 类 生 物 资 产 的 实 物 数 量 的 确 定 可 能 就 没 有 那 么 简 单 另 外, 通 过 对 定 期 报 告 的 观 察 可 以 发 现, 各 公 司 在 与 生 物 资 产 相 关 的 实 质 性 内 容 上 的 披 露 也 是 有 较 大 差 异 的, 例 如 对 成 本 核 算 方 法 成 本 构 成 等 自 愿 性 信 息 的 表 4 各 公 司 指 数 及 相 关 结 果 行 业 大 类 股 票 代 码 公 司 简 称 披 露 规 范 性 指 数 排 名 最 大 值 最 小 值 平 均 值 登 海 种 业 星 河 生 物 农 业 亚 盛 集 团 香 梨 股 份 018 海 南 橡 胶 中 福 实 业 林 业 0003 永 安 林 业 福 建 金 森 罗 牛 山 民 和 股 份 圣 农 发 展 华 英 农 业 益 生 股 份 畜 牧 业 雏 鹰 农 牧 大 康 牧 业 西 部 牧 业 天 山 生 物 福 成 五 丰 新 五 丰 獐 子 岛 壹 桥 苗 业 渔 业 百 洋 股 份 国 联 水 产 大 湖 股 份 0047 好 当 家 注 : 由 于 有 些 指 数 结 果 是 相 等 的, 所 以 其 排 名 也 是 相 等 的 披 露 上 存 在 着 明 显 的 差 异 4 结 论 及 建 议 从 对 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 关 于 生 物 资 产 强 制 性 信 息 披 露 评 定 的 过 程 和 结 果 来 看, 相 关 企 业 在 生 物 资 产 信 息 披 露 方 面 仍 存 在 着 不 少 问 题, 而 这 些 问 题 应 当 得 到 应 有 的 重 视 和 解 决, 主 要 集 中 在 4 个 方 面, 包 括 实 物 数 量 ( 包 括 增 减 变 动 ) 的 披 露 生 产 性 生 物 资 产 的 累 计 折 旧 的 披 露 天 然 起 源 的 生 物 资 产 的 披 露 以 及 用 于 担 保 的 生 物 资 产 的 披 露 针 对 这 些 问 题, 就 相 关 企 业 如 何 对 生 物 资 产 进 行 规 范 披 露 提 出 如 下 建 议 (1) 科 学 披 露 生 物 资 产 实 物 数 量 笔 者 认 为, 生 物 资 产 实 物 数 量 的 确 定 问 题 首 先 是 其 计 量 单 位 的 确 定 问 题, 以 水 产 养 殖 企 业 的 鱼 类 资 产 为 例, 可 以 根 据 其 所 处 的 成 长 阶 段 确 定 适 宜 的 计 量 单 位 : 自 行 培 育 的 苗 种 可 以 以 亿 枚 为 单 位 ; 期 末 仍 处 于 成 长 期 的, 根 据 苗 种 的 成 活 率 生 长 情 况 和 用 料 情 况 等 科 学 估 算 其 尾 数 ; 已 经 成 熟 但 尚 未 处 置 的, 则 可 以 根 据 苗 种 的 成 活 率 养 殖 面 积 以 及 经 验 合 理 估 算 其 尾 数 ; 处 置 时, 以 吨 万 公 斤 等 为 单 位 计 量 确 定 减 少 数 (2) 严 格 按 照 准 则 要 求 披 露 每 一 个 披 露 项 由 于

6 320 中 国 农 学 通 报 生 物 资 产 准 则 中 对 于 生 物 资 产 的 相 关 信 息 的 披 露 要 求 是 应 当, 也 就 是 说 该 要 求 是 具 有 强 制 性 的, 因 此 对 于 准 则 中 要 求 披 露 的 项 目 应 当 准 确 披 露, 即 使 公 司 业 务 中 没 有 满 足 条 件 的 披 露 项, 也 应 当 将 该 披 露 项 目 列 示 出 来, 并 以 无 或 0 等 标 记 出 来, 例 如 生 产 性 生 物 资 产 的 累 计 折 旧 金 额 天 然 起 源 的 生 物 资 产 以 及 用 于 担 保 的 生 物 资 产 等 的 披 露 (3) 提 高 会 计 人 员 素 质 一 方 面, 结 合 公 司 生 物 资 产 的 特 点 对 相 关 会 计 人 员 进 行 内 部 培 训, 以 便 选 择 合 适 的 实 物 数 量 计 量 方 法 累 计 折 旧 计 量 方 法 等 ; 另 一 方 面, 积 极 参 与 会 计 继 续 教 育 等 外 部 培 训, 既 可 以 及 时 掌 握 相 关 会 计 政 策, 又 可 以 与 同 行 会 计 进 行 交 流, 便 于 改 进 并 完 善 会 计 工 作 5 讨 论 本 研 究 采 用 信 息 披 露 指 数 法 对 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 生 物 资 产 披 露 的 规 范 性 进 行 了 检 验, 得 到 了 与 实 际 情 况 相 一 致 的 结 论 并 提 出 了 相 应 的 建 议, 希 望 相 关 企 业 在 实 际 工 作 中 能 有 所 借 鉴, 但 是 研 究 中 也 存 在 一 些 不 足 :(1) 基 于 强 制 性 的 角 度 考 虑, 各 项 指 标 的 重 要 程 度 是 相 同 的, 但 是 从 核 算 流 程 的 角 度 考 虑, 各 指 标 之 间 其 实 存 在 着 内 在 的 勾 稽 关 系, 这 是 研 究 中 所 忽 视 的 ; (2) 本 研 究 对 于 规 范 性 的 考 虑 只 局 限 于 财 务 报 告 中 是 否 披 露 了 相 关 项 目, 没 有 考 虑 其 披 露 的 充 分 性 等 问 题, 而 事 实 上 其 披 露 的 充 分 性 也 是 有 待 考 证 的 希 望 后 续 的 研 究 能 够 在 此 研 究 的 基 础 上 进 一 步 深 入 的 展 开, 为 农 业 企 业 的 健 康 发 展 出 谋 划 策, 结 合 实 际 对 农 业 企 业 给 予 更 多 的 关 注 支 持 和 帮 助, 以 鼓 励 农 业 的 改 革 与 发 展 参 考 文 献 [1] 石 道 金, 邱 保 印, 杨 琳. 我 国 农 林 上 市 公 司 生 物 资 产 披 露 研 究 [J]. 林 业 经 济,2008(9):3-. [2] 贾 莉 莉. 上 市 公 司 生 物 资 产 信 息 披 露 研 究 分 析 [J]. 财 会 通 讯,2008 (): [3] Meek G K, Roberts C B, Gray S J. Factors influencing voluntary annual report disclosure by U.S, UK And continental European Multinational Corporations[J]. Journal of International Business Studies, 1995,2(3): [4] 何 卫 东. 上 市 公 司 自 愿 性 信 息 披 露 研 究 [R]. 深 圳 证 券 交 易 所 综 合 研 究 院,2003. [5] 王 雄 元, 严 艳. 强 制 性 信 息 披 露 的 适 度 问 题 [J]. 会 计 研 究,2003(2): [] 唐 跃 军, 程 新 生. 信 息 披 露 机 制 评 价 信 息 披 露 指 数 与 企 业 业 绩 基 于 931 家 上 市 公 司 的 调 查 [J]. 管 理 评 论,2005,17(10): [7] 杨 玉 凤 等. 内 部 控 制 信 息 披 露 质 量 与 代 理 成 本 相 关 性 研 究 基 于 沪 市 2007 年 上 市 公 司 的 经 验 数 据 [J]. 审 计 研 究,2010(1): [8] 杨 肃 昌, 万 湘 媛. 中 国 银 行 业 环 境 信 息 披 露 水 平 及 其 影 响 因 素 基 于 1 家 上 市 银 行 的 实 证 分 析 [J]. 金 融 论 坛,2012(3):33-41,47. [9] 王 跃 堂, 张 祖 国. 财 务 报 告 质 量 评 价 观 及 信 息 披 露 监 管 [J]. 会 计 研 究,2001(10): [10] Vivien Beattie,Bill Mclnnes, &Stella Fearnley. A methodology for analyzing and evaluating narratives in annual report- s: a comprehensive descriptive profile and metrics for disclosure quality attributes[j]. Accounting Forum, 2004,28(3): [] 齐 照 辉, 张 为 华, 范 玉 珠. 一 种 新 型 的 多 属 性 决 策 权 重 计 算 方 法 [J]. 运 筹 与 管 理,200,15(3):3-39,5. [12] 上 市 公 司 行 业 分 类 结 [EB/OL]. scb/ssgshyfljg/. [13] 多 层 次 市 场 资 讯 信 息 [EB/OL]. [14] 高 明 华 等. 中 国 上 市 公 司 信 息 披 露 指 数 报 告 (2012)[M]. 北 京 : 经 济 科 学 出 版 社,2012. [15] http: // kjs. mof. gov. cn / zhuantilanmu / kuaijizhuanzeshishi / 20080/t _4212.html.