第 9 卷 第 6 期 2012 年 11 月 南 京 审 计 学 院 学 报 Journal of Nanjing Audit University Vol. 9,No. 6 Nov.,2012 内 部 审 计 助 推 高 校 后 勤 改 革 的 思 考 崔 春 燕 ( 南 京 工 业 大 学 审 计 处, 江 苏 南 京 211816) [ 摘 要 ] 后 勤 审 计 是 高 校 内 部 审 计 的 组 成 部 分, 高 校 后 勤 审 计 通 过 发 挥 经 济 监 督 管 理 控 制 决 策 服 务 等 职 能 来 实 现 组 织 增 值 推 进 后 勤 社 会 化 改 革 的 目 标, 但 高 校 后 勤 审 计 具 有 审 计 内 容 的 复 杂 性 审 计 评 价 标 准 的 多 元 化 审 计 基 础 薄 弱 审 计 成 效 的 局 限 性 等 特 点, 因 此 应 通 过 加 强 审 计 队 伍 建 设 拓 展 审 计 服 务 内 容 健 全 后 勤 财 务 核 算 体 系 构 建 科 学 的 审 计 评 价 体 系 提 高 审 计 质 量 等 路 径 来 提 升 内 部 审 计 对 高 校 后 勤 改 革 的 助 推 作 用 [ 关 键 词 ] 高 校 内 部 审 计 ; 高 校 后 勤 改 革 ; 高 校 后 勤 审 计 ; 后 勤 工 作 社 会 化 ; 审 计 评 价 ; 审 计 质 量 ; 财 务 核 算 ; 组 织 增 值 [ 中 图 分 类 号 ]G640 [ 文 献 标 识 码 ]A [ 文 章 编 号 ]1672 8750(2012)06 0093 07 我 国 高 校 1999 年 开 始 推 行 后 勤 改 革, 其 基 本 方 向 是 逐 步 剥 离 学 校 后 勤 系 统, 推 动 后 勤 工 作 社 会 化, 鼓 励 社 会 力 量 为 学 校 提 供 后 勤 服 务 十 多 年 来, 高 校 后 勤 改 革 取 得 了 一 定 的 成 绩, 后 勤 保 障 功 能 得 到 了 很 大 程 度 的 提 升 但 是, 高 校 后 勤 社 会 化 改 革 的 步 伐 远 没 有 达 到 预 期 目 标, 要 真 正 实 现 市 场 提 供 服 务 学 校 自 主 选 择 政 府 宏 观 调 控 行 业 自 律 管 理 职 能 部 门 监 管 的 新 型 高 校 后 勤 保 障 体 系 的 基 本 框 架 还 需 要 一 个 漫 长 过 程 在 高 校 后 勤 改 革 的 运 行 和 推 进 过 程 中, 作 为 内 部 治 理 手 段 之 一 的 内 部 审 计 发 挥 着 重 要 作 用 高 校 内 部 审 计 是 指 高 校 内 部 审 计 机 构 和 人 员 通 过 对 与 资 源 利 用 有 关 的 高 校 业 务 活 动 及 其 内 部 控 制 的 适 当 性 合 法 性 和 有 效 性 所 进 行 的 审 查 确 认 评 价 和 咨 询 活 动, 旨 在 促 进 和 完 善 高 校 的 管 理 控 制 风 险 防 范 效 益 创 造, 从 而 促 进 学 校 事 业 目 标 的 实 现 后 勤 审 计 是 高 校 内 部 审 计 的 组 成 部 分, 主 要 指 高 校 内 部 审 计 机 构 和 审 计 人 员 对 后 勤 的 财 务 收 支 内 部 控 制 经 济 责 任 和 绩 效 等 进 行 的 审 计 [1] 一 文 献 回 顾 作 为 公 司 治 理 中 的 一 个 重 要 组 成 部 分 和 有 效 制 衡 机 制, 内 部 审 计 在 促 进 公 司 治 理 改 进 和 完 善 方 面 负 有 重 要 使 命 [2] 现 代 内 部 审 计 产 生 于 20 世 纪 40 年 代 1941 年 维 克 托 布 林 克 出 版 了 第 一 部 内 部 审 计 著 作 内 部 审 计 : 性 质 职 能 和 程 序 方 法 布 林 克 认 为, 内 部 审 计 是 经 营 管 理 的 一 种 手 段 一 种 工 具, 它 并 没 有 完 全 脱 离 过 去 的 财 务 审 计, 内 部 审 计 是 作 为 检 查 和 分 析 会 计 信 息 的 一 种 特 别 手 段 和 技 术 而 发 展 起 来 的 王 光 远 对 内 部 审 计 理 论 和 实 务 的 发 展 演 变 做 了 全 面 的 梳 理, 他 认 为, 早 期 的 内 部 审 计 理 论 基 础 源 于 两 权 分 离 下 的 受 托 经 济 责 任 理 论, 最 初 在 财 务 领 域 开 展 的 内 部 审 计 主 要 是 监 督 鉴 证 受 托 财 务 责 任, 审 计 的 目 的 是 查 错 防 弊 随 着 时 代 的 变 迁,20 世 纪 70 年 代, 内 部 审 计 由 狭 义 的 财 务 审 计 逐 步 扩 展 为 包 括 财 务 事 项 和 非 财 务 事 项 在 内 的 管 理 审 计 内 部 审 计 除 具 有 传 统 的 防 弊 功 能 外, 其 积 极 的 兴 利 功 能 也 变 得 越 来 越 强 大 [3] 随 着 信 息 时 代 的 到 来, 企 业 所 处 的 生 存 环 境 越 来 越 复 杂, 面 临 的 风 险 也 越 来 越 大, 风 险 导 向 内 部 [ 收 稿 日 期 ]2012 05 24 [ 作 者 简 介 ] 崔 春 燕 (1968 ), 女, 江 苏 南 京 人, 南 京 工 业 大 学 审 计 处 会 计 师, 主 要 研 究 方 向 为 内 部 审 计 93
审 计 应 运 而 生 风 险 导 向 内 部 审 计 主 要 分 析 企 业 经 营 过 程 中 遇 到 的 所 有 问 题 并 进 行 全 面 评 价, 通 过 对 企 业 所 处 环 境 所 处 地 域 管 理 层 诚 信 度 以 及 内 部 控 制 制 度 等 内 容 的 评 价, 进 而 对 企 业 所 面 临 的 各 种 风 险 进 行 有 效 识 别 和 评 估, 并 制 定 措 施 加 以 控 制 这 样, 内 部 审 计 既 能 有 效 地 监 督 管 理 层 的 经 营 活 动, 也 能 在 监 督 的 过 程 中 发 现 企 业 内 部 存 在 的 问 题 并 向 管 理 层 提 出 建 设 性 意 见, 从 而 有 助 于 降 低 企 业 [3 风 险 7] IIA( 国 际 内 部 审 计 师 协 会 ) 在 1999 年 修 订 的 内 部 审 计 定 义 中 提 出 内 部 审 计 是 一 种 独 立 客 观 的 保 证 和 咨 询 活 动, 其 目 的 是 增 加 组 织 的 价 值 和 改 善 组 织 的 经 营, 它 通 过 系 统 化 和 规 范 化 的 方 法 评 价 和 改 进 风 险 管 理 控 制 和 治 理 过 程 的 效 果, 其 中 价 值 增 值 (Value added) 是 首 次 被 提 出 来 的 学 者 们 普 遍 认 为, 与 IIA 在 1990 年 发 布 的 内 部 审 计 师 职 责 说 明 书 相 比, 内 部 审 计 的 目 的 由 监 督 和 评 价 变 为 增 值 和 改 善, 其 中 增 值 是 核 心, 这 反 映 了 国 际 内 部 审 计 实 务 的 重 大 变 革, 标 志 着 内 部 审 计 进 入 了 一 个 新 的 发 展 阶 段 与 传 统 的 内 部 审 计 不 同, 作 为 企 业 管 理 过 程 的 一 部 分, 增 值 型 内 部 审 计 活 动 虽 然 不 直 接 参 加 企 业 的 生 产 和 销 售 活 动, 但 它 可 以 通 过 保 护 企 业 资 产 减 少 组 织 风 险 降 低 自 身 [4 审 计 成 本 提 出 有 价 值 的 建 议 增 加 组 织 获 利 机 会 等 活 动 来 实 现 为 组 织 增 值 的 目 标 7] 关 于 高 校 内 部 审 计 的 文 献 也 是 层 出 不 穷 郑 婕 慧 认 为, 在 高 校 经 济 活 动 逐 步 走 向 市 场 机 制 的 转 型 时 期, 部 分 高 校 中 出 现 了 违 规 和 腐 败 现 象, 这 对 高 校 的 声 誉 和 发 展 产 生 了 不 良 影 响 和 威 胁, 因 此, 高 校 应 该 重 新 审 视 和 定 位 内 部 审 计 工 作 然 而, 内 部 审 计 在 高 校 中 的 地 位 不 超 脱, 无 法 保 持 其 相 对 独 立 性, 同 时, 从 事 高 校 内 部 审 计 的 人 员 不 足 综 合 素 质 不 高 技 术 落 后, 经 济 责 任 审 计 因 缺 乏 审 计 评 价 标 准 而 未 能 发 挥 应 有 的 作 用, 基 建 修 缮 工 程 跟 踪 审 计 未 全 面 开 展 且 仍 存 在 造 价 失 控 等 问 题 [8] 王 颖 认 为, 解 决 高 校 内 部 审 计 存 在 问 题 的 根 本 是 在 契 约 经 济 理 论 的 指 导 下 构 建 全 新 的 内 部 审 计 运 行 模 式, 从 体 制 和 机 制 方 面 改 革 不 利 于 内 部 审 计 发 展 的 诸 多 因 素, 优 化 高 校 内 部 审 计 的 领 导 体 制, 建 立 高 校 校 长 领 导 下 的 审 计 委 员 会 体 制, 并 在 审 计 委 员 会 下 设 立 独 立 的 内 部 审 计 机 构, 以 便 于 内 部 审 计 机 构 独 立 开 展 工 作 [9] 代 莎 从 基 建 审 计 风 险 管 理 的 角 度 进 行 了 研 究 并 构 建 了 一 个 高 校 风 险 模 型, 她 认 为, 基 建 审 计 具 有 所 涉 金 额 大 专 业 性 强 影 响 范 围 广 审 计 周 期 长 等 特 点, 这 使 得 基 建 审 计 成 为 高 校 审 计 的 风 险 高 发 项 目 [10] 综 上 所 述, 大 量 文 献 从 高 校 内 部 审 计 的 理 论 或 实 践 角 度 揭 示 了 高 校 内 部 审 计 中 存 在 的 问 题, 但 专 门 对 高 校 后 勤 审 计 进 行 研 究 的 文 献 却 不 多 本 文 通 过 分 析 内 部 审 计 对 高 校 后 勤 治 理 的 作 用 以 及 高 校 后 勤 审 计 的 特 殊 性, 提 出 了 内 部 审 计 助 推 高 校 后 勤 改 革 的 路 径 二 内 部 审 计 对 高 校 后 勤 治 理 的 作 用 在 我 国 高 校, 后 勤 是 一 个 庞 大 的 系 统, 它 不 仅 拥 有 的 人 员 多 业 务 种 类 繁 杂, 而 且 资 金 占 用 和 消 耗 往 往 十 分 巨 大 后 勤 系 统 能 否 高 效 运 行 在 很 大 程 度 上 影 响 着 高 校 的 人 才 培 养 科 学 研 究 社 会 服 务 水 平, 甚 至 关 系 到 高 校 的 稳 定 和 发 展 作 为 一 种 重 要 的 治 理 手 段, 内 部 审 计 在 高 校 后 勤 的 运 营 管 理 中 发 挥 着 重 要 作 用 ( 一 ) 内 部 审 计 的 监 督 职 能 有 利 于 促 进 后 勤 运 行 的 规 范 化 高 校 办 学 离 不 开 后 勤 系 统 的 保 障, 而 后 勤 系 统 支 出 庞 大, 一 所 万 人 规 模 的 高 校, 其 后 勤 系 统 每 年 的 资 金 投 入 往 往 动 辄 数 千 万 元 财 务 信 息 失 真 往 往 是 后 勤 运 行 治 理 面 临 的 一 个 突 出 问 题, 后 勤 经 营 活 动 是 否 规 范 决 定 资 金 的 使 用 是 否 合 理 和 有 效 率, 而 开 展 后 勤 审 计 可 以 经 济 活 动 进 行 有 效 监 督 与 控 制 后 勤 审 计 以 财 经 法 规 和 制 度 规 定 为 依 据, 按 照 审 计 工 作 规 范 对 后 勤 的 财 务 收 支 和 经 济 活 动 进 行 检 查 和 评 价, 衡 量 其 所 进 行 的 财 务 收 支 和 经 济 活 动 是 否 合 法 合 规 合 理 有 效 以 及 有 无 违 纪 行 为 损 失 浪 费 行 为 等, 从 而 有 利 于 督 促 高 校 后 勤 系 统 遵 守 财 务 纪 律, 改 进 经 营 管 理, 节 约 成 本, 提 高 资 金 使 用 效 益 ; 有 利 于 提 高 后 勤 系 统 的 管 理 水 平 和 质 量 意 识 从 这 个 角 度 看, 后 勤 审 计 对 后 勤 运 营 监 督 的 重 点 包 括 : 检 查 后 勤 各 项 业 务 和 经 济 活 动 的 合 法 性 合 规 性, 检 查 后 勤 各 种 经 济 活 动 的 有 效 性 和 经 济 性, 检 查 反 映 后 勤 经 济 活 动 材 料 的 真 实 性 等 94
( 二 ) 内 部 审 计 的 决 策 服 务 职 能 有 利 于 推 进 后 勤 管 理 的 精 细 化 在 高 校 后 勤 管 理 中, 学 校 管 理 层 可 能 更 重 视 宏 观 管 理, 有 可 能 忽 略 过 于 细 微 的 环 节, 而 后 勤 系 统 的 内 容 庞 杂 工 作 覆 盖 面 大, 很 多 地 方 都 需 要 注 重 细 节 管 理, 这 些 细 微 地 方 存 在 的 问 题 有 可 能 导 致 重 大 风 险, 因 此, 需 要 一 个 部 门 以 客 观 中 立 的 立 场 提 供 角 度 全 面 观 点 可 靠 的 信 息, 为 学 校 管 理 层 决 策 提 供 依 据, 后 勤 审 计 恰 好 能 通 过 发 挥 决 策 服 务 职 能 使 学 校 管 理 层 更 加 全 面 准 确 客 观 及 时 地 了 解 后 勤 管 理 中 存 在 的 问 题, 进 一 步 提 升 后 勤 管 理 的 精 细 化 水 平, 从 而 有 利 于 实 现 后 勤 系 统 的 组 织 增 值 ( 三 ) 内 部 审 计 的 管 理 控 制 职 能 有 利 于 促 进 后 勤 机 制 创 新 有 效 发 挥 管 理 控 制 职 能 是 高 校 后 勤 审 计 的 重 中 之 重 这 里 的 管 理 控 制 职 能 有 别 于 管 理 职 能, 并 不 是 内 部 审 计 人 员 去 参 与 管 理 后 勤 工 作, 而 是 通 过 检 查 评 价 咨 询 等 方 法 协 助 管 理 者 了 解 存 在 的 问 题, 提 高 管 理 效 率, 推 动 管 理 机 制 创 新 与 制 度 完 善 对 后 勤 实 体 的 管 理 控 制 可 以 涉 及 管 理 过 程 的 方 方 面 面 和 各 个 层 次, 具 体 包 括 管 理 思 想 管 理 目 标 管 理 体 制 管 理 制 度 管 理 效 果 基 建 管 理 资 产 管 理 后 勤 服 务 等 等, 如 高 校 内 部 审 计 部 门 是 否 采 用 正 确 的 标 准 去 评 价 后 勤 管 理 计 划 及 计 划 的 执 行 过 程 ; 后 勤 规 章 制 度 是 否 健 全 完 善, 能 否 保 障 计 划 的 正 常 运 行 ; 是 否 将 计 划 执 行 中 的 问 题 及 时 反 馈 给 管 理 者, 以 便 管 理 者 进 行 决 策 等 随 着 高 校 后 勤 活 动 的 日 益 复 杂 化, 充 分 发 挥 后 勤 审 计 的 管 理 控 制 功 能 有 利 于 加 强 后 勤 系 统 的 内 部 控 制, 推 进 后 勤 管 理 的 规 范 化 制 度 化 体 系 化 有 利 于 推 进 后 勤 社 会 化 改 革 的 平 顺 过 渡 由 此 可 见, 充 分 发 挥 后 勤 审 计 的 功 能 不 仅 是 监 督 鉴 证 查 错 防 弊 的 需 要, 也 是 后 勤 系 统 组 织 增 值 的 需 要 加 强 后 勤 审 计 有 利 于 加 快 后 勤 改 革, 并 能 为 后 勤 社 会 化 提 供 保 障, 但 综 观 目 前 高 校 的 现 状, 诸 多 因 素 制 约 了 后 勤 审 计 发 挥 其 应 有 的 功 能 三 高 校 后 勤 审 计 的 特 殊 性 在 高 校 后 勤 审 计 中, 审 计 主 体 是 高 校 的 内 审 部 门, 而 审 计 客 体 则 是 与 高 校 整 个 后 勤 系 统 相 关 的 所 有 机 构 活 动 和 业 务 与 其 他 审 计 工 作 相 比, 后 勤 审 计 有 其 独 特 性 ( 一 ) 高 校 后 勤 管 理 体 制 风 险 决 定 了 加 强 后 勤 审 计 的 迫 切 性 我 国 高 校 都 是 由 国 家 出 资 创 办 的 公 益 性 组 织 当 前, 高 校 后 勤 社 会 化 存 在 的 主 要 问 题 就 是 经 费 人 员 与 高 校 剥 离, 而 后 勤 资 产 仍 然 归 高 校 所 有 不 论 是 小 机 关 大 实 体 模 式 小 机 关 多 实 体 模 式, 还 是 通 过 吸 引 社 会 资 源 将 后 勤 资 产 以 租 金 形 式 承 包 或 托 管 给 承 包 公 司 模 式, 高 校 后 勤 服 务 公 司 或 集 团 并 不 具 备 独 立 的 法 人 资 格 这 就 存 在 作 为 高 校 后 勤 归 口 管 理 的 行 政 部 门 与 实 体 ( 后 勤 服 务 公 司 和 后 勤 集 团 ) 共 同 管 理 的 情 况, 结 果 造 成 投 资 者 和 经 营 者 权 属 范 围 不 稳 定 相 互 之 间 职 能 交 叠 职 责 定 位 不 清 晰, 实 体 经 营 者 与 小 机 关 管 理 者 之 间 矛 盾 不 断, 使 得 后 勤 实 体 很 难 完 全 按 照 现 代 企 业 管 理 模 式 来 运 营 由 于 高 校 后 勤 管 理 部 门 与 经 营 实 体 之 间 的 关 系 不 明 朗, 因 此 很 难 形 成 有 效 的 监 管 控 制 制 度, 从 而 造 成 监 管 难 度 大 财 务 漏 洞 多 国 有 资 产 流 失 风 险 大 等 现 象, 这 是 后 勤 财 务 核 算 和 后 勤 审 计 中 难 以 回 避 的 问 题, 也 是 后 勤 审 计 的 重 要 性 和 迫 切 性 所 在 与 此 同 时, 不 少 高 校 管 理 者 对 内 部 审 计 的 重 要 性 及 其 作 用 缺 乏 足 够 的 认 识, 后 勤 审 计 往 往 处 于 被 遗 忘 的 角 落 一 些 高 校 的 后 勤 负 责 人 没 有 认 识 到 后 勤 审 计 在 促 进 后 勤 管 理 和 改 革 方 面 的 积 极 作 用, 认 为 审 计 就 是 查 账 找 茬, 对 内 部 审 计 的 风 险 识 别 管 理 控 制 组 织 增 值 等 职 能 缺 乏 认 同, 因 而 对 内 部 审 计 人 员 产 生 防 范 心 理, 这 在 一 定 程 度 上 影 响 了 向 学 校 领 导 和 相 关 管 理 部 门 提 供 经 济 信 息 的 真 实 性 准 确 性 ( 二 ) 高 校 后 勤 行 业 跨 度 大 的 特 点 决 定 了 后 勤 审 计 内 容 的 复 杂 性 后 勤 系 统 具 有 涉 及 行 业 面 广 规 范 化 程 度 低 等 特 点 为 充 分 保 障 高 校 师 生 员 工 学 习 工 作 生 活 的 方 方 面 面, 高 校 后 勤 往 往 涉 及 多 个 行 业, 通 常 包 括 饮 食 服 务 宿 舍 管 理 校 园 物 业 运 输 服 务 医 疗 保 健 等 整 个 后 勤 系 统 就 是 由 多 个 不 同 实 体 组 成 的 一 个 小 社 会, 其 行 业 跨 度 非 常 大, 不 同 行 业 有 不 同 的 95
特 点 和 管 理 要 求 同 时, 与 外 部 的 服 务 性 企 业 相 比, 高 校 后 勤 管 理 规 范 化 程 度 还 比 较 低, 而 且 对 这 种 不 同 的 后 勤 行 业 还 没 有 建 立 起 统 一 的 后 勤 服 务 标 准, 对 后 勤 管 理 要 达 到 的 程 度 服 务 水 平 采 取 的 管 理 模 式 执 行 的 规 章 制 度 等 等 都 没 有 形 成 统 一 认 识, 后 勤 工 作 往 往 只 是 维 持 现 有 状 况 另 外, 高 校 后 勤 部 门 摊 子 大 环 节 多 人 员 素 质 参 差 不 齐 规 章 制 度 不 健 全 等 都 在 无 形 中 增 加 了 后 勤 审 计 的 复 杂 性 总 之, 高 校 后 勤 运 行 的 这 些 特 点 决 定 了 后 勤 审 计 的 复 杂 性 因 此, 审 计 必 须 根 据 各 实 体 的 经 营 特 点 性 质 服 务 对 象 等 因 素 的 不 同 来 分 门 别 类 地 选 择 审 计 方 法 ( 三 ) 高 校 后 勤 服 务 准 公 共 物 品 的 特 点 决 定 了 后 勤 审 计 评 价 标 准 的 多 元 性 高 校 后 勤 工 作 按 其 服 务 内 容 与 所 形 成 的 经 济 效 益 来 源 大 致 可 分 为 三 类 项 目 : 保 障 性 服 务 项 目 经 营 性 服 务 项 目 以 及 介 于 二 者 之 间 的 半 经 营 ( 或 半 保 障 ) 服 务 项 目 [11] 由 此 可 见, 高 校 后 勤 服 务 不 同 于 社 会 上 的 一 般 服 务 业, 它 所 提 供 的 产 品 和 服 务 在 一 定 程 度 上 具 有 准 公 共 物 品 的 性 质, 不 能 完 全 按 照 市 场 经 济 原 则 去 运 行 比 如, 政 府 和 高 校 对 学 生 食 堂 的 经 营 实 行 免 税 政 策, 学 生 食 堂 的 建 设 主 要 靠 政 府 投 入, 学 生 食 堂 用 房 实 行 零 租 赁, 水 电 气 收 费 执 行 居 民 价 格 等, 这 些 优 惠 政 策 最 终 体 现 在 学 生 食 堂 饭 菜 价 格 上, 也 就 是 说, 学 生 食 堂 的 饭 菜 价 格 在 一 定 程 度 上 低 于 市 场 价 格, 学 生 得 到 了 真 正 的 实 惠 当 然, 高 校 后 勤 ( 如 学 生 食 堂 ) 的 经 营 者 不 能 没 有 利 润, 因 为 没 有 利 润 就 没 有 主 体 来 经 营 后 勤 社 会 化 的 一 个 重 要 目 的 就 是 发 挥 市 场 在 后 勤 资 源 配 置 中 的 作 用, 实 现 经 营 服 务 的 专 业 化 规 模 化, 以 有 利 于 降 低 成 本 提 高 质 量 和 效 率 因 此, 高 校 必 须 注 重 对 后 勤 系 统 效 益 性 的 考 核, 这 既 是 学 校 管 理 层 基 于 管 理 效 率 的 要 求, 也 是 后 勤 实 行 社 会 化 企 业 化 改 革 后 追 求 自 身 利 润 的 客 观 需 求 高 校 后 勤 公 益 性 与 效 益 性 的 双 重 特 点 对 高 校 后 勤 提 出 了 更 高 的 要 求 : 一 方 面, 高 校 后 勤 经 营 者 要 融 入 市 场, 通 过 竞 争 在 市 场 中 谋 求 生 存 和 发 展, 以 实 现 资 金 效 益 的 最 大 化 ; 另 一 方 面, 高 校 后 勤 要 提 供 保 障 性 服 务, 保 障 社 会 效 益 和 体 现 教 育 事 业 的 公 益 性 在 这 种 情 况 下, 高 校 后 勤 审 计 在 进 行 经 济 性 效 率 性 效 果 性 的 审 计 评 价 时 就 会 面 临 公 益 性 与 效 益 性 的 两 难 选 择 加 之 目 前 既 缺 乏 一 套 正 式 准 则 对 高 校 后 勤 经 营 绩 效 评 价 指 标 加 以 界 定, 也 没 有 一 套 科 学 系 统 的 评 价 指 标 体 系 可 予 以 参 考, 因 此 高 校 后 勤 绩 效 审 计 工 作 的 难 度 还 是 相 当 大 的 此 外, 高 校 后 勤 服 务 育 人 的 职 能 决 定 了 审 计 评 价 标 准 的 多 元 性 高 校 后 勤 并 不 仅 仅 是 通 过 为 广 大 师 生 提 供 保 障 性 服 务 来 满 足 教 学 科 研 等 工 作 的 正 常 运 行, 育 人 功 能 也 是 高 校 后 勤 改 革 中 必 须 坚 持 的 原 则 因 此, 在 对 高 校 后 勤 进 行 审 计 的 过 程 中, 主 管 部 门 不 能 简 单 地 套 用 一 般 企 业 的 审 计 评 价 标 准, 必 须 在 充 分 考 虑 高 校 后 勤 工 作 服 务 育 人 职 能 的 特 殊 性 情 况 下 进 行 综 合 权 衡 ( 四 ) 高 校 后 勤 财 务 核 算 与 管 理 体 系 的 不 健 全 决 定 了 后 勤 审 计 基 础 的 薄 弱 自 高 校 后 勤 改 革 以 来, 产 权 关 系 的 不 明 晰 使 得 后 勤 财 务 核 算 与 管 理 兼 具 事 业 单 位 财 务 与 企 业 单 位 财 务 的 双 重 性 质, 但 事 业 单 位 与 企 业 单 位 的 会 计 核 算 体 系 是 两 个 完 全 不 同 的 系 统, 这 给 高 校 后 勤 的 会 计 核 算 与 管 理 带 来 了 巨 大 困 扰, 从 而 使 得 后 勤 审 计 无 据 可 依 就 高 校 后 勤 财 务 核 算 审 计 来 讲, 如 果 没 有 适 合 高 校 后 勤 的 财 务 核 算 体 系 制 度 作 为 依 托, 就 无 法 对 添 加 会 计 科 目 的 核 算 做 出 判 断, 因 此 审 计 评 价 便 无 从 谈 起 比 如, 在 会 计 科 目 设 置 方 面, 既 有 对 学 校 拨 入 经 费 及 其 支 出 的 核 算, 也 有 对 企 业 单 位 的 经 营 收 支 的 核 算 ; 在 固 定 资 产 核 算 方 面, 高 校 后 勤 既 有 用 学 校 资 金 购 置 的 固 定 资 产, 也 有 在 高 校 后 勤 改 革 后 用 自 有 资 金 购 置 的 固 定 资 产, 还 有 高 校 后 勤 共 同 购 置 的 固 定 资 产, 在 对 不 同 来 源 的 固 定 资 产 进 行 核 算 时 就 会 产 生 一 系 列 问 题 ; 在 财 务 支 出 方 面, 高 校 后 勤 有 些 部 门 ( 如 车 队 ) 既 有 学 校 拨 款 收 入, 又 有 对 校 内 外 的 经 营 服 务 收 入, 这 两 部 分 收 入 在 用 于 车 队 的 支 出 方 面 如 何 进 行 合 理 准 确 地 区 分 是 高 校 后 勤 面 临 的 一 个 难 题, 一 方 面, 部 门 出 于 自 身 利 益 的 考 虑, 往 往 会 加 大 学 校 拨 款 部 分 的 支 出 ; 另 一 方 面, 工 作 人 员 的 工 资 支 出 由 于 核 算 方 面 的 原 因 难 以 准 确 划 分 ( 五 ) 高 校 内 部 审 计 力 量 不 足 决 定 了 后 勤 审 计 成 效 的 局 限 性 高 校 后 勤 审 计 工 作 具 有 任 务 多 难 度 大 风 险 点 多 等 方 面 的 特 点, 这 使 得 高 校 内 部 审 计 人 员 力 量 96
明 显 不 足 据 调 查, 目 前 只 有 3% 的 高 校 设 有 专 职 内 部 审 计 人 员, 其 中 专 职 内 部 审 计 人 员 有 3 人 以 下 的 高 校 占 40%,4 6 人 的 高 校 占 46%,7 人 以 上 的 高 校 占 11%, 内 部 审 计 人 员 的 数 量 与 其 工 作 责 任 明 显 不 匹 配 [12] 与 此 同 时, 内 部 审 计 人 员 的 专 业 结 构 也 不 合 理, 绝 大 多 数 高 校 的 内 审 人 员 由 会 计 审 计 及 基 建 工 程 专 业 的 人 员 组 成, 但 随 着 高 校 后 勤 改 革 的 日 益 深 化 和 经 济 活 动 的 日 趋 复 杂, 越 来 越 多 的 新 情 况 新 问 题 层 出 不 穷, 原 有 审 计 人 员 的 数 量 专 业 结 构 已 远 远 不 能 满 足 后 勤 审 计 工 作 的 需 要 另 外, 对 开 展 内 部 审 计 工 作 资 金 投 入 的 严 重 不 足 也 使 得 后 勤 审 计 工 作 在 无 形 中 被 边 缘 化 了 四 内 部 审 计 助 推 高 校 后 勤 改 革 的 路 径 高 校 后 勤 社 会 化 改 革 是 一 项 涉 及 面 广 影 响 深 远 且 十 分 复 杂 的 系 统 工 程, 后 勤 社 会 化 改 革 对 高 校 的 财 务 与 预 算 管 理 资 产 管 理 约 束 机 制 及 后 勤 企 业 的 经 营 理 念 等 都 产 生 着 深 刻 影 响 后 勤 社 会 化 改 革 与 后 勤 审 计 两 者 之 间 相 互 影 响, 相 互 促 进 : 一 方 面, 后 勤 社 会 化 改 革 有 助 于 后 勤 审 计 的 科 学 化 规 范 化 制 度 化 ; 另 一 方 面, 加 强 后 勤 内 部 审 计 有 助 于 加 快 后 勤 社 会 化 改 革 的 进 程, 能 够 为 后 勤 社 会 化 改 革 提 供 有 力 保 障 鉴 于 此, 笔 者 认 为 应 从 以 下 几 个 方 面 着 手 加 强 高 校 后 勤 审 计, 以 助 推 高 校 后 勤 改 革 ( 一 ) 提 升 审 计 职 能 定 位, 加 强 审 计 队 伍 建 设 首 先, 要 提 高 对 后 勤 审 计 的 认 识 内 部 审 计 是 创 造 组 织 价 值 的 重 要 载 体 : 一 方 面, 内 部 审 计 可 以 帮 助 组 织 预 防 和 减 少 损 失, 当 内 部 审 计 成 本 小 于 减 少 的 损 失 时, 组 织 价 值 就 会 增 加 ; 另 一 方 面, 内 部 审 计 在 客 观 上 会 对 组 织 内 的 经 营 管 理 者 和 其 他 职 能 部 门 产 生 威 慑 作 用, 使 其 不 得 不 维 持 良 好 的 控 制 系 统 并 努 力 改 善 工 作 绩 效, 这 种 被 动 的 自 律 行 为 会 带 来 组 织 价 值 的 增 加 其 次, 要 通 过 多 种 途 径 和 渠 道 来 宣 传 后 勤 审 计 通 过 宣 传 使 广 大 干 部 教 职 员 工 认 识 到 后 勤 审 计 不 仅 是 监 督 和 管 理 控 制 的 要 求, 也 是 组 织 增 值 的 需 要 学 校 领 导 应 高 度 重 视 后 勤 审 计 工 作, 要 为 后 勤 审 计 创 造 和 谐 的 工 作 环 境 ; 后 勤 系 统 的 干 部 职 工 要 充 分 了 解 审 计 理 解 审 计 配 合 审 计 ; 内 部 审 计 部 门 要 通 过 提 高 审 计 质 量 来 树 立 良 好 的 内 部 审 计 形 象, 积 极 发 挥 内 部 审 计 的 管 理 和 促 进 作 用 再 次, 要 建 设 一 支 高 素 质 的 审 计 队 伍 具 体 来 讲, 应 适 当 增 加 后 勤 审 计 人 员 编 制, 加 强 内 部 审 计 队 伍 建 设, 一 方 面 要 加 强 对 现 有 审 计 人 员 的 培 训, 优 化 他 们 的 知 识 结 构, 鼓 励 内 部 审 计 人 员 取 得 相 关 的 职 业 资 格 证 书, 并 能 通 过 增 进 与 其 他 审 计 部 门 的 交 流 来 共 享 信 息 经 验 和 提 高 审 计 效 率 ; 另 一 方 面 应 引 进 必 要 的 专 业 人 才, 以 改 变 人 员 结 构 单 一 的 现 状, 从 而 形 成 一 支 既 掌 握 现 代 审 计 理 念 与 技 术 又 精 通 计 算 机 知 识 与 技 能 的 新 型 复 合 型 审 计 人 才 队 伍 ( 二 ) 梳 理 后 勤 运 行 风 险, 拓 展 内 部 审 计 服 务 内 容 后 勤 系 统 在 运 行 过 程 中 客 观 上 存 在 各 种 各 样 的 经 营 管 理 的 风 险 点 管 理 层 所 面 临 的 最 严 峻 挑 战 决 定 本 企 业 准 备 接 受 多 大 的 风 险, 因 为 风 险 可 以 经 过 奋 斗 而 创 造 价 值 当 管 理 层 制 定 的 战 略 目 标 能 够 达 到 企 业 利 润 目 标 与 相 关 风 险 之 间 的 最 佳 平 衡, 并 在 追 求 本 企 业 目 标 的 过 程 中 能 够 有 效 地 调 度 资 源 时, 就 能 实 现 企 业 价 值 的 最 大 化 [13 15] 内 部 审 计 以 风 险 为 出 发 点 不 仅 能 够 使 其 服 务 范 围 与 企 业 发 展 战 略 经 营 目 标 直 接 联 系, 而 且 以 其 在 企 业 中 的 独 特 地 位 和 专 业 知 识 能 够 从 根 本 上 解 释 和 评 估 风 险 管 理 措 施, 从 而 提 高 风 险 管 理 的 有 效 性 因 此, 高 校 内 部 审 计 必 须 拓 展 内 部 审 计 的 服 务 内 容, 根 据 后 勤 系 统 的 运 行 实 际, 帮 助 后 勤 部 门 梳 理 出 可 能 的 风 险 点, 从 而 直 接 为 学 校 管 理 层 或 后 勤 经 营 者 提 供 专 业 建 议, 使 内 部 审 计 服 务 更 有 价 值 ( 三 ) 明 晰 产 权 关 系, 健 全 后 勤 财 务 核 算 体 系 许 多 高 校 在 后 勤 社 会 化 改 革 初 期 没 有 进 行 资 产 评 估 和 产 权 界 定, 这 不 仅 不 利 于 资 产 的 有 效 管 理 和 保 值 增 值, 还 会 给 后 续 的 后 勤 审 计 工 作 带 来 诸 多 困 难 因 此, 学 校 内 部 审 计 部 门 应 积 极 协 助 学 校 尽 快 对 后 勤 集 团 的 资 产 进 行 清 查 评 估 及 产 权 界 定 财 产 清 查 工 作 可 以 由 内 部 审 计 部 门 协 同 学 校 有 关 管 理 部 门 进 行, 清 查 对 象 包 括 后 勤 企 业 占 用 的 土 地 房 屋 仪 器 设 备 库 存 材 料 低 值 易 耗 品 货 币 资 97
金 结 算 资 金 以 及 对 外 投 资 等 [16] 资 产 评 估 应 委 托 社 会 中 介 机 构 进 行, 内 部 审 计 部 门 负 责 监 督 中 介 机 构 的 工 作, 以 保 证 评 估 结 果 的 客 观 公 正 通 过 明 晰 产 权 关 系 可 以 明 确 各 部 门 的 职 责 定 位 和 权 利 义 务 在 此 基 础 上, 高 校 应 进 一 步 推 进 后 勤 管 理 行 政 部 门 与 后 勤 实 体 相 分 离, 两 者 分 别 进 行 行 政 活 动 与 企 业 活 动, 以 便 给 后 勤 经 营 实 体 更 广 泛 的 自 由 度, 使 其 能 够 积 极 参 与 后 勤 服 务 市 场 的 竞 争 在 产 权 关 系 明 晰 的 基 础 上, 高 校 应 积 极 探 讨 设 计 一 套 适 合 高 校 后 勤 的 财 务 核 算 体 系, 使 高 校 后 勤 财 务 核 算 及 高 校 后 勤 审 计 有 依 有 据 从 财 务 管 理 的 角 度 来 看, 实 行 会 计 委 派 制 仍 是 解 决 当 前 后 勤 财 务 监 管 不 到 位 的 有 效 举 措 会 计 委 派 制 由 高 校 财 务 部 门 委 派 会 计 人 员 帮 助 后 勤 集 团 建 章 立 制, 理 顺 后 勤 集 团 各 实 体 的 财 务 管 理 和 核 算 工 作 会 计 人 员 依 据 各 项 法 律 法 规 为 后 勤 搞 好 财 务 管 理 与 核 算 工 作, 发 现 问 题 及 时 汇 报, 学 校 对 委 派 的 会 计 人 员 应 实 行 定 期 轮 换 制 度, 以 避 免 会 计 监 督 职 能 的 弱 化 [17 18] 从 会 计 核 算 的 角 度 来 看, 后 勤 审 计 应 根 据 后 勤 实 体 的 不 同 类 型 尝 试 采 取 不 同 的 会 计 核 算 方 式 ( 四 ) 针 对 后 勤 运 行 特 点, 构 建 科 学 的 审 计 评 价 体 系 审 计 评 价 是 审 计 报 告 的 重 要 组 成 部 分, 也 是 被 审 计 单 位 最 为 关 注 的 问 题 如 果 没 有 审 计 评 价 标 准 和 审 计 评 价 体 系, 审 计 评 价 审 计 结 论 就 必 然 带 有 审 计 人 员 的 主 观 性 和 一 定 的 随 意 性, 从 而 难 以 让 被 审 计 单 位 信 服 高 校 后 勤 审 计 要 客 观 地 对 高 校 后 勤 的 经 营 活 动 收 入 支 出 资 产 保 值 增 值 等 各 个 方 面 进 行 综 合 分 析 评 价, 为 师 生 创 造 最 好 的 学 习 工 作 和 生 活 条 件, 就 必 须 构 建 起 科 学 的 后 勤 评 价 体 系 笔 者 认 为, 高 校 后 勤 的 评 价 指 标 体 系 可 以 尝 试 从 后 勤 管 理 思 想 后 勤 管 理 体 制 后 勤 投 入 资 产 利 用 效 益 和 安 全 后 勤 服 务 效 率 等 方 面 构 建 起 一 级 指 标 体 系, 一 级 指 标 体 系 下 设 二 级 指 标, 二 级 指 标 下 还 可 列 出 具 体 的 观 测 点, 形 成 三 级 审 计 考 察 体 系, 以 有 利 于 总 括 后 勤 管 理 的 各 个 方 面 然 后, 再 根 据 指 标 的 重 要 性 程 度 赋 以 相 应 的 权 重, 通 过 计 算 即 可 得 出 后 勤 系 统 管 理 结 果 的 审 计 评 价 值, 而 且 在 审 计 过 程 中 要 尝 试 确 立 审 计 基 准, 以 便 于 对 评 价 值 进 行 比 较 分 析 此 外, 审 计 评 价 的 侧 重 点 和 方 法 应 针 对 不 同 的 服 务 实 体 而 有 所 不 同 对 于 饮 食 服 务 中 心 和 宿 舍 管 理 中 心 等 服 务 保 障 型 实 体, 审 计 评 价 应 主 要 进 行 效 益 审 计, 重 在 对 实 体 的 业 绩 进 行 评 价, 主 要 评 价 其 服 务 质 量 和 经 费 使 用 情 况, 而 且 必 须 要 考 虑 消 费 者 的 利 益 和 资 产 保 值 增 值 要 求 对 于 校 园 物 业 中 心 等 服 务 经 营 型 实 体, 审 计 评 价 应 突 出 服 务 对 象 的 利 益, 评 价 其 服 务 功 能 是 否 能 够 保 障 教 学 科 研 和 师 生 生 活 的 需 要, 同 时 还 要 根 据 其 经 营 性 的 特 点 考 虑 经 营 的 成 本 效 益 对 于 经 营 性 的 实 体, 审 计 评 价 重 在 财 务 审 计, 主 要 审 计 其 财 务 收 支 是 否 合 理 合 法 等 ( 如 对 服 务 项 目 的 收 费 标 准 是 否 合 理 有 无 不 合 理 或 超 标 准 收 费 情 况 ) ( 五 ) 拓 展 延 伸 审 计, 提 高 审 计 质 量 随 着 学 校 对 后 勤 系 统 的 管 理 要 求 不 断 提 高, 内 部 审 计 对 后 勤 系 统 的 检 查 也 日 趋 严 格, 这 使 得 后 勤 服 务 集 团 的 本 级 账 项 日 益 规 范, 但 由 于 后 勤 服 务 集 团 往 往 下 设 多 个 独 立 账 户, 其 下 属 单 位 的 账 务 是 否 规 范 以 及 与 后 勤 服 务 集 团 本 级 账 务 的 往 来 关 系 都 是 审 计 的 风 险 所 在 针 对 这 些 问 题, 后 勤 审 计 还 应 采 取 延 伸 审 计 的 方 法 来 提 高 审 计 质 量 第 一, 应 重 点 选 择 部 分 子 公 司 进 行 延 伸 审 计 高 校 后 勤 服 务 集 团 一 般 下 设 全 资 子 公 司 或 与 外 单 位 合 资 经 营 的 子 公 司, 这 些 子 公 司 虽 然 不 是 学 校 直 接 投 资, 但 他 们 属 于 学 校 的 资 产 内 部 审 计 在 对 后 勤 服 务 集 团 审 计 时 不 应 忽 视 这 一 部 分, 而 是 要 重 点 选 择 其 中 的 一 部 分 或 全 部 子 公 司 进 行 审 计, 检 查 这 一 部 分 投 资 对 后 勤 服 务 集 团 的 回 报 : 子 公 司 的 支 出 是 否 真 实 合 法, 是 否 存 在 将 集 团 本 级 的 一 些 消 费 性 开 支 纳 入 下 级 财 务 或 将 集 团 本 级 盈 利 隐 匿 在 下 级 财 务 等 不 合 法 行 为 第 二, 应 紧 密 结 合 资 金 往 来 进 行 延 伸 审 计 资 金 往 往 是 审 计 的 主 要 目 标 之 一, 所 以 顺 着 资 金 流 向 进 行 跟 踪 延 伸 是 延 伸 审 计 的 主 要 办 法 在 延 伸 审 计 过 程 中, 应 重 点 审 查 收 款 往 来 单 位 被 审 计 资 金 的 异 常 使 用 情 况, 特 别 要 注 意 一 些 大 额 整 款 支 出 另 外, 出 借 款 项 也 应 是 关 注 的 重 点, 即 使 是 在 审 计 日 98
已 收 回 的 出 借 款 项 也 应 进 行 细 致 的 分 析 核 实 : 是 否 违 规 出 借 资 金? 出 借 资 金 的 用 途 是 否 合 法? 出 借 资 金 能 否 收 回? 只 有 把 这 些 问 题 都 核 查 清 楚, 才 能 最 大 可 能 地 降 低 审 计 风 险 参 考 文 献 : [1] 徐 建 红. 浅 析 高 校 后 勤 审 计 的 难 点 及 对 策 [J]. 审 计 月 刊,2009(9):42 43. [2]Hermanson S R,Rittberg L E. Internal audit and organizational governance[m]/ / Railey A D,Gramling AA,Ramamoorti Research opportunities in internal auditing. Altamonte Springs,FL:The Institute of Internal Auditors,2003. [3] 王 光 远. 消 极 防 弊 积 极 兴 利 价 值 增 值 20 世 纪 内 部 审 计 的 回 顾 与 思 考 :1900 ~ 1960 年 [J]. 财 会 月 刊,2003 (A2):3 5;2003(A3):3 5;2003(A4):3 5;2003(A5):3 5;2003(A6):3 5. [4] 王 汉 民. 论 增 值 型 内 部 审 计 的 建 设 [J]. 山 东 经 济,2004(6):143 151. [5] 安 广 实. 增 值 型 内 部 审 计 模 式 构 建 [J]. 中 国 内 部 审 计,2008(11):36 39. [6] 李 斌, 李 小 波. 增 值 型 内 部 审 计 与 传 统 内 部 审 计 比 较 研 究 [J]. 中 国 内 部 审 计,2012(12):45 47. [7] 阮 滢. 现 代 企 业 内 部 审 计 发 展 态 势 从 公 司 治 理 视 角 的 分 析 [J]. 南 京 审 计 学 院 学 报,2009(3):44 47. [8] 郑 婕 慧. 高 等 学 校 内 部 审 计 问 题 研 究 [D]. 广 州 : 暨 南 大 学,2007. [9] 王 颖. 高 等 学 校 内 部 审 计 运 行 模 式 研 究 [D]. 北 京 : 北 京 林 业 大 学,2008. [10] 代 莎. 高 校 基 建 审 计 风 险 管 理 研 究 [D]. 北 京 : 中 国 地 质 大 学,2008. [11] 柳 遂 文. 高 校 后 勤 管 理 与 内 部 审 计 初 探 [J]. 高 校 后 勤 研 究,2011(2):29 30. [12] 沈 丽 丽. 高 校 内 部 审 计 存 在 问 题 及 对 策 [J]. 财 会 通 讯,2009(12):122 124. [13] 蔡 喜 忠, 范 长 缨. 论 公 司 治 理 与 风 险 导 向 内 部 审 计 [J]. 工 业 技 术 经 济,2006(10):154 155. [14] 钱 华. 风 险 导 向 内 部 审 计 与 公 司 治 理 研 究 [J]. 南 京 审 计 学 院 学 报,2009(1):47 50. [15] 郑 小 荣. 风 险 导 向 内 部 审 计 若 干 理 论 问 题 探 讨 [J]. 审 计 与 经 济 研 究,2006(1):27 30. [16] 孟 善 春. 社 会 化 进 程 中 的 高 校 后 勤 企 业 审 计 [J]. 事 业 财 会,2006(3):49 52. [17] 红 梅. 完 善 高 校 后 勤 社 会 化 改 革 中 的 财 务 管 理 与 核 算 [J]. 会 计 之 友,2011(7):116 118. [18] 张 爱 琴. 加 强 高 校 内 部 会 计 控 制 之 我 见 [J]. 南 京 审 计 学 院 学 报,2006(4):26 29. [ 责 任 编 辑 : 王 丽 爱, 许 成 安 ] On Internal Audit to Boost University Logistics Reform CUI Chun yan Abstract:Logistics audit is a part of university internal audit,and it achieves value addition and promotes logistics socializa tion reform through such functions as economic supervision,management control,and decision making. However,logistics au dit is also featured by the complexity in audit content,diversity in audit standards,weakness in audit foundation,and limita tion in audit performance. Therefore,the role of internal audit in boosting college logistics reform should be improved through strengthening the building of the audit team,expanding the audit services,improving the logistics financial accounting system, building a scientific audit evaluation system and improving the audit quality. Key Words:college internal audit;college logistics reform;college logistics audit;the socialzation of logistics work;audit e valuation;audit quality;financial accounting;value addition of the organization 99