企 業 導 入 IFRS 之 轉 換 計 畫 參 考 範 例 及 實 務 釋 例 勤 業 眾 信 會 計 師 事 務 所 江 美 艷 會 計 師 2009 年 11 月 17 日 Audit.Tax.Consulting.Financial Advisory. 審 計. 稅 務. 企 業 管 理 諮 詢. 財 務 諮 詢 Agenda 法 令 要 求 暨 我 國 與 IFRS 接 軌 現 況 如 何 有 效 的 轉 換 採 用 IFRS 執 行 轉 換 之 準 則 應 用 選 擇 原 則 基 礎 下 之 準 則 應 用 判 斷 首 次 採 用 IFRS 之 財 報 揭 露 性 資 訊 IFRS 資 源 分 享 2 1
法 令 要 求 暨 我 國 與 IFRSs 接 軌 現 況 我 國 法 令 要 求 2009.5.14 2009.6.8 2009.6.12 2009.7.7 2009.9.30 金 管 會 發 布 我 國 會 計 準 則 直 接 採 用 國 際 會 計 準 則 之 推 動 架 構 案 證 交 所 與 櫃 買 中 心 於 今 年 六 月 發 函 要 求 公 司 儘 速 成 立 跨 部 門 之 專 案 小 組 負 責 推 動, 並 訂 定 採 用 IFRS 之 因 應 計 畫 暨 預 計 執 行 進 度, 且 至 少 應 按 季 將 執 行 情 形 提 報 公 司 董 事 會 控 管 為 因 應 金 融 機 構 將 自 2013 年 起 分 階 段 採 用 國 際 會 計 準 則, 各 金 融 機 構 應 儘 速 成 立 跨 部 門 之 專 案 小 組 負 責 推 動, 並 擬 訂 採 用 IFRS 之 因 應 計 畫 ( 含 項 目 內 容 及 時 程 ), 並 將 該 項 計 畫 執 行 進 度 之 追 蹤 情 形, 自 98 年 7 月 份 起 按 季 提 報 董 事 會 為 協 助 公 開 發 行 公 司 導 入 國 際 會 計 準 則 ( 以 下 簡 稱 IFRS), 謹 提 供 國 際 會 計 準 則 (IFRS) 轉 換 計 畫 參 考 範 例 為 順 利 於 102 年 前 完 成 會 計 轉 換, 各 上 市 公 司 應 即 早 因 應 準 備, 有 關 IFRS 之 轉 換 計 畫 宜 於 98 年 底 前 提 報 董 事 會, 俾 利 後 續 轉 換 業 務 之 進 行 4 2
推 動 我 國 採 用 IFRS 之 專 案 小 組 推 動 我 國 採 用 IFRS 專 案 小 組 分 組 一 : 國 際 會 計 準 則 之 採 用 召 集 人 : 會 基 會 取 得 授 權 並 進 行 國 際 會 計 準 則 逐 號 翻 譯 及 認 證 工 作, 且 對 會 基 會 重 新 定 位 及 解 決 其 預 算 問 題 分 組 二 : 國 際 會 計 準 則 之 導 入 召 集 人 : 證 交 所 蒐 集 及 分 析 採 用 國 際 會 計 準 則 之 問 題 及 影 響 並 予 以 解 決, 並 配 合 調 整 資 訊 公 開 體 系 之 規 範 分 組 三 : 法 規 與 管 理 機 制 之 調 整 召 集 人 : 證 期 局 配 合 公 司 採 用 國 際 會 計 準 則 編 製 財 務 報 表, 修 正 相 關 法 規 及 管 理 機 制 分 組 四 : 宣 導 及 訓 練 召 集 人 : 櫃 買 中 心 加 強 國 際 會 計 準 則 之 宣 導 與 訓 練, 俾 利 施 行 5 我 國 會 計 準 則 直 接 採 用 國 際 會 計 準 則 之 推 動 架 構 案 所 有 公 司 行 號 / 1. 公 司 已 發 行 或 已 向 金 管 會 申 報 發 行 海 外 有 價 證 券 ; 或 2. 總 市 值 大 於 新 臺 幣 100 億 元 第 一 階 段 上 市 上 櫃 公 司 興 櫃 公 司 及 金 管 會 主 管 之 金 融 業 ( 不 含 信 用 合 作 社 信 用 卡 公 司 保 險 經 紀 人 及 代 理 人 ) 非 上 市 上 櫃 及 興 櫃 之 公 開 發 行 公 司 信 用 合 作 社 及 信 用 卡 公 司 符 合 左 列 條 件 之 一 且 報 經 金 管 會 核 准 之 公 司 : 得 提 前 自 2012 年 起 適 用 IFRS 得 依 IFRS 增 加 編 製 合 併 報 表 ; 依 規 定 無 頇 編 製 合 併 報 表 者, 則 得 依 IFRS 增 加 編 製 本 身 之 個 別 財 務 報 表 仍 應 依 ROC GAAP 編 製 個 別 及 合 併 財 務 報 表 應 自 2013 年 開 始 依 IFRS 編 製 財 務 報 告 應 自 2015 年 開 始 編 製 IFRS 財 務 報 告 得 提 前 自 2013 年 開 始 編 製 IFRS 財 務 報 告 6 3
法 令 要 求 導 入 時 程 ( 適 用 於 2013 年 開 始 採 用 IFRS 之 公 司 ) 2012.1.1 轉 換 日 (IFRS 開 帳 財 務 狀 況 表 ) 2013.1.1 IFRS 開 始 採 用 日 2013.12.31 IFRS 年 度 財 報 日 ( 依 IFRS 1 規 定 揭 露 轉 換 資 訊 ) 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2009 年 起 按 季 董 事 會 報 告 2011 年 度 財 報 附 註 揭 露 採 用 IFRS 之 計 畫 及 影 響 等 事 項 2012 年 期 中 年 度 財 報 附 註 揭 露 採 用 IFRS 之 計 畫 及 影 響 等 事 項 2013.3.31 首 次 IFRS 季 報 日 ( 依 IFRS 1 規 定 揭 露 轉 換 資 訊 ) 7 法 令 要 求 導 入 時 程 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 (2013 年 ) 第 一 階 段 公 司 強 制 採 用 IFRS ROC GAAP ROC GAAP ROC GAAP ROC GAAP IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS 雙 軌 並 行 (2015 年 ) 第 二 階 段 公 司 強 制 採 用 IFRS ROC GAAP ROC GAAP ROC GAAP ROC GAAP ROC GAAP ROC GAAP IFRS IFRS IFRS 8 4
如 何 有 效 的 轉 換 採 用 IFRS ( 以 2013 年 開 始 採 用 IFRS 之 公 司 為 例 ) 計 畫 時 程 2009 2010 2011 2012 2013 2014 分 析 與 規 劃 設 計 與 執 行 轉 換 調 整 與 改 善 主 要 應 達 成 項 目 1. 成 立 專 案 小 組 2. 擬 訂 初 步 轉 換 計 畫 3. 辨 識 主 要 差 異 及 影 響 層 面 所 需 資 源 主 要 應 達 成 項 目 1. 擬 定 詳 細 轉 換 計 畫 2. 確 認 選 取 IFRS 會 計 政 策 及 內 部 營 運 配 合 調 整 方 案 3. 調 整 相 關 系 統 4. 利 害 關 係 人 溝 通 主 要 應 達 成 項 目 1. 順 利 編 製 首 年 度 IFRS 財 務 報 表 2. 依 據 首 次 編 製 經 驗, 進 行 必 要 改 善 3. 與 利 害 關 係 人 溝 通 主 要 應 達 成 項 目 1. 持 續 留 意 新 發 佈 IFRS 之 改 變 對 企 業 編 製 IFRS 流 程 財 務 報 表 之 影 響 並 妥 為 因 應 2. 配 合 調 整 管 理 及 績 效 評 估 方 式 3. 與 利 害 關 係 人 溝 通 10 5
2009 2010 2011 2012 2013 2014 分 析 與 規 劃 設 計 與 執 行 轉 換 調 整 與 改 善 工 作 項 目 1. 成 立 採 用 跨 部 門 IFRS 專 案 小 組 工 作 項 目 5. 專 案 小 組 擬 訂 初 步 轉 換 計 畫 及 時 程 表, 並 提 報 董 事 會 2. 初 步 辨 認 合 併 報 表 個 體 6. 初 步 評 估 各 部 門 日 常 營 運 之 可 能 影 響 3. 人 員 教 育 訓 練 7. 初 步 評 估 轉 換 所 需 資 源 及 預 算 4. 初 步 辨 認 會 計 準 則 差 異 及 影 響 11 分 析 與 規 劃 1. 成 立 採 用 跨 部 門 IFRS 專 案 小 組 應 指 派 督 導 財 會 部 門 以 上 之 高 階 主 管 擔 任 董 事 會 外 部 顧 問 : 會 計 師 系 統 廠 商 評 價 師 精 算 師 等 專 案 小 組 專 案 小 組 負 責 人 會 計 部 門 代 表 財 務 部 門 代 表 資 訊 部 門 代 表 業 務 部 門 代 表 人 資 部 門 代 表 稽 核 部 門 代 表 總 務 部 門 代 表 各 工 作 項 目 之 負 責 人 員 則 宜 由 相 關 部 門 主 管 或 相 當 職 級 者 擔 任 成 員 應 參 加 專 業 教 育 訓 練 機 構 會 計 師 事 務 所 及 推 動 我 國 採 用 IFRS 專 案 小 組 第 四 分 組 所 舉 辦 之 相 關 訓 練 課 程 步 驟 與 程 序 12 1. 舉 辦 高 階 管 理 階 層 IFRS 會 議, 並 取 得 董 事 會 ( 及 審 計 委 員 會 ) 支 持 2. 選 派 專 案 小 組 適 任 成 員 3. 召 集 首 次 專 案 小 組 會 議 4. 分 配 職 掌 確 認 各 成 員 職 責, 並 建 立 運 作 模 式 6
分 析 與 規 劃 2. 初 步 辨 認 合 併 報 表 個 體 51% 35% A 公 司 Illustrative 60% 25% B 公 司 C 公 司 D 公 司 E 公 司 B1 公 司 C1 公 司 D1 公 司 C2 公 司 13 步 驟 與 程 序 依 IFRS 相 關 規 定, 辨 認 頇 納 入 合 併 個 體 之 子 公 司, 例 如 : 1. 持 有 之 股 權 不 是 決 定 是 否 具 控 制 力 之 絕 對 因 素, 必 頇 綜 合 考 量 是 否 實 質 上 對 企 業 個 體 具 有 財 務 營 運 決 策 操 控 之 能 力 2. 為 了 規 避 合 併 或 為 了 除 列 部 分 資 產 而 設 立 之 特 殊 目 的 個 體, 依 IFRS 規 定 應 納 入 合 併 分 析 與 規 劃 3. 人 員 教 育 訓 練 步 驟 與 程 序 1. 評 估 公 司 相 關 成 員 業 務 所 需 訓 練, 排 定 訓 練 計 畫 2. 依 訓 練 計 畫 執 行 教 育 訓 練 最 新 課 程 資 訊 請 參 閱 http://www.deloitte.com.tw/ifrs 14 7
分 析 與 規 劃 4. 初 步 辨 認 會 計 準 則 差 異 及 影 響 Illustrative 15 現 金 及 約 當 現 金 應 收 帳 款 淨 額 存 貨 淨 額 合 併 資 產 ( 新 台 幣 百 萬 元 ) 遞 延 所 得 稅 資 產 - 流 動 其 他 流 動 資 產 流 動 資 產 基 金 及 投 資 固 定 資 產 其 他 資 產 總 產 總 計 2008.12.31 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 其 他 包 括 合 約 及 off-balance sheet 交 易 之 檢 視 現 金 及 約 當 現 金 : IFRS 下, 超 過 三 個 月 以 上 之 定 期 存 款 不 列 為 現 金 及 約 當 現 金 應 收 帳 款 : 適 用 IAS 39, 應 以 攤 銷 後 成 本 衡 量, 呆 帳 不 得 以 固 定 比 率 提 general reserve, 應 按 個 別 及 群 組 評 估 遞 延 所 得 稅 : IFRS 下 所 有 遞 延 所 得 稅 資 產 皆 應 分 類 為 非 流 動 資 產 基 金 及 投 資 : IFRS 規 定, 未 上 市 櫃 股 票 若 公 允 價 值 得 可 靠 衡 量 者, 應 以 公 允 價 值 衡 量 採 權 益 法 之 投 資 於 喪 失 影 響 力 而 停 止 採 用 權 益 法 時, IAS 28 (2008) 規 定 剩 餘 投 資 應 已 改 變 時 之 公 允 價 值 衡 量 [ROC GAAP 係 以 帳 面 金 額 衡 量 ] 固 定 資 產 : IFRS 可 採 成 本 法 或 是 重 估 價 法 衡 量 PPE 耐 用 年 限 應 反 映 資 產 消 耗 模 式, 而 非 依 照 稅 法 規 定 出 租 資 產 : IFRS 下 若 符 合 IAS 40 投 資 性 不 動 產 之 定 義, 應 依 IAS 40 處 理, 採 成 本 法 或 公 允 價 值 法 分 析 與 規 劃 5. 專 案 小 組 擬 訂 初 步 轉 換 計 畫 及 時 程 表, 並 提 報 董 事 會 整 體 面 集 團 受 IFRS 影 響 的 範 圍 2009.11-2009.12 第 一 階 段 時 程 表 彙 製 執 行 進 度 追 蹤 控 管 報 告 執 行 進 度 追 蹤 控 管 報 告 2010.1-2010.2 2010.3-2010.4 執 行 進 度 追 蹤 控 管 報 告 執 行 進 度 追 蹤 控 管 報 告 執 行 進 度 追 蹤 控 管 報 告 執 行 進 度 追 蹤 控 管 報 告 會 計 面 資 訊 系 統 面 稅 務 面 16 步 驟 與 程 序 訓 練 計 畫 規 劃 Illustrative 訓 練 計 畫 教 材 ROC GAAP 與 IFRS 差 異 分 析 彙 整 IFRS 1 豁 免 選 項 初 步 分 析 彙 整 GAAP 差 異 對 資 訊 系 統 影 響 之 初 步 分 析 彙 報 稅 務 影 響 初 步 分 析 彙 報 彙 整 所 有 文 件 將 轉 由 政 府 討 論 之 稅 務 問 題 彙 整 1. 參 酌 外 部 顧 問 意 見 公 司 營 運 規 模 及 小 組 成 員 意 見, 擬 訂 初 步 轉 換 計 畫 2. 將 初 步 轉 換 計 畫 提 報 董 事 會 8
分 析 與 規 劃 5. 專 案 小 組 擬 訂 初 步 轉 換 計 畫 及 時 程 表, 並 提 報 董 事 會 Illustrative 17 分 析 與 規 劃 步 驟 與 程 序 6. 初 步 評 估 各 部 門 日 常 營 運 之 可 能 影 響 Illustrative 辨 認 會 計 原 則 改 變 對 企 業 流 程 財 務 報 導 資 訊 系 統 稅 務 議 題 內 部 控 制 之 影 響 消 費 者 購 買 機 票 時, 同 時 取 得 航 空 公 司 給 與 之 里 程 數 積 點, 累 積 至 一 定 里 程 數, 則 可 用 以 兌 換 免 費 機 票 或 升 等 商 品 或 勞 務 總 對 價 獎 勵 積 點 遞 延 認 列 獎 勵 積 點 收 入 符 合 IAS 18 認 列 條 件 時, 認 列 收 入 企 業 至 少 應 進 行 下 列 分 析 : 會 計 處 理 影 響 收 入 認 列, 企 業 是 否 考 量 減 少 此 類 客 戶 忠 誠 計 畫, 而 改 採 其 他 方 式 酬 謝 客 戶? 此 類 獎 酬 計 畫 必 頇 估 算 獎 勵 積 點 之 公 允 價 值, 資 訊 系 統 是 否 計 畫 配 合 修 改? 遞 延 認 列 之 收 入, 是 否 可 遞 延 繳 納 所 得 稅? 18 9
分 析 與 規 劃 步 驟 與 程 序 7. 初 步 評 估 轉 換 所 需 資 源 及 預 算 編 訂 IFRS 專 案 推 動 預 算 預 算 至 少 應 包 含 下 列 考 量 : 採 用 IFRSs 前 五 大 成 本 種 類 Illustrative 成 本 分 配 之 前 五 大 會 計 科 目 1. 成 立 IFRSs 專 案 小 組 2. 軟 / 硬 體 變 更 3. 外 部 審 計 費 用 4. 外 部 技 術 諮 詢 5. 人 員 教 育 訓 練 1. 衍 生 工 具 2. 一 般 費 用 3. 員 工 退 休 金 4. 收 入 認 列 5. 金 融 工 具 19 呈 報 董 事 會 報 告 之 轉 換 工 作 計 畫 控 管 表 釋 例 轉 換 階 段 工 作 項 目 執 行 步 驟 及 程 序 預 計 完 成 時 程 執 行 進 度 負 責 人 員 第 一 階 段 : 分 析 及 規 劃 1. 成 立 採 用 跨 部 門 IFRS 專 案 小 組 2. 初 步 辨 認 會 計 準 則 差 異 及 影 響 3 初 步 辨 認 合 併 報 表 個 體 4. 初 步 評 估 各 部 門 日 常 營 運 之 可 能 影 響 1. 舉 辦 高 階 管 理 階 層 IFRS 會 議, 並 取 得 董 事 會 ( 及 審 計 委 員 會 ) 支 持 2. 選 派 專 案 小 組 適 任 成 員 3. 召 集 首 次 專 案 小 組 會 議 4. 分 配 職 掌 確 認 各 成 員 職 責, 並 建 立 運 作 模 式 辨 認 公 司 現 行 會 計 政 策 與 IFRS 之 重 大 差 異 及 可 能 影 響 依 IFRS 相 關 規 定, 辨 認 頇 納 入 合 併 個 體 之 子 公 司 辨 認 會 計 原 則 改 變 對 企 業 流 程 財 務 報 導 資 訊 系 統 稅 務 議 題 內 部 控 制 之 影 響 X 年 X 月 ( 季 ) X 年 X 月 ( 季 ) X 年 X 月 ( 季 ) X 年 X 月 ( 季 ) 已 完 成 / 辦 理 中 已 完 成 / 辦 理 中 已 完 成 / 辦 理 中 已 完 成 / 辦 理 中 20 10
2009 2010 2011 2012 2013 2014 分 析 與 規 劃 設 計 與 執 行 轉 換 調 整 與 改 善 工 作 項 目 工 作 項 目 1. 擬 定 完 整 轉 換 計 畫 5. 發 展 企 業 本 身 IFRS 財 務 報 告 範 本 2. 選 定 IFRS 相 關 會 計 政 策 6. 進 行 新 系 統 模 擬 測 詴, 辦 認 頇 調 整 修 正 之 作 業 流 程 與 系 統 3. 提 出 轉 換 IFRS 對 公 司 營 運 影 響 之 解 決 方 案 4. 修 正 調 整 企 業 流 程 財 務 報 導 流 程 資 訊 系 統, 及 各 部 門 作 業 7. 與 利 害 關 係 人 溝 通 導 入 IFRS 之 初 步 預 期 影 響 8. 持 續 辦 理 相 關 人 員 訓 練 21 設 計 與 執 行 1. 擬 定 完 整 轉 換 計 畫 步 驟 與 程 序 參 酌 法 規 要 求 外 部 顧 問 意 見 公 司 分 析 及 規 劃 階 段 評 估 結 果, 擬 訂 轉 換 計 畫 Illustrative 根 據 分 析 與 規 劃 階 段 之 分 析 結 果, 逐 項 規 畫 各 合 併 個 體 各 項 工 作 之 細 部 時 程, 並 排 定 每 項 問 題 預 計 調 整 之 時 程 22 11
設 計 與 執 行 2. 選 定 IFRS 相 關 會 計 政 策 步 驟 與 程 序 1. 開 帳 數 : 參 酌 我 國 對 採 用 IFRS1 可 選 擇 性 項 目 之 統 一 規 定 及 該 公 司 營 運 項 目 經 營 環 境 交 易 經 濟 實 質 等 因 素 選 定 擬 採 用 之 IFRS1 會 計 政 策 2. On going: 參 酌 公 司 營 運 項 目 經 營 環 境 交 易 經 濟 實 質 等 因 素 選 定 符 合 公 司 交 易 型 態 及 相 關 IFRS 準 則 之 會 計 政 策 Illustrative 23 2009 2010 2011 2012 2013 2014 分 析 與 規 劃 設 計 與 執 行 轉 換 調 整 與 改 善 工 作 項 目 執 行 步 驟 及 程 序 3. 提 出 轉 換 IFRS 對 公 司 營 運 影 響 之 解 決 方 案 評 估 轉 換 IFRS 對 企 業 流 程 財 務 報 導 資 訊 系 統 稅 務 議 題 內 部 控 制 各 部 門 日 常 營 運 之 影 響, 並 提 出 解 決 方 案 4. 修 正 調 整 企 業 流 程 財 依 據 選 定 解 決 方 案, 執 行 相 關 必 要 調 整 作 業 務 報 導 流 程 資 訊 系 統, 及 各 部 門 作 業 5. 發 展 企 業 本 身 IFRS 財 務 報 參 考 外 部 顧 問 意 見 公 司 營 運 項 目 及 可 得 同 業 資 訊, 發 展 告 範 本 IFRS 財 務 報 告 範 本 6. 進 行 新 系 統 模 擬 測 詴, 1. 就 企 業 流 程 財 務 報 導 流 程 資 訊 系 統, 及 各 部 門 業 務 辦 認 頇 調 整 修 正 之 作 業 作 業 調 整 結 果, 進 行 必 要 測 詴 流 程 與 系 統 2. 依 據 測 詴 結 果, 評 估 是 否 符 合 採 用 IFRS1 及 其 他 IFRS 準 則 之 需 求, 並 進 行 必 要 修 正 與 調 整 7. 與 利 害 關 係 人 溝 通 導 入 IFRS 之 初 步 預 期 影 響 1. 確 認 財 務 報 表 已 依 規 定 期 揭 露 採 用 IFRS 之 計 畫 及 影 響 等 事 項 2. 審 慎 評 估 採 用 IFRS1 及 其 他 IFRS 準 則 對 合 約 履 行 及 公 司 財 務 狀 況 與 經 營 績 效 之 可 能 影 響, 並 與 相 對 人 溝 通 8. 持 續 辦 理 相 關 人 員 訓 練 1. 評 估 公 司 相 關 成 員 業 務 所 需 訓 練, 排 定 訓 練 計 畫 2. 依 訓 練 計 畫 執 行 教 育 訓 練 24 12
設 計 與 執 行 走 廊 法 認 列 精 算 損 益 7. 與 利 害 關 係 人 溝 通 導 入 IFRS 之 初 步 預 期 影 響 上 期 期 末 累 積 未 認 列 之 精 算 淨 損 失 $1,200 扣 除 以 下 較 大 者 : 上 期 期 末 確 定 給 付 義 務 現 值 $10,200 之 10% (1,020) 上 期 期 末 退 休 基 金 資 產 公 允 價 值 $9,500 之 10% 超 過 金 額 部 分 180 帄 均 剩 餘 服 務 年 限 9 年 應 認 列 的 精 算 損 失 $20 [ 註 : 未 認 列 部 分 包 括 : $1,020 及 $160(180-20)] IAS 19 允 許 企 業 將 精 算 損 益 以 有 系 統 且 較 為 快 速 的 方 式 認 列 為 當 期 損 益 採 用 IFRS 後 使 損 益 波 動 較 大, 並 非 企 業 營 運 不 佳, 事 前 與 投 資 人 溝 通 可 減 少 投 資 人 / 債 權 人 的 恐 慌 25 2009 2010 2011 2012 2013 2014 分 析 與 規 劃 設 計 與 執 行 轉 換 調 整 與 改 善 工 作 項 目 工 作 項 目 1. 遵 循 IFRS 1 製 作 年 度 之 期 初 資 產 負 債 表 ( 開 帳 數 ) 4. 完 成 IFRS 會 計 及 其 他 作 業 手 冊 2. 編 製 首 份 IFRS 財 務 報 表 5. 持 續 與 利 害 關 係 人 溝 通 導 入 IFRS 之 影 響 3. 依 據 初 次 編 製 IFRS 報 表 經 驗, 進 行 流 程 分 析, 尋 找 改 善 方 案 6. 持 續 辦 理 相 關 人 員 訓 練 26 13
步 驟 與 程 序 轉 換 1. 遵 循 IFRS 1 製 作 年 度 之 期 初 財 務 狀 況 表 ( 開 帳 數 ) 依 照 選 定 之 IFRS 會 計 政 策 及 首 次 轉 換 之 特 殊 要 求, 編 製 年 度 之 期 初 財 務 狀 況 表 Illustrative 27 Source: vodafone 2006 annual report 轉 換 2. 編 製 首 份 IFRS 財 務 報 表 步 驟 與 程 序 依 照 選 定 之 IFRS 會 計 政 策, 編 製 2012 年 之 IFRS 財 務 報 表 Source: vodafone 2006 annual report Illustrative 28 14
轉 換 2. 編 製 首 份 IFRS 財 務 報 表 Source: vodafone 2006 annual report Illustrative 29 2009 2010 2011 2012 2013 2014 分 析 與 規 劃 設 計 與 執 行 轉 換 調 整 與 改 善 工 作 項 目 執 行 步 驟 及 程 序 3. 依 據 初 次 編 製 IFRS 報 表 1. 比 較 2012 年 依 照 IFRS 及 ROC GAAP 編 製 之 財 務 報 表, 經 驗, 進 行 流 程 分 析, 確 認 有 無 非 預 期 之 差 異 並 瞭 解 其 原 因 之 合 理 性, 倘 尋 找 改 善 方 案 有 必 要, 修 改 必 要 流 程 2. 檢 討 首 份 IFRS 財 務 報 表 資 料 產 出 及 編 製 流 程, 確 認 是 否 有 更 有 效 率 之 流 程 或 方 法 30 4. 完 成 IFRS 會 計 及 其 他 作 業 手 冊 5. 持 續 與 利 害 關 係 人 溝 通 導 入 IFRS 之 影 響 6. 持 續 辦 理 相 關 人 員 訓 練 依 據 選 定 會 計 政 策 及 配 合 轉 換 IFRS 調 整 修 改 之 作 業 流 程, 更 新 或 重 作 相 關 作 業 手 冊 1. 確 認 財 務 報 表 已 依 規 定 期 揭 露 採 用 IFRS 之 計 畫 及 影 響 等 事 項 2. 定 期 評 估 轉 換 IFRS 對 交 易 模 式 的 影 響, 並 與 交 易 相 對 人 溝 通 3. 定 期 評 估 轉 換 IFRS 之 已 知 影 響, 並 與 相 對 人 溝 通 1. 評 估 公 司 相 關 成 員 業 務 所 需 訓 練, 排 定 訓 練 計 畫 2. 依 訓 練 計 畫 執 行 教 育 訓 練 15
轉 換 6. 持 續 辦 理 相 關 人 員 訓 練 企 業 於 2013 年 開 始 採 用 IFRS 時, 必 頇 依 2013 年 生 效 之 IFRS 版 本 編 製 財 務 報 表 必 頇 密 切 注 意 IASB 所 作 之 準 則 修 訂 / 增 訂 Illustrative Source: IASB 網 站 31 金 融 工 具 分 類 與 衡 量 草 案 預 計 2009Q4 完 成 修 訂 企 業 持 有 金 融 資 產 之 業 務 模 式 (business model) 是 否 目 的 在 於 收 取 約 定 之 現 金 流 量? 整 體 工 具 ( 註 1) 是 否 為 權 益 投 資 ( 註 2), 且 持 有 供 交 易? No No Yes Yes 金 融 資 產 約 定 條 款 是 否 使 企 業 於 特 定 日 發 生 僅 為 本 金 與 利 息 支 付 之 現 金 流 量? No Yes 公 允 價 值 變 動 列 入 損 益 企 業 是 否 採 用 公 允 價 值 選 項 而 減 少 會 計 衡 量 不 一 致? Yes No 攤 銷 後 成 本 32 企 業 是 否 指 定 權 益 工 具 為 公 允 價 值 變 動 列 入 其 他 綜 合 損 益? Yes 公 允 價 值 變 動 列 入 其 他 綜 合 損 益 ( 註 3) No 註 1: 整 體 工 具 亦 包 含 複 合 金 融 工 具 ( 發 行 人 將 權 益 部 分 依 IAS 32 認 列 為 權 益 ) 之 非 衍 生 性 負 債 部 分 註 2: 在 有 限 的 情 況 下, 權 益 投 資 的 成 本 可 能 是 公 允 價 值 的 最 適 估 計 註 3: 相 關 股 利 收 入 仍 應 列 入 損 益, 除 非 該 股 利 屬 於 投 資 成 本 的 收 回 16
財 務 報 表 之 表 達 格 式 討 論 稿 預 計 2011H1 完 成 修 訂 財 務 狀 況 表 綜 合 損 益 表 現 金 流 量 表 業 務 活 動 營 業 資 產 及 負 債 投 資 資 產 及 負 債 業 務 活 動 營 業 收 益 及 費 用 投 資 收 益 及 費 用 業 務 活 動 營 業 現 金 流 量 投 資 現 金 流 量 籌 資 活 動 籌 資 活 動 籌 資 活 動 籌 資 資 產 籌 資 負 債 所 得 稅 籌 資 資 產 收 益 籌 資 負 債 費 用 繼 續 營 業 單 位 所 得 稅 ( 業 務 及 籌 資 活 動 ) 籌 資 資 產 現 金 流 量 籌 資 負 債 現 金 流 量 所 得 稅 停 業 單 位 停 業 單 位 損 益 ( 稅 後 ) 停 業 單 位 其 他 綜 合 損 益 ( 稅 後 ) 權 益 權 益 33 2009 2010 2011 2012 2013 2014 分 析 與 規 劃 設 計 與 執 行 轉 換 調 整 與 改 善 工 作 項 目 執 行 步 驟 及 程 序 1. 重 新 整 合 管 理 資 訊 及 績 效 評 估 標 準 2. 持 續 進 行 IFRS 流 程 分 析 與 改 善 作 業 3. 針 對 未 來 可 能 之 新 交 易 型 態 設 計 IFRS 相 關 影 響 之 評 估 作 業 4. 持 續 與 利 害 關 係 人 溝 通 導 入 IFRS 之 影 響, 並 為 必 要 之 因 應 措 施 重 新 檢 討 公 司 現 行 採 用 之 管 理 資 訊 及 績 效 評 估 標 準 並 為 適 當 修 改 1. 持 續 留 意 IFRS 規 定 之 變 動 對 公 司 會 計 政 策 及 營 運 之 影 響 2. 定 期 檢 討 現 有 流 程 之 改 善 空 間, 並 為 適 當 改 善 制 定 相 關 標 準 評 估 作 業, 以 確 保 未 來 可 能 新 交 易 型 態 之 表 達 與 揭 露 符 合 IFRS 之 要 求 1. 確 認 財 務 報 告 之 表 達 與 揭 露 符 合 IFRS 之 要 求 2. 依 據 IFRS 財 務 報 表, 全 面 檢 討 條 件 涉 及 財 務 數 據 之 合 約, 並 與 利 害 關 係 人 協 商 為 必 要 之 修 改 34 17
執 行 轉 換 之 準 則 應 用 選 擇 首 次 適 用 IFRS 的 起 點 : IFRS 1 開 帳 數 ROC GAAP 基 礎 之 財 務 報 表 辨 認 ROC GAAP 與 IFRSs 之 主 要 差 異 適 用 IFRS 1 (4 項 不 得 追 溯 調 整 & 16 項 得 不 追 溯 調 整 項 目 ) 採 用 IFRS 轉 換 日 之 財 務 狀 況 表 IFRSs 之 財 務 報 表 ( 並 依 IFRS 1 編 製 揭 露 資 訊 ) 1. 頇 揭 露 轉 換 日 之 權 益 調 節 表 2. 開 帳 數 必 頇 反 應 所 有 ROC GAAP 與 IFRS 間 的 調 整 數 3. 除 豁 免 事 項 外, 開 帳 數 應 包 含 依 照 IFRS 1 作 適 當 的 追 溯 調 整 36 18
(IFRS 1) 首 次 採 用 IFRS 得 選 擇 豁 免 項 目 16 項 得 不 追 溯 調 整 項 目 之 選 擇 4 項 不 得 追 溯 調 整 之 項 目 1. 子 公 司 聯 合 控 制 個 體 及 關 聯 企 業 投 資 1. 估 計 2. 子 公 司 關 聯 企 業 及 合 資 之 資 產 及 負 債 2. 金 融 資 產 及 金 融 負 債 之 除 列 3. 複 合 金 融 工 具 3. 避 險 會 計 4. 指 定 已 認 列 之 金 融 工 具 4. 非 控 制 權 益 5. 金 融 資 產 或 金 融 負 債 原 始 認 列 之 公 允 價 值 衡 量 6. 不 動 產 廠 房 及 設 備 成 本 中 之 除 役 負 債 7. 服 務 特 許 權 協 議 8. 借 款 成 本 9. 客 戶 移 轉 之 資 產 10. 企 業 合 併 11. 股 份 基 礎 給 付 交 易 12. 保 險 合 約 13. 推 定 成 本 14. 租 賃 15. 員 工 福 利 16. 累 積 換 算 差 額 37 (IFRS 1) 得 選 擇 豁 免 項 目 分 析 釋 例 IFRS 1 得 選 擇 豁 免 項 目 得 選 擇 豁 免 項 目 說 明 推 定 成 本 - 首 次 採 用 者 得 於 採 用 IFRS 之 初 始 財 務 狀 況 表, 選 擇 以 公 允 價 值 作 為 不 動 產 廠 房 及 設 備 投 資 性 不 動 產 ( 若 企 業 選 擇 IAS 40 投 資 性 不 動 產 規 定 之 成 本 法 衡 量 ), 或 特 定 無 形 資 產 之 推 定 成 本 - 首 次 採 用 者 於 轉 換 為 IFRSs 之 日 ( 或 轉 換 為 IFRSs 之 日 以 前 之 某 日 ) 得 以 ROC GAAP 下 所 計 算 不 動 產 廠 房 及 設 備 之 重 估 價 金 額, 作 為 該 資 產 之 IFRS 推 定 成 本 - 此 豁 免 規 定 可 選 擇 性 地 適 用 於 個 別 不 動 產 廠 房 及 設 備 項 目 員 工 福 利 - 首 次 採 用 者 得 將 截 至 轉 換 為 IFRSs 之 日 為 止 所 有 未 認 列 精 算 損 益 認 列 於 保 留 盈 餘 - 開 始 採 用 IFRSs 後 選 擇 以 走 廊 法 處 理 精 算 損 益 之 企 業, 亦 可 選 用 上 述 豁 免 選 項 38 19
(IFRS 1) 得 選 擇 豁 免 項 目 分 析 釋 例 公 允 價 值 作 為 推 定 成 本 - 可 能 影 響 Pros and Cons Possible Pros 減 緩 追 溯 適 用 相 關 程 序 權 益 及 資 產 增 加 ( 相 關 稅 務 影 響 亦 增 加 ) Possible Cons 評 價 專 家 成 本 / 資 源 未 來 折 舊 增 加 應 用 釋 例 採 用 IFRS 之 豁 免 (FV) 轉 換 日 : 財 務 狀 況 表 ($M) PPE 700 450 轉 換 日 後 : 損 益 表 ($M) 折 舊 20 13 不 採 IFRS 之 豁 免 39 會 計 政 策 之 選 擇 認 列 及 衡 量 釋 例 (On -Going) 項 目 投 資 性 不 動 產 之 續 後 衡 量 選 項 1: 成 本 法 選 項 2: 公 允 價 值 法 會 計 政 策 選 擇 精 算 損 益 之 會 計 處 理 選 項 1: 超 過 10% 走 廊 的 部 分 於 一 特 定 期 間 內 認 列 為 損 益 選 項 2: 以 有 系 統 的 方 法 或 較 短 的 年 限 認 列 為 當 期 損 益 ( 若 符 合 IAS 19 第 93 段 之 條 件 ) 選 項 3: 全 數 認 列 於 其 他 綜 合 損 益 項 下 ( 若 符 合 IAS 19 第 93 段 之 條 件 ) 40 20
會 計 政 策 選 擇 認 列 及 衡 量 釋 例 (On-Going) 投 資 性 不 動 產 投 資 性 不 動 產 係 指 為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 或 兩 者 兼 有, 而 持 有 之 土 地 或 建 築 物 [IAS 40] 企 業 原 則 上 可 以 選 擇 採 公 允 價 值 模 式 或 成 本 模 式 認 列 : 公 允 價 值 模 式 : 係 以 公 允 價 值 衡 量, 其 價 值 變 動 於 損 益 中 認 列 成 本 模 式 : 係 以 攤 銷 後 成 本 減 累 計 減 損 衡 量 企 業 原 則 上 對 其 所 有 之 投 資 性 不 動 產 都 應 採 用 一 致 之 衡 量 模 式 公 司 應 如 何 選 擇 投 資 性 不 動 產 之 會 計 政 策? 影 響 為 何? 41 會 計 政 策 之 選 擇 表 達 分 析 釋 例 項 目 會 計 政 策 選 擇 說 明 費 用 分 類 選 項 1: 依 功 能 別 分 類 選 項 2: 依 性 質 別 分 類 分 類 選 擇 係 以 歷 史 及 產 業 因 素 與 企 業 性 質 決 定 利 息 付 現 之 現 金 流 量 表 達 選 項 1: 營 業 活 動 選 項 2: 籌 資 活 動 有 些 公 司 將 利 息 付 現 分 類 為 營 業 活 動, 因 其 影 響 損 益 ; 其 他 公 司 則 將 利 息 付 現 分 類 為 籌 資 活 動, 因 其 係 視 為 取 得 籌 資 資 源 之 成 本 42 21
IFRS 1 與 其 他 IFRS 會 計 政 策 之 選 擇 財 務 比 率 借 / 還 款 會 計 政 策 選 擇 盈 餘 波 動 現 金 流 量 KPI vs. 獎 酬 43 原 則 基 礎 下 之 準 則 應 用 判 斷 22
Reporting standards v.s. Accounting standards 會 計 準 則 旨 在 讓 企 業 將 所 有 發 生 的 交 易 以 會 計 處 理 IFRS 不 僅 是 會 計 準 則 為 財 務 報 導 準 則 強 調 以 管 理 者 角 度 提 供 揭 露 資 訊 旨 在 提 供 有 用 資 訊 給 財 務 報 表 使 用 者, 協 助 其 作 經 濟 決 策, 滿 足 使 用 者 之 需 求 交 易 一 交 易 三 IFRS 交 易 二 財 務 報 導 45 財 務 報 導 的 質 性 特 徵 缺 一 不 可 效 益 成 本 鉅 細 靡 遺? 重 大 性 完 整 性 資 訊 不 足 誤 導 決 策? 估 計 假 設 的 應 用 審 慎 性 忠 實 表 達 商 業 機 密? 公 允 價 值? 攸 關 性 可 靠 性 歷 史 成 本? 參 考 同 業? 可 比 性 實 質 重 於 形 式 財 務 報 導 反 映 交 易 本 質 46 23
原 則 基 礎 vs. 細 則 基 礎 原 則 基 礎 會 計 (Principles-based accounting) 著 重 觀 念 架 構 及 精 神, 較 少 細 則 規 範 或 指 引 交 易 處 理 涉 及 諸 多 經 濟 實 質 判 斷 代 表 :IFRS 細 則 基 礎 會 計 (Rules-based accounting) 著 重 細 則 規 範 交 易 處 理 著 重 是 否 符 合 準 則 之 規 定 代 表 :US GAAP/ROC GAAP 47 原 則 基 礎 判 斷 之 養 成 原 則 基 礎 vs 細 則 基 礎 IFRS 較 少 詳 細 之 細 則 規 範, 因 此 對 交 易 應 如 何 處 理 常 涉 及 諸 多 經 濟 實 質 判 斷 審 計 失 敗 的 原 因 多 起 因 於 缺 乏 專 業 判 斷, 而 非 並 未 遵 循 一 條 條 的 細 則 2009 勤 業 眾 信 版 權 所 有 保 留 一 切 48 權 利 24
Rules? Principles? 贊 成 Rules 理 由 細 則 基 礎 準 則 提 供 詳 細 的 指 引, 並 釐 清 許 多 爭 議 問 題, 提 供 精 確 解 答 太 過 著 重 原 則 基 礎 導 致 應 遵 循 的 會 計 規 範 不 夠 明 確 細 則 基 礎 會 計 簡 單 明 確 且 具 權 威 性 及 強 制 力 可 比 較 可 驗 證 性 及 盈 餘 管 理 的 機 會 增 加 細 則 基 礎 的 複 雜 度 起 因 於 日 常 交 易 的 複 雜 度 贊 成 Principles 理 由 細 則 基 礎 會 計 減 少 運 用 專 業 判 斷 的 機 會, 即 勾 選 檢 查 表 ( checkbox ) 的 心 態 原 則 基 礎 下, 相 關 爭 議 問 題 著 重 是 否 符 合 準 則 的 精 神 與 交 易 實 質, 而 非 一 條 條 細 則 細 則 基 礎 會 計 仍 無 法 避 免 操 縱 損 益 的 情 形 原 則 基 礎 會 計 可 降 低 會 計 準 則 的 複 雜 度, 且 較 能 快 速 因 應 交 易 型 態 與 經 濟 實 質 之 不 同 而 有 不 同 的 應 用 方 式 49 原 則 基 礎 vs. 細 則 基 礎 細 則 基 礎 原 則 基 礎 100 Drive Safe 50 25
會 計 處 理 時 間 分 配 U.S. GAAP/ ROC GAAP 交 易 分 析 搜 尋 適 用 之 會 計 處 理 決 定 會 計 處 理 IFRS 交 易 分 析 搜 尋 適 用 之 會 計 處 理 決 定 會 計 處 理 51 2009 勤 業 眾 信 版 權 所 有 保 留 一 切 51 權 利 深 入 交 易 分 析 判 斷 步 驟 交 易 分 析 分 析 從 事 交 易 之 商 業 目 的 及 交 易 之 經 濟 實 質, 並 考 量 所 有 重 大 事 項 搜 尋 適 用 之 會 計 處 理 辨 認 所 有 攸 關 會 計 規 範, 並 基 於 投 資 人 之 需 求 考 量 不 同 會 計 處 理 決 定 會 計 處 理 尋 求 不 同 專 家 意 見, 著 重 依 據 可 靠 假 設 及 估 計 所 作 判 斷 之 一 致 性 應 用 配 合 執 行 * 分 析 過 程 留 下 書 面 記 錄 * 首 重 經 濟 實 質 - 通 常 涉 及 會 計 以 外 之 考 量 * 同 步 產 生 相 關 文 件 * 記 錄 評 估 之 書 面 文 件 * 加 強 對 不 同 實 務 之 敏 感 度 * 包 含 非 會 計 專 家 之 審 閱 * 加 強 著 重 假 設 之 適 當 性 * 加 強 著 重 資 訊 揭 露 52 2009 勤 業 眾 信 版 權 所 有 保 留 一 切 52 權 利 26
經 濟 實 質 之 判 斷 原 則 : 對 大 量 的 例 行 性 交 易 而 言, 實 質 與 形 式 原 則 上 是 相 同 的 實 質 與 形 式 不 同 的 共 同 特 徵 : 故 意 將 所 有 權 及 潛 在 利 益 分 離 ( 例 如 : 租 賃 ); 給 與 選 擇 權, 惟 該 選 擇 權 一 定 會 執 行 ( 例 如 : 附 賣 回 及 再 買 回 選 擇 權 的 銷 貨 ); 及 設 計 一 連 串 交 易, 當 此 一 連 串 交 易 予 以 整 體 考 量 後 始 能 察 知 其 商 業 效 果 ( 例 如 : 證 券 化 ) 經 濟 實 質 之 判 斷 關 鍵 在 於 充 分 地 瞭 解 整 體 交 易 背 後 的 基 本 原 因, 包 括 對 交 易 每 一 方 的 角 色 以 及 其 所 涉 及 的 商 業 邏 輯 53 經 濟 實 質 之 判 斷 ( 續 ) 例 如 : 辨 識 為 何 交 易 需 存 在 及 當 事 人 需 參 與 的 理 由 ; 瞭 解 交 易 的 來 龍 去 脈 ; 評 估 交 易 達 到 的 成 果 及 實 質 評 估 附 條 件 交 易 協 助 分 析 之 方 法 取 得 所 有 相 關 的 文 件 及 合 約, 包 括 附 屬 信 件 ; 辨 識 交 易 中 每 一 交 易 對 象 所 扮 演 的 角 色 及 其 參 與 的 理 由 評 估 可 能 的 行 動 方 針 ( 著 重 於 可 能 發 生 的 事 件 ); 及 透 過 變 數 ( 例 如 利 率 資 產 價 值 及 事 件 時 點 ) 的 邊 際 變 動, 測 詴 對 交 易 的 影 響 及 每 一 交 易 參 與 者 的 報 酬 54 27
準 則 應 用 判 斷 釋 例 : 依 交 易 實 質 分 別 認 列 收 入 收 入 認 列 原 則 通 常 個 別 地 應 用 於 各 種 交 易, 但 若 單 一 交 易 包 含 數 個 可 辨 認 項 目 或 數 個 交 易 有 關 聯 時, 應 依 交 易 實 質 認 列 收 入 例 如 : 當 產 品 銷 售 之 交 易 包 括 售 後 服 務 時, 則 交 易 宜 區 分 為 產 品 銷 售 與 服 務 兩 個 部 分, 若 此 售 後 服 務 之 金 額 可 個 別 辨 認, 該 金 額 應 予 以 遞 延 並 於 服 務 履 行 期 間 認 列 收 入 公 司 營 運 安 排 中, 可 能 包 含 multiple-element 之 協 議, 如 : (1) 產 品 銷 售 (2) 長 期 售 後 服 務 如 何 判 斷 上 述 之 交 易 實 質? 是 否 已 依 據 交 易 實 質 認 列 收 入? 55 準 則 應 用 判 斷 釋 例 : 功 能 性 貨 幣 之 決 定 規 範 差 異 : ROC GAAP: 功 能 性 貨 幣 之 判 斷 宜 參 考 : 現 金 流 量 銷 貨 價 格 銷 售 市 場 成 本 理 財 活 動 及 內 部 交 易 等 各 項 指 標, 綜 合 研 判 後 決 定, 各 項 指 標 無 優 先 順 序 之 區 別 ; 商 業 會 計 法 第 七 條 規 定 : 商 業 應 以 國 幣 為 記 帳 本 位, 至 因 業 務 實 際 需 要, 而 已 外 國 貨 幣 記 帳 者, IFRS: 判 斷 功 能 性 貨 幣 時, 1. 優 先 參 考 之 指 標 為 影 響 銷 貨 價 格 及 銷 貨 成 本 所 使 用 之 貨 幣 [IAS 21.9], 2. 其 次 再 評 估 籌 資 活 動 及 內 部 交 易 指 標 之 影 響 [IAS 21.10] 3. 應 參 考 國 外 營 運 機 構 與 報 導 個 體 之 關 係 ( 即 是 否 為 母 公 司 之 延 伸?), 決 定 國 外 營 運 機 構 之 功 能 性 貨 幣 [IAS 21.11] 56 28
準 則 應 用 判 斷 釋 例 : 功 能 性 貨 幣 之 決 定 判 斷 議 題 主 要 影 響 商 品 或 勞 務 銷 售 價 格 之 貨 幣? 主 要 影 響 人 工 原 料 及 其 他 製 造 商 品 或 提 供 勞 務 所 產 生 之 成 本 的 貨 幣? 當 混 合 考 量 各 指 標 而 功 能 性 貨 幣 並 不 明 顯 時, 管 理 階 層 如 何 決 定 其 功 能 性 貨 幣? 是 否 為 母 公 司 營 運 之 延 伸? 公 司 於 境 外 (e.g. BVI, Cayman Island, etc.) 成 立 控 股 公 司, 所 持 有 之 子 公 司 集 中 於 中 國 大 陸, 是 否 功 能 性 貨 幣 即 為 美 金? 57 準 則 應 用 判 斷 釋 例 : 租 賃 之 分 類 58 規 範 差 異 : ROC GAAP: 訂 有 明 確 之 數 量 化 之 條 件,e.g. 租 賃 期 間 達 租 賃 物 在 租 賃 開 始 時 剩 餘 耐 用 年 數 四 分 之 三 以 上, 以 及 租 金 現 值 總 額 達 租 賃 資 產 公 帄 市 價 之 90%... 等 IFRS: 融 資 租 賃 實 質 上 移 轉 資 產 所 有 權 所 產 生 之 所 有 風 險 及 報 酬 予 承 租 人, 但 資 產 名 義 上 之 所 有 人 最 後 不 一 定 會 移 轉 凡 不 符 合 融 資 租 賃 者 均 為 營 業 租 賃 租 賃 分 類 係 依 據 租 賃 資 產 所 有 權 所 產 生 之 風 險 及 報 酬 係 屬 於 承 租 人 或 出 租 人 而 定 資 產 所 有 權 之 風 險 資 產 所 有 權 之 報 酬 閒 置 產 能 或 技 術 過 時 所 產 生 的 可 能 損 失 因 未 來 經 濟 環 境 改 變 而 對 預 期 流 入 企 業 之 經 濟 利 益 產 生 的 可 能 變 化 預 期 於 資 產 耐 用 年 限 內 之 營 業 獲 利 以 及 資 產 增 值 或 處 分 殘 值 之 利 益 29
準 則 應 用 判 斷 釋 例 : 頇 個 別 提 列 折 舊 之 重 大 組 成 部 分 重 要 組 成 部 分 : 若 不 動 產 廠 房 及 設 備 項 目 之 每 個 組 成 部 分 成 本 相 較 於 該 項 目 之 總 成 本 係 屬 重 大 時, 則 該 組 成 部 分 應 個 別 提 列 折 舊 合 併 計 算 折 舊 : 若 可 分 別 辨 認 重 大 組 成 部 分, 其 具 有 相 同 的 耐 用 年 限 且 採 用 相 同 的 折 舊 方 法 提 列 折 舊 較 適 當 時, 則 這 些 組 成 部 分 通 常 可 以 合 併 在 一 起 計 算 折 舊 費 用 剩 餘 非 屬 重 要 部 分 : 因 其 不 具 重 大 性, 若 選 擇 的 折 舊 方 法 得 以 忠 實 表 達 其 經 濟 效 益 之 消 耗 型 態, 允 許 可 以 合 併 提 列 折 舊 公 司 內 之 資 產, 是 否 應 個 別 提 列 折 舊? 59 準 則 應 用 判 斷 釋 例 :PPE 殘 值 耐 用 年 限 及 折 舊 方 法 殘 值 : 資 產 已 屆 耐 用 年 限 且 處 於 預 期 之 狀 態 時 之 可 能 處 分 價 值 ( 非 稅 法 規 定 耐 用 年 限 +1 年 之 殘 值!) 耐 用 年 限 : 企 業 預 期 使 用 個 別 資 產 之 經 濟 使 用 年 限 ( 非 稅 法 規 定 耐 用 年 限!) 折 舊 方 法 : 最 能 忠 實 反 映 企 業 預 期 資 產 經 濟 效 益 之 消 耗 型 態 ( 不 一 定 為 直 線 法!) 不 動 產 廠 房 及 設 備 之 殘 值 耐 用 年 限 及 折 舊 方 法 至 少 應 於 每 個 會 計 年 度 終 了 評 估 一 次 如 何 決 定 適 當 之 殘 值 耐 用 年 限 及 折 舊 方 法? 60 30
準 則 應 用 判 斷 釋 例 : 放 款 備 抵 呆 帳 規 範 差 異 : ROC: 依 逾 催 辦 法 最 低 比 率 計 提 除 特 定 準 備 外, 係 提 列 一 般 準 備 不 考 慮 時 間 價 值 IFRS: 已 發 生 損 失 (Incurred Loss) 概 念 的 應 用 使 用 LIP 的 計 算 及 推 測 模 式 計 算 出 以 經 驗 損 失 率 為 基 礎 的 概 念 個 別 重 大 應 作 個 別 減 損 評 估 個 別 減 損 評 估 無 減 損 證 據, 應 再 納 入 組 合 評 估 現 值 ( 時 間 價 值 ) 61 授 信 戶 還 款 能 力 及 未 來 現 金 流 量 如 何 決 定? 歷 史 損 失 經 驗 值 折 現 率 如 何 決 定? 首 次 採 用 IFRS 之 財 報 揭 露 性 資 訊 31
首 次 採 用 IFRSs 之 揭 露 性 資 訊 揭 露 性 資 訊 編 製 期 中 財 務 報 表 揭 露 說 明 揭 露 ROC GAAP 與 IFRSs 之 權 益 調 節 : 轉 換 為 IFRSs 之 日 (ex.2012.1.1) 比 較 資 訊 期 間 結 束 日 (ex.2012.3.31) 最 近 年 度 財 務 報 表 的 報 導 期 間 結 束 日 (ex.2012.12.31) 揭 露 ROC GAAP 與 IFRSs 綜 合 損 益 表 調 節 比 較 資 訊 期 間 ( 當 期 及 年 初 至 當 期 結 束 日 之 期 間 ) (ex.2012.4.1-6.30 & 2012.1.1-6.30) 依 ROC GAAP 編 製 的 最 近 年 度 財 務 報 表 (ex.2012.1.1-12.31) 現 金 流 量 表 之 重 大 調 節 資 訊 首 次 採 用 IFRSs 時 認 列 或 迴 轉 減 損 損 失 之 詳 細 資 訊 63 首 次 採 用 IFRSs 之 揭 露 性 資 訊 揭 露 性 資 訊 編 製 年 度 財 務 報 表 揭 露 說 明 揭 露 ROC GAAP 與 IFRSs 之 權 益 調 節 於 轉 換 為 IFRSs 之 日 (ex.2012.1.1) 揭 露 比 較 資 訊 年 度 結 束 日 (ex.2012.12.31) 揭 露 依 ROC GAAP 編 製 之 最 近 年 度 財 務 報 表 之 ROC GAAP 與 IFRSs 綜 合 損 益 調 節 (ex.2012.1.1-12.31) 現 金 流 量 表 之 重 大 調 節 資 訊 首 次 採 用 IFRSs 時 認 列 或 迴 轉 減 損 損 失 之 詳 細 資 訊 64 32
IFRS 1 揭 露 釋 例 - 權 益 調 節 ( 轉 換 日 ) 資 料 來 源 : IFRS 1 IG Example 11 65 IFRS 1 揭 露 釋 例 - 權 益 調 節 說 明 權 益 調 節 說 明 4 5. 6. 7. 8.. 資 料 來 源 : IFRS 1 IG Example 11 66 33
IFRS 1 揭 露 釋 例 - 綜 合 損 益 調 節 資 料 來 源 : IFRS 1 IG Example 11 67 IFRS 1 揭 露 釋 例 - 綜 合 損 益 調 節 說 明 及 重 大 現 金 流 量 調 節 資 訊 綜 合 損 益 調 節 說 明 5. 6. 7... 重 大 現 金 流 量 調 節 資 訊 68 資 料 來 源 : IFRS 1 IG Example 11 34
轉 換 IFRS 之 關 鍵 考 量 : 人 科 技 流 程 流 程 的 配 合 改 善 現 行 的 流 程 提 升 流 程 效 率 強 化 系 統 與 流 程 配 合 人 的 配 合 IFRS 人 才 的 選 任 與 培 養 人 員 的 溝 通 外 部 專 業 人 員 協 助 流 程 科 技 IFRS 69 科 技 科 的 技 配 的 合 配 合 系 財 統 務 流 報 程 表 的 系 改 統 變 程 既 式 存 升 之 級 系 與 統 修 介 改 面 首 底 次 層 採 資 用 料 時 庫 影 響 數 的 計 算 揭 露 資 訊 的 蒐 集 預 算 監 控 流 程 擴 主 展 要 的 影 響 會 風 計 險 及 與 財 控 務 制 報 導 財 務 及 資 金 績 效 及 決 策 稅 務 順 利 轉 換 的 不 二 法 門 盡 早 規 劃 持 續 教 育 訓 練 各 部 門 通 力 配 合 尋 求 專 業 協 助 70 35
IFRS 資 源 分 享 Deloitte IFRS 知 識 專 區 www.ifrs.org.tw 72 36
IFRS 線 上 學 堂 73 www.iasplus.com FREE! 2009 勤 業 眾 信 版 權 所 有 保 留 一 切 74 權 利 37
Always One Step Ahead. 穩 佔 先 機 領 先 一 步 Deloitte ( 德 勤 ) 泛 指 Deloitte Touche Tohmatsu ( 德 勤 全 球, 一 依 瑞 士 法 律 成 立 的 組 織 ) 及 其 會 員 所 中 的 一 或 數 者 德 勤 全 球 及 其 會 員 所, 為 法 律 上 各 自 分 離 的 個 體, 獨 立 就 自 身 行 為 負 責, 對 其 他 個 體 之 行 為 不 負 任 何 責 任 有 關 德 勤 全 球 及 其 會 員 所 法 律 架 構 的 詳 細 說 明, 請 參 見 關 於 勤 業 眾 信 38