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贺懿游
5 years ago
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1 2018 年 CPA 税法基础班讲师 : 陈老师

2 第五章关税法和船舶吨税

3 本章是税法考试中的非重点章, 考题中除选择题外, 关税还可以与进口消费税进口增值税一并出现在计算题或综合题当中, 分值 2-4 分

4 第一节关税征税对象与纳税义务人知识点征税对象及纳税人一般考点关税是海关依法对进出境货物物品征收的一种税关境与国境有时不一致海关在征收进口货物物品关税的同时, 还代征进口增值税和消费税一关税的征税对象 : 准许进出境的货物 ( 贸易性 ) 和物品 ( 个人 ) 二纳税义务人 : 关税纳税人为进口货物收货人出口货物发货人进出境物品的所有人 ( 多种推定, 如携带人收件人寄件人等 )

5 第二节关税进出口税则知识点关税税率及运用重要考点进出口税则以税率表为主体, 包括税则商品分类目录和税率栏两大部分, 通常还包括实施税则的法令使用税则的有关说明和附录等进出口税则等

6 一进口关税税率 1. 税率设置我国进口税则设有最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率共五种税率 2. 税率种类与计征办法 (1) 从价税 : 是最常用的关税计税标准 (2) 从量税 : 是以进口商品的数量重量体积容量等计量单位为计税依据如原油啤酒

7 (3) 复合税 : 是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法如摄像机数字照相机等 (4) 选择税 : 是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率, 征税根据物价水平, 选择较高的一种适用 (5) 滑准税 : 是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法特点 : 可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定, 尽可能减少国际市场价格波动的影响

8 二出口关税税率我国真正征收出口关税的商品只有 100 余种, 税率比较低三特别关税 1. 包括报复性关税反倾销税与反补贴税保障性关税 2. 征收特别关税的货物适用国别税率期限和征收办法, 由国务院关税税则委员会决定, 海关总署负责实施

9 四税率的运用 1. 进出口货物, 应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率 2. 进口货物到达前, 经海关核准先行申报的, 应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 3. 经海关批准集中申报的进出口货物, 应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率 4. 进口转关运输货物, 应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率 ; 货物运抵指运地前, 经海关核准先行申报的, 应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率

10 5. 出口转关运输货物, 应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率 6. 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物, 其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率 7. 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物, 应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率 ; 行为发生之日不能确定的, 适用海关发现该行为之日实施的税率

11 8. 已申报进境并放行的保税货物减免税货物租赁货物或暂时进出境货物, 有下列之一应当适用海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率 : (1) 保税货物经批准不复运出境的 ; (2) 保税仓储货物转入国内市场销售的 ; (3) 减免税货物经批准转让或者移作他用的 ; (4) 可暂不缴纳税款的暂时进出境货物, 经批准不复运出境或者进境的 ; (5) 租赁进口货物, 分期缴纳税款的

12 第三节完税价格与应纳税额的计算知识点 1 原产地规定一般考点 ( 一 ) 全部产地生产标准 ( 二 ) 实质性加工标准即 : 产品加工后, 在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变, 或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过 30% 及以上的 ( 三 ) 其他 : 对机器仪器器材或车辆所用零件部件配件备件及工具, 与主件同时进口且数量合理的, 按主件的原产地确定 ; 分别进口的, 按各自的原产地确定

13 知识点 2 关税完税价格与税额计算非常重要考点关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础, 经调整确定的计征关税的价格一一般进口货物完税价格 1. 以成交价格为基础的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用保险费进口货物完税价格 = 货价 + 采购费用 ( 包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输保险和其他劳务等费用 )

14 关税 = 完税价格 * 关税税率一般进口货物完税价格 = 到岸价格 + 调整项目其中, 到岸价格包括 : 货价 -- 题目给出运费题目给出保费 --( 货价 + 运费 )*0.003

15 计入完税价格的项目不计入完税价格的项目 1 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 ; 购货佣金不计入完税价格 2 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 ; 3 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 ; 4 与该货物的生产和向我国境内销售有关的, 在境外开发设计等相关服务的费用 ; 5 与该货物有关, 应当由买方直接或间接支付的特许权使用费 ; 6 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售处置或 1 厂房机械设备等货物进口后的基建安装装配维修和技术服务的费用 ; 2 货物运抵境内输入地点之后的运输费用 ; 3 进口关税及其他国内税 ; 4 为在境内复制进口货物而支付的费用 ; 5 境内外技术培训及境外考察费用 ; 6 符合条件的利息使用所得中获得的收益

16 考题单选题 (2015 年 ) 下列税费中, 应计入进口货物关税完税价格的是 ( ) A. 单独核算的境外技术培训费用 B. 报关时海关代征的增值税和消费税 C. 进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费 D. 由买方单独支付的入关后的运输费用

17 考题单选题 (2015 年 ) 下列税费中, 应计入进口货物关税完税价格的是 ( ) A. 单独核算的境外技术培训费用 B. 报关时海关代征的增值税和消费税 C. 进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费 D. 由买方单独支付的入关后的运输费用正确答案 C 答案解析选项 A B 和 D 不计入进口货物关税完税价格

18 3. 进口货物海关估价方法 : (1) 相同货物成交价格估价方法 (2) 类似货物成交价格估价方法 (3) 倒扣价格估价方法 (4) 计算价格估价方法 (5) 合理方法以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法

19 海关在采用合理方法确定进口货物的完税价格时, 不得使用以下价格 : 1 境内生产的货物在境内的销售价格 ; 2 可供选择的价格中较高的价格 ; 3 货物在出口地市场的销售价格 ; 4 以计算价格估价方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格 ; 5 出口到第三国或地区的货物的销售价格 ; 6 最低限价或武断虚构的价格

20 考题多选题 (2015 年 ) 以倒扣价格法估定关税完税价格时, 下列应当扣除的项目有 ( ) A. 进口关税 B. 境内同类或相似货物的利润和一般费用 C. 货物运抵输入地之后的境内运费 D. 在境外生产时的原材料成本

21 考题多选题 (2015 年 ) 以倒扣价格法估定关税完税价格时, 下列应当扣除的项目有 ( ) A. 进口关税 B. 境内同类或相似货物的利润和一般费用 C. 货物运抵输入地之后的境内运费 D. 在境外生产时的原材料成本正确答案 ABC 答案解析以倒扣价格法估定关税完税价格时, 下列各项应当扣除 :1 同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时, 通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金 ;2 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用保险费 ;3 进口关税进口环节海关代征税及其他国内税

22 二进口货物完税价格中运输及相关费用保险费计算 1. 运输工具作为进口货物, 利用自身动力进境的, 海关在审查确定完税价格时, 不再另行计入运输及相关费用 2. 邮寄费 : 邮运进口货物, 以邮费作为运输及相关费用保险费

23 三出口货物的完税价格出口货物的完税价格, 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定, 并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用保险费出口货物的完税价格不包括 : 1. 出口关税税额 ; 2. 售价中包含离境口岸至境外口岸之间的运费保险费, 可以扣除

24 考题单选题下列各项中, 应计入出口货物完税价格的是 ( ) A. 出口关税税额 B. 出口价格中包含的增值税 C. 货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D. 货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

25 考题单选题下列各项中, 应计入出口货物完税价格的是 ( ) A. 出口关税税额 B. 出口价格中包含的增值税 C. 货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D. 货物运至我国境内输出地点装载前的保险费正确答案 D 答案解析选项 A B C 不应计入关税完税价格

26 直播休息中

27 四应纳税额计算举例 : 出口关税 : 单选题进口关税 : 单选题 - 计算题涉及 - 综合题涉及 ( 完税价格关税组价消费税和增值税 )

28 考题单选题 (2014 年 ) 我国某公司 2014 年 3 月从国内甲港口出口一批锌锭到国外, 货物成交价格 170 万元 ( 不含出口关税 ), 其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费 10 万元单独列明支付给境外的佣金 12 万元甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费 20 万元锌锭出口关税税率为 20% 该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为 ( ) 万元 A.25.6 B.29.6 C.31.6 D.34

29 考题单选题 (2014 年 ) 我国某公司 2014 年 3 月从国内甲港口出口一批锌锭到国外, 货物成交价格 170 万元 ( 不含出口关税 ), 其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费 10 万元单独列明支付给境外的佣金 12 万元甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费 20 万元锌锭出口关税税率为 20% 该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为 ( ) 万元 A.25.6 B.29.6 C.31.6 D.34 正确答案 C 答案解析出口货物的完税价格, 由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定, 并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用保险费, 但其中包含的出口关税税额, 应当扣除出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的, 如果单独列明, 应当扣除该公司出口锌锭应缴纳的出口关税 =(170-12) 20%=31.6( 万元 )

30 例题计算题某公司从境外进口小轿车 30 辆, 每辆小轿车货价 15 万元, 运抵我国海关前发生的运输费用保险费用无法确定, 经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为 2% 关税税率 60%, 消费税税率 9% 要求 : 分别计算进口环节缴纳的各项税金

31 正确答案小轿车在进口环节应缴纳的关税消费税增值税 : 1 进口小轿车的货价 =15 30=450( 万元 ) 2 进口小轿车的运输费 =450 2%=9( 万元 ) 3 进口小轿车的保险费 =(450+9) 3 =1.38( 万元 ) 4 进口小轿车应缴纳的关税 : 关税完税价格 = =460.38( 万元 ) 应缴纳关税 = %=276.23( 万元 ) 5 进口环节小轿车应缴纳的消费税 : 消费税组成计税价格 =( ) (1-9%)=809.46( 万元 ) 应缴纳消费税 = %=72.85( 万元 ) 6 进口环节小轿车应缴纳增值税 : 应缴纳增值税 = %=137.61( 万元 )

32 知识点 3 跨境电子商务零售进口税收政策一征税范围 1. 所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易, 能够实现交易支付物流电子信息三单比对的跨境电子商务零售进口商品 ; 2. 未通过与海关联网的电子商务交易平台交易, 但快递邮政企业能够统一提供交易支付物流等电子信息, 并承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品

33 二计征限额跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币 2000 元, 个人年度交易限值为人民币元 1. 限值以内 : 关税税率暂设为 0%; 进口环节增值税消费税暂按法定应纳税额的 70% 征收 2. 超过单次限值累加后超过个人年度限值的单次交易, 以及完税价格超过 2000 元限值的单个不可分割商品 : 均按照一般贸易方式全额征税

34 三计征规定 1. 跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起 30 日内退货的, 可申请退税, 并相应调整个人年度交易总额 2. 跨境电子商务零售进口商品购买人 ( 订购人 ) 的身份信息应进行认证 ; 未进行认证的, 购买人 ( 订购人 ) 身份信息应与付款人一致

35 第四节关税减免规定知识点关税减免规定一减免税分类 1. 三种类型 : 法定减免税特定减免税临时减免税 2. 审批权限 : 法定减免依据海关法, 其他减免税均由国务院决定 3. 减征关税 : 在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准

36 二法定减免关税 ( 一 ) 关税税额在人民币 50 元以下的一票货物 ( 二 ) 无商业价值的广告品和货样 ( 三 ) 外国政府国际组织无偿赠送的物资 ( 四 ) 进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料和饮食用品 ( 五 ) 在海关放行前损失的货物 ( 六 ) 在海关放行前损坏的货物, 依受损程度减税 ( 七 ) 我国缔结和参加国际条约规定的减免

37 三特定减免关税 ( 一 ) 科教用品 ( 二 ) 残疾人专用品 ( 三 ) 慈善捐赠物资

38 第五节关税征收管理知识点关税征收管理征收管理项目内容 1. 申报时间 : 进口货物自运输工具申报进境之日起 14 日内 ; 出口货物在运抵海关监管区后装货的 24 小时以前 ; ( 一 ) 关税缴纳 2. 纳税期限 : 关税的纳税义务人或其代理人, 应在海关填发税款缴纳证的之日起 15 日内向指定银行缴纳 ; 3. 不能按期缴纳税款, 经海关总署批准, 可延期缴纳, 但最长不得超过 6 个月

39 征收管理项目内容两种形式 : 1. 征收关税滞纳金关税滞纳金金额 = 滞纳关税税额滞纳金征 ( 二 ) 关税强制执行收比率 ( 万分之五 ) 滞纳天数 ; 2. 强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起 3 个月仍未缴纳税款, 经海关关长批准, 海关可以采取强制扣缴变价抵缴等强制措施

40 征收管理项目内容如遇下列情况之一, 可自缴纳税款之日起 1 年内, 书面声明理由, 连同原纳税收据向海关申请退税, 并加计同期银行活期存款利率计算的利息 : 1. 已征进口关税的货物, 因品质或规格原因, 原状退 ( 三 ) 关税退还货复运出境 ; 2. 已征出口关税的货物, 因品质或规格原因, 原状退货复运进境, 并以缴纳因出口退还的国内税收 ; 3. 已征出口关税的货物, 因故未装运出口, 申报退关

41 征收管理项目内容 1. 关税补征, 是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税, 关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起 1 年内 ; ( 四 ) 关税补征和追征 2. 关税追征, 是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税, 关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起 3 年内, 并加收万分之五的滞纳金争议时可以向海关申请复议, 但同时应当在规定期限 ( 五 ) 关税纳税争议内按海关核定的税额缴纳关税, 逾期则构成滞纳, 海关有权按规定采取强制执行措施

42 例题单选题某公司进口一批货物, 海关于 2016 年 3 月 1 日填发税款缴款书, 但公司迟至 3 月 27 日才缴纳 500 万元的关税海关应征收关税滞纳金 ( ) A.2.75 万元 B.3 万元 C.6.5 万元 D.6 万元

43 例题单选题某公司进口一批货物, 海关于 2016 年 3 月 1 日填发税款缴款书, 但公司迟至 3 月 27 日才缴纳 500 万元的关税海关应征收关税滞纳金 ( ) A.2.75 万元 B.3 万元 C.6.5 万元 D.6 万元正确答案 B 滞纳天数为 16 日 ~27 日, 共 12 天滞纳金 = =3( 万元 )

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第五章城市维护建设税法和烟叶税法 1 第二节本章新增易考知识点 2 第二节本章重要考点示例 3 第三节跨章节知识点组合 2

第五章城市维护建设税法和烟叶税法 1 第二节本章新增易考知识点 2 第二节本章重要考点示例 3 第三节跨章节知识点组合 2 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解税法习题班第八讲讲师 :NicoleNi ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章城市维护建设税法和烟叶税法 1 第二节本章新增易考知识点