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臭熊
6 years ago
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1 步步为营投资美国公司税税务指南

3 入境投资美国公司税指南外商投资在美国经济中发挥着重要作用联合国贸易和发展会议的最新数据显示, 从 2006 年至 2009 年, 美国的外商直接投资居世界第一由外国母公司控股的美国关联公司的商品和服务产值达 6,700 亿美元, 占 2008 年美国私有企业总产值的近 6% 此外, 外国投资者在美国的资本支出投资额为 1,880 亿美元, 研发投资额为 405 亿美元尽管美国经济下滑致使 2007 年至 2009 年间的外商在美投资下降 50%, 但美国的外商投资活动仍保持强劲, 并且已比 2009 年经济危机时的水平增长了 49% 1 实际上, 奥巴马总统肯定了外国公司的投资对美国经济的价值并且承诺给予所有投资者公平公正的待遇, 从而使美国保持其世界各国投资者首选目的地的地位 2 作为世界最大的经济体, 美国提供充足的经营机会勇于创新且高效率的劳动力完善的基础设施以及极富吸引力的消费者市场和商业市场但同时, 美国也拥有 17,000 多页的税法条款更不用说大量的普通法案例了虽然并非所有条款都适用于入境投资者, 但您必须通盘了解有时模糊 ( 甚至时常费解 ) 的联邦州以及地方的各级税制, 以最大程度地增加潜在价值并掌控风险失误和缺少信息可能会产生不必要的风险并影响到跨境经营的最终成功安永在此可以助您一臂之力我们知道每家企业都因其独特的情况和特性而产生特定的纳税义务尽管这样, 仍有一些通用的条例政策和方法能够使您更加顺利地在美国开展业务本手册旨在向您提供一个现成简便的指南, 使您从中可以获得一些上述信息然而, 我们仍然敦促您在做出任何重大的业务或税务决定之前先咨询有资质受信赖的顾问, 以便更充分地了解美国税法及金融体制对贵公司可能产生的种种影响我们预祝您在美国的业务蒸蒸日上, 马到成功 1 外商在美直接投资, 总统经济顾问委员会执行 2011 年 6 月 2 美国总统就美国开放投资政策承诺做出的声明, 新闻秘书办公室,2011 年 6 月 20 日

4 目录美国税法框架概述 01 了解公司税基础知识一览吧谁必须纳税? 税金如何计算? 税率一览谁无须纳税? 确定您的应纳税收入美国税法以及入境投资者构建您在美国的业务实体和经营活动企业形式及其税收影响设立美国公司一些特殊的投资结构美国投资的融资其他潜在的公司税负州税和地方税转让定价和文档记录销售税和使用税人力资本和个人税国际税收协定 16 税务争议误解和潜在问题 17 术语表 18

美国税法框架概述在美国, 联邦税法是由议会和总统负责起草并批准的财政部负责发布税收条例, 对税法进行解释美国税务局 (IRS) 负责执行税法征税处理纳税申报表发放退税以及将征收到的税款移交美国财政部, 并由美国财政部支付各类政府费用海关与边境保护局内的各机构则执行贸易法和关税法, 以及关税的征收可以肯定地说, 美国拥有世界上最复杂的税务体制之一除了联邦税务当局之外, 美国 50

5 美国税法框架概述在美国, 联邦税法是由议会和总统负责起草并批准的财政部负责发布税收条例, 对税法进行解释美国税务局 (IRS) 负责执行税法征税处理纳税申报表发放退税以及将征收到的税款移交美国财政部, 并由美国财政部支付各类政府费用海关与边境保护局内的各机构则执行贸易法和关税法, 以及关税的征收可以肯定地说, 美国拥有世界上最复杂的税务体制之一除了联邦税务当局之外, 美国 50 个州内还另设有州政府机构和地方政府机构这些税务管理机构负责与联邦监管机构共同制定并执行它们各自辖区内的法律虽然美国不征收增值税和印花税, 但美国境内的所有个人组织机构和公司都须缴纳所得税收入必须申报, 并计算和缴纳相应的所得税即使免税机构也必须提交纳税申报表如果未能达到某些标准, 其免税资格则会被取消收入包括工资利息股息投资利润养老金等等美国对所得税使用现收现付法对支付给个人的工资所征收的所得税会从工资中扣除并直接缴纳给税务当局公司税按季缴纳公司年度纳税申报表应于公司财务年度结束后第三个月的 15 日之前提交 ; 而个人税的纳税申报截止日期为 4 月 15 日公司可以申请并且有权获得六个月的延期申报一般而言, 公司的全部纳税义务须在收入年度内通过季度分期付款的方式进行缴纳公司应于财务年度的第 4 第 6 第 9 和第 12 个月的 15 日前缴纳这些预估的纳税额 1 投资美国公司税税务指南

6 了解公司税基础知识一览每笔交易都有税务影响同时, 在美国开展业务的每家非美国企业情形不同, 环境各异每个企业根据其独到的情形, 依据美国税法 (IRC 或税法 ) 和相关条例的规定而确定其各种纳税义务谁必须纳税? 美国的个人公司及其国外分支机构必须就其全球收入缴纳美国联邦税州税和地方税而外国公司及其美国的分支机构和合伙企业则不同, 它们仅须为与美国贸易或经营实际相关的收入 (ECI) 或者它们的固定可确定年度或定期的收入 (FDAP) 缴纳美国税 ECI 必须与其在美国构成的贸易或经营而开展的业务活动相关包括外国公司分支机构在内的任何公司均可开展美国贸易或经营美国贸易或经营没有确切定义, 但前提是贸易或经营的建立和开展必须以获得可观持续经常且相当规模的利润为目的孤立或偶然的业务活动以及被动的投资活动通常不足以产生 ECI 案例法通常会根据所有者业务活动水平作为尺度提供阐释下图列举了公司的一些业务活动, 并阐明这些活动何时构成贸易或经营如果外国公司的居民国与美国签有双边税收协定, 美国则仅对其在美国境内形成的常设机构 (PE) 产生的营业利润征税虽然在许多协定中与美国贸易或经营相关的收入 (ECI) 和 PE 的利润收入的定义相似, 但两者仍存在一些不同之处一般而言,PE 要求与美国有更加稳定或永久的业务关系因此, 有些外国企业虽然从事美国贸易或经营的活动, 但却不构成 PE ( 常设机构 ) 如果双边税收协定的某些条款只有在 ( 企业的商业行为 ) 构成 PE 之后才适用的话, 外国企业 ( 从事美国贸易或经营的活动而产生 ) 的收入也有可能不被征收美国税但仍须提交年度纳税申报表 FDAP 收入包括来源于美国的利息股息租金和特许权使用费, 通常不包括资本利得 3 虽然来源于美国的利息和股息收入被纳入 FDAP 进行征税, 但也存在一些豁免条款这些豁免条款包括 : 美国银行机构向外国人支付的银行存款利息为投资目的持有的第三方债务所产生的投资组合利息, 它可以包括原始发行折扣 (OID) 利息不超过 183 天的短期票据利息定贸易或经营活动构成贸易或经营不构成贸易或经营不动产的所有权由所有者或代理人管理的租赁资产为投资目的而持有土地对自然资源的权益如所有者监管并提供日常控制, 则具有营运利益类似于三重净租赁的租赁资产特许权使用费的权益资产出售库存资产的多次出售投资资产的出售货币放贷向客户放贷债券投资个人服务个人服务, 不论是以雇员还是以独立承包商的身份提供, 都属于贸易或经营, 除非业务量极少而可视为例外如所有者把日常控制转移给独立运营商, 则具有营运利益代表处积极的销售活动纯粹的推销活动, 如广告, 或者收集并发布信息 3 Interest is generally sourced according to the residence of the debtor 2 步步为营

7 税金如何计算? 按累进税率对 ECI 的净额征税, 这一计算方式与向美国公司征税方式类似计算联邦税时, 如公司应纳税收入超过 75,000 美元但低于 1 千万美元, 则使用 34% 的税率, 如公司应纳税收入超过 1 千万美元则使用 35% 税率有 ECI 的分支机构和合伙企业应缴纳分支机构利润税与发放股息的公司税处理相似, 分支机构利润税是对分支机构的视同撤资部分征收 30% 税金税基主要是分支机构的当年度收益减去在美国的再投资额税率一览下图是一个基本的税金和税率列表, 列出了对外商在美直接投资所设公司 ( 入境公司 ) 可能征收的各种税金和税率并非所有税金都适用于每个投资者, 企业可依据其成熟度而适用不同的税种而且, 这些税还可能根据再投资双边税收协定和其他的豁免或例外条例等来获得减免请务必咨询您的专业服务顾问, 以确定您已履行了所有相关和可能相关的纳税义务对 FDAP 的征税是在毛收入的基础上按 30% 的法定税率从源泉扣缴但该税率可以依据税收协定相应降低, 前提是纳税人有资格获得税收协定的优惠待遇除了联邦税义务之外, 在美国的收入还会被征收州税和地方税州税税率以 0% 至 13% 不等, 公司联邦所得税的计算中可以扣减缴纳的州所得税 4 由于存在多重课税的可能性, 因此公司在美国的有效税率介于 38% 与 40% 之间是很常见的税收的性质税率公司收入 35% 资本利得 35% 州税和地方税各州和各地区的税各不相同预提所得税, 包括 : 30% ( 适用于向非居民的付款 ) 股息利息特许权使用费和租金美国本地的服务关税 0% 20% ( 视具体情况而定 ) 分支机构利润 30% 分支机构利息 30% 个人控股公司 ( 未分配的被动收入 ) 15% 累积利润 ( 超额部分 ) 15% 工资税 : 联邦失业保险税对不高于 7,000 美元的工资使用 6.0% 税率工伤补偿保险根据州法律和工作性质而各不相同社会保障税 ( 按工资计算, 上限为 106,800 美元 ) 7,65% ( 由雇主缴纳 ) 5,65% ( 由雇员缴纳 ) 4 在本手册的随后章节中可以找到有关州税和地方税 (SALT) 的更多详细信息 3 投资美国公司税税务指南

8 谁无须纳税? 一般而言, 不从事美国贸易或经营的外国公司的收入不需要缴纳美国税但这一规定有多种例外情况例如, 有美国来源收入的外国公司可能需要缴纳美国税和外国税在这种情况下, 如果外国司法管辖区有豁免机制或外国税收抵免机制, 则可以避免双重征税此外, 如果美国公司拥有受控外国公司的权益, 或者拥有具有很多被动收入的外国公司的权益的话, 该 ( 美国 ) 公司的国外收益既需缴纳相应的美国税, 也需缴纳相应的外国税在这种情况下, 公司可以通过美国的外国税收抵免机制来处理可能发生的双重征税美国的外国税收抵免机制允许用已缴纳的外国税金抵免对此收入征收的美国税举例 : 以一家非美国公司向美国销售商品为例, 看是否有联邦所得税义务一家有资格享有双边税收协定优惠待遇的欧洲公司 ( 公司 ) 在美开展定制生产业务其销售量的 40% 左右面向美国客户迄今为止, 所有雇员和设备都在其本国, 并且全部销售订单也都在其本国获得批准公司想在美国雇用全职销售代表这些销售代表将招揽销售订单, 但他们无权代表公司签订合同无论是直接付款还是实报实销, 公司都不向他们提供办公场地销售代表必须向本国总部提交他们的全部订单, 订单由总部审查批准后装运这些美国销售代表将不提供任何与培训质保或修理收账或售后业务活动有关的服务公司有资格享有双边税收协定优惠待遇, 因此可以用协定中的有关的常设机构条款来确定有无缴纳美国税的义务在此例中, 即使这些销售代表是长期在美工作的全职雇员, 公司的业务活动应当不构成须缴纳联邦税的常设机构但有一些事情是公司必须做的公司必须 : 通常通过开立美国银行账户并且雇用一家美国工资服务机构来处理工资支付预提所得税款归档等, 来建立美国工资档案取得美国联邦和州纳税人的识别号码每年提交一张基于双边税收协定的 ( 仅限披露信息 )1120-F 表格收取并缴纳有形财产的销售税, 除非其客户将商品进行转售 ( 在这种情况下, 将需要提供转售文件 ) 由于公司在美国唯一的业务活动是招揽销售, 因此公司不会产生缴纳州或地方所得税的义务然而, 在某些州和地方 ( 特别是在销售代表所在州 ) 公司可能会因为其资本, 净资产值, 业务或其他特许权经营活动而产生纳税义务 4 步步为营

9 确定您的应纳税收入应纳税收入通常根据美国公认会计准则所计算的收入为基础, 并依据税法对其进行调整这意味着应纳税收入通常都不等于财务报表中所申报的收入当外国母公司选择通过美国分公司在美国开展业务经营时, 这些美国分公司可以在计算联邦所得税时合并它们的盈亏大体而言, 如果一家美国公司拥有另一家美国公司至少 80% 的股权 ( 以表决权和价值而言 ), 这家公司就可以将另一家美国公司包括在同一个集团中合并申报纳税但是, 如果有一家不能被包括在集团中 ( 合并申报纳税 ) 的公司介入时, 其母子公司的股权持有链将会中断扣除额通常, 公司将允许扣除贸易或经营中发生的常规且必要的费用但如果支出所形成的资产的使用年限超过 1 年, 则可能需要将支出资本化折旧公司可以对在贸易或经营中所使用的使用年限超过 1 年的资产 ( 土地除外 ) 或者为产生收入而持有的资产 ( 如租赁财产 ) 计提折旧计提折旧开始的时间取决于资产在美国投入使用的时间损失如果允许扣除的金额超过公司的总收入, 其超额部分称为净营业损失 (NOL) 一般而言,NOL 可以向以前的 2 个年度及以后的 20 年结转, 用于冲抵这些年度的应纳税收入资本损失可以向以后的 5 个年度和以前的 3 个年度结转, 仅限用于冲抵资本利得但只有在资本损失不产生或增加 NOL 时, 方可用于冲抵以前年度 ( 的资本利得 ) 美国税法在第 382 条 - 限制中应对了可能出现的对损失扣除的滥用该条款限制了所有权变更后 NOL 的结转所可以冲抵的收入额第 382 条旨在有效防止把不受约束的损失扣除从一个公司集团转移到另一个新的集团如果公司在发生所有权变更时存在当年年度损失向以后年度结转的 NOL, 或存在未实现的损失, 则受上述条款的约束因第 382 条限制而不可以在特定纳税年度扣除的损失可以向以后年度结转存货就税收目的而言, 通常使用存货的成本对其进行估价美国税法和入境投资者在美国税法的数千条规定中, 有若干条规定对入境投资者具有特殊的影响请务必咨询您的美国税务顾问, ( 可以使用此清单为出发点 ), 以确保你已经就所有的领域可能会产生税务责任或其他税务风险进行了考虑税法 163(j) 影响范围收益剥离限制 1441 预提所得税 267(a)3 扣除额限制 : 匹配规则 304 关联方股票交易 881 渠道规则 ( 通过中介公司付款 ) 894 逆向混合体财政透明度 41 研发费用的税收抵免 861 收入来源地规则 382 净营业损失限制 385 对利息扣除额实施的资本弱化限制 482 关联实体之间公平的转让定价 338 并购中的股份收购选择权折旧 FIRPTA( 美国房地产交易的特殊课税规则 ) 199 国内制造的扣除 882/884 分支机构课税 5 投资美国公司税税务指南

构建您在美国的业务实体和经营活动您可以通过多种方式为您的入境公司构建其在美国的经营活动, 所采用的方式则取决于您的商业模式重要的是, 选择的结构要符合集团预期在美国的运营方式切记不要做任何纯粹基于税务原因的事情虽然这样说, 但是您的选择将产生相应的税务后果, 因此务必事先也考虑到这些后果美国税务当局假定所谓的绿地投资机会具有商业目的这些机会在很大程度上既未被开发也未被定义

10 构建您在美国的业务实体和经营活动您可以通过多种方式为您的入境公司构建其在美国的经营活动, 所采用的方式则取决于您的商业模式重要的是, 选择的结构要符合集团预期在美国的运营方式切记不要做任何纯粹基于税务原因的事情虽然这样说, 但是您的选择将产生相应的税务后果, 因此务必事先也考虑到这些后果美国税务当局假定所谓的绿地投资机会具有商业目的这些机会在很大程度上既未被开发也未被定义基于这一前提, 投资者允许按照他们认为合适的方式安排经营绿地投资的初始交易应该是为了某种商业目的, 而不单纯以避税为目的企业形式及其税收影响如何构建企业在美国的长期经营很大程度上决定了企业将来如何交税, 因此这一选择对盈利能力具有十分重大的影响美国财政部条例通常允许各类商业实体选择公司合伙企业或 ( 在税收上的 ) 忽视实体 ( 其母公司将其忽略不计, 因为其本身不具有法人地位 ) 的形式其中选择包括传递实体无法人资格的分支机构和有限责任公司 (LLC) 也包括经销商和制造商代表合资企业及合伙企业总部应该设在哪里? 在美国将开展哪些业活动? 每个选择都有其各自的影响复杂情况和标准此外, 各种所有权结构也同时带来融资法律责任及成长灵活性等问题因此, 如果同时有好几个构架符合您经营发展的需要的话, 您如何决定选择哪一个? 典型的商业模式包括代表处分支机构或全资子公司代表处公司开始在美国开展经营时最容易的一个选择是代表处您无须注册一个独立的法人实体, 而且将不产生公司所得税, 5 只要将业务活动控制在有限的范围之内这些业务范围包括广告和推销活动市场调研及代表总部采购商品等辅助性和支持性的业务活动当公司在美国的经营处于非常早期的阶段, 代表处是最合适的一种形式之后, 随着美国经营的增长, 您可能想要或需要把结构转变为分支机构或子公司您和您的顾问应当定期审查公司构架的适宜性及其业务活动, 以确保您不会因超越可允许的业务活动范畴而无意间触发在美国应纳税的义务 5 在美国开展的某些有限的业务活动不会产生美国联邦所得税义务 ( 见对美国贸易或经营的论述 ); 但这类业务活动常常产生州税或地方税义务 6 步步为营

分支机构分支机构结构在性质上类似于代表处, 它也不要求注册独立的法人实体设立分支机构较之代表处的一个优点是 : 美国分支机构可开展的业务活动的范围比代表处宽很多但分支机构将构成美国的一家应纳税实体, 这意味着您必须每年就分支机构的利润核算并申报美国公司所得税通常, 设于美国的分支机构纳税涉及的最高公司税税率为 35% 6 另外, 分支机构向总部汇出税后利润时还须按 30%

11 分支机构分支机构结构在性质上类似于代表处, 它也不要求注册独立的法人实体设立分支机构较之代表处的一个优点是 : 美国分支机构可开展的业务活动的范围比代表处宽很多但分支机构将构成美国的一家应纳税实体, 这意味着您必须每年就分支机构的利润核算并申报美国公司所得税通常, 设于美国的分支机构纳税涉及的最高公司税税率为 35% 6 另外, 分支机构向总部汇出税后利润时还须按 30% 税率缴纳分支机构汇款税但美国的税收协定通常可以减少分支机构汇款税在您预测近期将发生损失或者仅将当期利润汇出境外时, 分支机构结构是合适的选择美国分支机构的营业损失可以冲抵总公司的营业利润与之相反, 当分支机构盈利时, 母公司在本国也可能须就从美国获取的利润缴纳税金属于分支机构的业务活动另外一个风险是 : 假以时日, 知识产权和品牌识别等无形资产可能会在美国逐步积累起来在较长的时间内, 随着集团在美国市场更加成功, 可能会产生数额更大的美国纳税义务, 因为这些无形资产必然使得要把更大一部分的利润归属于分支机构子公司在子公司的构架下, 入境公司在美国注册为一家全资子公司, 使之成为一个区别于母公司的独立法人实体这种构架可以限制分支机构形式内在的风险美国子公司的利润在美国纳税的最高税率为 35% 7 而且, 在美国子公司向母公司汇出利润 ( 以股息的形式 ) 时须按 30% 的税率缴纳预提所得税但美国的税收协定通常减少股息的预提所得税下一页的图表列出了这三种典型构架各自特有的一些考虑事项谨记, 在采用分支机构形式进行投资时, 母公司利润中的一部分有可能要按较高的美国税率纳税, 因为公司须遵守非关联业务往来的原则将利润归 6 另外, 美国的许多州还征收所得税或资本税 7 另外, 美国的许多州还征收所得税或资本税 7 投资美国公司税税务指南

12 子公司模式的通常考虑事项考虑事项在美国注册的子公司美国分支机构美国代表处允许的功能美国联邦税州税 * 设立要求由外国母公司注册设立的美国子公司的业务活动不受特定的限制 / 制约, 而只受一般限制性规定的约束, 如出口管制规定和反垄断规定境外投资者在美国所进行的收购可能需要申报收入按美国累进税率进行课税, 税率从 15% 至 35% 不等损失可以向以前 2 个年度或向以后 20 个年度结转损失可以冲抵美国合并报税集团的当期收益和未来收益股息按 30% 的税率从收入来源地代缴美国预提所得税, 除非根据相关税收协定予以减免在确定特许权经营税时, 将考虑美国子公司被相应分配的收入或资本自 2007 年起, 对存在大量关联公司间交易 ( 不包括股息 ) 的企业要求进行合并申报, 而不考虑所运用的转让价格公司设立受州法律管辖州法律通常不规定最低或最高资本额或者股东人数但通常必须在发行法定股份之前注入资本尽管有一般限制性规定 ( 见子公司 ), 但美国分支机构不受任何特定的限制收入如果分支机构的利润与在美贸易或经营实际相关时, 按美国累进税率对这些利润进行课税, 税率从 15% 至 35% 不等损失可以向以前 2 个年度或向以后 20 个年度结转损失可能可以冲抵外国母公司的收入, 取决于外国母公司所在司法管辖区的规定股息对视作从分支机构的撤资部分按 30% 的税率缴纳分支机构利润税, 也可以通过预提所得税的方式按 30% 的税率缴纳分支机构利息税分支机构利润税和分支机构利息税均可以根据相关税收协定予以扣减使用全球性的分配因素对境外公司在美国的收入或资本进行分配, 以决定其特许权经营税的纳税义务除了注册要求之外, 没有其他的特殊规定 ( 外国银行的分行例外 ) 既无最低资本要求, 亦无审计要求, 但美国分支机构须保存并维持健全的账簿记录责任有限责任由于美国分支机构不视为法人实体, 因此总部公司须承担责任业务活动限于辅助性和支持性的活动, 例如广告市场调研及代表国外总部进行的采购收入代表处不应当产生与美国贸易或经营实际相关的收入因此, 不应当产生所得税损失通过预提所得税方式对总收入额征税, 因此从美国所得税角度讲, 无法使用其损失股息代表处应当不能向母公司汇出股息如果公司业务活动仅限于订单招揽行为范围的辅助性业务活动的话, 则不足以产生关联, 因此亦不足以确立纽约州特许权经营税的纳税义务除了注册要求之外, 没有其他的明确规定与美国分支机构相同 * 此处的论述以纽约州的课税为例, 每个州都将对例案中的经营模式有不同的课税规则 8 步步为营

13 经销商还是制造商代表? 在外国母公司决定使用美国子公司来处理美国销售时, 该美国子公司通常担当经销商或制造商代表在这两者之间进行选择时,IRS 更有可能断言担当制造商代表来开展经营的全资美国子公司可使该公司成为在美国的应纳税实体在这种情况下, 归属于该实体的利润应在美国纳税如果一个非独立的代理商例如一个制造商代表, 有权力以国外母公司的名义签订合同并且常规性地行使该权力, 则说明该机构是美国的应纳税实体为了避免这种情况, 您必须确保您的子公司没有权力代表境外母公司介入或签订合同为了避免这种情况, 您必须确保您的子公司没有权力代表境外母公司介入或签订合同以下是制造商代表公司的一些典型特征 : 在招揽销售订单的过程中代表制造商, 之后把这些订单发至该制造商, 由制造商接受或拒绝订单根据实现的销售额赚取固定的佣金提供服务不以其自己的名义进行销售 ( 即客户是制造商的客户 ) 不取得产品的所有权或承担损失的风险有销售队伍, 这是其唯一有价值的无形资产通常不承担存货风险货币风险退货风险或坏账风险仅承担与销售相关的成本制造商代表一般应该产生年度利润但由于制造商代表是承担很小风险的服务提供商, 因而其利润通常将低于一家成功的贸易公司的利润而且, 这种类型的实体以货物的零售价格 ( 即向最终客户出售时的价格 ) 向海关进行清关, 并且不收取销售税 ( 销售税由国外制造商收取 ) 通常, 在制造商代表公司满足这些特征时, 它不应当造成其境外制造商在美国的常设机构 (PE) 贸易公司以下是贸易公司的一些特征 : 以固定价格购买商品并以市场可以承受的价格按现状转售这些商品发展其自己的而不是制造商的客户取得产品的所有权并承担损失风险拥有包括商誉在内的有价值的无形资产并且有严谨有序的销售队伍可能承担也可能不承担存货风险可能承担也可能不承担货币风险可能承担也可能不承担退货风险通常承担坏账风险贸易公司应在一定年限之内产生利润贸易公司以商品的转让价格进行清关, 并且为公司与客户进行各种有意义的联系贸易公司可能是唯一有义务收取其全部销售的销售税并缴纳至其通常有销售业务的所在州的实体通常, 在贸易公司满足这些特征时, 它不应当造成其境外制造商在美国的常设机构 (PE) 9 投资美国公司税税务指南

建立一家美国公司在美国, 根据企业注册地所在州的法律设立公司虽然大多数州的公司法大同小异, 但某些州 ( 如特拉华州 ) 的公司法比其它州更为灵活通常的做法是 : 在实施自由的公司注册法律的州注册公司, 之后在您想经营业务的其他任何州申请业务经营权证书, 取得公司经营资格一般而言, 公司的注册证书一经在公司注册地所在州的州务卿办公室备案, 公司就以法人实体的形式成立

14 建立一家美国公司在美国, 根据企业注册地所在州的法律设立公司虽然大多数州的公司法大同小异, 但某些州 ( 如特拉华州 ) 的公司法比其它州更为灵活通常的做法是 : 在实施自由的公司注册法律的州注册公司, 之后在您想经营业务的其他任何州申请业务经营权证书, 取得公司经营资格一般而言, 公司的注册证书一经在公司注册地所在州的州务卿办公室备案, 公司就以法人实体的形式成立大多数州对股东数量的多少一般没有规定而且, 除了从事银行业保险业或相关业务活动的公司之外, 对公司也通常不规定最低资本要求大多数州要求在发行法定股份之前全额缴纳已认购的资本在美国设立公司或其他任何法人实体时, 应务必取得有资质的法律顾问的意见美国许多州允许设立一种称作有限责任公司 (LLC) 的实体更改纳税状态一个拥有两个或以上成员的有资格实体可以选择归入公司类或合伙企业类 ; 一个拥有一个成员的有资格实体可以选择归入公司类或忽视实体一类 ( 比如分支机构 ) 由一个忽视实体进行的交易应视作由该忽视实体的所有者所进行的交易通常, 美国联邦所得税不考虑忽视分支机构与其所有者之间的交易一些特殊的投资结构合资企业合资企业是两家或以上的企业为实现同一个经营目标而建立的任何形式的联合出于法律和税务考虑, 如果两家不相关的法人或非法人企业同意以非法人合资企业的形式开展经营, 则通常把该合资企业视作合伙企业, 其范围或期限受限制公司法人性质的合资企业由两个实体组成, 这两个实体组成一个公司法人, 为实现特定的商业目标而开展经营控股公司在美国投资设立公司时, 您可以直接在美国投资, 您也可以选择经由实施有利税收政策的中间司法管辖区而在美国进行下级投资这些中间的控股公司有助于计划把 ( 来自下级营业公司的 ) 不同收入流有效地用于未来投资或进一步扩张虽然还有其他选择, 但主要的控股公司司法管辖区应该是荷兰比利时卢森堡和英国商业目的这一概念对于控股公司来说尤其重要单纯为了最大限度的减少美国税负而建立的控股公司的构架很有可能遭到质疑事实上, 美国已经订立的各种所得税协定中含有非常严格的反避税条款, 这些条款拒绝向那些为滥用税收协定和避税等目的而设立的公司给予税收协定优惠待遇如果您正在考虑采用控股公司结构, 请务必从商业规划的角度仔细斟酌, 并将商业目的记录在案来支持您的选择在美国根据打勾选择 (CTB) 条例, 纳税人可以选择法人或非法人地位, 作为其任何境内或境外经营实体的联邦所得税标示, 只要该实体未被上述条例指定为是本质上的公司本质上的公司是指美国税法明确规定视作公司的一种实体, 纳税人不可选择 10 步步为营

15 房地产 REIT 和 REMIC 2008 年, 外国投资者对美国商业房地产的收购从 2007 年的历史最高水平大幅下降外资并购的下降涉及各类美国商业房地产, 其中 2008 年零售面积的外资并购比上年同期减少 93%, 办公面积的外资并购减少 57% 纵观总体经济事态, 预测商业房地产市场将于 2011 年回暖 8 外国投资者能够直接或间接地对美国房地产进行投资间接投资工具包括房地产投资信托 (REIT), 是指投资者提供一笔指定金额的资金, 把这些资金集合起来购买不动产, 或者房地产抵押投资渠道 (REMIC), 是指将资金集合起来购买抵押证券通常不对 REIT 和 REMIC 的房地产相关收入或资本利得征税课税通常在投资者层面进行投资于美国房地产的外国投资者的房地产收入以及在房地产出售时的收入需被课税在所有权期间, 对投资者取得的与美国房地产相关的收入征税, 征税方式类似于任何美国来源收入的课税方式但如果外国投资者出售其房地产权益, 则房地产出售交易须根据外商投资房地产税收条例 (FIRPTA) 中的规定纳税 FIRPTA 规则规定 : 出售美国房地产权益的任何利得均作为与美国贸易或经营实际相关的收入进行处理, 从而使上述利得缴纳美国所得税美国税收协定中与 FIRPTA 相关的优惠几乎不存在外国投资者在出售美国不动产权益时, 首先必须就其所实现的总金额缴纳 10% 的预提所得税提缴纳税申报表之后, 该预提所得税即可冲抵到当期应交的资本利得税美国投资的融资可以通过债务或股权方式为外国投资者在美国的交易进行融资一般而言, 美国公司所涉及的债务利息可以有税收抵免针对债务和股权展开的辩论一直在关联各方之间争论不休在从税收角度区别债务和股权时,IRS 经常使用实质重于形式的准则在税收法或案例法中没有任何可用于区别债务和股权的明确测试, 但 IRC 第 385 条 ( 资本弱化规则 ) 规定将考虑下列因素, 虽然其中无一因素具有绝对决定力 : 1. 是否有书面无条件的承诺约定一经要求即支付, 或在指定日期支付确定的金额作为适当的代价, 并且支付利息 2. 是否从属于或优先于公司的任何债务 3. 公司的债务与股权比率 4. 是否可转换成公司股票 5. 公司股票持有量与公司权益持有量之间的关系即使融资工具符合 IRC 第 385 条和相关案例法的规定而被视作债务, 其相关利息的扣除仍可能受到限制根据 IRC 第 482 条 ( 非关联转让定价 ),IRS 有权力在关联方之间重新分配扣除额 ( 包括利息扣除额 ), 以反映非关联标准最后, 必须在符合 IRC 第 267(a) (3) 项 ( 匹配规则 ) 和 IRC 第 163 (j) 款 ( 收益剥离规则 ) 所规定的美国联邦所得税条款的前提下, 美国子公司所发生的利息费用才可以准许扣除应用 IRC 第 267 条时, 通常把利息可扣除的时间延至实际付息时, 而不是仅在应计利息时在债务与股权比率超过 1.5 : 1.0 并且有超额利息费用时,IRC 第 163(j) 款限制某几种关联方债务 ( 或者由国外关联方提供保证的债务 ) 类型的利息的扣除一般而言, 如果利息费用少于年度现金流量的一半 ( 即基于现金会计基准的 EBITDA), 则应当没有超额利息费用如果收益剥离规则适用的话, 则任何超额利息费用需等到以后的年度才可能扣除收益剥离规则初次运用时相当复杂 ( 即当外国跨国公司首次从美国卖方收购美国目标公司时 ) 如果贵公司有类似情况, 请务必咨询美国税务顾问 8 美国房地产行业中的外国投资 : 当前趋势和历史视角,2010 年 6 月 11 投资美国公司税税务指南

16 其他潜在的公司税义务除了经营活动和经营架构会产生联邦所得税纳税义务, 外国投资者在美国所设公司的设立地点以及开展经营的方式也会影响其州税地方税和市政税以及就业税等纳税义务州税和地方税外国投资者来美国投资设立公司通常抱有一个误解 : 在美国开展经营与在 50 个州开展经营是一回事其实不然世界其他各国都有各自的税法, 与之非常相似, 美国各州在其各自的税收管辖区域内都有各自特定的税收管理规定州内某些城市和地区的情况也可能如此对跨州的公司或集团公司来说, 拥有所得税管辖权的州首先必须确定该公司在本州的纳税基础, 即根据本州法律确定其应纳税收入总额, 然后确定本州对该收入应享有的份额, 即分配给本州的应纳税收入公司或集团公司的州应纳税收入取决于每个州所运用的计算规则和方法各州允许或要求使用的所得税纳税申报方法各异, 一般的方法是单独报税关联 - 联合报税整体联合报税及合并报税您的州税和地方税税务顾问会帮助您确定哪种报税方法对于您在美国境内的实体最适用州税税率从 0% 至 12% 不等已缴纳的州所得税可以在计算联邦税时扣除虽然州所得税通常以联邦所得税概念为基础, 但各州的基础规定各不相同一般而言, 各州可以选择是否与联邦税法 (Internal Revenue Code, IRC) 保持一致一些州选择固定一致, 这是指它们与某个日期的 IRC 保持一致另一些州则实行滚动一致, 即持续地自动更新它们所引用的 IRC 条款, 从而与 IRC 的最新版本保持一致作为基本原则, 各州政府不是美国与外国所签税收协定的签约方这意味着即使某个外国公司依据税收协定无须缴纳美国联邦税, 它仍有可能需要缴纳州税以有资格享有美国税收协定优惠待遇的一家外国公司 (FC) 为例该 FC 以寄售方式在一个州存储存货, 在其母国接受销售订单, 并使用寄售商品库存来满足美国销售的需要根据税收协定, 该 FC 的美国业务活动可能未构成常设机构 (PE), 从而可能无需缴纳美国联邦所得税但取决于该州的具体规定, 该 FC 可能需要在该州缴纳州所得税或其他税种美国的 50 个州有着不同的税收规定, 因此请务必咨询您的州税和地方税专业人士, 与其讨论在特定地点业务活动的税务影响转让定价及其备案转让定价对跨国公司来说是一个既复杂又饶有趣味的挑战, 跨国公司必须确定商品服务, 金融工具甚至知识产权在其关联公司之间转让的适当价格这些定价受到既复杂又不断变化的规则的约束这些规则对子公司供应链和企业竞争战略均会产生影响定价决策决定利润将会在哪里实现这是美国联邦政府和州政府非常关心的一个问题, 因为利润分配将直接影响税款的征收在过去几年中, 转让定价当期备案的重要性以及对它们的需求显著增加, 不仅是因为该过程本身, 也源于全球范围内税务当局之间日益明显的信息共享趋势 12 步步为营

17 美国财政部相关规定要求纳税人在提交相关纳税申报表时准备 10 个主要文件以及所有背景资料或证明资料 ( 当期 ) 以下是必须提供的文件 : 公司经营概览, 包括影响公司产品定价或服务定价的经济和法律因素对公司组织结构的说明, 以及其活动与转让定价相关的所有关联方的信息第 482 条明确要求的所有文件 ( 例如, 有关非常规风险和成本分摊协议等的文件 ) 对所选择方法的说明及选择它的原因对曾考虑过的备选方法的说明并对不选择它们的原因做出的解释说明对受控交易的说明 ( 包括销售条款 ) 及任何用于分析它们的内部数据的说明对所使用的可比交易可比性评估方法以及所做调整等的说明对在逐步形成方法过程中所依赖的经济分析和预测等的解释说明对公司在年末之后提缴纳税申报表之前取得的所有相关数据的说明或汇总主要文件和背景文件的索引如果 IRS 对企业进行审计, 一经 IRS 要求, 企业需在 30 日内即向其提交相关文件但上述文件的日期必须在纳税申报表提交日期之前, 否则将无法保证企业免受处罚在当今由责任全球透明度及与日俱增的税赋加重威胁等构成的大环境中, 企业几乎不可能避免与税务当局之间产生意见分歧有关转让定价争议的更多信息, 请参见本手册的争议误解和潜在问题一节销售税和使用税在美国没有联邦销售税和增值税但大多数州和许多市征收销售税综合税率 ( 包括地方税 ) 可高达 11% 这些销售税通常在最终消费者购买商品时征收, 批发交易仍然免税一般规定是, 在州境内发生的全部有形个人动产出售交易都必须缴纳销售税, 除非法令明确规定免税服务和无形资产 ( 如软件 ) 的出售交易可能也须缴纳销售税, 但各州对此有不同的规定卖方负责收取并缴纳销售税, 成本通常会被转嫁给消费者使用税是在州境内对企业使用存储或消耗自身的有形动产所征收的一种税实际上, 使用税是对销售税的一个补充人力资本和个人税人力资本领域可能会成为一个令入境公司感到颇为棘手的领域, 尤其是在由母公司总部来应对涉及联邦及跨州的复杂多样的税收条款的情况下许多来到美企业决定将它们部分或全部的人力资源管理工作 ( 如工资管理和福利管理 ) 进行外包, 因为这些领域需要相对较多的本地知识在美国工作的外国公民的税负取决于其居留状态通常, 如果外国公民是合法的永久居民 ( 绿卡持有人 ) 或者如果他们通过实质居住测试确定他们在美国的实际居住时间足够长, 则他们可以被视作外籍居民在实质居住测试下, 如果外国公民满足如下两个条件, 则该个人被视作美国居民第一个条件是个人当年度在美国至少居住 31 天第二个条件是 183 天规则, 稍微复杂一些如果个人在包括当年度的连续三年测试期内在美国累计居住至少 183 天, 则该个人满足 183 天规则使用的公式如下 : 当年度天数按照 100% 计算, 前一年天数按照 33.33% 计算, 前二年天数按照 16.67% 计算根据上述公式, 如果外国公民在连续三年的期间内平均每年在美国居住 122 天, 则依据实质居住测试, 该外国公民将被视为美国居民 13 投资美国公司税税务指南

18 外籍居民同美国公民一样, 须就其全球收入在美国纳税, 而不考虑收入来源地外籍非居民仅就其与美国贸易或经营实际相关的收入按累进税率缴纳税金, 并就其来源于美国的投资收入 ( 例如, 股息股息特许使用费和租金收入 ) 总额按 30% 的统一税率缴纳税金一般而言, 外籍非居民在美国境内于纳税年度内的任何时间作为雇员提供个人服务将均被视为从事美国贸易或经营但是外籍非居民在美国提供服务并且满足下列三个条件的, 不适用上述规定 : 1. 为外国雇主提供服务 2. 雇员在纳税年度内在美国居住时间不超过 90 天 3. 服务薪酬不超过 3,000 美元这些条件类似于许多所得税税收协定中所列条件, 不同之处是, 税收协定中常常把时限增加到 183 天并且增加或不规定美元薪酬限额社会保障税根据联邦社会保险缴费法 (Federal Insurance Contributions Act, FICA), 对个人雇员收到的工资或薪水征收社会保障税, 用以支付联邦政府的退休福利 2010 年, 社会保障税税率为 15.3%, 对年度就业收入的首个 106,800 美元进行征收, 其中包括 12.4% 的养老遗属和伤残税以及 2.9% 的医疗保险税但社会保障税中医疗保险部分的应纳税工资数额没有金额限制该税的一半从雇员工资中代为扣缴, 另一半由雇主支付 2011 年, 由雇员缴纳的那部分养老遗属和伤残税享受 2% 为期 1 年的临时减免值得注意的一点是 : 社会保障税是对在美国提供服务所取得薪酬征收的税项, 不考虑雇员或雇主的国籍或居住地因此, 除非另有规定, 否则在美国提供服务的外籍非居民雇员须缴纳社会保障税联邦失业税联邦失业税 (Federal Unemployment Tax, FUTA) 是对雇主因其雇员在美国境内提供服务而向雇员支付的工资为征税对象的一种税, 不考虑雇主或雇员的国籍或居住地 2010 年, 联邦失业税税率为 6.2% 按此税率对每个雇员工资的首个 7,000 美元征收联邦失业税 2011 年 6 月 30 日, 联邦失业税税率基础上的 0.2% 附加费终止执行此外, 大多数州也有失业税, 在缴纳后可以抵扣联邦失业税自雇个人不缴纳联邦失业税雇主上报和代扣缴税款雇主不论是美国雇主还是外国雇主都负有从外籍居民雇员和外籍非居民雇员的工资中代扣并代缴美国所得税和社会保障税的义务雇主还有义务上报其在美国境内工作的雇员的薪酬收入当外国雇主没有美国雇主识别号码时, 通常由外国雇主在美国的关联公司履行上报和代扣代缴税款的义务签证一般而言, 无论因何种目的而希望进入美国的外国公民都必须获得签证美国移民法律对寻求临时进入美国的外国公民 ( 非移民 ) 和那些打算永久留在美国的外国公民 ( 移民 ) 做了清楚的区分不同的非移民类签证类型授权获签者在美国的各种不同活动, 包括参观访问学习和工作签证类型用字母和数字的组合来表示, 例如 B-1 代表商务访问者每种非移民类签证类型有各自所许可的最长停留时间及允许的活动范围永久居民或移民签证 ( 一般称作绿卡 ) 是向那些打算在美国永久居住的外国公民签发的移民签证持有人可以在美国生活和工作, 仅受很少的限制寻求在美国永久居住的个人应当咨询有资质的移民律师和税务顾问, 确保他们理解自身的义务 14 步步为营

19 15 投资美国公司税税务指南

税收协定美国与 60 多个国家 / 地区签有所得税双边协定, 从而通过减少或取消对美国来源 FDAP 收入所征收的 30% 的预提所得税, 来提供实在的优惠待遇此外, 只有当外国人在美国的业务活动达到常设机构 (PE) 级别时, 才可以对其在美国的营业利润征税通常,PE 不包括一般被视作辅助和准备性质的业务活动 PE 的标准比美国贸易或经营的标准高, 在某些情况下企业 (

20 税收协定美国与 60 多个国家 / 地区签有所得税双边协定, 从而通过减少或取消对美国来源 FDAP 收入所征收的 30% 的预提所得税, 来提供实在的优惠待遇此外, 只有当外国人在美国的业务活动达到常设机构 (PE) 级别时, 才可以对其在美国的营业利润征税通常,PE 不包括一般被视作辅助和准备性质的业务活动 PE 的标准比美国贸易或经营的标准高, 在某些情况下企业 ( 按照贸易或经营的标准 ) 本来须就 ECI 收入 ( 与美国贸易或经营实际相关的收入 ) 交税, 但如果其业务活动未达到 PE 标准, 则在适用的税收协定下可免于缴纳联邦所得税税金的豁免并不豁免该外国人所应尽的其他适用的纳税申报义务 ( 例如, 年度所得税申报表 ) 于现有美国税务协定承诺之上的法律即使在协定生效的情况下, 它们仍不管辖美国各州的课税为了防止税收协定体制的滥用, 美国税务当局仅将税收协定优惠待遇向满足下列三个条件的协定缔约国居民提供 : 1. 经济所有权居民对收入必须拥有经济或受益的所有权 2. 税务所有权居民必须作为该协定缔约国居民缴纳该缔约国征收的所得税有若干规则通过运用税务所有权来限制税收协定优惠待遇,IRC 第 894 条下有关混合实体的规定便是一个例子美国税务当局仅向那些对符合税收协定优惠条件的收入拥有经济所有权的实体提供优惠的协定税率当纳税实体与提供税收协定优惠待遇的缔约国之间不存在经济关联时, 税收协定优惠待遇的获得可能受到限制大多数美国协定中含有 LOB 条款, 它防止非居民通过在协定缔约国设立中间实体的方式取得税收协定优惠待遇其目的是仅向在一个国家 / 地区实现特定经营目标的真正居民提供税收协定优惠待遇令协定缔约国感到惊讶的可能是, 根据美国宪法, 税收协定和国会所通过的其它法律都是美国最高法律, 两者具有同等效力这意味着, 美国法令原则上仅要求给予双边协定适当考虑此外, 美国案例法通常支持最新制定的法律具有优先权的观点因此, 国会可以制定效力凌驾 3. 经济关联居民必须与该协定缔约国有足够的经济关联, 以证明它不只是在利用该国来获取税收优惠对关联实施的两个限制, 一是优惠待遇限制 (LOB) 条款, 它清楚地规定了在居住之外必须满足的其它附加条件, 二是三方条款, 它拒绝或减少向通过第三国 PE 所取得的某些收入给予优惠待遇 16 步步为营

21 争议误解和潜在问题作为一家全球领先的组织, 安永了解在美国开展经营时所涉及的出入境美国的种种事项数十年来, 安永一直在与入境投资者及在美国开展经营的非美国公司合作, 因此我们通过服务客户获得了一些宝贵的经验同样, 我们也了解了一些常见的陷阱, 它们甚至可以使自信老练的商务人士陷入困境这里描述几个我们听闻到的误解和错误, 以及可以帮助您规避的陷阱转让定价争议日益扩大的全球市场使双重课税的可能性日渐增加 - 其原因是两个或更多的税务当局因不同意您所制定的的转让定价而试图向同一笔利润征税经验告诉我们, 最佳的策略是假设争议将会发生, 从而为其制定相应的对策对策的选择包括事先定价协议 (APAs) 主管当局豁免和仲裁临时外派人员通常把在母国境外的其他国家 / 地区生活和工作的雇员称作外派人员外派人员的安排通常将涉及人力资源部门以及一个预先确定好的合同, 合同载明个人和公司在母国和国外的税务和其他经营事宜但当雇员或合同工仅仅因短期任务或紧急的经营要求被派到美国, 而不遵循正常程序时, 情况会怎样? 根据一些模棱两可的因素和情形, 如停留时间或在美国期间的薪酬金额, 一个临时外派人员的情况可能已产生这些人在美国的活动可能对公司及其雇员造成重大风险, 主要包括 : 不符合美国移民法税法和社会保障法母国和美国对营业利润双重课税征收罚金未能适当地编制预算和分配成本雇员可能须缴纳与短期国际商务旅行相关的税收请谨记虽然我们的这本手册专门针对在美国开展经营的外国公司, 临时外派人员的状况也会发生在其他国家和地区最佳的办法是不要对境外商务旅行的后果掉以轻心, 并且确保贵公司在当地和美国的人力资源专业人士参与合同的制定和人力安排过程税收协定和州税义务在美国的外国投资者还应当记住, 为减免联邦所得税而提供的税收协定优惠待遇不一定适用于州所得税的减免一般而言, 美国的州政府并不是美国联邦政府与外国之间所签订的税收协定的成员事实上, 一些州 ( 如加利福尼亚州 ) 不承认美国所得税协定的 PE 条款, 并且也没有制定其他任何将在该州内业务活动所产生的收入免纳该州所得税的规则举个例子, 假设一家外国公司 (FC) 向其全资美国子公司 - 一家加利福尼亚的公司 ( 美国子公司 ) 按照公平市场价销售寄售商品然后, 美国子公司以其自己的名义向美国境内的独立零售商和批发商销售这些商品 FC 在美国没有雇员并且在美国不开展其他经营根据税收协定, 该 FC 的美国业务活动可能未达到永久机构 (PE) 的级别, 因此 FC 可能无须缴纳美国联邦所得税但上述业务活动中来源于加利福尼亚州的净收入将须缴纳加利福尼亚州所得税这意味着 FC 将需要在加利福尼亚州提缴纳税申报, 报告其全球收入并根据加利福尼亚州税法向该州分配收入 17 投资美国公司税税务指南

22 术语表每个国家 / 地区都有其自己的一套首字母缩写词和商业术语, 用于速记这里列出了您在美国开展经营时可能遇到的一些最常用的术语, 包括本指南中所使用的一些术语虽然其中许多都是全球市场中通用的术语, 但某些术语是美国所特有的首字母缩写词 CTB: 美国的打勾选择条例, 它允许有资格的经营实体选择公司法人或非公司法人地位, 作为其联邦所得税身份标示 DRE: 被忽略实体,( 从税收角度而言 ); 该类实体被视为透明, 其收入费用资产, 等等 ( 及相关课税 ) 都属于它的唯一所有者 ECI: 与美国贸易或经营实际相关的收入, 上述贸易或经营须与可观持续经常且实质的业务活动相关联 ; 用于确定哪些外国公司及其美国分支机构和合伙企业须缴纳美国税 FDAP: 固定可确定年度或定期的收入 ; 如股息利息和特许使用费 FDAP 不包括 : 不动产和动产出售收益 ( 包括市场折价和期权费, 但不包括原始发行折价 ) 有些收入项目被排除在总收入之外, 而不考虑收入所有者是美国人还是外国人, 例如免税市政债券利息和符合条件的奖学金收入 FICA: 联邦社会保险缴费法 ; 对雇员个人收到的工资或薪水征收社会保险税, 用以支付联邦政府的退休福利 FIRPTA: 外商投资房地产税收条例 ; 是指适用于外籍非居民和外国公司出售其在美国境内的不动产时的美国法律 FUTA: 联邦失业税 ; 对雇员因在美国境内提供服务而获得的收入, 雇主须缴纳联邦失业税, 此项税收不考虑雇员的国籍或居住地 IRC: 税法 ; 包含美国基本的联邦税法 IRS: 美国国税局 ; 美国政府机构, 负责执行税法收税处理纳税申报表以及发放退税 LLC: 有限责任公司 ; 依据州法律创设的一种实体从联邦税的角度来看,LLC 是一种企业形式, 有资格通过打勾选择来选择成为合伙企业公司, 或被忽略实体从州商业法的角度来看,LLC 对其成员提供有限责任保护, 如同公司向其股东提供有限责任保护一样 LOB: 优惠待遇限制 ; 在美国与其他国家 / 地区签订的各种税收协定中对此做了清楚的规定 NOL: 净营业损失 ; 公司在一个会计期间所允许的课税扣除额大于其应纳税收入, 因此出现负应纳税收入, 通常当公司在某会计期间的费用大于收入时出现 PE: 永久机构 ; 它是一个固定的营业场所, 企业通过它开展全部或部分经营,OECD 认为永久机构包括管理场所分支机构办事处或工厂 REIT: 房地产投资信托 ; 是一个公司或商业信托, 它把投资者基金集合起来购买房地产并且选择特殊税收待遇, 使之免于缴纳大多数对企业实体征收的税收 REMIC: 房地产抵押投资渠道 USRPI: 外国投资者直接拥有的美国房地产 ( 或美国不动产控股公司的股份 ) 18 步步为营

23 专业术语反渠道规则 : 反渠道规则允许美国国税局忽视中间实体在融资结构中的角色, 如果该中间实体的存在仅是为了减少美国预提所得税的话例如, 一家外国母公司, 其居民国与美国未签订所得税协定, 向它的一家外国子公司贷款, 该子公司居民国与美国签有所得税协定, 它将付息额的美国预提所得税减至零接着, 该家外国子公司向该外国母公司的一家美国子公司贷出上述资金根据反渠道规则, 这种背对背贷款可以被重新确定为外国母公司向美国子公司直接发放的贷款在进行上述的重新确定后, 该贷款的付息额将须缴纳 30% 的美国预提所得税, 这项规则避免了利用税法协定而人为减免付息额所应缴纳的美国预提所得税分支机构利润税 : 分支机构利润税, 与发放股息的公司的税务处理相似, 对被视作从分支机构的撤资征收 30% 的税分支机构利润税的税基是股息等同金额, 它主要是分支机构的当年度收益减去在美国的再投资额在一些情况下, 可依据税务协定减免税率为 30% 的分支机构利润税, 只要适用的协定中存在针对减免分支机构利润税的条款, 并且其居住地要求得到满足分支机构利息税 : 一般而言, 为美国分支机构利益而取得的贷款, 其付息额须缴纳分支机构利息税, 而不考虑实际是由该美国分支机构还是由它的外国母公司支付利息分支机构利息税如同分支机构利润税一样, 比照外国母公司的美国子公司的税务处理因此, 按税率 30% 对视同付息额征收预提所得税, 此项税收可按税收协定予以减免 C 公司 :C 公司依据州的公司注册法组建虽然大多数州的公司法大同小异, 但某些州 ( 如特拉华州 ) 的公司法比其他州更为灵活 C 公司具有完全独立于其股东的法律身份这可以避免分支机构或合伙企业中可能存在的固有风险而且,C 公司的使用也防止美国利润和损失转移至股东 C 公司的利润须按累进税率在美国纳税最高税率是 35% 如果一家 C 公司分配其利润给股东, 则股东也须纳税, 由此产生对同一笔收入的重复征税收益剥离 :IRC 第 163((j) 款下的收益剥离规则旨在防止高杠杆率 ( 即高贷款率 ) 的公司通过利息形式把其盈利排除在美国纳税网之外在债务与所有者权益比率超过 1.5:1.0 并且有超额利息费用的情况下, 收益剥离规则对从某几类关联方债务 ( 或者由国外关联方提供保证的债务 ) 中产生的利息的扣除实施限制一般而言, 如果利息费用少于年度现金流量的一半 ( 即以现金收付实现制为原则而计算出的 EBITDA), 则应当没有超额利息费用任何超额利息费用如果受收益剥离规则限制而不能在当年扣除的话, 则须等到在往后的年份扣除关联 : 州与潜在纳税人有效居住之间的联系, 这种联系给予该州征税的宪法权力本质上的公司 : 美国税法明确规定该类实体只能被视作法人公司, 而不可选择更改其纳税身份 ( 不能打勾选择 ) 外籍居民 : 如果外国公民是合法的美国永久居民 ( 绿卡持有人 ) 或者他们通过实际居住测试确定他们在美国的实际居住时间足够长, 则他们通常可以被视作外籍居民在实际居住测试下, 如果外国公民满足两个特定条件, 则该个人被视作美国居民第一, 该个人当年度在美国至少居住 31 天第二, 该个人在连续三年 ( 包括当年度 ) 的测试期内已至少在美国居住 183 天, 使用的公式是把以下三年在美国居住的天数相加 : 当年度天数的 100% 前一年天数的 33.33%, 前第二年天数的 16.67% 按照这个公式, 如果一外国公民连续三年每年在美国平均居住 122 天, 依据实际居住测试, 他或她将被视作美国外籍居民 19 投资美国公司税税务指南

S 公司 : 不同于 C 公司,S 公司把利润或净损失转移给其股东这种收入的转移导致公司利润仅在股东的层面上被课税 ; 由此避免了 C 公司存在的对收入的双重课税但 S 公司与 C 公司的一个相似之处在于 : 它仅使股东承担有限责任 S 公司有特定的成立要求如果 S 公司由非美国人拥有, 则它将丧失作为 S 公司的纳税人地位 ; 但入境投资者常常有机会从 S

24 S 公司 : 不同于 C 公司,S 公司把利润或净损失转移给其股东这种收入的转移导致公司利润仅在股东的层面上被课税 ; 由此避免了 C 公司存在的对收入的双重课税但 S 公司与 C 公司的一个相似之处在于 : 它仅使股东承担有限责任 S 公司有特定的成立要求如果 S 公司由非美国人拥有, 则它将丧失作为 S 公司的纳税人地位 ; 但入境投资者常常有机会从 S 公司的美国所有者那里购买一家现有的 S 公司资本弱化 (Thin cap):thin cap 代表 thin capitalization 公司的资本弱化是指公司的债务权益比率高在税法或案例法中没有任何可用于区别债务和所有者权益的明确测试, 但 IRC 第 385 条规定将考虑下列因素, 虽然其中无一因素具有决定力 : 1. 是否有书面无条件的承诺约定一经要求即支付, 或在指定日期支付确定的金额作为适当的代价, 并且支付利息 2. 是否从属于或优先于公司的任何债务 3. 公司的债务与所有者权益比率 4. 是否可转换成公司股票 5. 公司股票持有与公司债务持有之间的关系贸易或经营 : 美国贸易或经营在现有的税法下并没有一个全面的定义 ; 主要是由案例法对它进行阐释为了确定是否存在贸易或经营, 需要考虑公司或个人所开展的业务活动的范围, 广度和深度为追求利润而开展的可观持续且经常的业务活动会构成贸易或经营的存在 20 步步为营

25 21 投资美国公司税税务指南

26 22 步步为营

27 23 投资美国公司税税务指南

28 EY 安永 Assurance 审计 Tax 税务 Transactions 财务交易 Advisory 咨询关于安永安永是全球领先的审计税务财务交易和咨询服务机构之一我们的深刻洞察和优质服务有助全球各地资本市场和经济体建立信任和信心我们致力培养杰出领导人才, 通过团队协作落实我们对所有利益关联方的坚定承诺因此, 我们在为员工客户及社会各界建设更美好的商业世界的过程中担当重要角色安永是指 Ernst & Young Global Limited 的全球组织, 也可指其一家或以上的成员机构, 各成员机构都是独立的法人实体 Ernst & Young Global Limited 是英国一家担保有限公司, 并不向客户提供服务如欲进一步了解安永, 请浏览关于安永的国际税务服务在当前具有挑战性的环境中, 企业高层们正在为保持竞争优势以及向股东提供价值而力求使他们的全球税务状况与整体经营战略保持同步我们敬业的国际税务专业人士遍布世界各地我们充分利用这个一体化的全球网络, 帮助您管理税务需求与您携手合作, 发现机会管理全球税务风险完成跨境报告义务以及处理转让定价等问题跨学科团队帮助您评估税务策略及曝光风险, 协助您解决国际税务问题, 包括事先计划报告以及维持与税务当局的有效关系我们的人才运用他们的全球洞察力和视角, 帮助您构建积极和综合的全球税务策略, 以应对当前经营的税务风险并帮助实现可持续增长安永指道, 使您与众不同联系方式有关入境投资者的更多信息, 请联系 Ernst & Young LLP 的美国入境投资团队的任一成员或您当地的安永成员公司办公室安永税务总部国际税入境投资团队 Lilo A. Hester Stephen F. Jackson Margaret (Peg) O Connor margaret.oconnor@ey.com Jesus H. Castilla jesus.castilla@ey.com Katherine Loda katherine.loda@ey.com Julia Tonkovich julia.tonkovich@ey.com 2013 EYGM Limited. 版权所有 EYG no. YY3097 ED None. 本材料是为提供一般信息的用途编制, 并非旨在成为可依赖的会计税务或其他专业意见请向您的顾问获取具体意见 ey.com/china

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