陶艳.doc
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- 冷新所 蔡
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1 2009 年 中 小 板 公 司 内 控 制 度 建 立 和 执 行 情 况 陶 艳 ( 深 圳 证 券 交 易 所, 广 东 深 圳 ) 摘 要 : 本 文 对 358 家 中 小 企 业 板 上 市 公 司 2009 年 年 报 中 披 露 的 内 部 控 制 制 度 建 立 和 执 行 情 况 进 行 了 分 析 对 年 报 中 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 和 会 计 师 事 务 所 出 具 的 鉴 证 报 告 情 况 的 分 析 显 示, 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 日 趋 完 善, 执 行 力 度 与 内 部 控 制 信 息 披 露 质 量 有 所 提 高 本 文 针 对 发 现 的 问 题, 提 出 了 进 一 步 完 善 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 控 制 的 几 点 建 议 关 键 词 : 中 小 企 业 板 ; 公 司 年 报 ; 内 部 控 制 ; 信 息 披 露 作 者 简 介 : 陶 艳, 任 职 于 深 圳 证 券 交 易 所 中 小 板 公 司 管 理 部 中 图 分 类 号 :F276.6 文 献 标 识 码 :A Abstract: The article analyzes the establishment and implementation condition of internal control system in SME board listed companies in The article further analyzes the quality of the internal control self-assessment reports provided by listed companies and the accountant's reports. Results show that the internal control system is improving day by day and the quality of internal control information disclosure are also improved. The article further analyzes the problems arising in the internal control system implementation and puts forward corresponding proposals. Key words: SME board; 不 断 健 全 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 并 在 实 践 中 有 效 执 行 是 加 强 和 规 范 公 司 内 部 控 制, 全 面 提 升 公 司 经 营 管 理 水 平 和 风 险 防 范 能 力 的 重 要 途 径 本 文 对 358 家 中 小 企 业 板 上 市 公 司 2009 年 年 报 中 披 露 的 内 部 控 制 制 度 建 立 和 执 行 情 况 进 行 分 析, 并 通 过 对 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 和 会 计 师 事 务 所 出 具 的 鉴 证 报 告 情 况 的 分 析, 分 析 显 示 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 日 趋 完 善, 执 行 力 度 与 内 部 控 制 信 息 披 露 质 量 有 所 提 高, 并 针 对 分 析 中 发 现 的 问 题, 提 出 了 进 一 步 完 善 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 控 制 的 几 点 建 议 中 小 板 公 司 内 控 披 露 总 体 情 况 及 特 点 截 至 2010 年 4 月 30 日, 中 小 企 业 板 共 有 358 家 上 市 公 司 披 露 了 2009 年 年 度 报 告 从 年 报 中 披 露 的 内 部 控 制 相 关 信 息 来 看, 绝 大 部 分 公 司 都 能 够 按 照 证 监 会 深 交 所 的 相 关 规 定 进 行 充 分 披 露, 绝 大 多 数 公 司 在 年 报 中 披 露 了 内 部 控 制 建 设 的 总 体 方 案 内 部 控 制 规 范 建 立 健 全 情 况 内 控 自 我 评 价 报 告 的 编 制 情 况 会 计 师 事 务 所 出 具 的 鉴 证 意 见 及 监 事 会 独 立 董 事 和 保 荐 人 对 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 的 核 查 意 见 等 中 小 企 业 板 连 续 多 年 要 求 公 司 不 断 提 高 内 部 控 制 体 系 的 完 善 性 和 执 行 力 度, 并 不 断 提 高 内 部 控 制 信 息 披 露 质 量, 证 监 会 对 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 建 立 与 执 行 情 况 的 长 期 持 续 监 管 工 作 体 现 出 了 较 好 的 成 效,2009 年 报 显 示 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 的 建 立 和 执 行 情 况 有 了 更 进 一 步 的 改 善, 主 要 呈 现 出 以 下 几 个 特 点 : 1. 内 部 控 制 制 度 完 善 性 加 强 1
2 通 过 查 阅 上 市 公 司 年 报 中 披 露 的 内 部 控 制 信 息, 可 以 看 到 中 小 企 业 板 公 司 的 内 部 控 制 制 度 日 趋 完 善 很 多 公 司 经 过 几 年 的 完 善, 已 建 立 并 实 施 了 一 整 套 涵 盖 公 司 治 理 筹 资 对 外 投 资 对 外 担 保 事 项 收 购 出 售 资 产 资 产 抵 押 关 联 交 易 募 集 资 金 会 计 财 务 报 告 风 险 控 制 信 息 披 露 固 定 资 产 投 资 招 标 采 购 生 产 营 销 研 发 人 力 资 源 等 方 面 的 管 理 与 控 制 制 度 一 些 公 司 还 根 据 企 业 自 身 的 业 务 特 点 针 对 重 大 业 务 事 项 高 风 险 领 域 制 定 了 一 些 独 特 的 内 部 控 制 制 度 ; 新 上 市 公 司 针 对 IPO 募 集 资 金 较 多 的 情 况 制 订 了 募 集 资 金 管 理 办 法, 在 中 小 企 业 板 相 关 规 则 和 备 忘 录 的 基 础 上 细 化 了 公 司 对 募 集 资 金 使 用 过 程 中 的 控 制 程 序, 以 防 范 募 集 资 金 违 规 使 用 风 险, 提 升 募 集 资 金 的 使 用 效 果 ; 一 些 公 司 为 确 保 内 部 控 制 制 度 的 有 力 执 行, 专 门 成 立 了 公 司 内 部 控 制 建 设 小 组, 协 调 并 组 织 公 司 内 部 控 制 制 度 的 完 善, 体 现 出 上 市 公 司 越 来 越 意 识 到 内 控 制 度 完 善 的 重 要 性 2. 内 部 控 制 相 关 信 息 披 露 质 量 有 所 提 高 通 过 对 2009 年 年 报 中 内 部 控 制 相 关 信 息 披 露 情 况 的 统 计, 我 们 看 到 中 小 企 业 板 358 家 公 司 全 部 出 具 了 年 度 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告, 278 家 公 司 聘 请 了 会 计 师 事 务 所 对 内 部 控 制 有 效 性 出 具 了 鉴 证 报 告, 所 有 公 司 独 立 董 事 监 事 会 及 所 有 处 于 持 续 督 导 期 内 公 司 的 保 荐 机 构, 均 对 公 司 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 出 具 了 明 确 同 意 的 意 见 3. 通 过 加 强 内 幕 信 息 知 情 人 管 理 制 度 的 执 行 降 低 内 幕 交 易 风 险 证 监 会 在 关 于 做 好 上 市 公 司 2009 年 年 度 报 告 及 相 关 工 作 的 号 公 告 中 明 确 要 求 上 市 公 司 及 董 事 监 事 高 级 管 理 人 员 应 增 强 守 法 合 规 意 识, 完 善 内 幕 信 息 知 情 人 管 理 制 度, 坚 决 杜 绝 利 用 公 司 内 幕 信 息 买 卖 公 司 股 票 的 行 为, 防 止 出 现 敏 感 期 内 及 6 个 月 内 短 线 买 卖 公 司 股 票 的 行 为 上 市 公 司 应 严 格 执 行 对 外 部 单 位 报 送 信 息 的 各 项 管 理 要 求, 进 一 步 加 强 对 外 部 单 位 报 送 信 息 的 管 理 披 露 上 市 公 司 应 在 年 报 董 事 会 报 告 部 分 披 露 外 部 信 息 使 用 人 管 理 制 度 建 立 健 全 情 况 通 过 审 阅 公 司 年 报 及 内 部 控 制 制 度 发 现, 绝 大 部 分 公 司 根 据 要 求 建 立 了 内 幕 信 息 知 情 人 登 记 管 理 制 度 和 董 事 监 事 和 高 级 管 理 人 员 持 有 和 买 卖 本 公 司 股 票 管 理 制 度 而 且 不 少 公 司 建 立 的 内 幕 信 息 知 情 人 登 记 管 理 制 度 针 对 各 自 公 司 的 特 点 明 确 了 内 幕 信 息 的 范 围, 根 据 公 司 的 经 营 规 模 及 业 务 特 点 把 较 难 明 确 的 内 幕 信 息 范 围 和 标 准 进 行 了 细 化, 明 确 了 内 幕 信 息 登 记 备 案 的 基 本 流 程 及 相 应 责 任 人, 这 样 更 利 于 制 度 的 有 效 执 行, 也 便 于 相 关 内 幕 信 息 知 情 人 明 确 职 责 提 高 意 识, 特 别 是 对 于 中 小 企 业 板 新 上 市 公 司 较 多 民 营 企 业 较 多 的 现 状, 这 些 制 度 的 建 立 和 执 行 将 有 助 于 事 前 防 范 内 幕 交 易 风 险 4. 通 过 完 善 内 部 控 制 制 度 提 高 年 报 信 息 披 露 质 量 年 度 报 告 作 为 上 市 公 司 年 度 内 最 重 要 信 息 最 全 面 的 一 次 信 息 披 露, 其 披 露 质 量 对 投 资 者 至 关 重 要, 证 监 会 在 关 于 做 好 上 市 公 司 2009 年 年 度 报 告 及 相 关 工 作 的 号 公 告 中 明 确 要 求 上 市 公 司 应 完 善 信 息 披 露 管 理 制 度, 建 立 年 报 信 息 披 露 重 大 差 错 责 任 追 究 机 制, 加 大 对 年 报 信 息 披 露 责 任 人 的 问 责 力 度, 提 高 年 报 信 息 披 露 质 量 和 透 明 度 上 市 公 司 应 在 年 报 公 司 治 理 结 构 部 分 披 露 公 司 建 立 年 报 信 息 披 露 重 大 差 错 责 任 追 究 制 度 的 情 况 绝 大 部 分 公 司 严 格 按 照 该 要 求 建 立 了 年 报 信 息 披 露 重 大 差 错 责 任 追 究 制 度, 通 过 在 制 度 中 明 确 重 大 差 错 2
3 的 类 型 年 报 信 息 披 露 重 大 差 错 的 认 定 标 准 涉 及 的 责 任 人 经 济 责 任 追 究 形 式 行 政 责 任 追 究 形 式 等 将 提 高 年 报 信 息 披 露 的 准 确 性 完 整 性 及 时 性 落 到 实 处, 提 高 了 相 关 责 任 人 的 责 任 意 识 和 风 险 防 范 意 识, 避 免 出 现 问 题 责 任 人 互 相 推 诿, 损 害 投 资 者 利 益 的 风 险 公 司 2009 年 年 报 内 控 披 露 具 体 情 况 分 析 1. 内 部 审 计 制 度 建 立 和 执 行 情 况 分 析 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 审 计 工 作 指 引 要 求 上 市 公 司 应 当 在 股 票 上 市 后 六 个 月 内 建 立 内 部 审 计 制 度, 并 设 立 内 部 审 计 部 门, 对 公 司 财 务 信 息 的 真 实 性 和 完 整 性 内 部 控 制 制 度 的 建 立 和 实 施 等 情 况 进 行 检 查 监 督 从 年 报 的 披 露 情 况 来 看,358 家 公 司 中 有 357 家 公 司 设 立 了 内 部 审 计 部 门,354 家 公 司 按 照 规 定 建 立 了 内 部 审 计 制 度, 详 细 情 况 见 表 1 表 1: 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 审 计 制 度 建 立 和 执 行 情 况 内 部 审 计 制 度 建 立 和 执 行 情 况 是 否 不 适 用 合 计 公 司 是 否 设 立 内 部 审 计 部 门 所 占 比 例 99.72% 0.28% % 公 司 是 否 建 立 内 部 审 计 制 度, 内 部 审 计 制 度 是 否 经 公 司 董 事 会 审 议 通 过 所 占 比 例 98.88% 1.12% % 内 部 审 计 部 门 是 否 配 置 三 名 以 上 ( 含 三 名 ) 专 职 人 员 从 事 内 部 审 计 工 作 所 占 比 例 90.50% 9.50% % (1) 从 内 部 审 计 制 度 的 建 立 情 况 看, 仅 有 4 家 新 上 市 公 司 尚 未 按 要 求 建 立 内 部 审 计 制 度, 披 露 的 原 因 为 公 司 上 市 不 足 六 个 月, 公 司 制 定 或 修 订 的 内 部 审 计 制 度 尚 未 经 过 公 司 董 事 会 审 议 通 过 在 内 部 审 计 部 门 的 设 立 方 面, 也 仅 有 个 别 新 上 市 公 司 在 2009 年 底 尚 未 设 立 内 部 审 计 部 门, 这 些 新 公 司 的 内 部 审 计 部 门 组 建 工 作 也 在 积 极 实 施 落 实 中 (2) 从 人 员 设 置 上 来 看,324 家 公 司 都 已 在 内 部 审 计 部 门 配 置 了 三 名 或 以 上 专 职 人 员 从 事 内 部 审 计 工 作, 占 到 了 公 司 总 数 的 90.50%, 较 好 的 保 证 了 内 部 审 计 部 门 工 作 人 员 的 执 业 独 立 性 但 仍 有 34 家 公 司 内 部 审 计 人 员 不 足 3 名 或 存 在 人 员 兼 职 现 象, 占 到 公 司 总 数 的 9.50%, 该 比 例 较 2008 年 有 所 下 降, 这 34 家 公 司 披 露 的 主 要 原 因 是 公 司 认 为 由 于 业 务 规 模 较 小 业 务 较 为 单 一 不 需 要 太 多 内 部 审 计 人 员, 且 其 中 半 数 以 上 的 公 司 为 2009 年 9 月 后 新 上 市 的 公 司, 上 市 时 间 较 短, 内 部 审 计 部 门 的 人 员 配 备 还 在 不 断 完 善 中 3
4 (3) 从 履 职 情 况 来 看, 绝 大 多 数 公 司 均 披 露 内 审 部 门 在 2009 年 度 开 展 了 相 关 工 作, 并 取 得 了 一 定 的 成 效 大 部 分 公 司 表 示 内 审 部 门 每 季 度 能 够 按 照 计 划 开 展 内 部 审 计 工 作, 并 及 时 向 审 计 委 员 会 报 告 审 计 结 果 和 审 计 过 程 中 发 现 的 问 题, 大 部 分 公 司 披 露 内 部 审 计 部 门 已 向 审 计 委 员 会 提 交 了 2009 年 度 内 部 审 计 工 作 报 告 内 部 控 制 评 价 报 告 不 少 公 司 的 内 审 部 门 针 对 内 审 工 作 中 发 现 的 问 题 提 出 了 有 效 的 改 善 建 议, 但 没 有 公 司 披 露 内 部 审 计 机 构 在 内 审 过 程 中 发 现 内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 或 重 大 风 险, 同 时 一 些 上 市 时 间 较 短 的 公 司 开 展 的 内 部 审 计 工 作 还 很 有 限, 尚 需 进 一 步 加 强 2. 审 计 委 员 会 设 立 和 履 职 情 况 分 析 审 计 委 员 会 是 公 司 内 部 控 制 中 非 常 重 要 的 一 个 监 督 机 构, 负 责 审 查 企 业 内 部 控 制, 监 督 内 部 控 制 的 有 效 实 施 和 内 部 控 制 自 我 评 价 情 况, 协 调 内 部 控 制 审 计 及 其 他 相 关 事 宜 等 中 小 企 业 板 公 司 2009 年 年 报 披 露 的 审 计 委 员 会 设 立 和 履 职 情 况 详 见 表 2 表 2: 中 小 企 业 板 上 市 公 司 审 计 委 员 会 设 立 和 履 职 情 况 审 计 委 员 会 设 立 和 履 职 情 况 是 否 不 适 用 合 计 公 司 董 事 会 是 否 设 立 审 计 委 员 会 所 占 比 例 99.44% 0.56% - 100% 审 计 委 员 会 成 员 是 否 符 合 规 则 要 求 所 占 比 例 99.44% 0.56% - 100% 审 计 委 员 会 是 否 出 具 年 度 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 所 占 比 例 99.44% 0.56% - 100% (1) 从 审 计 委 员 会 机 构 设 置 来 看, 除 两 家 新 上 市 公 司 在 报 告 期 内 尚 未 设 立 审 计 委 员 会 外, 其 余 356 家 中 小 企 业 板 公 司 均 严 格 按 照 要 求 在 董 事 会 下 设 立 了 审 计 委 员 会 (2) 从 人 员 设 置 上 来 看 审 计 委 员 会 的 人 员 设 置 有 了 较 大 的 改 善,2008 年 有 8 家 公 司 的 审 计 委 员 会 因 独 立 董 事 没 有 占 到 审 计 委 员 会 成 员 半 数 以 上 而 不 符 合 人 员 设 置 要 求, 该 8 家 公 司 均 在 2009 年 进 行 了 人 员 配 备 的 完 善, 均 符 合 了 审 计 委 员 会 的 人 员 构 成 要 求 (3) 从 履 职 情 况 来 看, 除 两 家 新 上 市 公 司 尚 未 设 立 审 计 委 员 会, 董 事 会 直 接 出 具 了 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 外, 其 余 的 356 家 公 司 审 计 委 员 会 均 根 据 内 部 审 计 部 门 出 具 的 评 价 报 告 及 相 关 资 料, 对 与 财 务 报 告 和 信 息 披 露 事 务 相 关 的 内 部 控 制 制 度 的 建 立 和 实 施 情 况 出 具 了 2009 年 度 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 此 外, 除 少 数 几 家 公 司 未 披 露 审 计 委 员 会 履 职 情 况 外, 绝 大 多 数 公 司 都 详 细 披 露 了 审 计 委 员 会 每 季 度 开 会 审 议 内 部 审 计 部 门 提 交 的 工 作 计 划 和 工 作 报 告 情 况, 以 及 每 季 度 向 董 事 会 报 告 内 部 审 计 工 作 的 情 况 4
5 3. 内 控 自 我 评 价 报 告 及 中 介 机 构 意 见 的 披 露 情 况 分 析 总 体 上 来 看,358 家 中 小 企 业 板 公 司 均 按 照 要 求 在 披 露 2009 年 报 的 同 时, 对 与 财 务 报 告 和 信 息 披 露 事 务 相 关 的 内 部 控 制 制 度 的 建 立 和 实 施 情 况 出 具 了 2009 年 度 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告, 详 细 情 况 见 表 3 表 3: 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 及 中 介 机 构 意 见 的 披 露 情 况 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 及 中 介 机 构 意 见 的 披 露 情 况 是 否 不 适 用 合 计 是 否 披 露 年 度 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 所 占 比 例 % % 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 结 论 是 否 为 内 部 控 制 有 效 所 占 比 例 % % 是 否 聘 请 会 计 师 事 务 所 对 内 部 控 制 有 效 性 出 具 鉴 证 报 告 所 占 比 例 77.65% 20.95% 1.4% % 会 计 师 事 务 所 对 公 司 内 部 控 制 有 效 性 是 否 出 具 无 保 留 结 论 鉴 证 报 告 所 占 比 例 77.65% % % 独 立 董 事 监 事 会 是 否 出 具 明 确 同 意 意 见 所 占 比 例 % % 保 荐 机 构 和 保 荐 代 表 人 是 否 出 具 明 确 同 意 的 核 查 意 见 所 占 比 例 78.21% % % (1) 内 控 自 我 评 价 报 告 披 露 情 况 披 露 2009 年 年 报 的 358 家 中 小 板 上 市 公 司 均 披 露 了 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告, 且 358 家 公 司 披 露 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 结 论 均 为 内 部 控 制 有 效, 所 有 上 市 公 司 的 独 立 董 事 监 事 会 均 对 内 部 控 制 评 价 报 告 发 表 了 同 意 意 见 通 过 查 阅 公 司 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 发 现, 报 告 质 量 存 在 良 莠 不 齐 的 现 象, 部 分 公 司 的 评 价 报 告 较 全 面 细 致 的 反 映 了 公 司 的 内 部 控 制 环 境 内 部 控 制 制 度 制 度 的 设 计 和 运 行 情 况 报 告 期 进 行 的 改 善 及 拟 采 取 的 进 一 步 完 善 内 控 体 系 的 具 体 措 施, 可 读 性 较 强, 少 数 公 司 的 评 价 报 告 则 存 在 内 容 空 洞 仅 以 概 括 性 语 言 介 绍 内 部 控 制 情 况 可 读 性 较 差 的 问 题 5
6 (2) 中 介 机 构 出 具 意 见 情 况 2009 年, 共 有 278 家 中 小 企 业 板 公 司 聘 请 会 计 师 事 务 所 就 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 出 具 了 鉴 证 报 告, 占 到 了 公 司 总 数 的 77.65%, 结 合 2008 年 会 计 师 事 务 所 出 具 鉴 证 报 告 的 情 况 看, 除 2 家 公 司 外, 其 余 所 有 中 小 企 业 板 公 司 均 严 格 执 行 了 从 2008 年 度 起 至 少 每 两 年 要 求 会 计 师 事 务 所 出 具 一 次 内 部 控 制 鉴 证 报 告 的 要 求 从 鉴 证 意 见 的 结 论 类 型 来 看,278 家 公 司 聘 请 的 会 计 师 事 务 所 均 对 公 司 的 内 部 控 制 有 效 性 出 具 了 标 准 无 保 留 意 见 鉴 证 报 告 2009 年, 除 了 公 司 保 荐 期 已 结 束 等 特 殊 情 况 外,280 家 公 司 的 保 荐 代 表 人 均 就 公 司 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 出 具 了 核 查 意 见, 核 查 意 见 均 为 同 意 意 见 存 在 的 主 要 问 题 随 着 证 监 会 上 市 公 司 治 理 专 项 活 动 的 持 续 深 入 开 展 和 上 市 公 司 上 市 后 规 范 运 作 意 识 的 不 断 增 强, 中 小 企 业 板 公 司 内 部 控 制 体 系 的 建 设 日 趋 完 善, 内 部 控 制 信 息 的 披 露 质 量 也 不 断 提 高, 但 同 时 仍 存 在 着 一 些 问 题 和 不 足, 主 要 体 现 在 以 下 几 个 方 面 : 1. 公 司 完 善 内 控 体 系 的 主 动 性 和 自 发 性 有 待 加 强 我 们 在 看 到 中 小 企 业 板 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 有 了 较 大 程 度 完 善 的 同 时, 也 发 现 公 司 在 完 善 内 部 控 制 制 度 体 系 方 面 仍 缺 乏 主 动 性 和 自 发 性, 在 不 少 情 况 下, 需 要 监 管 部 门 明 文 提 出 要 求 公 司 加 强 某 些 方 面 的 内 部 控 制 制 度 或 通 过 现 场 检 查 发 现 公 司 内 控 制 度 的 不 完 善 要 求 公 司 进 行 整 改, 公 司 再 根 据 要 求 被 动 地 完 善 相 关 内 部 控 制 制 度 2. 公 司 内 控 评 价 体 系 有 待 标 准 化 首 先, 从 2009 年 年 报 披 露 的 情 况 看,358 家 公 司 出 具 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 结 论 均 为 内 部 控 制 有 效, 如 此 统 一 的 内 部 控 制 自 我 评 价 结 论 难 以 客 观 反 映 各 家 公 司 的 内 部 控 制 真 实 情 况, 通 过 2009 年 个 别 公 司 发 生 的 违 规 事 项 来 看, 这 些 公 司 在 内 部 控 制 的 完 善 性 和 执 行 方 面 就 可 能 存 在 缺 陷 其 次, 公 司 审 计 委 员 会 及 类 似 权 力 机 构 在 对 公 司 内 部 控 制 进 行 评 价 时 缺 乏 明 确 的 指 引, 存 在 一 定 的 非 专 业 性 和 随 意 性, 且 迫 于 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 及 结 论 需 要 向 投 资 者 披 露 的 压 力, 进 行 评 价 时 可 能 存 在 避 重 就 轻 或 不 敢 于 披 露 内 部 控 制 缺 陷 的 可 能 性 3. 内 控 自 我 评 价 报 告 的 披 露 要 求 有 待 细 化 目 前, 公 司 披 露 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 没 有 固 定 的 格 式 也 没 有 相 应 的 细 化 指 引, 通 过 查 阅 公 司 披 露 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告, 发 现 部 分 公 司 披 露 的 评 价 报 告 内 容 空 洞 大 而 空 披 露 形 式 化, 且 存 在 极 个 别 公 司 披 露 的 自 我 评 价 报 告 结 构 内 容 甚 至 语 句 趋 同 的 现 象 此 外, 大 部 分 公 司 在 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 中 没 有 披 露 内 部 控 制 评 价 的 依 据 范 围 评 价 程 序 和 方 法, 而 是 简 单 描 述 公 司 建 立 了 哪 些 内 部 控 制 制 度, 设 置 了 哪 些 组 织 机 构, 降 低 了 评 价 结 论 的 科 学 性 和 可 信 度 4. 内 控 执 行 力 有 待 加 强 首 先, 由 于 中 小 板 上 市 公 司 在 内 部 控 制 体 系 建 设 方 面 的 经 验 尚 不 丰 富, 一 些 公 司 建 立 的 内 部 控 制 制 度 在 形 式 上 已 比 较 健 全, 但 是 配 套 的 内 部 控 制 措 施 尚 不 完 善, 存 在 措 施 不 明 确 或 不 具 可 操 作 性 的 问 题, 造 成 内 部 控 制 制 度 在 实 践 中 流 于 形 式, 执 行 力 不 够, 实 施 效 果 不 显 著 其 次, 公 司 内 部 控 制 监 督 机 制 的 有 效 性 有 待 加 强, 监 事 会 审 计 委 员 会 内 部 审 计 机 构 是 否 在 内 部 控 制 设 计 和 运 行 中 有 效 的 发 挥 了 监 督 作 用 是 难 以 通 过 公 司 年 报 中 的 相 关 信 息 披 露 体 现 出 来 的, 需 要 公 司 在 6
7 实 践 中 不 断 总 结 完 善 5. 会 计 师 事 务 所 出 具 鉴 证 报 告 的 差 异 性 有 待 规 范 通 过 查 阅 不 同 会 计 师 事 务 所 就 内 部 控 制 出 具 的 鉴 证 报 告, 我 们 发 现 不 同 的 事 务 所 在 出 具 鉴 证 报 告 所 依 据 的 准 则 执 行 的 程 序 出 具 的 鉴 证 结 论 以 及 报 告 格 式 方 面 均 存 在 较 大 差 异 首 先 在 审 核 依 据 方 面, 有 些 鉴 证 报 告 中 披 露 的 审 核 依 据 是 中 国 注 册 会 计 师 其 他 鉴 证 业 务 准 则 第 3101 号 - 历 史 财 务 信 息 审 计 或 审 阅 以 外 的 鉴 证 业 务 ; 有 些 报 告 中 披 露 的 审 核 依 据 是 内 部 控 制 审 核 指 导 意 见 ; 而 有 些 会 计 师 事 务 所 披 露 其 审 核 依 据 是 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 其 次 在 鉴 证 结 论 方 面, 部 分 会 计 师 事 务 所 出 具 的 鉴 证 结 论 为 公 司 按 照 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 相 关 规 定 在 所 有 重 大 方 面 保 持 了 有 效 的 财 务 报 告 内 部 控 制 ; 而 有 些 会 计 师 出 具 的 结 论 则 侧 重 于 说 明 其 未 发 现 公 司 的 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 相 关 内 容 与 其 对 公 司 就 财 务 报 表 的 审 计 存 在 重 大 的 不 一 致 上 述 差 异 不 利 于 投 资 者 对 中 介 机 构 意 见 的 解 读, 降 低 了 信 息 披 露 效 果 几 点 建 议 1. 通 过 加 强 培 训 与 交 流 提 高 公 司 完 善 内 控 的 主 动 性 和 自 发 性 一 方 面, 建 议 继 续 加 强 对 上 市 公 司 内 部 控 制 方 面 的 培 训 通 过 在 新 公 司 上 市 时 对 董 事 监 事 及 高 级 管 理 人 员 的 培 训 中 增 加 相 关 公 司 由 于 内 部 控 制 不 完 善 或 执 行 中 出 现 巨 大 漏 洞 而 引 发 的 违 规 案 例, 让 新 公 司 在 上 市 之 初 就 提 高 风 险 防 范 意 识 另 一 方 面, 建 议 在 监 管 工 作 中, 及 时 对 公 司 内 部 控 制 执 行 较 好 和 较 差 的 公 司 案 例 进 行 总 结, 加 强 公 司 之 间 自 发 的 交 流, 借 鉴 经 验, 汲 取 教 训, 促 进 公 司 整 体 内 部 控 制 水 平 的 提 升 2. 完 善 内 控 评 价 体 系 和 内 控 评 价 报 告 披 露 要 求 财 政 部 于 2010 年 4 月 发 布 的 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 对 内 部 控 制 评 价 程 序 和 评 价 报 告 的 多 个 方 面 进 行 了 规 范 评 价 指 引 要 求 公 司 实 施 内 部 控 制 评 价 应 当 遵 循 全 面 性 重 要 性 客 观 性 原 则, 要 求 公 司 结 合 自 身 特 点 制 定 具 体 的 内 部 控 制 评 价 方 法, 明 确 了 内 部 控 制 的 评 价 内 容 评 价 工 作 底 稿 的 内 容 评 价 的 程 序 和 具 体 方 法 以 及 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 方 法 同 时, 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 明 确 了 内 部 控 制 评 价 报 告 应 当 至 少 披 露 八 项 内 容, 包 括 披 露 内 部 控 制 评 价 的 依 据 范 围 评 价 程 序 和 方 法, 弥 补 了 目 前 公 司 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 这 方 面 的 欠 缺, 提 高 了 评 价 报 告 的 科 学 性 和 可 信 度 建 议 上 市 公 司 在 实 践 工 作 中 参 照 评 价 指 引 的 要 求 完 善 公 司 的 内 控 评 价 体 系 和 内 控 评 价 报 告 3. 通 过 执 行 内 控 审 计 指 引 提 高 内 控 审 计 质 量 从 2008 年 2009 年 两 年 来 会 计 师 事 务 所 出 具 的 内 控 有 效 性 鉴 证 报 告 的 形 式 和 内 容 看, 对 内 部 控 制 审 计 建 立 标 准 化 规 范 非 常 必 要 也 非 常 急 迫 财 政 部 于 2010 年 4 月 发 布 的 企 业 内 部 控 制 审 计 指 引 明 确 了 会 计 师 事 务 所 执 行 内 部 控 制 审 计 的 审 计 程 序 审 计 方 法 关 注 重 点, 并 明 确 了 分 别 出 具 4 种 类 型 内 部 控 制 审 计 意 见 的 条 件 及 审 计 报 告 参 考 格 式, 大 大 提 高 了 内 部 控 制 审 计 报 告 的 可 读 性 及 7
8 可 比 性, 有 利 于 提 高 会 计 师 事 务 所 内 部 控 制 审 计 执 业 质 量 此 外 指 引 增 加 了 一 个 新 要 求, 会 计 师 事 务 所 在 对 财 务 报 告 内 部 控 制 有 效 性 发 表 审 计 意 见 外, 应 当 对 内 部 控 制 审 计 过 程 中 注 意 到 的 非 财 务 报 告 内 部 控 制 的 重 大 缺 陷, 在 内 控 审 计 报 告 中 增 加 非 财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 段 予 以 披 露, 非 财 务 报 告 内 控 重 大 缺 陷 的 披 露 有 利 于 会 计 师 事 务 所 从 独 立 第 三 方 的 专 业 角 度 向 投 资 者 揭 示 相 关 风 险 4. 通 过 持 续 监 管 加 强 公 司 内 控 机 制 有 效 性 一 方 面, 根 据 中 小 企 业 板 公 司 相 对 规 模 较 小, 民 营 企 业 占 比 较 高, 在 上 市 前 内 部 控 制 相 对 薄 弱 的 特 点, 需 要 对 公 司 上 市 后 的 内 部 控 制 体 系 的 完 善 和 运 行 情 况 进 行 持 续 的 监 督, 对 监 管 过 程 中 发 现 的 公 司 内 控 不 完 善 及 执 行 不 力 等 问 题, 充 分 关 注 并 积 极 督 促 公 司 进 行 整 改 另 一 方 面, 针 对 少 数 中 小 板 上 市 公 司 发 生 的 重 大 违 规 行 为, 及 时 查 找 违 规 根 源, 梳 理 总 结 公 司 在 内 部 控 制 制 度 建 立 和 执 行 方 面 容 易 出 现 问 题 的 环 节, 并 在 日 常 监 管 工 作 中 予 以 重 点 关 注, 进 一 步 采 取 措 施 提 高 公 司 内 部 控 制 的 有 效 性 对 于 内 部 控 制 存 在 重 大 缺 陷 或 重 大 风 险, 但 未 如 实 披 露 或 审 计 委 员 会 委 员 未 能 勤 勉 尽 责 的 公 司, 应 加 大 追 究 审 计 委 员 会 委 员 的 责 任 8
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Oates U
2018 3 94 233030 30 20002015 F061. 5 F062. 1 A 1671-9301 2018 03-0053-11 DOI:10.13269/j.cnki.ier.2018.03.005 1 1994 2018-02-22 2018-04-26 1981 13&ZD025 1708085MG172 KJ2018A0442 2017ZD003 53 2 3 4 5 Oates
平安银~1
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6 1
20081221002 ) 2012 4 20 6 1 Research on the Strategies of Traveling Experience Marketing Abstract The experience economy era for all walks of life experience marketing requirements, and travel experience
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★福永街道各社区三年工作计划及2014年民生实事项目汇编.doc
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第 13 卷第 4 期 2012 年 8 月 南华大学学报( 社会科学版) Journal of University of South China( Social Science Edition) Vol. 13 No. 4 Aug. 2012 我国核电企业社会责任会计指标评价体系构建与运用 蒋摇 艳,阳秋林 淤 ( 南华大学 经济管理学院,湖南 衡阳 421001) [ 摘摇 要] 摇 核能被视为高效
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一 中 结 算 发 布 B 转 H 境 内 业 务 指 南 及 投 资 者 操 作 指 南 2013 年 10 月 10 日, 中 国 证 券 登 记 结 算 有 限 责 任 公 司 深 圳 分 公 司 发 布 关 于 发 布 B 转 H 境 内 业 务 指 南 及 投 资 者 操 作 指 南 的 通 知 二 上 交 所 交 易 新 规 12 月 实 施 大 宗 交 易 门 槛 降 低 2013 年
家装知识（六）
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第 猿 猿 卷 第 愿 期 20 员 猿 年 愿 月 张 媛 媛 等 院 肥 胖 与 雌 激 素 的 相 互 关 系 及 其 对 子 宫 的 作 用 研 究 原 员 远 员 原 素 等 多 种 原 因 有 关 袁 对 于 女 性 而 言 绝 经 后 雌 激 素 水 平 下 降 是 更 年 期 肥 胖
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(1. 300071 F A 1 [1] [2] - [3] [4] [5] 1950 1952 1998 [6] [7] [8] ISS CGQ [9] GMI [10] Brunswick Warburg [11] [12] [13] (2003) [14]-[15] JCGIndex [16] G [17] [18] 1 ISS CGQ GMI GMICGQ GMICGQ CGS GMI 5400
随着我国证券市场的发展，上市公司中陆续分化出一批经营困难、业绩很差的企业，这些上市公司因其保有上市资格，被誉为“壳”公司
RUC-BK-113-110204-11271338 2001 11271338 2005-4-15 1 2 Abstract In recent years, non-state-owned enterprises which are developing in reform and opening recomposing listed companies especially state-owned
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38 中 国 注 册 会 计 师 学 术 研 究 商 标 战 略 : 升 级 会 计 师 事 务 所 品 牌 战 略 的 必 由 之 路 基 于 2013 年 度 前 百 家 事 务 所 商 标 相 关 情 况 的 实 证 分 析 吴 杰 周 鑫 泽 摘 要 品 牌 战 略 是 推 动 行 业 做 强 做 大 走 出 去 的 有 力 法 宝 本 文 从 全 新 的 商 标 角 度, 以 2013 年
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2018.4 1 2 3 2014 2015 2016 2016 F325.1 A 17BJY010 16JZD02420142017-13 - 2009 1.48 2014 2.22 6 50%20162012 2013 6% 2015 2015 2.5 630 2016 2015 9 2015 2016 1 3 + 20172017 20162016 2017 2017 201720172017
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2014 6 3 Journal of Jiangxi Science & Technology Normal University Jun.,2014 No.3 ( 厦 门 大 学 中 文 系, 福 建 厦 门 361005) :,, HSK, : ; ; ; :H193.4 :A :1007-3558(2014)03-0010-08 The Discrimination of Chinese Synonyms
Vol No November G350 National Science Library,Chinese Academy of Sciences,Beijing 100080 By statistical analysis on novelty search projects of National Science Library(NSL),the paper thinks that the results
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37 92 1 16 1 2 3 4 5 6 7 8????? 9????????? 10???????????????????? 11? 12 13 14 15 16 The Strategy Research of Teaching Chinese as a Second Language Li-Na Fang Department of Chinese, National Kaohsiung
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1 (Learning Objectives) 1. 2. 3. ( ) 4. ( ) 5. 6. 7. 8. S e a g a t e 12 Stephen Luczo S e a g a t e 10 3 2. 4 12 2 7 Q u a n t u m 12 1 0 5 000 12 1 5 M i c r o n 31 960 53 C y p r e s s C a b l e t r
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经 济 蓝 皮 书 春 季 号. 13 2012 年 上 海 证 券 市 场 回 顾 与 2013 年 展 望 吴 谦 朱 平 芳 摘 要 : 2012 年 在 美 国 经 济 复 苏 不 及 预 期 欧 债 主 权 危 机 恶 化 我 国 经 济 增 速 下 滑 等 复 杂 的 宏 观 背 景 下, 我 国 A 股 市 场 整 体 震 荡 下 行, 上 证 综 合 指 数 小 幅 上 涨 2. 58%,
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1 基 于 协 同 过 滤 的 高 考 志 愿 推 荐 系 统 徐 兰 静, 李 珊, 严 钊 ( 南 京 航 空 航 天 大 学 经 济 与 管 理 学 院, 南 京 211100) 摘 要 : 近 年 来 信 息 过 载 问 题 的 出 现 使 得 个 性 化 推 荐 技 术 应 运 而 生, 其 中 协 同 过 滤 推 荐 技 术 通 过 在 用 户 和 信 息 之 间 建 立 联 系, 被
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, :, ; ; ; Steles Prohibiting Tree Felling in Yunnan with the Environmental History in Qing Dynasty Abstract: Key words: [ ] [ ] (1985- ), - 90 - - 91 - 2015.3 () ;,,,, 1?,,,,! 2!, ;,,,,,?,, 3-92- 1 2
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2016 年 第 25 卷 第 期 http://www.c-s-a.org.cn 计 算 机 系 统 应 用 1 基 于 节 点 融 合 分 层 法 的 电 网 并 行 拓 扑 分 析 王 惠 中 1,2, 赵 燕 魏 1,2, 詹 克 非 1, 朱 宏 毅 1 ( 兰 州 理 工 大 学 电 气 工 程 与 信 息 工 程 学 院, 兰 州 730050) 2 ( 甘 肃 省 工 业 过 程 先
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2014 3 99 100710 Key words Northern Wei Period Luoyang City - site tile - ends and other tile structural members Abstract Luoyang City of the Northern Wei Period was one of the important capitals in the
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1 8 1 19 19 10 10 11 99 6 99 6 96,128 5 108,208 11.16%99 6 137,760 5 135,406 1.74%99 6 1.43 0.18 99 5 99 6 108,208 96,128 11.16 135,406 137,760 1.74 1.25 1.43 0.18 14,389 9,838 4,000 20,570 11,318 6,489
生产工艺难突破制约草铵膦行业发展
利 尔 化 学 - 1. 草 铵 膦 简 介 草 铵 膦 由 赫 斯 特 公 司 于 80 年 代 开 发 成 功, 属 广 谱 触 杀 型 除 草 剂, 内 吸 作 用 不 强, 与 草 甘 膦 杀 根 不 同, 草 铵 膦 先 杀 叶, 通 过 植 物 蒸 腾 作 用 可 以 在 植 物 木 质 部 进 行 传 导, 其 速 效 性 间 于 百 草 枯 和 草 甘 膦 之 间 主 要 用 于 果
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2008 12 Page - 1 - COSO Page - 2 - Abstract By analyzing the concept of Risk Management, demonstrating the global representative framework of Enterprise Risk Management, considering the requirement of
2 79 1. 2 1 1. 1 27 15 1 1 / OA FAS /BAS /ACS /AFC 1. 3 1. 4 2 2. 1
2012 2 2 161 JOURNAL OF RAILWAY ENGINEERING SOCIETY Feb 2012 NO. 2 Ser. 161 1006-2106 2012 02-0078 - 08 430063 U121 A Discussion on Project Interface Management of Vechile Base of Urban Rail Transit LIU
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2 2 Economics of Education Research (Beida) 3 2004 6 Institute of Economics of Education, Peking University 100871 2001 115 6 70% 2002 145 6 64.7% 5 2002 80% 2003 212 67 46% 2003 6 2003 8 1 50 15 2003
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2012 11 Nov. 2012 6 Arab World Studies No.6. 2010 12 2009 31 GDP GDP 35% 95% 80% 92% 32% 1986 http://eg.mofcom.gov.cn/aarticle/ddgk/zwjingji/201108/201108076995 05.htmi http://www.aawsat.com/details.asp?section=45&article=630195
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本 次 培 训 是 由 北 森 生 涯 ( 北 京 ) 教 育 科 技 有 限 公 司 的 首 席 培 训 师 彭 勃 老 师 担 任 讲 师, 培 训 内 容 围 绕 着 职 业 生 涯 规 划 理 论 与 实 践 如 何 设 计 大 学 生 生 涯 规 划 课 程 多 元 化 生 涯 规 划 教 学 方 式 等 内 容, 通 过 典 型 案 例 分 析 理 论 解 析 小 组 讨 论 角 色 体
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On comprehensive prevention and control strategies of hand foot mouth disease Zhao-min Yang Center for Disease Control and Prevention of Shangluo City, Shangluo, Shanxi, China Received: Jul 08, 2016 Accepted:
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60 2 2016 2 RAILWAY STANDARD DESIGN Vol. 60 No. 2 Feb. 2016 1004-2954201602-0071-06 BIM 1 1 2 2 1 1. 7140992. 710054 BIM BIM 3D 4D nd BIM 1 3D 4D Revit BIM BIM U442. 5TP391. 72 A DOI10. 13238 /j. issn.
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2014 9 5 286 China Economic Studies Sept 2014 No.5 2007 2012 2013 1 7 30% 30% 30% 2014-03-18 11JBGP006 48 2007 2012 20 90 90 30% 30% 1% 2010 2001 2001 3 28 2004 12 7 2006 5 6 2008 10 9 1999 2011 2010 2001
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西 部 证 券 股 份 有 限 公 司 关 于 推 荐 北 京 同 创 九 鼎 投 资 管 理 股 份 有 限 公 司 股 票 进 入 全 国 中 小 企 业 股 份 转 让 系 统 挂 牌 并 公 开 转 让 的 推 荐 报 告 根 据 全 国 中 小 企 业 股 份 转 让 系 统 有 限 责 任 公 司 ( 以 下 简 称 全 国 股 份 转 让 系 统 公 司 ) 下 发 的 全 国 中 小
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20 6 2011 12 JOURNAL OF NATURAL DISASTERS Vol. 20 No. 6 Dec. 2011 1004-4574 2011 06-0094 - 05 200062 1949-1990 1949 1977 0. 8 0. 03345 0. 01243 30 100 P426. 616 A Risk analysis of flood disaster in Shanghai
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20 90 1998 2001 1 Abstract Under the environment of drastic competitive market, risk and uncertainty that the enterprise faces are greater and greater, the profit ability of enterprise assets rises and
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M 2 ΠGDP (1996) M2ΠGDP (2000) (2000) (2001) (2001) (2001) (2002) (2002) (2002) (2003) (2001) (2005) (2005) (2006) (2004) M2ΠGDP ; M2ΠGDP ; M2ΠG
3 2006 GDP 1017 % (CPI) 115 % 2005 (Pagano 1993 ; King and Levin 1993 ;Rajan and Zingales 1998 ; 2001) (1984) (1989) (1992) (1992) (2005) M2 (1996 1997) (2000) ; (2002) (2006) ( ) 3 ( 06&ZD004-01) 4 2007