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1 中 国 农 学 通 报 2014,30(3): Chinese Agricultural Science Bulletin 中 国 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 研 究 基 于 农 业 上 市 公 司 的 实 证 分 析 蔡 月 梅, 杨 德 利 ( 上 海 海 洋 大 学 经 济 管 理 学 院, 上 海 20130) 摘 要 : 生 物 资 产 准 则 已 实 施 多 年, 为 研 究 准 则 的 实 施 情 况, 以 及 实 施 中 存 在 的 问 题, 为 建 立 以 生 物 资 产 准 则 为 准 绳 的 生 物 资 产 信 息 披 露 规 范 性 指 标 体 系, 笔 者 选 择 了 25 家 农 业 类 上 市 公 司 公 开 披 露 的 定 期 报 告 为 信 息 来 源, 以 其 中 10 项 披 露 指 标 的 平 均 值 以 及 各 公 司 的 规 范 性 指 数 进 行 研 究 分 析 结 果 表 明 : 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 在 生 物 资 产 强 制 性 信 息 披 露 方 面 仍 然 存 在 不 足, 其 中 实 物 数 量 ( 包 括 增 减 变 动 ) 的 披 露 等 问 题 突 出, 对 此 提 出 了 一 些 建 议 希 望 在 日 后 的 工 作 中 能 够 有 所 借 鉴 :(1) 科 学 披 露 生 物 资 产 实 物 数 量 ;(2) 严 格 按 照 准 则 要 求 披 露 每 一 个 应 当 披 露 项 ;(3) 提 高 会 计 人 员 素 质 关 键 词 : 生 物 资 产 ; 信 息 披 露 ; 规 范 性 指 数 ; 上 市 公 司 中 图 分 类 号 :F23 文 献 标 志 码 :A 论 文 编 号 : Biological Assets Information Disclosure in China: Empirical Analysis Based on Agriculture Listed Enterprises Cai Yuemei, Yang Deli (College of Economic & Management of Shanghai Ocean University, Shanghai 20130) Abstract: CAS5 has been enforced for several years until now, but how was it carried out and has the problem realized early been paid attention to or solved is what we cared about. For this reason, the article established a set of index system of information disclosure normative for biological assets, and selected 25 periodical reports from agricultural listed companies. Finally, we got the average of different indexes and normative index for all corporations. What we found was that there were some shortage compared to what CAS5 specified,especially in the number of disclosure for biological assets. There are some suggestions for agricultural companies: (1) disclose the number of biological assets scientifically; (2)disclose each item that should be disclosed in accordance with the standards requirement strictly; (3)improve the quality of accounting personnel. Key words: biological assets; information disclosure; normative index; listed company 0 引 言 在 会 计 准 则 国 际 趋 同 的 背 景 下, 为 了 规 范 与 农 业 生 产 活 动 相 关 的 生 物 资 产 的 确 认 计 量 和 信 息 披 露 行 为,200 年 财 政 部 新 颁 布 了 企 业 会 计 准 则 第 5 号 生 物 资 产 ( 简 称 生 物 资 产 准 则 ), 并 于 2007 年 开 始 实 施 从 实 施 初 期 开 始, 就 有 学 者 对 生 物 资 产 会 计 核 算 相 关 情 况 进 行 了 分 析, 但 评 价 结 果 并 不 乐 观, 例 如 在 生 物 资 产 相 关 信 息 披 露 方 面, 存 在 着 披 露 不 规 范 不 充 [1-2] 分 等 问 题 但 是 实 施 多 年 之 后, 这 些 问 题 是 否 得 到 了 重 视 和 解 决 呢? 为 了 解 开 这 样 的 疑 惑, 笔 者 拟 以 生 物 资 产 准 则 为 规 范 依 据 对 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 进 行 检 验 1 文 献 综 述 根 据 信 息 披 露 的 自 愿 程 度, 可 以 将 信 息 披 露 分 为 基 金 项 目 : 上 海 海 洋 大 学 研 究 生 科 研 基 金 项 目 (A ) 第 一 作 者 简 介 : 蔡 月 梅, 女,1989 年 出 生, 江 苏 人, 硕 士 在 读, 研 究 方 向 : 农 林 经 济 管 理 通 信 地 址 :20130 上 海 市 浦 东 新 区 临 港 新 城 沪 城 环 路 999 号 十 四 小 通 讯 作 者 : 杨 德 利, 男,193 年 出 生, 黑 龙 江 人, 教 授, 硕 士, 研 究 方 向 : 农 林 经 济 管 理 通 信 地 址 :20130 上 海 市 浦 东 新 区 临 港 新 城 沪 城 环 路 999 号 上 海 海 洋 大 学 188 信 箱 经 济 管 理 学 院 213 收 稿 日 期 : , 修 回 日 期 :

2 31 中 国 农 学 通 报 强 制 性 信 息 披 露 和 自 愿 性 信 息 披 露 强 制 性 信 息 披 露 是 指 由 相 关 法 律 准 则 所 规 定 的 必 须 进 行 的 信 息 披 露 [3] ; 自 愿 性 信 息 披 露 是 指 除 强 制 性 披 露 之 外, 上 市 公 司 基 于 公 司 形 象 投 资 者 关 系 回 避 诉 讼 风 险 等 动 机 主 动 对 外 披 露 公 司 信 息 [4] 所 研 究 的 应 当 符 合 相 关 准 则 要 求 的 信 息 披 露 属 于 强 制 性 信 息 披 露, 政 府 等 通 过 制 定 强 制 性 信 息 披 露 要 求 可 以 缩 短 上 市 公 司 自 愿 信 息 供 给 和 投 资 者 信 息 需 求 期 望 之 间 的 差 距, 并 维 持 一 个 能 兼 顾 公 平 与 效 率 的 理 性 水 平 [5] 因 此, 生 物 资 产 准 则 中 对 于 生 物 资 产 相 关 信 息 的 披 露 要 求 在 维 持 农 业 市 场 秩 序 保 持 农 业 市 场 公 平 等 方 面 也 发 挥 作 用 会 计 研 究 中 通 常 以 信 息 披 露 指 数 来 反 映 公 司 的 信 [] 息 披 露 情 况 唐 跃 军 等 以 信 息 透 明 度 为 核 心 选 择 了 真 实 性 及 时 性 和 完 整 性 为 评 价 指 标, 并 利 用 层 次 分 析 法 确 定 了 各 指 标 权 重 计 算 了 931 家 上 市 公 司 的 信 息 披 [7] 露 指 数 ; 杨 玉 凤 等 以 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 为 依 据 设 计 了 内 部 控 制 信 息 披 露 质 量 指 标 体 系, 并 采 用 专 家 法 和 熵 权 法 对 各 指 标 赋 值 从 而 计 算 出 来 了 ICIDI 指 [8] 数 ; 杨 肃 昌 等 则 选 取 了 可 信 度 广 泛 度 客 观 度 重 视 度 表 现 度 和 便 捷 度 为 评 价 指 标, 并 采 用 主 成 分 分 析 法 确 定 相 应 权 重 的 方 法 计 算 出 了 1 家 上 市 银 行 的 环 境 信 息 披 露 水 平 可 见, 采 用 信 息 披 露 指 数 法 需 要 掌 握 以 下 3 个 要 点 : 一 是, 选 择 适 当 的 评 价 指 标, 不 同 的 研 究 目 标 有 不 同 的 评 价 指 标, 而 相 同 的 研 究 目 标 由 于 研 究 角 度 的 不 同 也 会 产 生 不 同 的 评 价 指 标, 例 如 对 于 财 务 报 告 质 量 的 评 价 基 于 立 场 关 注 焦 点 及 背 景 等 的 不 同 产 生 了 用 户 需 求 观 和 投 资 者 保 护 观 等 不 同 的 观 点 [9] ; 二 是, 确 定 适 当 的 赋 值 规 则, 通 常 可 以 采 用 0 或 1 反 映 某 项 目 的 存 在 性 或 采 用 定 序 测 量 的 方 法 反 映 各 程 度 ( 例 如 详 细 程 度 ) 之 间 的 差 异 性 [10] ; 三 是, 选 择 适 当 的 计 算 方 法, 即 各 指 标 权 重 的 确 定, 确 定 权 重 的 方 法 主 要 有 主 观 赋 权 法 ( 如 层 次 分 析 法 ) 客 观 赋 权 法 ( 如 主 成 分 分 析 法 ) 等 [] 基 于 此, 本 研 究 拟 选 取 能 够 反 映 信 息 规 范 性 的 指 标, 建 立 信 息 披 露 规 范 性 评 价 指 标 体 系, 并 采 用 一 定 的 方 法 计 算 其 规 范 性 指 数 这 种 方 法 的 优 势 在 于 : 一 旦 指 标 体 系 建 立, 样 本 的 度 量 也 将 标 准 化, 结 果 比 较 客 观, 且 一 定 程 度 上 是 可 重 复 的, 即 同 一 样 本 在 同 一 指 标 体 系 下 采 用 同 样 的 计 算 方 法 度 量 所 得 到 的 结 果 是 唯 一 的 客 观 的, 且 存 在 问 题 的 指 标 将 一 目 了 然 2 研 究 设 计 2.1 研 究 对 象 选 择 农 业 类 上 市 公 司 作 为 研 究 对 象 一 方 面, 与 其 他 行 业 类 型 的 公 司 相 比, 农 业 类 公 司 与 生 物 资 产 的 关 系 最 为 密 切 ; 另 一 方 面, 上 市 公 司 作 为 同 行 业 的 领 军 者 在 行 业 的 发 展 中 起 着 不 可 忽 视 的 楷 模 作 用 因 此 本 [12] 研 究 根 据 2012 年 上 市 公 司 行 业 分 类 结 果 选 出 了 40 [13] 家 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司, 以 其 在 公 开 披 露 网 站 中 披 露 的 2012 年 度 定 期 报 告 作 为 生 物 资 产 相 关 披 露 信 息 来 源 同 时, 为 了 研 究 的 准 确 性, 根 据 下 列 条 件 去 除 了 15 个 不 适 宜 样 本 :(1) 假 设 上 市 公 司 披 露 的 定 期 报 告 满 足 真 实 性, 则 对 于 生 物 资 产 披 露 项 中 标 注 有 无 或 不 适 用 的, 可 以 认 为 其 不 存 在 生 物 资 产, 不 在 研 究 范 围 内 (2) 没 有 设 置 生 物 资 产 项, 且 存 货 中 也 没 有 相 关 披 露 的, 为 了 减 少 主 观 判 断 的 影 响, 可 以 认 为 其 不 存 在 生 物 资 产, 不 在 研 究 范 围 内 最 终 得 到 25 个 样 本 : 农 业 类 5 个, 林 业 类 3 个, 畜 牧 类 个, 渔 业 类 个 2.2 研 究 方 法 建 立 指 标 体 系 会 计 准 则 作 为 会 计 人 员 从 事 会 计 工 作 的 规 范 性 文 件, 是 会 计 核 算 工 作 得 以 规 范 进 行 的 依 据 因 此, 本 研 究 拟 以 200 年 最 新 发 布 的 生 物 资 产 准 则 为 规 范 性 检 验 的 标 准, 选 择 该 准 则 中 对 生 物 资 产 信 息 披 露 的 10 项 要 求 作 为 评 价 指 标, 并 根 据 各 指 标 的 特 点 和 具 体 情 况 制 定 了 计 分 标 准, 最 终 构 成 了 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 指 标 体 系 ( 见 表 1) 需 要 说 明 的 是, 由 于 本 文 所 研 究 的 信 息 属 于 强 制 性 信 息, 因 此, 披 露 是 准 则 的 基 本 要 求, 而 未 披 露 则 属 于 违 背 准 则 要 求, 采 用 倒 扣 分 的 原 则, 即 未 披 露 的 计 -1 [14] 计 分 规 则 (1) 在 信 息 获 取 的 过 程 中, 如 果 发 现 公 司 报 告 中 针 对 所 要 求 的 披 露 信 息 没 有 任 何 表 述 的 情 况, 则 认 为 没 有 按 要 求 进 行 披 露 因 为, 从 原 则 上 来 说, 即 使 没 有 相 关 信 息 需 要 披 露, 也 应 当 不 填 或 标 记 为 无 等, 但 必 须 将 披 露 项 目 列 示 出 来, 否 则 就 有 隐 瞒 信 息 的 嫌 疑 (2) 从 强 制 性 角 度 来 说, 生 物 资 产 准 则 所 要 求 的 10 项 指 标 的 重 要 性 程 度 是 相 同 的, 这 就 意 味 着 计 分 权 重 也 是 相 同 的, 因 此, 生 物 资 产 信 息 披 露 规 范 性 指 数 = 各 项 指 标 计 分 总 和 规 范 性 指 数 越 小, 规 范 性 程 度 越 小, 与 生 物 资 产 准 则 所 要 求 的 差 距 就 越 大 3 计 分 结 果 及 其 分 析 根 据 设 计 的 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 指 标 体 系 及 各 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 2012 年 的 定 期 报 告, 笔 者 对 各 农 业 上 市 公 司 的 各 项 指 标 进 行 了 逐 项 计 分, 并 得 到 了 各 农 业 上 市 公 司 的 各 项 指 标 值 及 其 规 范 性 指 数, 具 体 结 果 及 分 析 如 下 3.1 各 单 项 指 标 平 均 值 及 分 析 从 相 关 信 息 的 搜 集 到 最 后 得 到 的 指 标 结 果 ( 表 2~3)

3 蔡 月 梅 等 : 中 国 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 研 究 317 表 1 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 指 标 体 系 指 标 1 类 别 2 实 物 数 量 3 账 面 价 值 4 消 耗 性 生 物 资 产 的 跌 价 准 备 金 额 (1) 使 用 寿 命 赋 值 备 注 是 主 要 是 指 在 注 明 生 物 资 产 类 型 的 同 时 能 够 指 出 具 体 类 别 的, 例 如 本 公 司 的 消 耗 性 生 物 资 产 包 括 无 相 关 表 述 的 计 -1 无 相 关 表 述 的 计 -1 5 生 产 性 生 物 资 产 的 相 关 信 息 (2) 预 计 净 残 值 (3) 折 旧 方 法 (4) 累 计 折 旧 1 假 设 生 产 性 生 物 资 产 相 关 信 息 的 重 要 程 度 是 相 同 的, 且 计 分 规 则 与 整 体 保 持 一 致 ; 2 不 存 在 生 产 性 生 物 资 产 的 计 0 (5) 减 值 准 备 累 计 金 额 天 然 起 源 的 生 物 资 产 7 用 于 担 保 的 生 物 资 产 8 与 生 物 资 产 有 关 的 风 险 情 况 9 与 生 物 资 产 有 关 的 风 险 管 理 措 施 10 与 生 物 资 产 增 减 变 动 有 关 的 信 息 无 相 关 表 述 的 计 -1 表 2 各 单 项 指 标 平 均 值 指 标 编 号 农 业 林 业 畜 牧 业 渔 业 总 体 表 3 生 产 性 生 物 资 产 各 项 指 标 平 均 值 指 标 编 号 农 业 林 业 畜 牧 业 渔 业 总 体 5(1) 5(2) 5(3) (4) (5) 注 : 对 于 不 存 在 生 产 性 生 物 资 产 的, 统 一 计 为 0 另 外, 为 了 比 较 的 方 便, 表 3 中 的 数 据 是 折 算 后 的 结 果 ( 折 算 比 例 0.2) 来 看, 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 在 生 物 资 产 披 露 方 面 仍 然 存 在 诸 多 问 题, 同 时 根 据 这 些 问 题 也 可 以 合 理 预 测 出 各 公 司 在 对 生 物 资 产 进 行 核 算 的 过 程 中 可 能 也 存 在 着 其 他 问 题, 而 这 些 问 题 是 较 难 从 其 定 期 报 告 中 直 接

4 318 中 国 农 学 通 报 获 悉 的 (1) 在 实 物 数 量 的 披 露 方 面 能 够 披 露 其 生 物 资 产 实 物 数 量 的 公 司 较 少, 更 不 用 说 是 按 类 别 进 行 详 细 披 露 了, 且 这 一 问 题 在 农 业 和 渔 业 中 尤 为 突 出 事 实 上, 实 物 数 量 的 披 露 要 求 是 有 其 合 理 性 在 的 可 以 作 为 成 本 核 算 的 基 础 例 如 对 于 渔 业 企 业 来 说, 特 别 是 对 于 采 用 混 养 的 养 殖 模 式 的 企 业 来 说, 其 实 物 数 量 是 各 项 饲 料 投 入 量 及 成 本 分 配 的 依 据 ; 又 比 方 说, 鱼 类 养 殖 中 所 使 用 池 塘 的 清 淤 费 也 可 以 以 鱼 类 的 实 物 数 量 为 分 摊 依 据 ; 另 外, 实 物 数 量 与 其 实 际 价 值 也 存 在 着 内 在 关 系 因 此, 实 物 数 量 的 披 露 不 应 当 被 忽 视 (2) 消 耗 性 生 物 资 产 的 账 面 价 值 和 跌 价 准 备 金 额 披 露 基 本 没 有 问 题, 而 其 之 所 以 出 现 负 值 是 因 为 星 河 生 物 ( 公 司 简 称 ) 在 存 货 项 中 明 确 表 明 其 包 含 消 耗 性 生 物 资 产 食 用 菌, 且 在 风 险 提 示 中 也 披 露 了 与 食 用 菌 生 产 相 关 的 风 险, 但 是 除 此 之 外 却 又 没 有 与 消 耗 性 生 物 资 产 相 关 的 其 他 应 当 披 露 的 资 料 像 食 用 菌 这 样 的 真 菌 资 产, 生 物 资 产 准 则 中 并 没 有 明 确 列 举 出 这 样 的 案 例, 但 是 从 生 物 资 产 的 定 义 以 及 确 认 条 件 上 看, 应 该 可 以 将 其 作 为 生 物 资 产 的 一 部 分 进 行 会 计 核 算, 由 于 其 繁 殖 方 式 比 较 特 殊, 可 能 在 数 量 和 价 值 上 比 较 难 确 定, 因 此, 可 以 考 虑 邀 请 相 关 专 家 对 其 进 行 科 学 地 评 估 (3) 生 产 性 生 物 资 产 相 关 信 息 披 露 的 问 题 主 要 在 于 累 计 折 旧 以 及 减 值 准 备 累 计 金 额 被 遗 忘 准 则 中 规 定 企 业 对 达 到 预 定 生 产 经 营 目 的 的 生 产 性 生 物 资 产, 应 当 按 期 计 提 折 旧, 并 根 据 用 途 分 别 计 入 相 关 资 产 的 成 本 或 当 期 损 益 [15], 但 即 使 是 在 多 数 报 告 中 的 成 本 构 成 项 中 也 较 难 找 到 相 关 信 息 笔 者 认 为 无 论 有 没 有 相 关 项 目 信 息 都 应 当 有 所 表 述 这 样 的 问 题 也 同 样 发 生 在 天 然 起 源 的 生 物 资 产 和 用 于 担 保 的 生 物 资 产 2 个 披 露 项 目 中 另 外, 减 值 准 备 累 计 金 额 的 披 露 可 以 在 生 产 性 生 物 资 产 项 或 资 产 减 值 准 备 明 细 中 列 示 (4) 大 部 分 公 司 ( 两 家 林 业 类 公 司 除 外 ) 都 能 够 在 重 大 风 险 提 示 或 其 他 内 容 部 分 或 多 或 少 地 提 及 与 生 物 资 产 相 关 的 风 险 情 况, 例 如 疫 情 自 然 灾 害 等 但 是, 从 观 察 到 的 情 况 来 说, 鲜 有 将 生 物 资 产 的 有 关 风 险 及 应 对 措 施 反 映 在 生 物 资 产 项 中 的 为 了 理 解 的 方 便, 笔 者 认 为 在 生 物 资 产 项 中 反 映 似 乎 更 为 合 理, 或 者 在 生 产 资 产 项 中 标 注 与 生 物 资 产 相 关 的 风 险 披 露 位 置 应 当 注 意 到 的 是, 一 些 公 司 虽 然 披 露 了 与 生 物 资 产 相 关 的 风 险, 但 是 并 没 有 披 露 相 应 的 应 对 措 施, 这 可 能 是 由 生 物 资 产 的 特 性 所 决 定 的, 即 生 物 资 产 作 为 活 的 动 物 或 植 物, 需 要 依 赖 于 一 定 的 自 然 环 境, 像 自 然 灾 害 这 种 不 可 抗 力 因 素 是 很 难 应 对 的, 但 是 这 并 不 代 表 就 不 需 要 采 取 任 何 应 对 措 施 了, 相 反, 在 一 些 可 控 因 素 上 还 是 应 该 有 相 对 的 措 施 的, 例 如 出 现 相 关 疫 情 如 何 及 时 隔 离 安 排 专 业 人 员 和 设 备 对 自 然 状 况 进 行 实 时 监 控 等 (5) 绝 大 多 数 公 司 都 无 法 给 出 完 整 的 与 生 物 资 产 相 关 的 增 减 变 动 信 息, 具 体 来 说, 与 账 面 价 值 上 相 关 的 增 减 变 动 信 息 相 对 比 较 容 易 查 找, 而 与 实 物 数 量 有 关 的 增 减 变 动 信 息 几 乎 无 法 获 取, 即 使 像 雏 鹰 农 牧 ( 公 司 简 称 ) 益 生 股 份 ( 公 司 简 称 ) 等 表 现 较 好 的 公 司 也 只 略 有 提 及, 而 这 也 与 指 标 2 的 情 况 是 吻 合 的, 也 就 是 说, 其 问 题 的 重 点 还 是 在 实 物 数 量 的 确 定 方 面 综 上 可 以 看 出, 农 业 类 上 市 公 司 的 披 露 情 况 与 生 物 资 产 准 则 所 要 求 的 披 露 标 准 仍 然 存 在 着 差 距, 而 这 些 所 反 映 的 还 只 是 披 露 项 上 存 在 的 问 题, 事 实 上, 在 披 露 格 式 的 规 范 性 以 及 披 露 内 容 的 充 分 性 上 也 存 在 着 不 少 的 问 题, 例 如 与 生 物 资 产 相 关 的 披 露 内 容 比 较 分 散 等 3.2 各 公 司 指 数 计 算 结 果 及 分 析 从 表 4 中 可 以 看 出 :(1) 所 有 农 业 类 上 市 公 司 的 生 物 资 产 披 露 规 范 性 指 数 都 小 于 零, 同 时 也 不 难 算 出, 整 个 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 的 规 范 性 指 数 的 平 均 值 约 为 -4.4, 且 25 家 公 司 中 有 家 的 指 数 值 小 于 -4.4,20 家 的 指 数 值 小 于 -4, 这 就 意 味 着 80% 的 公 司 在 至 少 4 个 指 标 上 存 在 问 题, 同 时 结 合 表 2 表 3 的 相 关 数 据 也 可 以 看 出, 这 4 个 指 标 较 大 可 能 是 实 物 数 量 ( 包 括 增 减 变 动 ) 生 产 性 生 物 资 产 的 累 计 折 旧 天 然 起 源 的 生 物 资 产 以 及 用 于 担 保 的 生 物 资 产 显 而 易 见, 即 使 是 生 物 资 产 准 则 所 规 定 的 强 制 性 信 息 披 露 要 求 的 完 成 情 况 并 不 理 想 这 提 供 了 一 个 暗 示, 即 在 生 物 资 产 信 息 披 露 之 前 的 环 节 可 能 也 存 在 着 不 同 程 度 的 问 题, 而 这 些 问 题 很 可 能 也 会 影 响 到 信 息 披 露 的 质 量, 另 外, 即 使 像 上 市 公 司 这 样 的 相 对 而 言 比 较 规 范 的 企 业 尚 且 存 在 这 些 问 题, 那 其 他 非 上 市 公 司 可 能 存 在 着 更 多 的 问 题 (2) 从 行 业 的 角 度 来 说, 畜 牧 业 的 表 现 相 对 较 好, 渔 业 中 等, 而 农 业 和 林 业 并 不 乐 观, 其 中 排 名 前 三 的 公 司, 如 雏 鹰 农 牧 益 生 股 份 和 福 成 五 丰 都 属 于 畜 牧 类 而 从 统 计 过 程 和 结 果 上 来 看, 这 3 家 公 司 也 确 实 有 值 得 学 习 的 好 的 经 验, 例 如 众 多 公 司 中 只 有 这 几 家 对 实 物 数 量 及 其 变 动 作 了 相 关 披 露, 虽 然 不 一 定 完 整 或 披 露 的 位 置 不 一 定 准 确, 但 这 种 在 披 露 的 认 识 总 是 好 的 当 然, 不 可 否 认 的 是, 这 也 与 行 业 性 质 有 关, 例 如

5 蔡 月 梅 等 : 中 国 生 物 资 产 信 息 披 露 的 规 范 性 研 究 319 对 于 生 猪 养 殖 企 业 而 言, 生 猪 的 实 物 数 量 并 没 有 那 么 难 以 确 定 ; 而 对 于 渔 业 企 业 而 言, 鱼 类 生 物 资 产 的 实 物 数 量 的 确 定 可 能 就 没 有 那 么 简 单 另 外, 通 过 对 定 期 报 告 的 观 察 可 以 发 现, 各 公 司 在 与 生 物 资 产 相 关 的 实 质 性 内 容 上 的 披 露 也 是 有 较 大 差 异 的, 例 如 对 成 本 核 算 方 法 成 本 构 成 等 自 愿 性 信 息 的 表 4 各 公 司 指 数 及 相 关 结 果 行 业 大 类 股 票 代 码 公 司 简 称 披 露 规 范 性 指 数 排 名 最 大 值 最 小 值 平 均 值 登 海 种 业 星 河 生 物 农 业 亚 盛 集 团 香 梨 股 份 018 海 南 橡 胶 中 福 实 业 林 业 0003 永 安 林 业 福 建 金 森 罗 牛 山 民 和 股 份 圣 农 发 展 华 英 农 业 益 生 股 份 畜 牧 业 雏 鹰 农 牧 大 康 牧 业 西 部 牧 业 天 山 生 物 福 成 五 丰 新 五 丰 獐 子 岛 壹 桥 苗 业 渔 业 百 洋 股 份 国 联 水 产 大 湖 股 份 0047 好 当 家 注 : 由 于 有 些 指 数 结 果 是 相 等 的, 所 以 其 排 名 也 是 相 等 的 披 露 上 存 在 着 明 显 的 差 异 4 结 论 及 建 议 从 对 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 关 于 生 物 资 产 强 制 性 信 息 披 露 评 定 的 过 程 和 结 果 来 看, 相 关 企 业 在 生 物 资 产 信 息 披 露 方 面 仍 存 在 着 不 少 问 题, 而 这 些 问 题 应 当 得 到 应 有 的 重 视 和 解 决, 主 要 集 中 在 4 个 方 面, 包 括 实 物 数 量 ( 包 括 增 减 变 动 ) 的 披 露 生 产 性 生 物 资 产 的 累 计 折 旧 的 披 露 天 然 起 源 的 生 物 资 产 的 披 露 以 及 用 于 担 保 的 生 物 资 产 的 披 露 针 对 这 些 问 题, 就 相 关 企 业 如 何 对 生 物 资 产 进 行 规 范 披 露 提 出 如 下 建 议 (1) 科 学 披 露 生 物 资 产 实 物 数 量 笔 者 认 为, 生 物 资 产 实 物 数 量 的 确 定 问 题 首 先 是 其 计 量 单 位 的 确 定 问 题, 以 水 产 养 殖 企 业 的 鱼 类 资 产 为 例, 可 以 根 据 其 所 处 的 成 长 阶 段 确 定 适 宜 的 计 量 单 位 : 自 行 培 育 的 苗 种 可 以 以 亿 枚 为 单 位 ; 期 末 仍 处 于 成 长 期 的, 根 据 苗 种 的 成 活 率 生 长 情 况 和 用 料 情 况 等 科 学 估 算 其 尾 数 ; 已 经 成 熟 但 尚 未 处 置 的, 则 可 以 根 据 苗 种 的 成 活 率 养 殖 面 积 以 及 经 验 合 理 估 算 其 尾 数 ; 处 置 时, 以 吨 万 公 斤 等 为 单 位 计 量 确 定 减 少 数 (2) 严 格 按 照 准 则 要 求 披 露 每 一 个 披 露 项 由 于

6 320 中 国 农 学 通 报 生 物 资 产 准 则 中 对 于 生 物 资 产 的 相 关 信 息 的 披 露 要 求 是 应 当, 也 就 是 说 该 要 求 是 具 有 强 制 性 的, 因 此 对 于 准 则 中 要 求 披 露 的 项 目 应 当 准 确 披 露, 即 使 公 司 业 务 中 没 有 满 足 条 件 的 披 露 项, 也 应 当 将 该 披 露 项 目 列 示 出 来, 并 以 无 或 0 等 标 记 出 来, 例 如 生 产 性 生 物 资 产 的 累 计 折 旧 金 额 天 然 起 源 的 生 物 资 产 以 及 用 于 担 保 的 生 物 资 产 等 的 披 露 (3) 提 高 会 计 人 员 素 质 一 方 面, 结 合 公 司 生 物 资 产 的 特 点 对 相 关 会 计 人 员 进 行 内 部 培 训, 以 便 选 择 合 适 的 实 物 数 量 计 量 方 法 累 计 折 旧 计 量 方 法 等 ; 另 一 方 面, 积 极 参 与 会 计 继 续 教 育 等 外 部 培 训, 既 可 以 及 时 掌 握 相 关 会 计 政 策, 又 可 以 与 同 行 会 计 进 行 交 流, 便 于 改 进 并 完 善 会 计 工 作 5 讨 论 本 研 究 采 用 信 息 披 露 指 数 法 对 农 业 类 ( 广 义 ) 上 市 公 司 生 物 资 产 披 露 的 规 范 性 进 行 了 检 验, 得 到 了 与 实 际 情 况 相 一 致 的 结 论 并 提 出 了 相 应 的 建 议, 希 望 相 关 企 业 在 实 际 工 作 中 能 有 所 借 鉴, 但 是 研 究 中 也 存 在 一 些 不 足 :(1) 基 于 强 制 性 的 角 度 考 虑, 各 项 指 标 的 重 要 程 度 是 相 同 的, 但 是 从 核 算 流 程 的 角 度 考 虑, 各 指 标 之 间 其 实 存 在 着 内 在 的 勾 稽 关 系, 这 是 研 究 中 所 忽 视 的 ; (2) 本 研 究 对 于 规 范 性 的 考 虑 只 局 限 于 财 务 报 告 中 是 否 披 露 了 相 关 项 目, 没 有 考 虑 其 披 露 的 充 分 性 等 问 题, 而 事 实 上 其 披 露 的 充 分 性 也 是 有 待 考 证 的 希 望 后 续 的 研 究 能 够 在 此 研 究 的 基 础 上 进 一 步 深 入 的 展 开, 为 农 业 企 业 的 健 康 发 展 出 谋 划 策, 结 合 实 际 对 农 业 企 业 给 予 更 多 的 关 注 支 持 和 帮 助, 以 鼓 励 农 业 的 改 革 与 发 展 参 考 文 献 [1] 石 道 金, 邱 保 印, 杨 琳. 我 国 农 林 上 市 公 司 生 物 资 产 披 露 研 究 [J]. 林 业 经 济,2008(9):3-. [2] 贾 莉 莉. 上 市 公 司 生 物 资 产 信 息 披 露 研 究 分 析 [J]. 财 会 通 讯,2008 (): [3] Meek G K, Roberts C B, Gray S J. Factors influencing voluntary annual report disclosure by U.S, UK And continental European Multinational Corporations[J]. Journal of International Business Studies, 1995,2(3): [4] 何 卫 东. 上 市 公 司 自 愿 性 信 息 披 露 研 究 [R]. 深 圳 证 券 交 易 所 综 合 研 究 院,2003. [5] 王 雄 元, 严 艳. 强 制 性 信 息 披 露 的 适 度 问 题 [J]. 会 计 研 究,2003(2): [] 唐 跃 军, 程 新 生. 信 息 披 露 机 制 评 价 信 息 披 露 指 数 与 企 业 业 绩 基 于 931 家 上 市 公 司 的 调 查 [J]. 管 理 评 论,2005,17(10): [7] 杨 玉 凤 等. 内 部 控 制 信 息 披 露 质 量 与 代 理 成 本 相 关 性 研 究 基 于 沪 市 2007 年 上 市 公 司 的 经 验 数 据 [J]. 审 计 研 究,2010(1): [8] 杨 肃 昌, 万 湘 媛. 中 国 银 行 业 环 境 信 息 披 露 水 平 及 其 影 响 因 素 基 于 1 家 上 市 银 行 的 实 证 分 析 [J]. 金 融 论 坛,2012(3):33-41,47. [9] 王 跃 堂, 张 祖 国. 财 务 报 告 质 量 评 价 观 及 信 息 披 露 监 管 [J]. 会 计 研 究,2001(10): [10] Vivien Beattie,Bill Mclnnes, &Stella Fearnley. A methodology for analyzing and evaluating narratives in annual report- s: a comprehensive descriptive profile and metrics for disclosure quality attributes[j]. Accounting Forum, 2004,28(3): [] 齐 照 辉, 张 为 华, 范 玉 珠. 一 种 新 型 的 多 属 性 决 策 权 重 计 算 方 法 [J]. 运 筹 与 管 理,200,15(3):3-39,5. [12] 上 市 公 司 行 业 分 类 结 [EB/OL]. scb/ssgshyfljg/. [13] 多 层 次 市 场 资 讯 信 息 [EB/OL]. [14] 高 明 华 等. 中 国 上 市 公 司 信 息 披 露 指 数 报 告 (2012)[M]. 北 京 : 经 济 科 学 出 版 社,2012. [15] http: // kjs. mof. gov. cn / zhuantilanmu / kuaijizhuanzeshishi / 20080/t _4212.html.

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