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1 中国近年重大政策调整 政策调整第一部分 陈国基 Alfed Chn 2008 中国财税年会 深圳市 2008 年 12 月 18 日 ( 一 ) 出口税收 ( 关税 退税 ) ( 二 ) 进口税收 ( 关税 ) ( 三 ) 管理 ( 四 ) 2008 所得税法 ( 五 ) 2008 劳动管理 ( 六 ) 2009 增值税转型改革 1 2 中央人民政府架构 行政架构 对外贸易政策 国务院 制订 发布 执行 财政部 税务总局 质检总局 商务部海关总署人民银行 外管局 3 4 一般贸易与商品分类 禁止类 限制类 自由贸易类 允许类 禁止类商品目录 1. 商务部 海关总署 环保总局 2005 年 105 号公告 禁止类目录 ( 实施, 废止 ) 2. 商务部 海关总署 环保总局 2006 年 63 号公告 对禁止生皮政策进行调整 ( 实施, 废止 ) 3. 商务部 海关总署 环保总局公告 2006 年第 82 号公告 新一批禁止类商品目录 ( 实施, 废止 ) 4. 商务部 海关总署 环境保护总局 2007 年第 17 号公告 2007 年禁止类商品目录 ( 第一批 ) ( 实施 废止 ) 5. 商务部 海关总署公告 [2007] 第 110 号公告 2007 年第二批禁止类商品目录 ( 禁止出口 ) ( 实施 ) 6. 商务部 海关总署公告 [2008] 第 22 号 2008 年禁止类商品目录 ( 实施 ) 5 6 1

2 限制类商品目录 ( 生效 ) 1. 商务部 海关总署公告 2007 年第 44 号公布 限制类商品目录 ( 实施 ) 2. 海关总署公告 2007 年第 46 号公布 44 号公告 的有关执行问题公告 3. 商务部 海关总署公告 2008 年第 97 号对 [2007]44 号公告 调整 ( 实施 ) 近年出口商品退税调整资料 ( 一 ) 1. 财政部 发展改革委 商务部 海关总署 国家税务总局 关于调整部分商品出口退税率和增补禁止类商品目录的通知 财税 [2006]139 号 ( ) 2. 财政部 海关总署 国家税务总局 关于调整部分商品出口退税率有关问题的补充通知 财税 [2006]145 号 ( ) 3. 财政部 国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知财税 [2007]90 号 ( 实施 ) 4. 财政部 国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的补充通知财税 [2007] 第 097 号 7 8 近年出口商品退税调整资料 ( 二 ) 财税 [2007] 取消小麦等原粮及其制粉出口退税 取消部分出口商品退税 提高部分纺织品 服装的出口退税率由 11% 到 13%, 取消红松子仁 部分农药产品等部分出口商品退税 将部分纺织品 服装 玩具出口退税率提高到 14%, 塑料制品到 9%, 部分家具由 11% 到 13% 将部分橡胶制品 林产品的退税率提高由 5% 到 9%, 将部分模具 玻璃器皿的退税率由 5% 到 11%, 水产品由 5% 到 13%, 鞋类, 手表, 雨伞商品的退税率提升由 11% 到 13% 政策分析 财政部 发展改革委 商务部 海关总署 国家税务总局 关于调整部分商品出口退税率和增补禁止类商品目录的通知 财税 [2006]139 号 ( ) 财政与政策统一起来, 双管齐下, 同时实施 9 10 财税政策调整影响 ( 一 ) 财税政策调整影响 ( 二 ) 来料加工 进料加工 税收征收管理方式 不征不退 调低出口商品退税率不受影响 受影响 受影响 来料加工 进料加工 取消出口商品退税列入禁止类目录列入禁止类目录出口成本增加 对应策略 只能转为独资企业可转做不变

3 增值税纳税义务 ( 生产性企业 ) 增值税纳税义务 1. 进口原料 加工 出口 2. 內购原料 加工 出口 3. 进口原料 加工 內销 4. 內购原料 加工 內销 1. 免抵退 ( 可能要纳 税 ) 2. 免抵退 ( 全部或部分 退稅 ) 3. 纳税但可抵扣进项 4. 纳税但可抵扣进项 内购 一般贸易 进料加工 来料加工 进口 出口 增值税征税方式 法律存在 三资 ( 独资 ) 企业 三资 ( 独资 ) 企业 不征不退 境内没有设立公司 ( 合同关系 ) 内销 禁止类商品政策调整 [2007] 第 110 号公告第二批禁止类商品 ( 出口 )( 生效 ) [2008] 第 22 号公告禁止类商品 ( 生效 ) 政策分析 ( 禁止类商品 ) 大部分列入目录的商品都是被取消退税的商品 和出口退税政策调整相辅相成 双管齐下 ; 商务部 海关总署 环保总局 2007 年第 17 号公告 + 财税 [2007]90 号文 2006 年和 2007 年先后两次 ; 不受影响

4 与商品分类 商品 : 禁止类 ; 限制类 ; 自由贸易类 ( 参考前面资料 ) 列入禁止类商品, 不可以申请开展 ; 列入禁止类商品, 可以申请开展一般贸易 禁止类商品范围 来料加工转独资? 政策分析 ( 出口商品退税 ) 政策调整 退税率 7-30 之前 提高 ( 少量商品提高 ) 不变 降低 取消 在 7 月 8 日至 7 月 11 日, 国务院连续召开三次经济形势座谈会 11 月 11 日, 国务院部署落实中央 7 项工作, 其中包括努力保持出口稳定增长 12 月 10 日, 召开中央经济会议 7-30 之后 禁止类商品 : 财税与外贸政策衔接 取消出口退税商品列入禁止类商品 ;( 财税 [2006]139 号 ) 取消出口退税商品视同内销 ( 国税发 [2006]102 号 ) 限制类商品政策调整 1. 商务部 海关总署公告 2007 年第 44 号公布 限制类商品目录 ( 实施 ) 2. 海关总署公告 2007 年第 46 号公布 44 号公告 的有关执行问题公告 3. 商务部 海关总署公告 2008 年第 97 号公告

5 政策分析 ( 限制类商品 ) 25 增量限制 : 东部不批准设立企业 ; 东部和中西部实行差别政策 : 中西部地区 A 类和 B 类企业实行银行保证金台帐空转管理 ; 东部地区申请开展限制类实施银行保证金台帐半实转管理 (50%); 以深加工结转 ( 转厂 ) 方式加工限制类商品的, 不受 (2007)44 号文影响 ; 新增出口限制类商品 限制类商品的例外 将铜废料 铜碎料加工成为铜制品 Scp bss ( 进口 ) 铜废料 铜碎料 Bss b ( 结转 ) 铜条 铜杆 Bss poducts 或 7419( 限制类商品 ) ( 出口 ) 铜制品 例如 : 铜制餐具 钢铁管 针叶木板 外贸与财税政策例子 : 两高一资的商品 降低退税 取消出口退税 列入禁止加工类 征收出口暂定关税 是是 15% 是 15% 增值税征税方式 : 视同内销 ( 钢铁管 ); 免低退 ( 针叶木板 ) 限制类商品政策调整 中华人民共和国商务部 海关总署公告 2008 年第 97 号限制类进口和出口商品暂停保证金台账 实转 政策 对 44 号公告所列限制进口类目录中内 122 个海关编码商品,A 类企业暂停保证金台账 实转, 实行 空转 管理 ;B 类企业实行 50% 实转 ; 97 号文在 颁布, 实施 分类 禁止类 限制类 允许类 银行保证金台帐分类管理 ( 适用东部地区企业 )[2007]44 号文 ( 暂停执行 ) 1 万元及以下零星料件 AA 企业不准半实转空转不转 A 类企业不准半实转空转不转 B 类企业不准半实转空转不转 C 类企业不准实转实转实转 D 类企业不准不准不准不准 银行保证金台帐分类管理 ( 适用东部地区企业 ) 44 号公告所指中西部地区是指除东部地区以外的其他地区 东部地区包括北京市 天津市 上海市 辽宁省 河北省 山东省 江苏省 浙江省 福建省 广东省 同时公告还规定经营企业和加工企业必须都在中西部地区才能按照公告中对中西部地区规定收取银行台帐保证金 商务部 海关总署暂停执行 [2007]44 号文实转政策 [2008 年第 97 号 ]

6 分类 禁止类 限制类 允许类 银行保证金台帐分类管理 ( 适用中西部地区企业 ) 1 万元及以下零星料件 AA 企业 不准 空转 不转 不转 A 类企业 不准 空转 空转 不转 B 类企业不准空转空转不转 C 类企业 不准 实转 实转 实转 D 类企业 不准 不准 不准 不准 企业分类管理 中华人民共和国海关企业分类管理办法 1999 年制定,2008 年修订,4 月 1 日施行 中西部地区企业不受 [2008 年第 97 号 ] 影响 调整进出口关税税率 关税税则与税率 原产地来源 国务院 关税税则委员会 决定 财政部或财政部会同其他行政部门授权发布 海关总署执行 关税税则 税则的內容 : 税目 税号 及稅率 不同的原产地同一归类進口货物, 适用不同的税则和稅率 例如 : 关稅稅号為 的油漆, 按不同稅则, 适用稅率分別由 0% 至 50%: CEPA-HK te 原产地為香港稅率 CEPA- Mcu te 原产地為澳门稅率 Specil pefeentil te 特惠稅率 Tety te 协定稅率 Pefeentil (MFN) te 最惠国稅率 Genel te 普通税率 0% 0% N/A 8% 10% 50% 原产地来源证明是海关采用适用协定稅则稅率, 数量限制, 或其他的贸易措施的标准或依据

7 原产地来源证明 进口货物适用税率 1. 性质意义 : 产品的 国籍 2. 适用范围 : 海关采用适用稅则, 数量限制, 或其他的贸易措施的标准或依据 可选用税率 最惠国税率 进口暂定税率 协定税率 特惠税率 进口暂定税率 适用税率进口暂定税率从低适用 备注 进口暂定税率较低 进口暂定税率不一定最低 3. 规则 : 完全获得标准 实质改变标准 ( 税号改变 ; 从价百分比 ) 同时适用国家优惠政策 进口暂定税率 从低适用 如果适用进口暂定税率, 不再进行减免 进口货物经营单位可以申请进口货物原产地裁定 适用普通税率 进口暂定税率 适用普通税率 商品预归类申请 出口关税 可依照 海关进出口货物商品归类管理规定 第十五条 在货物实际进出口的 45 日前申请 ; 归类法律依据 : 中华人民共和国进出口税则 进出口税则商品及品目注释 中华人民共和国进出口税则本国子目注释 以及海关总署发布的关于商品归类的行政裁定 商品归类决定 商品归类是海关基础性管理工作, 是海关征收关税 执行贸易管制措施, 和编制海关进出口统计工作的基本依据 税号 商品名称 动物或植物肥料 ( 鸟粪除外 ) 氮肥 ( 尿素 ) 出口税率 40% 40% 出口暂定税率 460 元 / 吨 出口特别关税税率 75% 出口关税 出口税有 从价税 与 从量税 计征方式 氮肥 ( 尿素 ) 从价税计算公式如下 ( 设完税价格为 RMB100): 应纳税款 = 完税价格 X( 出口关税税率 + 特别关税税率 ) = 100 X (40% + 75%) = 115 第一部分完毕 lfed@chin-tx.net

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