IAS 37 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 公 報 開 帳 日 轉 換 差 異 分 析 高 妮 瑋 本 刊 已 於 第 15 期 TEJ 信 用 風 險 評 估 專 刊 之 IAS 37 號 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 影 響 試 析 ( 以 下 簡 稱 上 期 專 刊 一 文 ) 一 文 說 明 TW GAAP 9 或 有 事 項 及 期 後 事 項 之 處 理 準 則 (1986 年 生 效 ) 及 IAS 37 號 公 報 (1998/9 生 效 ) 對 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 之 會 計 處 理 差 異, 並 分 析 台 灣 在 接 軌 IAS 37 後 的 預 期 影 響 上 期 專 刊 一 文 認 為 雖 然 準 則 降 低 負 債 準 備 的 認 定 門 檻, 但 如 果 企 業 無 法 估 計 負 債 準 備 金 額, 則 仍 須 予 以 入 帳, 而 組 織 重 組 事 件 也 不 常 發 生, 且 企 業 可 透 過 重 新 議 價 等 條 件 調 整 機 制, 以 減 少 原 來 須 認 列 的 待 履 行 虧 損 性 合 約 損 失, 因 此 預 期 IAS 37 對 企 業 整 體 影 響 不 大, 且 非 常 態 性 影 響 TW GAAP 9 Vs. IAS 37 除 役 成 本 會 計 台 電 除 役 成 本 台 灣 開 帳 數 差 IAS 37 涉 及 交 易 廣 泛, 本 文 將 針 對 下 列 重 點 逐 一 說 明, 而 負 債 是 評 估 企 業 財 務 結 構 的 重 要 科 目, 藉 此 可 檢 視 企 業 財 務 結 構 之 影 響 狀 況 一 上 期 漏 列 除 役 成 本, 本 文 先 就 此 介 紹 台 灣 及 IAS 會 計 處 理 規 定 二 除 役 成 本 最 嚴 重 者, 常 屬 核 電 廠, 故 特 別 試 估 台 電 除 役 成 本 公 報 轉 換 差 異 三 上 市 櫃 公 司 於 2012Q1 季 報 所 揭 露 的 開 帳 數 調 整 狀 況 一 台 灣 會 計 準 則 及 國 際 會 計 準 則 對 除 役 成 本 的 規 範 差 異 台 灣 有 340 號 解 釋 令, 但 仍 須 調 整, 原 因 : 不 合 國 際 會 計 處 理 方 式 未 追 溯 國 際 會 計 準 則 規 定 : 兩 準 則 (IAS 16 IAS 37), 但 著 墨 不 多 兩 解 釋 ❶IFRIC 1 除 役 成 本 係 指 當 企 業 廠 房 須 於 某 時 間 除 役, 須 先 估 列 拆 除 遷 移 及 回 復 原 狀 之 成 本 TW GAAP 雖 無 除 役 成 本 會 計 處 理 規 定, 但 2008/11/20 會 研 基 金 會 發 布 (97) 基 秘 字 第 340 號 之 固 定 資 產 會 計 處 理 疑 義 解 釋 函 令 ( 以 下 簡 稱 第 340 號 函 ), 該 函 令 要 求 企 業 需 認 列 除 役 成 本 雖 然 台 灣 已 發 布 除 役 成 本 解 釋 函 令, 但 本 次 轉 換 時, 部 分 企 業 仍 有 開 帳 數 差 異, 主 因 有 二, 企 業 估 列 除 役 成 本 的 方 法 可 能 不 符 合 國 際 會 計 準 則 的 規 定, 及 第 340 號 函 未 要 求 企 業 須 追 溯 調 整 歷 史 除 役 成 本 除 役 成 本 相 關 之 國 際 會 計 準 則 包 括 IAS 16 不 動 產 廠 房 及 設 備 規 定 不 動 產 成 本 要 包 含 除 役 成 本, 且 在 取 得 該 項 資 產 或 是 使 用 該 項 資 產 時, 即 需 估 計 除 役 成 本 另 IAS 37 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 則 規 定 如 何 衡 量 除 役 復 原 及 類 似 負 債 不 過 IAS 16 及 IAS 37 對 於 除 役 成 本 之 會 計 處 理 著 墨 不 多, 主 要 會 計 處 理 規 定 於 IFRIC 1 及 IFRIC 5 兩 個 解 釋, 以 下 分 述 : ❶IFRIC 1 現 有 除 役 復 原 及 類 似 負 債 之 變 動 ( Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities) TEJ 信 用 風 險 評 估 專 刊 2012 年 9 月 53
資 產 調 增 之 減 損 問 題 固 定 資 產 僅 能 調 減 至 0 認 列 負 債 增 加 之 財 務 成 本 已 達 耐 用 年 限, 全 數 負 債 準 備 調 整 損 益 開 帳 日 得 不 用 IFRIC1, 依 IFRS 1 選 擇 性 豁 免 調 整 先 估 負 債 再 估 資 產 再 估 累 計 折 舊 ❷IFRIC5 除 役 基 金 處 理 適 用 範 圍 是 專 款 專 用 認 列 及 衡 量 有 控 制 力, 併 入 報 表, 有 重 大 影 響 及 聯 合 控 制 力, 權 益 法 認 列 認 列 反 之, 認 列 歸 墊 資 產 (MIN ( 除 役 負 債, 提 撥 金 額 ) 歸 墊 資 產 和 提 撥 金 額 差 異 入 損 益 此 解 釋 係 規 定 當 企 業 清 償 除 役 復 原 等 義 務 而 流 出 具 經 濟 效 益 資 源 之 估 計 金 額 或 發 生 時 點 或 折 現 率 發 生 變 動 時, 則 須 依 IFRIC 1 之 規 定 處 理, 調 整 固 定 資 產 成 本 及 負 債 金 額 若 固 定 資 產 以 成 本 模 式 評 價, 則 調 整 時 須 注 意 下 列 限 制 : 如 果 調 增 固 定 資 產, 須 注 意 新 增 價 值 是 否 有 減 損 問 題 如 果 調 減 固 定 資 產, 僅 能 將 原 帳 面 值 減 至 0 將 因 時 間 經 過 而 增 加 的 負 債 列 為 財 務 成 本, 並 列 入 當 期 損 益 如 果 固 定 資 產 已 達 耐 用 年 限, 則 所 有 負 債 變 動 數 調 整 當 期 損 益 不 過 由 於 除 役 負 債 之 估 計 方 法 較 複 雜, IFRS 1 允 許 企 業 在 首 次 採 用 國 際 會 計 準 則 時, 無 須 追 溯 適 用 IFRIC 1 規 定 調 整 歷 史 估 計 變 動, 而 僅 須 採 下 列 方 式 認 列 開 帳 日 除 役 成 本 及 相 關 負 債 以 該 負 債 期 間 之 調 整 風 險 後 最 佳 估 計 歷 史 折 現 率 將 相 關 除 役 成 本 折 現 至 開 帳 日, 並 計 算 出 除 役 負 債 現 值 除 役 負 債 金 額 列 入 除 役 資 產 成 本 計 算 但 除 役 資 產 還 須 追 溯 調 整 折 舊 費 用 即 依 據 在 開 帳 日 的 估 計 剩 餘 耐 用 年 限 及 依 據 IFRS 所 採 用 的 折 舊 會 計 政 策 下 的 累 計 折 舊 調 整 除 役 資 產 帳 面 價 值 將 應 有 除 役 資 產 及 除 役 負 債 金 額 與 帳 列 數 比 較, 調 整 帳 上 多 認 或 少 認 列 的 除 役 資 產 及 除 役 負 債 ❷ 企 業 可 能 提 列 除 役 基 金, 以 支 應 後 續 除 役 之 需 台 灣 並 無 除 役 基 金 會 計 處 理 接 軌 後 將 適 用 IFRIC 5 對 除 役 復 原 及 環 境 修 復 基 金 權 益 之 權 利 解 釋 ( Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds) 相 關 規 範 包 括 : 適 用 範 圍 為 基 金 資 產 由 個 別 管 理 ( 由 個 別 法 律 個 體 持 有 或 作 為 另 一 個 體 內 分 離 之 資 產 ), 且 提 撥 者 取 得 基 金 資 產 之 權 利 受 到 限 制 之 基 金 會 計 在 認 列 及 衡 量 上, 除 非 提 撥 者 在 基 金 怠 於 支 付 除 役 成 本 之 情 況 下 仍 無 支 付 義 務, 否 則 提 撥 者 應 將 除 役 成 本 的 義 務 認 列 為 負 債, 且 單 獨 認 列 基 金 權 益 不 過 還 需 檢 視 提 撥 者 是 否 對 基 金 有 控 制 聯 合 控 制 或 重 大 影 響 力 1, 而 有 下 列 兩 種 處 理 方 式 當 對 基 金 具 有 控 制 時, 依 據 IAS 27 處 理, 須 將 該 基 金 併 入 合 併 報 表 又 當 對 基 金 具 有 聯 合 控 制 力 及 重 大 影 響 力 時, 依 權 益 法 認 列 基 金 投 資 資 產 當 對 基 金 不 具 有 控 制 力 聯 合 控 制 力 或 重 大 影 響 力 時, 則 將 未 來 可 自 基 金 收 取 的 歸 墊 權 利 認 列 為 歸 墊 資 產, 但 資 產 金 額 限 於 除 役 負 債 及 提 撥 者 提 撥 金 額 兩 者 較 低 者 而 歸 墊 資 產 和 企 業 提 撥 數 間 的 差 異 則 列 為 當 期 損 益 1 IAS 27 規 定 控 制 力 是 指 透 過 主 導 或 監 管 企 業 之 財 務 與 營 運 決 策, 以 獲 取 其 營 業 活 動 產 生 之 經 濟 利 益 的 能 力 IAS 28 規 定, 重 大 影 響 力 是 指 對 被 投 資 者 的 財 務 和 營 運 政 策 具 有 參 與 決 策 的 能 力, 但 並 非 控 制 力 者 IAS 31 指 須 依 據 合 約 協 議 是 否 給 予 所 有 協 議 方 對 於 協 議 之 集 體 控 制 及 與 攸 關 活 動 有 關 之 決 策 是 否 須 取 得 集 體 控 制 之 所 有 協 議 方 一 致 共 識 來 判 斷 是 否 具 有 聯 合 控 制 力 54 TEJ 信 用 風 險 評 估 專 刊 2012 年 9 月
二 台 電 除 役 成 本 會 計 調 整 試 析 台 電 非 上 市 櫃 公 司, 未 公 佈 2012Q1 季 報, 以 致 無 法 得 知 台 電 IFRS 開 帳 數 但 該 公 司 已 於 2011 年 年 度 財 報 表 示 除 役 成 本 為 IFRS 重 要 議 題, 因 此 本 段 試 析 探 討 台 電 除 役 成 本 之 相 關 影 響 依 IAS 16 及 IAS 37, 需 提 列 除 役 成 本 的 公 司 應 將 未 來 除 役 費 用 估 列 帳, 並 同 步 增 列 固 定 資 產 及 除 役 負 債, 另 依 據 IFRIC 5, 有 提 列 除 役 基 金 的 公 司 須 將 除 役 基 金 列 入 公 司 資 產 台 電 在 除 役 費 用 及 除 役 基 金 的 估 列 情 形 如 下 : 台 灣 估 三 電 廠 除 役 成 本 3,353 億 元, 且 共 提 2,157 億 元 除 役 基 金 ❶ 台 電 核 一 廠 核 二 廠 及 核 三 廠 當 初 規 劃 使 用 期 限 為 40 年, 依 據 行 政 院 原 子 能 委 員 會 規 劃, 各 將 於 2019 年 2023 年 及 2025 年 之 前 除 役 依 據 核 能 發 電 後 端 營 運 基 金 管 理 會 網 頁 資 料, 目 前 政 府 估 計 三 座 電 廠 除 役 總 費 用 共 約 3,353 億 元, 各 項 費 用 明 細 請 參 表 一 ❷ 政 府 為 因 應 核 電 廠 除 役, 台 電 依 台 灣 電 力 公 司 核 能 發 電 後 端 營 運 費 用 基 金 收 支 保 管 及 運 用 辦 法, 自 1987 年 度 開 始 逐 年 按 核 能 發 電 量 提 列 後 端 基 金, 其 動 支 並 遵 照 行 政 院 主 計 處 要 求, 依 預 算 法 第 19 條 規 定 編 列 後 端 基 金 之 收 支 預 計 表 送 立 法 院 審 議 另 成 立 台 灣 電 力 公 司 償 債 基 金 暨 核 能 發 電 後 端 營 運 費 用 基 金 管 理 委 員 會 負 責 監 理 保 管 該 基 金 累 積 至 2011 年 底, 基 金 淨 值 為 2,157 億 元 表 一 台 電 核 一 核 二 及 核 三 電 廠 除 役 總 費 用 單 位 : 億 元 % 目 的 低 放 最 終 處 置 電 廠 除 役 蘭 嶼 檢 整 及 蘭 嶼 減 容 除 役 高 放 中 期 貯 存 高 放 最 終 處 置 廢 棄 物 運 輸 地 方 回 饋 合 計 總 費 用 台 灣 估 計 376 675 11 390 1,382 238 281 3,353 百 分 比 11.2% 20% 0.3% 12% 41.2% 7% 8.3% 100% 依 國 際 經 驗 估 算 376 3,600 11 390 2,230 238 281 7,126 百 分 比 5.3% 50.5% 0.1% 5.5% 31.3% 3.3% 3.9% 100% 註 : 官 方 估 算 數 據 來 自 核 能 發 電 後 端 營 運 基 金 管 理 會 網 頁 (http://www.nbef.org.tw/index001.asp) 資 料, 依 國 際 經 驗 估 算 數 據 來 自 民 間 國 是 論 壇 網 頁 (http://www.forum-rightway.org/article/index.php?ncid=2) 資 料 目 前 做 法 : 將 營 運 基 金 費 用 化, 為 發 電 成 本 項 目 之 一 台 電 既 然 已 經 估 列 核 一 核 二 及 核 三 之 除 役 費 用, 且 也 提 撥 除 役 發 展 基 金, 按 理 IFRS 對 其 影 響 不 至 太 大, 然 該 公 司 仍 將 除 役 成 本 列 為 一 項 IFRS 轉 換 之 重 要 議 題, 這 是 因 為 台 電 入 帳 的 方 式 異 於 國 際 會 計 準 則 規 定 的 方 式, 以 致 於 台 電 需 要 進 行 調 整 以 下 為 台 電 轉 換 IFRS 之 前 之 除 役 成 本 入 帳 方 式 及 轉 換 之 後 所 需 進 行 的 調 整 及 對 2012/1/1 負 債 比 率 之 影 響 轉 換 之 前, 台 電 將 每 年 所 提 撥 的 核 能 發 電 後 端 營 運 基 金 認 列 為 核 能 發 電 成 本 內 的 一 項 費 用, 而 非 依 IFRIC 5 規 定, 將 除 役 基 金 列 入 資 產 TEJ 信 用 風 險 評 估 專 刊 2012 年 9 月 55
轉 換 後 : 依 IFRS 1 補 列 除 役 資 產 負 債 依 IFRIC 5 補 列 除 役 基 金 依 台 灣 標 準, 淨 值 減 少 8% 依 國 際 標 準, 淨 值 減 少 86% 轉 換 之 後, 台 電 需 依 據 IFRS 1 選 擇 性 豁 免 規 定 先 估 計 開 帳 日 之 除 役 負 債 及 資 產, 再 估 計 資 產 之 累 計 折 舊 另, 須 依 IFRIC 5 規 定, 將 除 役 基 金 資 本 化 本 文 因 欠 缺 多 項 公 司 內 部 資 料, 故 僅 能 以 最 簡 單 的 假 設 估 計 開 帳 日 調 整 數 另, 為 了 解 對 台 電 之 最 大 影 響, 表 二 列 示 在 台 灣 標 準 及 國 際 標 準 之 下 的 調 整 數 及 影 響 表 二 之 各 欄 金 額 說 明 如 下 : A. 該 欄 為 開 帳 日 估 計 的 除 役 費 用, 台 灣 標 準 之 除 役 費 用 為 3,353 億 元 ( 如 表 一 所 列 ) 國 際 標 準 下 之 除 役 費 用 則 為 12,526 億 元, 該 金 額 包 括 三 座 核 電 廠 國 際 標 準 除 役 費 用 ( 如 表 一 所 列 ), 及 尚 未 商 轉 之 核 四 廠 除 役 費 用 5,400 億 元 IAS 16 指 出 當 開 始 取 得 固 定 資 產 時, 就 須 估 列 除 役 成 本, 因 此 即 便 核 四 廠 尚 未 商 轉, 但 除 役 成 本 仍 須 入 帳, 此 外 核 四 廠 目 前 興 建 成 本 已 達 2,700 億 元 學 者 認 為 若 以 錫 安 核 電 廠 ( Zion Nuclear Power Station) 的 除 役 計 畫, 其 光 除 役 所 需 經 費 既 超 過 十 億 美 金, 為 其 興 建 成 本 的 兩 倍, 故 估 計 核 四 之 除 役 費 用 為 5,400 億 元 B. 除 役 資 產 原 始 成 本 及 除 役 負 債 金 額 等 於 A 欄 開 帳 日 估 計 的 除 役 費 用 C. 三 座 電 廠 的 全 部 使 用 年 數 共 120 年 (40*3=120), 至 2012 年 初 三 座 電 廠 已 2 共 使 用 89 年 D. 依 據 B 欄 除 役 資 產 及 C 欄 之 累 計 使 用 年 數, 計 算 至 2012 年 初 之 累 計 折 舊 依 據 台 灣 標 準 之 假 設 下 為 2,486 億 元 (3,353*89/120=2,486) 又 核 四 廠 尚 未 商 轉, 故 尚 不 用 計 入 核 四 廠 的 折 舊, 因 此 依 據 國 際 標 準 之 假 設 ( 2) 之 下, 至 2012 年 初 之 累 計 折 舊 為 5,285 億 元 (7,126*89/120=5,285) E. 至 2011 年 底 共 已 提 列 2,175 億 元 除 役 基 金 F. 開 帳 日 將 因 除 役 基 金 資 本 化 及 需 補 提 累 計 折 舊, 故 調 整 淨 值 因 而 在 台 灣 標 準 下, 淨 值 共 調 減 311 億 元, 但 依 國 際 標 準, 淨 值 則 調 減 3,110 億 元 G. 至 2012 年 初 原 淨 值 為 3,619 億 元 H. 在 台 灣 標 準 之 下, 淨 值 調 減 比 重 為 8%, 但 在 國 際 標 準 之 下, 淨 值 調 減 比 重 高 達 86% 表 二 依 台 電 標 準 及 依 國 際 標 準 調 整 台 電 除 役 成 本, 對 開 帳 日 之 負 債 比 率 影 響 單 位 : 億 元 % 除 役 至 2012 除 役 累 計 除 役 淨 值 開 帳 日 調 減 資 產 / 負 年 已 用 科 目 成 本 折 舊 基 金 調 減 淨 值 比 重 債 年 數 A B=A C D E F=E-D G H=F/G (1) 依 據 台 灣 估 計 數 3,353 3,353 89 2,486 2,175-311 3,619-8% (2) 依 國 際 標 準 估 四 座 電 廠 12,526 12,526 89 5,285 2,175-3,110 3,619-86% 2 核 一 廠 核 二 廠 及 核 三 廠 分 別 於 2019 年 2023 年 及 2025 年 除 役, 所 以 至 2012 年 初 已 經 使 用 89 年 (120- (2019-2012)-(2023-2012)-(2025-2012)=89) 56 TEJ 信 用 風 險 評 估 專 刊 2012 年 9 月
三 台 灣 上 市 櫃 公 司 開 帳 數 差 異 狀 況 七 家 開 帳 數 有 差 三 家 科 目 重 分 類 四 家 負 債 有 調 整 上 市 櫃 公 司 中 計 七 家 公 司 在 2012Q1 財 報 揭 露 IAS 37 轉 換 的 開 帳 數 調 整 其 中, 遠 東 新 遠 傳 及 東 元 三 家 公 司 係 將 原 帳 列 於 各 類 負 債 項 下 的 保 固 準 備 重 分 類 到 單 獨 的 負 債 準 備 科 目, 整 體 負 債 金 額 並 無 變 動 華 航 則 是 子 公 司 補 提 待 履 行 工 程 合 約 損 失, 統 一 實 中 石 化 及 正 新 則 是 補 提 除 役 負 債 不 過 表 三 彙 整 四 家 公 司 的 調 整 狀 況, 業 者 保 留 盈 餘 調 減 數 佔 淨 值 之 比 重 最 高 僅 4.3%, 影 響 不 大 表 三 四 家 公 司 開 帳 數 調 整 單 位 : 億 元 % 2012/1/1 調 整 數 公 司 固 定 資 產 遞 延 所 得 稅 保 留 盈 餘 負 債 資 產 調 減 數 開 帳 日 原 淨 值 保 留 盈 餘 調 減 數 / 開 帳 日 原 淨 值 原 因 / 說 明 華 航 - - +21.5-21.5 502-4.3% 子 公 司 航 廈 工 程 待 履 行 虧 損 性 合 約 損 失 統 一 實 +0.18 +0.09 +0.69-0.42 203-0.2% 補 列 除 役 成 本 中 石 化 - - +10.44-10.44 385-2.7% 正 新 +0.65 - +0.65-522 0% 補 列 除 役 成 本 又 因 資 產 已 達 耐 用 年 限, 故 已 無 資 產 淨 值, 全 數 調 減 保 留 盈 餘 補 列 除 役 成 本 又 因 海 外 租 賃 土 地, 到 期 需 恢 復 原 狀 因 折 舊 費 用 不 重 大, 故 未 估 計 累 計 折 舊 金 額, 因 而 無 保 留 盈 餘 調 減 數 ❶ 華 航 補 21.5 億 元 待 履 行 虧 損 性 合 約 損 失 影 響 數 占 淨 值 4.3% 工 程 尚 未 進 行, 不 適 用 長 期 工 程 合 約 會 計 處 理 ❶ 華 航 子 公 司 參 與 民 航 局 簽 訂 貨 運 站 改 擴 建 工 程, 依 民 航 局 於 2011 年 定 案 的 台 灣 桃 園 國 際 機 場 園 區 綱 要 計 畫, 擬 2014 年 開 始 進 行 桃 園 機 場 航 廈 改 擴 建 工 程, 並 預 計 於 2018 年 完 工 雖 華 航 子 公 司 之 工 程 成 本 尚 未 投 入, 但 在 開 帳 日 時, 這 項 合 約 屬 於 待 履 行 合 約, 且 如 不 可 避 免 之 成 本 超 過 預 期 改 擴 建 產 生 的 經 濟 效 益 時, 即 須 認 列 待 履 行 虧 損 性 合 約 損 失 公 司 評 估 成 本 差 異 為 21.5 億 元, 故 開 帳 日 補 認 21.5 億 元 虧 損 性 合 約 負 債 損 失,2012Q1 再 調 增 修 護 成 本 0.77 億 元 另,TW GAAP 11 之 長 期 工 程 合 約 會 計 處 理 也 要 求 當 企 業 工 程 合 約 產 生 損 失 時, 須 認 列 預 計 工 程 合 約 損 失 不 過 TW GAAP 11 適 用 於 已 進 行 中 的 工 程, 但 華 航 航 廈 改 擴 建 工 程 屬 尚 未 進 行 的 工 程, 故 並 非 該 公 報 之 適 用 範 圍, 而 須 採 IAS 37 處 理 TEJ 信 用 風 險 評 估 專 刊 2012 年 9 月 57
❸ 除 役 成 本 統 一 實 中 石 化 及 正 新 調 整 影 響 極 小 ❷ 統 一 實 中 石 化 及 正 新 補 提 除 役 成 本 統 一 實 在 開 帳 日 補 提 0.69 億 元 的 除 役 成 本, 又 除 役 資 產 在 評 估 折 舊 之 後, 開 帳 日 帳 面 值 剩 0.18 億 元, 差 額 0.42 億 元 調 減 保 留 盈 餘 中 石 化 則 是 至 開 帳 日 時, 除 役 資 產 已 全 數 提 足 折 舊, 故 補 列 10.44 億 元 除 役 成 本, 且 保 留 盈 餘 因 此 調 減 10.44 億 元 正 新 的 開 帳 數 則 是 固 定 資 產 及 除 役 負 債 同 時 各 調 增 0.65 億 元, 並 無 保 留 盈 餘 調 整 數 公 司 表 示 因 會 計 師 認 為 折 舊 費 用 金 額 不 重 大, 故 未 予 補 提 折 舊 費 用, 故 無 保 留 盈 餘 調 整 數 此 外, 無 企 業 認 列 重 組 負 債 開 帳 調 整 數, 這 可 能 是 2011 年 下 半 年 無 上 市 櫃 公 司 重 整, 或 企 業 入 帳 方 式 已 和 IAS 37 規 定 相 符, 故 無 估 列 開 帳 日 重 組 負 債 之 必 要 另, 原 物 料 產 業 易 受 原 物 料 價 格 波 動 的 影 響, 而 容 易 產 生 待 履 行 虧 損 性 合 約 負 債 損 失, 不 過 公 司 可 透 過 價 格 調 整 等 機 制 來 規 避 損 失 就 食 品 鋼 鐵 塑 化 太 陽 能 等 原 物 料 產 業 的 開 帳 數 來 看, 均 未 補 提 待 履 行 虧 損 性 合 約 負 債, 應 是 各 產 業 已 有 避 險 合 約 價 格 調 整, 或 長 約 改 成 短 約 等 機 制, 致 不 須 補 提 待 履 行 虧 損 性 合 約 損 失 又 如 2012/8 鴻 海 集 團 就 透 過 重 新 議 約 機 制, 轉 回 年 中 認 列 之 63 億 元 夏 普 股 權 投 資 合 約 損 失 3, 四 結 論 除 台 電 外, 影 響 不 大 本 文 先 說 明 除 役 成 本 會 計 處 理, 並 試 析 對 台 電 之 影 響 台 電 過 去 僅 將 除 役 基 金 費 用 化, 但 並 未 將 除 役 基 金 除 役 資 產 及 除 役 負 債 列 入 資 產 負 債 表, 故 此 次 需 進 行 大 幅 度 調 整 本 文 以 台 灣 現 行 估 計 數 及 國 際 標 準 評 估 對 台 電 的 淨 值 影 響, 在 台 灣 現 行 標 準 之 下, 在 開 帳 日 淨 值 減 少 8%, 但 在 國 際 標 準 之 下, 淨 值 大 減 86%, 影 響 甚 大 除 此 之 外, 上 市 櫃 公 司 轉 換 到 IAS 37 開 帳 數 調 整 則 屬 有 限 參 考 資 料 : 1 97.11.20(97) 基 秘 字 第 340 號 固 定 資 產 之 會 計 處 理 疑 義 2 台 電 2011 年 年 度 財 報 3 苦 勞 網 2011/4/29 核 電 除 役 成 本 知 多 少 4 安 永 2009 不 動 產 廠 房 及 設 備 / 投 資 性 不 動 產 5 民 間 國 是 論 壇 2011/6/22 核 電 真 的 是 便 宜 能 源 嗎? 6 勤 業 眾 信 2010 igaap IFRS 全 方 位 深 入 解 析 7 核 能 發 電 後 端 營 運 基 金 收 支 保 管 及 運 用 辦 法 8 證 券 交 易 所 我 國 採 用 IFRS s 問 答 集 9 交 通 部 民 航 局 台 灣 桃 園 國 際 機 場 園 區 綱 要 計 畫 100/4/11 10 核 能 發 電 基 金 管 委 會 網 頁 3 2012/3 鴻 海 集 團 和 夏 普 約 定 於 2012/7 投 資 夏 普 台 幣 約 253 億 元, 但 年 中 因 夏 普 股 價 大 跌, 以 致 認 列 約 63 億 元 未 實 現 損 失 預 計 將 可 隨 著 價 格 之 調 整 而 回 轉 該 損 失 58 TEJ 信 用 風 險 評 估 專 刊 2012 年 9 月