对于制造业等行业的被审计单位而言, 存货采购 生产和销售通常对其财务状况 经营成果和现金流量都具有重大影响, 资本市场上很多实际的舞弊案例也都涉及存货等实物资产的虚增 注册会计师重视对存货等实物资产的监盘工作, 按照审计准则的相关要求恰当执行监盘程序, 对于其获取有关存货的审计证据具有非常重要的意义
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- 庵盲 依尔觉罗
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1 附件 6: 中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号 存货监盘 ( 征求意见稿 ) 问题清单一 在存货监盘过程中, 注册会计师的责任是什么? 二 如何对管理层盘点计划进行评价? 三 如果被审计单位存货存放在多个地点, 注册会计师在计划监盘程序时需要考虑哪些因素? 四 注册会计师如何监盘特殊类型的存货? 五 对于由第三方保管或控制的存货, 注册会计师如何实施审计程序? 六 如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行, 注册会计师需要进行哪些补充考虑和测试? 七 注册会计师如何考虑存货监盘程序不可行的情况? 八 当注册会计师首次接受委托 未能对上期期末存货实施监盘时, 如何获取有关本期期初存货余额的充分 适当的审计证据? 九 在实施存货监盘时, 注册会计师如何考虑舞弊风险的影响? 1
2 对于制造业等行业的被审计单位而言, 存货采购 生产和销售通常对其财务状况 经营成果和现金流量都具有重大影响, 资本市场上很多实际的舞弊案例也都涉及存货等实物资产的虚增 注册会计师重视对存货等实物资产的监盘工作, 按照审计准则的相关要求恰当执行监盘程序, 对于其获取有关存货的审计证据具有非常重要的意义 本问题解答旨在基于 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 的相关要求指导注册会计师的实际盘点工作, 并针对实务中经常存在疑问的一些方面给出进一步的指引, 以供注册会计师在审计工作中参考 一 在存货监盘过程中, 注册会计师的责任是什么? 答 : 在存货盘点和监盘过程中, 定期盘点存货, 合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘, 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据, 是注册会计师的责任 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 对于注册会计师实施存货监盘程序的情形以及应当实施的程序给出了指引 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 第四条要求, 如果存货对财务报表是重要的, 注册会计师应当实施下列审计程序, 对存货的存在和状况获取充分 适当的审计证据 : (1) 在存货盘点现场实施监盘 ( 除非不可行 ); 2
3 (2) 对期末存货记录实施审计程序, 以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果 在存货盘点现场实施监盘时, 注册会计师应当实施下列审计程序 : (1) 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 ; (2) 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 ; (3) 检查存货 ; (4) 执行抽盘 在实务中, 注册会计师应当恰当区别被审计单位对存货盘点的责任和注册会计师对存货监盘的责任, 在执行存货监盘过程中不应协助或指导被审计单位执行存货盘点工作 二 如何对管理层盘点计划进行评价? 答 : 在通过复核被审计单位存货盘点计划以评价其有效性时, 注册会计师可以从以下方面进行考虑 : ( 一 ) 根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性, 评价盘点的时间安排是否合理, 包括 : 1. 盘点日与财务报表日的间隔期是否合理 ; 2. 对具体存货项目的盘点时点的安排是否合理 ; 3. 不同的存货盘存制度下的存货盘点时间的安排是否合理, 以及 前推 或 后推 程序是否能有效执行 ; 4. 不同的存货内部控制下的存货盘点时间的安排是否合理, 如若存在内部控制缺陷, 则不适于仅在期中进行存货盘点 ; ( 二 ) 存货盘点范围和场所, 包括 : 1. 被审计单位是否恰当确定存货的盘点范围并将存货存放于适 3
4 当的场所 ; 2. 是否将委托代销 委托加工和存放于第三方的存货纳入盘点范围, 并针对其制定了适当的盘点方案 ; ( 三 ) 盘点人员的分工及胜任能力, 例如存货盘点小组是否包括熟悉存货情况 能够识别存货项目性质和状况的人员以及不对存货承担保管 移动或记录责任的人员 ; ( 四 ) 被审计单位盘点前的会议及任务布置, 包括 : 1. 被审计单位是否清晰传达盘点指令, 全面布置盘点工作 ; 2. 是否明确现场盘点人员各自的职责 ; 3. 是否设置盘点的复核程序, 如安排另一独立盘点工作组对盘点结果进行复核并再次盘点 ; 4. 盘点工作的任务布置是否合理, 参与盘点的工作人员是否正确理解了各自的职责, 能否落实盘点各项计划 ; ( 五 ) 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析 调查与处理 同时, 按照 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 第四条的要求, 注册会计师在实施存货监盘时应当对管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序进行评价 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 应用指南中进一步提及, 在评价管理层记录和控制存货盘点的指令和程序时, 注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面 : (1) 适当控制活动的运用, 例如, 收集已使用的存货盘点记录, 清点未使用的存货盘点表单, 实施盘点和复盘程序 ; 4
5 (2) 准确认定在产品的完工程度, 流动缓慢 ( 呆滞 ) 过时或毁损的存货项目, 以及第三方拥有的存货 ( 如寄存货物 ); (3) 在适用的情况下用于估计存货数量的方法, 如可能需要估计煤堆的重量 ; (4) 对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制 如果被审计单位的存货盘点计划不够充分适当, 注册会计师需要考虑其对存货监盘安排的影响并与管理层及时进行沟通 如果注册会计师对被审计单位存货盘点程序的充分 适当性存在疑虑, 应当在存货盘点开始前予以解决 三 如果被审计单位存货存放在多个地点, 注册会计师在计划监盘程序时需要考虑哪些因素? 答 : 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 应用指南第 3 段提及, 在计划存货监盘时, 注册会计师需要考虑的事项包括存货的存放地点 ( 包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险 ), 以确定适当的监盘地点 如果被审计单位的存货存放在多个地点, 注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单 ( 包括期末库存量为零的仓库 租赁的仓库, 以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等 ), 并考虑其完整性 如果对被审计单位提供清单的完整性存在疑虑, 注册会计师可以 : (1) 检查被审计单位存货的出 入库单, 关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库 ( 如期末库存量为零的仓库 ); 5
6 (2) 检查费用支出明细账和租赁合同, 关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金, 如果有, 该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中 ; (3) 检查被审计单位 固定资产 房屋建筑物 明细清单, 了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物 ; (4) 比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单, 关注仓库变动情况, 以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生 此外, 注册会计师也可以考虑询问被审计单位除了管理层和财务部门以外的其他人员, 如营销人员 仓库人员等, 以了解有关存货存放地点的情况 在此基础上, 注册会计师可以根据不同地点存货的重要性以及对各个地点重大错报风险的评价 ( 例如, 注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报, 因此在本期审计时对其予以特别关注 ), 选择适当的地点进行监盘, 并记录选择这些地点的原因 如果识别出影响存货数量的由于舞弊导致的重大错报风险, 注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上, 可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘 同时, 在连续审计中, 注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更选择实施监盘的地点, 或选择所存放存货金额并不重大的特定地点进行监盘 在特定情况下, 注册会计师可以考虑在同一时间对所有存放地点的存货实施监盘 6
7 如果其他注册会计师参与存货监盘, 注册会计师可以根据具体情况遵守 中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 的相关规定 四 注册会计师如何监盘特殊类型的存货? 常见的盘点方法和控制程序可能并不完全适用于某些特殊类型的存货 这些存货通常无法用标签予以标识, 或者其数量难以估计, 或者其质量难以确定, 或者盘点人员无法对其移动实施控制 在这些情况下, 注册会计师需要运用职业判断, 根据被审计单位所处行业的特点 存货的类型和特点以及内部控制等具体情况, 在常见的存货监盘程序的基础上, 设计针对特殊类型存货的特殊监盘程序 以下示例列举了一些特殊存货类型中可能存在的盘点问题, 以及注册会计师可以考虑实施的监盘程序 存货类型可能存在的问题可考虑实施的审计程序 木材 钢筋盘条 管子 堆积型存货 ( 比如糖 煤 钢废料 ) 使用磅秤测量的存货 通常无标签, 但在盘点时会做上标记或用粉笔标识 ; 难以确定存货的数量或等级 通常既无标签也不做标记 ; 在估计存货数量时存在困难 在估计存货数量时存在困难 检查标记或标识 ; 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作 运用工程估测 几何计算 高空勘测, 并依赖详细的存货记录 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度, 并留意磅秤的位置移动与重新调校程序 ; 检查和重新称量程序相结合 ; 检查秤量尺度的换算问题 散装物品 ( 比如在盘点时通常难使用容器进行监盘 ; 7
8 贮窖存货 使用桶 箱 罐 槽等容器储存的液体 气体 谷类粮食 流体存货等 ) 贵金属 石器 艺术品与收藏品 林木 牲畜 水产品 以加以识别和确定 ; 在估计存货数量时存在困难 ; 在确定存货质量时存在困难 在存货辨认 质量确定方面存在困难 在存货辨认 数量确定方面存在困难 ; 可能无法对此类存货的移动实施控制 流动性强且易死亡 使用浸蘸 测量棒 工程报告以及依赖永续存货记录 ; 选择样品进行化验与分析, 或利用专家的工作 选择样品进行化验与分析, 或利用专家的工作 通过高空摄影以确定其存在, 对不同时点的数量进行比较, 并依赖永续存货记录 ; 利用专家的工作 了解池塘的周边面积 鱼虾等养殖密度 ; 检查购买鱼虾苗 饲料交易记录 ; 了解每天鱼虾捕捞 销售情况 ; 利用专家的工作 上述示例已经提及, 对于特殊类型的存货, 注册会计师可能需要利用专家的工作来协助其进行监盘 中国注册会计师审计准则第 1421 号 利用专家的工作 规范了如何利用专家协助注册会计师获取充分 适当的审计证据 如果注册会计师决定利用专家的工作, 应按照该准则的要求执行工作 五 对于由第三方保管或控制的存货, 注册会计师如何实施审计程序? 答 : 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 第八条要求, 8
9 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的, 注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序, 以获取有关该存货存在和状况的充分 适当的审计证据 : (1) 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况 ; (2) 实施检查或其他适合具体情况的审计程序 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 应用指南 第 16 段进一步提及, 根据具体情况 ( 如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑 ), 注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的 其他审计程序可以作为函证的替代程序, 也可以作为追加的审计程序 其他审计程序的示例包括 : (1) 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘 ( 如可行 ); (2) 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告 ; (3) 检查与第三方持有的存货相关的文件记录, 如仓储单 ; (4) 当存货被作为抵押品时, 要求其他机构或人员进行确认 注册会计师可以根据其对于具体情况下风险的评估, 执行适当的程序 除上述示例外, 实务中注册会计师还可以考虑实施的程序包括 : (1) 评估第三方的诚信度和独立性 ; (2) 与被审计单位管理层讨论第三方或抵押人对于存货的控制程序 ; 9
10 (3) 测试被审计单位调查第三方和评价第三方工作的程序 ; (4) 获取并测试第三方确认持有数量和被审计单位存货记录的差异调节表 六 如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行, 注册会计师需要进行哪些补充考虑和测试? 答 : 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 第五条要求, 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行, 注册会计师除实施前述该准则第四条规定的审计程序外, 还应当实施其他审计程序, 以获取审计证据, 确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 为此, 注册会计师可以设计和执行适当的 前推 或 后推 程序进行测试, 例如对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查 ( 对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单, 对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据 ) 等 如果存货盘点是在财务报表日之前或之后进行的, 注册会计师需要考虑被审计单位管理层是否已制定相关程序以确保盘点日至财务报表日之间的存货移动已被适当反映在会计记录上 注册会计师考虑的相关事项包括 : (1) 对永续盘存记录的调整是否适当 ; (2) 被审计单位永续盘存记录的可靠性 ; (3) 从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因 七 注册会计师如何考虑存货监盘程序不可行的情况? 10
11 答 : 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 第七条要求, 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行, 注册会计师应当实施替代审计程序, 以获取有关存货的存在和状况的充分 适当的审计证据 关于 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 应用指南 第 12 段进一步说明, 在某些情况下, 实施存货监盘可能是不可行的 这可能是由存货性质和存放地点等因素造成的, 例如, 存货存放在对注册会计师安全有威胁的地点 然而, 对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 应用指南 指出, 审计中的困难 时间或成本等事项本身, 不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由 当实施存货监盘不可行时, 实施替代程序 ( 如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录 ), 可能提供有关存货的存在和状况的充分 适当的审计证据 但在其他一些情况下, 实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分 适当的审计证据 在这种情况下, 注册会计师需要按照 中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 的规定发表非无保留意见 八 当注册会计师首次接受委托 未能对上期期末存货实施监 11
12 盘时, 如何获取有关本期期初存货余额的充分 适当的审计证据? 答 : 就存货而言, 本期对存货的期末余额实施的审计程序, 几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据 如果上期财务报表由前任注册会计师审计, 注册会计师可能通过复核前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分 适当的审计证据 这种复核是否能够提供充分 适当的审计证据, 受前任注册会计师的专业胜任能力和独立性的影响 如果通过复核前任注册会计师的工作底稿无法获取充分 适当的审计证据, 注册会计师有必要实施追加的审计程序 下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货余额的充分 适当的审计证据 : (1) 监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量 ; (2) 对期初存货项目的计价实施审计程序 ; (3) 对毛利和存货截止实施审计程序 ; (4) 对有关存货变动的控制实施控制测试 九 在实施存货监盘时, 注册会计师如何考虑舞弊风险的影响? 答 : 按照 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 的规定, 为获取合理保证, 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑 对于存货监盘工作, 注册会计师应当在监盘被审计单位盘点工作的整个过程中, 关注可能存在舞弊的迹象 例如 : 管理层不允许注册会计师在同一时间对所有存放地点的存货实施监盘, 可能存在管理层操纵转移不同地点的存货以虚增存货的风险 另外, 在监盘工作中, 注册会计师要尽可能避免让被审计单位事先了解注册会计师将抽取检查的存货项目, 并在计划监盘工作时就向被审计单位要求, 在注册会计师离开被审 12
13 计单位工作场所前提供所有盘点表复印件 ; 如果不可行, 注册会计师至少取得含有注册会计师监盘项目的存货盘点表, 以便确定盘点结果是否适当反映在被审计单位的会计记录中并无未经授权的修改 注册会计师应当根据具体情况下对于被审计单位与存货数量相关的舞弊风险评估, 设计和实施相应的存货监盘审计程序, 并恰当应对监盘过程中所识别出的舞弊或舞弊嫌疑 例如 : 对于注册会计师在监盘过程中注意到 但并未反映在被审计单位存货盘点表上的存货, 如果管理层解释称这些存货为代第三方持有或保管的存货, 注册会计师应通过进一步的审计程序, 包括查看与这些存货权属相关的证明文件 向第三方发放函证等, 来评估管理层回复的真实性和和合理性, 以应对可能存在的这些存货是被审计单位已确认为销售产品但存货相关风险和报酬实际尚未转移的审计风险 同时, 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 及其应用指南对于注册会计师如何识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险, 以及针对这些风险设计和识别恰当的应对措施给出了指引 对于影响存货数量的由于舞弊导致的重大错报风险, 中国注册会计师审计准则第 1141 号 财务报表审计中与舞弊相关的责任 及其应用指南 的附录中也列示了注册会计师可以采取的应对措施示例, 包括 : 1. 检查被审计单位的存货记录, 以识别在被审计单位盘点过程中或结束后需要特别关注的存货存放地点或存货项目 ; 2. 在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘, 或在同一天对所有存放地点实施存货监盘 ; 3. 要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点, 13
14 以降低被审计单位在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险 ; 4. 在观察存货盘点的过程中实施额外的程序, 例如, 更严格地检查包装箱中的货物 货物堆放方式 ( 如堆为中空 ) 或标记方式 液态物质 ( 如香水 特殊的化学物质 ) 的质量特征 ( 如纯度 品级或浓度 ) 利用专家的工作可能在此方面有所帮助; 5. 按照存货的等级或类别 存放地点或其他分类标准, 将本期存货数量与前期进行比较, 或将盘点数量与永续盘存记录进行比较 ; 6. 利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制 例如, 按标签号进行检索以测试存货的标签控制, 或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号 14
据的具体考虑 应用指南 第 6 段所述, 存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权, 注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险 在实务中, 注册会计师需要恰当区分被审计单位对存货盘点的责任和注册会计师对存货监盘的责任, 在执行存货监盘过程中不应协助被审计单位的存货盘
附件 3: 中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号 存货监盘 通常情况下, 与其他资产项目相比, 存货更能反映企业的经营特点 对于制造业 贸易业等行业的被审计单位而言, 存货采购 生产和销售通常对其财务状况 经营成果和现金流量都具有重大影响, 资本市场上很多的舞弊案例也都涉及存货的虚假记录 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 对注册会计师实施存货监盘程序作出了规定
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1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
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附件 6: 中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号 货币资金审计 货币资金是企业日常经营活动的起点和终点, 其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关 较多舞弊案件都与被审计单位的货币资金相关, 本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题, 提示注册会计师可能需要关注和考虑的事项 需要注意的是, 本问题解答并未穷尽注册会计师在实施货币资金审计时可能实施的所有审计程序, 所列举的审计程序也并不意味着注册会计师在所有情况下都必须实施
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中国注册会计师审计准则第 1151 号 与治理层的沟通 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了明确注册会计师在财务报表审计中与治理层沟通 的责任, 制定本准则 第二条 本准则适用于各种治理结构和规模被审计单位的财务 报表审计, 并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑 本准则并不规范注册会计师与管理层或所有者的沟通, 除非他们同时履行治理职责 第三条本准则是针对财务报表审计制定的,
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附件 5: 中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号 重大非常规交易 重大非常规交易, 特别是临近会计期末发生的 在作出 实质重于形式 判断方面存在困难的重大非常规交易, 为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会 被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为 中国注册会计师审计准则要求注册会计师在识别 评估和应对财务报表重大错报风险时, 对重大非常规交易给予特别关注 本问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易审计相关的责任,
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中国注册会计师审计准则第 1502 号 在审计报告中发表非无保留意见 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中出具非无保留 意见的审计报告, 制定本准则 第二条当按照 中国注册会计师审计准则第 1501 号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 的规定形成审计意见时, 如果认为有必要发表非无保留意见, 注册会计师应当遵守本准则 本准则规定了当注册会计师在审计报告中发表非无保留意见时,
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中国注册会计师审计准则第 1324 号 持续经营 (2016 年 12 月 23 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中与持续经营相 关的责任以及对审计报告的影响, 制定本准则 第二条在持续经营假设下, 财务报表是基于被审计单位持续经营并在可预见的将来继续经营下去的假设编制的 通用目的财务报表是运用持续经营假设编制的, 除非管理层计划清算被审计单位 终止运营或别无其他现实的选择
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审计 冲刺必做客观题 1. 下列关于检查风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报, 因而发表不恰当审计意见的风险 B. 检查风险通常不可能降低为零 C. 保持职业怀疑有助于降低检查风险 D. 检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 答案 A 解析 检查风险是指如果存在某一错报, 该错报单独或连同其他错报可能是重大的, 注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
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2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
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审计 Audit 一 基本信息 课程代码 : 2060431 课程学分 : 2 面向专业 : 会计学 课程性质 : 专业必修课 课程类型 : 理论教学课 开课院系 : 商学院会计学系使用教材 : 主教材 审计, 中国注册会计师协会编, 经济科学出版社,2017 年 辅助教材 中国注册会计师执业准则应用指南, 中国注册会计师协会编, 中国财政经济出版社,2010 年 参考教材 审计, 刘明辉 史德刚主编,
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注册会计师全国统一考试大纲 专业阶段考试 ( 审计 ) (2018 年 ) 一 考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 1. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ; 2. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估
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附件 4: 中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号 收入确认 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时, 注册会计师如何考虑舞弊风险? 二 在收入确认领域实施风险评估程序时, 注册会计师可以实施哪些分析程序? 三 被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些? 四 通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象有哪些? 五 注册会计师如何应对评估的与收入确认相关的重大错报风险?
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审 计 考试目标 考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求, 理解 掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能, 坚守职业价值观 遵循职业道德 坚持职业态度, 解决实务问题 考试涉及的相关法规截至 08 年 月 日. 财务报表审计基本原理, 包括审计概述 审计计划 审计证据 审计抽样 信息技术对审计的影响, 以及审计工作底稿 ;. 财务报表审计测试流程, 包括风险识别和评估 ( 风险评估程序 信息来源以及项目组内部的讨论,
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中国注册会计师审计准则第 1142 号 财务报表审计中对法律法规的考虑 (2006 年 2 月 15 日修订 ) 第一章总则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对法律法规的 考虑, 明确执业责任, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 本准则不适用于注册会计师接受专项委托审计并报告被审计单位遵守特定法律法规的业务 第三条本准则所称违反法规行为, 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为
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附件 7: 中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号 持续经营 ( 征求意见稿 ) 问题清单 : 一 为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任, 注册会计师需要开展哪些方面的工作? 二 哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑? 三 注册会计师在对被审计单位预测和预算进行评价时需要注意哪些问题? 四 当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,
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版权所有, 未经许可, 不得用于任何商业目的 中国注册会计师审计准则第 1411 号 考虑内部审计工作 指南 ( 征求意见稿 ) 中国注册会计师协会 二 六年八月 目 录 第一章总则... 2 一 内部审计的含义... 2 二 考虑内部审计工作的总体要求... 2 第二章内部审计的范围和目标... 3 一 内部审计的范围和目标... 4 二 内部审计的职能范围... 4 第三章内部审计和注册会计师的关系...
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附件 2: 中国注册会计师审计准则第 X 号 审计证据 ( 修订 ) ( 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中获取审计证据的内容 数量和质量, 以及为获取审计证据所需实施的审计程序, 制定本准则 第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务 第三条本准则所称审计证据, 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息, 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
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附件 2: 中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号 重要性及评价错报 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 根据 中国注册会计师审计准则第 1221 号 计划和执行审计工作时的重要性 的要求, 在计划审计工作时, 注册会计师需要对重要性作出判断, 以便为确定风险评估程序的性质 时间安排和范围, 识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围提供基础 在评价识别出的错报对审计的影响,
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第十章采购与付款循环的审计考情统计 本章 2014~2016 年累计考了 21.9 分, 年均近 7.3 分, 属于中高分值的水平 本章所有试题均为主观题 年度 题型 题量 分值 考点 2016 简答 1 4.6 采购交易的审计程序综合 2 6.3 采购交易的风险评估 采购交易的审计程序 2015 综合 1 3 采购交易的风险评估 2014 综合 2 8 内部控制 固定资产的细节测试 地址 : 海淀区北京师范大学南院咨询电话
More information摒弃 存在即合理 的逻辑思维, 寻求事物的真实情况 注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释, 也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况 2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉 这些情形包括但不限于 : 相互矛盾的审计证据 ; 引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
附件 1: 中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号 职业怀疑 目前, 财务报表复杂程度越来越高, 涉及的主观判断和估计事项越来越多, 在此情况下, 注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要 中国注册会计师审计准则第 1101 号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 要求注册会计师在计划和实施审计工作时保持职业怀疑, 认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形 本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用,
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全国 2015 年 10 月高等教育自学考试审计学试题课程代码 :00160 一 单项选择题 ( 本大题共 20 小题, 每小题 1 分, 共 20 分 ) 在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的, 请将其代码填写在题后的括号内 错选 多选或未选均无 分 1. 被审计单位在一定时期内以财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动称为 A 审计主体 C 审计依据 B. 审计客体 D,
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附件 4: 中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号 收入确认 收入是利润的来源, 直接关系到企业的财务状况和经营成果 有些企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增或隐瞒收入等方式实施舞弊 在财务报表舞弊案件中, 涉及收入确认的舞弊占有很大比例, 收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域 中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定, 评价哪些类型的收入 收入交易或认定导致舞弊风险
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中国注册会计师审计准则第 1121 号 对财务报表审计实施的质量控制 应用指南 (2017 年 2 月 28 日修订 ) 一 质量控制制度和项目组的角色 ( 参见本准则第三条 ) 1. 质量控制准则第 5101 号 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制, 规定了会计师事务所建立并保持有关审计业务的质量控制制度的责任 质量控制制度包括针对下列要素制定的政策和程序
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1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 审计习题班 第三讲 讲师 :Iris Yuan ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 本章结构 2 考情统计 年度题型题量分值考点初步业务活动,
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中国注册会计师审计准则第 1401 号 对集团财务报表审计的特殊考虑 (2010 年 11 月 1 日修订 ) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑, 特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑, 制定本准则 第二条本准则规范集团审计的特定方面, 其他审计准则同样适用于集团审计 第三条在执行非集团审计时, 如果利用其他注册会计师的工作 ( 如委托其他注册会计师对存放在偏远地点的存货实施监盘或对存放在偏远地点的固定资产实施检查
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附件 7: 中国注册会计师审计准则第 1521 号 注册会计师对其他信息的责任 ( 修订, 征求意见稿 ) 第一章总则 第一条 本准则规范注册会计师对被审计单位年度报告中包含 的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任, 无论其他信息是财务信息还是非财务信息 被审计单位的年度报告可能是一份单独的文件, 也可能是服务于相同目的的系列文件组合 第二条本准则以注册会计师执行财务报表审计工作为背景 财务报表的审计意见不涵盖其他信息,
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注会 审计 冲刺必做主观题 1.A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表 审计工作底稿中记录的与函证相关的事项如下 : (1) 甲公司 2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 2000 万元 A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险, 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序, 选取的应收账款明细账户余额合计为 800 万元 实施函证的 800 万元应收账款余额中,
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扫码直接观看, 注会考后真题解析课程 关注微信公众号, 获取更多资讯 1 2018 注会 审计 考前 10 题 一 单项选择题 1. 下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者 B. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师 被审计单位管理层和财务报表预期使用者 C. 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者, 那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务
More information(3) 审计方法 1 账项基础审计 2 制度基础审计 3 风险导向审计 3. 注册会计师审计与其他审计的关系 (1) 审计监督体系 (2) 注册会计师审计与政府审计的关系 (3) 注册会计师审计与内部审计的关系 ( 二 ) 注册会计师管理 1. 注册会计师考试与注册登记 (1) 报考条件 (2) 考
2008 年度注册会计师全国统一考试 考试大纲 第二部分审计科目 一 基本要求审计科目要求考生掌握职业道德规范 业务准则 ( 包括审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则 ) 和质量控制准则的基本知识, 以及运用这些知识从事审计业务 审阅业务 其他鉴证业务和相关服务的基本技能 同时还应掌握企业会计准则的相关知识 为证明考生具有相关的知识和技能, 考生需能够熟悉或掌握 : 1. 审计环境,
More information3 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 (4) 观察与检查 1 观察被审计单位的生产经营活动 ; 2 检查文件 记录和内部控制手册 ; 3 阅读由管理层和治理层编制的报告 ; 4 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 ; 5 追踪交易在财务报告信息系统的处理过程 ( 穿行测试 ); (2
注册会计师审计案例 第一部分重大错报风险的评估过程 ( 一 ) 签订审计业务约定书 ( 一般 ) (1) 审计业务约定书的概念, 审计业务约定书可以从四个方面加以 签约主体 约定内容 文件性质 签署时间 ; (2) 审计业务约定书的主要内容, 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异 审计业务变更对签约会计师事务所的影响 (1) 考虑变更业务的适当性, 包括情况变化对审计服务的需求产生影响,
More information5. 下列有关审计证据的说法中, 正确的是 ( ) A. 外部证据与内部证据矛盾时, 注册会计师应当采用外部证据 B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 C. 注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪 D. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取
2015 年度注册会计师全国统一考试专业阶段 审计 试题 一 单项选择题 ( 本题型共 25 小题, 每小题 1 分, 共 25 分, 每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案, 用鼠标点击相应的选项 ) 1. 下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中, 正确的是 ( ) A. 鉴证业务提供高水平保证 B. 代编财务信息提供合理保证 C. 财务报表审阅提供有限保证
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