3 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 (4) 观察与检查 1 观察被审计单位的生产经营活动 ; 2 检查文件记录和内部控制手册 ; 3 阅读由管理层和治理层编制的报告 ; 4 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 ; 5 追踪交易在财务报告信息系统的处理过程 ( 穿行测试 ); (2

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窗云
7 years ago
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1 注册会计师审计案例第一部分重大错报风险的评估过程 ( 一 ) 签订审计业务约定书 ( 一般 ) (1) 审计业务约定书的概念, 审计业务约定书可以从四个方面加以签约主体约定内容文件性质签署时间 ; (2) 审计业务约定书的主要内容, 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异审计业务变更对签约会计师事务所的影响 (1) 考虑变更业务的适当性, 包括情况变化对审计服务的需求产生影响, 对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围存在限制 ; (2) 考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响 ; (3) 不同意变更业务的处理 ( 二 ) 计划审计工作 ( 次重点 ) 初步业务活动 (1) 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 ; (2) 评价遵守职业道德规范的情况总体审计策略 (1) 制定总体审计策略的目的 ; (2) 总体审计策略的内容应用 : 具体审计计划的主要内容 (1) 风险评估程序 ; (2) 计划实施的进一步审计程序 ; (3) 计划的其他审计程序对计划审计工作的记录 (1) 对总体审计策略的记录 ; (2) 对具体审计计划的记录 ; (3) 对计划的重大修改的记录 ( 三 ) 了解被审计单位及其环境 ( 重点 ) 了解被审计单位及其环境的必要性应用 : 了解被审计单位及其环境的方法 (1) 风险评估程序 ; (2) 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 ; (3) 分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系, 对财务信息作出评价分析程序还包括调查识别出的与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系注册会计师实施分析程序的目的包括 : 1 用作风险评估程序, 以了解被审计单位及其环境 ; 2 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时, 分析程序可以用作实质性程序 ;

2 3 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 (4) 观察与检查 1 观察被审计单位的生产经营活动 ; 2 检查文件记录和内部控制手册 ; 3 阅读由管理层和治理层编制的报告 ; 4 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 ; 5 追踪交易在财务报告信息系统的处理过程 ( 穿行测试 ); (2) 其他审计程序 ; (3) 其他信息来源应用 : 了解被审计单位及其环境的主要内容 (1) 行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素 ; (2) 被审计单位性质 ; (3) 被审计单位对会计政策的选择和运用 ; (4) 被审计单位目标战略与经营风险 ; (5) 被审计单位财务业绩的衡量和评价 ; ( 四 ) 了解被审计单位的内部控制 ( 重点 ) (1) 内部控制的含义 ; (2) 内部控制的分类 ; (3) 了解内部控制的目的 (1) 与了解内部控制相关的审计程序, 包括询问被审计单位的人员观察特定控制的运用检查文件和报告追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 ( 穿行测试 ); (2) 控制手段与控制风险 : 自动化控制及相关控制风险, 人工控制及相关控制风险应用 : (1) 内部控制的局限性 : 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效, 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避 ; (2) 内部控制要素 : 控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督 ( 五 ) 重大错报风险的评估 ( 重点 ) 应用 : 重大错报风险及其审计程序 (1) 重大错报风险 ; (2) 识别和评估重大错报风险的审计程序 : 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险, 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系, 考虑识别的风险是否重大, 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑财务报表的可审计性 (1) 特别风险 : 引起特别风险的主要原因有非常规交易判断事项考虑与特别风险相关的控制 ; (2) 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 ; (3) 初步评价内部控制和风险评估 ; (4) 与治理层和管理层的沟通应用 : (1) 审计工作记录记录的内容 ;

3 (2) 审计工作记录记录的方式 : 文字叙述法内部控制流程图法内部控制问卷法第二部分针对已评估的重大错报实施的程序 ( 一 ) 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 ( 次重点 ) 总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响应用 : 总体应对措施 : (1) 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度 ; (2) 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员, 或利用专家的工作 ; (3) 提供更多的督导 ; (4) 在选择进一步审计程序时, 应对注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解 ( 二 ) 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ( 重点 ) 进一步审计程序的含义和要求 (1) 设计进一步审计程序时需要考虑的因素风险的重要性, 重大错报发生的可能性, 涉及的各类交易账户余额和列报的特征, 被审计单位采用的特定控制的性质, 注册会计师是否拟获取审计证据, 以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 (2) 进一步审计程序的性质及选择进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型进一步审计程序的类型包括检查观察询问函证重新计算重新执行和分析程序确定进一步审计程序的性质时, 注册会计师应对根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 (3) 进一步审计程序的时间及选择进一步审计程序的时间的含义及理解 ; 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序, 或审计证据适用的期间或时点期中实施进一步审计程序的局限性 ; 选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素 (4) 进一步审计程序的范围及选择进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量, 包括抽取的样本量, 对某项控制活动的观察次数等确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素有 : 确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度 ( 三 ) 控制测试 ( 重点 ) (1) 控制测试的含义 ; (2) 控制测试的要求 (1) 控制测试的性质 : 控制测试的性质的含义 ; 确定控制测试的性质应考虑的因素 (2) 控制测试的时间 : 控制测试的时间的含义期中审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑不得依赖以前审计所获取证据的情形应用 : (1) 确定控制测试范围的一般考虑因素 (2) 对自动化控制的测试范围的特别考虑 ( 四 ) 实施实质性程序 ( 重点 )

4 实质性程序的含义和要求 : 实质性程序的含义, 实施实质性程序的总体要求 (1) 实质性程序的性质 : 实质性程序的性质的含义, 细节测试和实质性分析程序的适用性, 细节测试的方向, 设计实质性分析程序时考虑的因素 (2) 实质性程序的时间 : 对期中实施实质性程序的考虑, 对期中审计证据的考虑, 对以前审计获取的审计证据的考虑应用 : 掌握实质性程序的范围, 实质性分析程序的范围有两层含义 : 第一层含义是对什么层次上的数据进行分析, 注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析, 也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次 ; 第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查 ( 五 ) 对列报和审计证据的评价与审计工作记录 ( 一般 ) (1) 对列报的评价 (2) 审计工作记录注册会计师应当就下列事项形成审计工作记录 : 对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施 ; 实施进一步审计程序的性质时间和范围 ; 实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系 ; 实施进一步审计程序的结果对审计证据的评价注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时, 应当考虑以下因素 : 认定发生潜在错报的重要程度, 以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性 ; 管理层应对和控制风险的有效性 ; 在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验 ; 实施审计程序的结果, 包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形 ; 可获得信息的来源和可靠性 ; 审计证据的说服力 ; 对被审计单位及其环境的了解第三部分销售与收款循环审计 ( 一 ) 销售与收款循环概述 ( 一般 ) 销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的内部控制 : 可能的错报, 常见的内部控制 ( 二 ) 了解销售与收款循环并评估重大错报风险 ( 次重点 ) (1) 销售与收款循环的审计目标 : 确定销售与收款循环中各业务的存在或发生 ; 确认销售与收款循环中各业务的完整性 ; 确认应收账款的所有权 ; 确认销售与收款循环中各业务的正确性 ; 确认销售与收款循环中各业务截止日期的正确性 ; 确认销售与收款循环中各业务的表达与披露 (2) 了解销售与收款循环的业务特点及相关内部控制应用 : 评估销售与收款循环的重大错报风险注册会计师实施下列风险评估程序了解被审计单位及其环境 : 询问被审计单位管理层和内部其他人员 ; 分析程序 ; 观察与检查

5 ( 三 ) 针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序 ( 重点 ) 应用 : (1) 销售与收款循环的控制测试 : 抽取一定数量的销售发票, 进行检查 ; 检查销售货物是否均已开发票 ; 审核销售收入明细账的记录 ; 审查销售退回和折让折扣业务的处理 ; 抽取一定数量的记账凭证应收账款明细账进行检查 ; 对该业务的内部控制进行观察 ; 评价内部控制 (2) 销售与收款循环的实质性程序 1 主营业务收入的实质性程序 : 获取或编制主营业务收入明细表 ; 实施分析程序 ; 查明主营业务收入的确认原则和方法 ; 审查售价是否合理 ; 审查主营业务收入的会计处理是否恰当 ; 实施销售的截止测试 ; 查找未经认可的大额销售 ; 销售退回销售折扣与折让业务的测试 ; 检查有无特殊的销售行为 ; 确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 2 应收账款的实质性程序 : 核对应收账款明细账和总账的余额 ; 获取或编制应收账款明细表 ; 实施分析程序 ; 分析应收账款账龄 ; 对应收账款进行函证 ; 审查未函证的应收账款 ; 审查坏账的确认和处理 ; 审查有无不属于结算业务的债权 ; 审查外币应收账款的折算 ; 确定应收账款在资产负债表上的披露是否恰当 3 函证程序 : 函证的目的 ; 函证的范围和对象 ; 函证时间的选择 ; 函证的方式 ; 函证过程的控制 ; 对函证结果的分析 ; 对函证结果的评价 4 坏账准备的实质性程序 : 核对坏账准备报表数与总账数明细账是否相符 ; 审查坏账准备的计提 ; 审查坏账损失 ; 审查长期挂账的应收款项 ; 检查函证结果 ; 实施分析程序 ; 确定坏账准备在资产负债表上的披露是否恰当 5 应收票据的实质性程序 : 核对应收票据总账与明细账是否相符 ; 获取或编制应收票据明细表 ; 监盘库存票据 ; 函证应收票据 ; 检查应收票据的利息收入 ; 审查已贴现的应收票据 ; 审查外币结算的应收票据 ; 确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当 6 预收账款的实质性程序 : 获取或编制预收账款明细表 ; 审查预收账款期末余额的真实性正确性 ; 函证预收账款 ; 审查有关账务处理的正确性完整性 ; 结合销售业务进行审查, 查明有无将预收账款作为销售收入入账的情况 ; 审查预收账款长期挂账的原因 ; 对税法规定应予纳税的预收销售款, 结合应交税金项目, 检查是否及时足额计缴有关税金 ; 确定预收货款是否在资产负债表上作恰当披露 7 应交税费的实质性程序, 主营业务税金及附加的实质性程序, 营业费用的实质性程序, 其他业务利润的实质性程序第四部分购货与付款循环审计 ( 一 ) 购货与付款循环概述 ( 一般 ) (1) 购货与付款循环的主要业务活动 : 请购商品, 编制订购单, 验收商品, 存储已验收的商品存货, 编制付款凭单, 付款, 会计记录 (2) 购货与付款循环的主要凭证与会计记录 : 请购单, 订购单, 验收单, 购货发票, 付款凭单, 转账凭证, 付款凭证, 应付账款明细账和总账, 现金日记账和银行存款日记账, 卖方对账单购货与付款循环的内部控制 : 职责分离控制, 请购控制, 订货控制, 验收控制, 应付账款控制, 付款控制 ( 二 ) 了解购货与付款循环并评估重大错报风险 ( 次重点 ) 购货与付款循环审计的目标 : 真实性, 完整性, 所有权, 估价, 截止, 披露

6 了解与初步评价内部控制 : 了解与描述内部控制, 初步评价内部控制应用 : 评估购货与付款循环中的重大错报风险在购货与付款循环审计中, 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有 : 固定资产的显著增加, 可能出现的固定资产减值 ( 二 ) 针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序 ( 重点 ) 应用 : (1) 购货与付款循环的控制测试 : 关于职责分离控制的测试, 关于请购控制的测试, 关于订货控制的测试, 关于验收控制的测试, 关于应付账款控制的测试, 关于付款控制的测试 (2) 购货与付款循环的实质性程序 : 应付账款的实质性程序 ; 固定资产的实质性程序 ; 累计折旧的实质性程序 ; 工程物资的实质性程序 ; 在建工程的实质性程序 ; 固定资产清理的实质性程序 ; 预付账款的实质性程序 ; 应付票据的实质性程序第五部分特殊项目审计 ( 一 ) 货币资金审计 ( 重点 ) (1) 货币资金与业务循环概述 1 货币资金的特点 2 涉及的凭证和会计记录 (2) 其他货币资金审计的目的应用 : (1) 现金审计 1 审计目标 2 现金的内部控制 3 现金的实质性程序 ( 库存现金盘点 ) (2) 银行存款审计 1 审计目标 2 银行存款的控制测试 3 银行存款的实质性程序 ( 二 ) 期初余额的审计 ( 次重点 ) 期初余额的含义和审计责任 (1) 期初余额的审计目标和审计程序 1 期初余额的审计目标 2 期初余额的审计程序 (2) 期初余额审计结论和报告 ( 三 ) 会计估计的审计 ( 次重点 ) 会计估计审计概述

7 应用 : 针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序在审计会计估计时, 注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序 : 向被审计单位管理层了解其会计估计的程序方法和相关内部控制 ; 向被审计单位管理层索取有关会计估计的说明, 并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程 ; 利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较 ; 复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项 ( 四 ) 关联方及其交易的审计 ( 次重点 ) 关联方及关联方交易概述应用 : 关联方和关联方交易的审计目标及审计程序关联方及关联方交易的专门审计程序主要包括 : 获取复核被审计单位提供的关联方清单 ; 识别关联方交易 ; 检查已识别的关联方交易 ; 获取管理层声明 ( 五 ) 持续经营假设的审计 ( 一般 ) (1) 持续经营假设概述 (2) 持续经营假设的审计目标 (1) 编制审计计划时的考虑被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况 ; 被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况 ; 被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况 (2) 实施审计程序时的考虑 (3) 出具审计报告时的考虑 (4) 超出管理层评估期间的事项或情况 ( 五 ) 期后事项的审计 ( 重点 ) (1) 期后事项的概念 (2) 期后事项的种类 : 资产负债表日后调整事项, 资产负债表日后非调整事项 (3) 财务报表报出后发现的事实 (1) 截至审计报告日发生的事项 (2) 审计报告日后至财务报表报出日前发生的事实第六部分终结审计 ( 一 ) 编制审计差异调整表和试算平衡表 ( 次重点 ) 编制审计差异调整表应用 : (1) 编制试算平衡表 (2) 执行分析程序 ( 二 ) 获取管理层声明 ( 一般 ) (1) 被审计单位管理层声明的作用

8 (2) 对管理层声明的记录 (3) 管理层声明书管理层声明书概述, 被审计单位管理层声明书的格式, 被审计单位管理层声明书的内容 (1) 对管理层声明的审计程序 (2) 管理层拒绝提供声明时的措施 ( 三 ) 获取律师声明 ( 一般 ) ( 四 ) 审计工作总结 ( 次重点 ) (1) 审计工作总结的作用 (2) 审计工作总结的内容 ( 五 ) 审计工作底稿复核 ( 重点 ) (1) 复核制度 : 通常一级复核在审计现场完成, 二级复核复核在完成审计外情工作时由审计部门经理实施 (2) 实施二级复核的主要内容包括 : 复查计划确定的重要审计程序是否适当, 是否得以较好实施, 是否实现了审计目标 ; 复查审计重点审计项目的审计证据是否充分适当 ; 复查审计范围是否充分 ; 复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当 ; 复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确 ; 检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响, 审计项目组对这些问题的处理是否恰当 ; 复核已审财务报表总体上是否合理可信 ( 六 ) 评价审计结果 ( 重点 ) (1) 对重要性和审计风险进行最终的评价 (2) 对已审计财务报表进行技术性复核对审计工作底稿进行最终复的意义和内容应用 : 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 ( 七 ) 与管理层和治理层的沟通 ( 重点 ) (1) 沟通的目的与方式 : 沟通的目的, 沟通的方式 (2) 沟通的事项 : 审计计划阶段的沟通事项, 审计实施阶段的沟通事项, 完成审计工作时的沟通内容 (3) 与管理层和治理层沟通的记录 (1) 与治理层的沟通 : 沟通的目的, 沟通的对象 (2) 与管理层的沟通第七部分审计报告 ( 一 ) 审计报告的概念与种类 ( 次重点 )

9 (1) 审计报告的概念 (2) 审计报告的作用 (3) 审计报告的种类 : 按审计报告的性质分类, 按照审计报告使用的目的分类, 按照审计报告的详略程度分类 (4) 审计报告与财务报表的关系 ( 二 ) 审计意见类型 ( 重点 ) 应用 : (1) 无保留意见的审计报告 1 出具无保留意见的条件经过审计后, 如果认为财务报表同时符合下列情形时, 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 : 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量 ; 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作, 在审计过程中未受限制 2 无保留意见的审计报告格式 (2) 保留意见的审计报告 1 出具保留意见的条件经过审计, 如果认为财务报表整体是公允的, 但还存在下列情形之一, 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 : 会计政策的选用会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定, 虽影响重大, 但不至于出具否定意见的审计报告 ; 因审计范围受到限制, 不能获取充分适当的审计证据, 虽影响重大, 但不至于出具无法表示意见的审计报告 2 保留意见的审计报告的格式 (3) 否定意见的审计报告 1 出具否定意见的条件经过审计后, 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况经营成果和现金流量, 注册会计师应当出具否定意见的审计报告 2 否定意见的审计报告的格式 (4) 无法表示意见的审计报告 1 出具无法表示意见的条件注册会计师在审计过程中, 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛, 不能获取充分适当的审计证据, 以至于无法对财务报表发表审计意见, 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 2 无法表示意见的审计报告的格式 ( 三 ) 审计报告的强调事项段 ( 重点 ) (1) 审计报告的强调事项段的概念和作用 (2) 强调事项段对审计意见的影响 (2) 审计报告增加强调事项段的情形运用 : 针对案例材料编写带强调事项段的审计报告

中国注册会计师审计准则第1502号

中国注册会计师审计准则第1502号中国注册会计师审计准则第 1502 号非标准审计报告 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告, 制定本准则第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表 ( 以下简称财务报表 ) 审计业务第三条本准则所称非标准审计报告, 是指标准审计报告以外的其他审计报告, 包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告