会计基础工作规范

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1 会计基础工作规范财政部关于印发会计基础工作规范的通知财会字 (1996)19 号各省自治区直辖市计划单列市财政厅 ( 局 ), 国务院有关部委局总公司财务司 : 为了加强会计基础工作, 建立规范的会计工作秩序, 不断提高会计工作水平, 我部制定了会计基础工作规范 ( 以下简称规范 ), 现予以发布, 请根据本地区本部门会计基础工作的实际组织实施实施中的有关要求如下 : 一要广泛宣传学习规范规范是各单位和广大会计人员开展会计基础工作的基本标准, 也是各级财政部门业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据因此, 要结合规范的实施, 广泛宣传加强会计基础工作的重要性和必要性, 宣传会计基础工作各个方面的基本要求, 统一各级领导和广大会计人员对会计基础工作的认识, 使各单位的会计人员了解和掌握会计基础工作的各项要求, 做好会计基础工作二要把实施规范与整顿会计工作秩序实现会计基础工作规范化结合起来各级财政部门业务主管部门要根据国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知精神, 督促各单位按照规范的要求建账同时, 把贯彻规范的各项规定促进会计基础工作规范化作为一项经常性工作, 抓紧抓好各单位的会计人员应当经常对照规范的要求进行自我检查和整改, 以扎实有序的会计基础工作, 保证会计工作质量的提高和职能作用的有效发挥各地区各部门在实施规范中有什么问题和意见, 请及时向我部反映附件 : 会计基础工作规范第一章总则第一条为了加强会计基础工作, 建立规范的会计工作秩序, 提高会计工作水平, 根据中华人民共和国会计法的有关规定, 制定本规范第二条国家机关社会团体企业事业单位个体工商户和其他组织的会计基础工作, 应当符合本规范的规定第三条各单位应当依据有关法规法规和本规范的规定, 加强会计基础工作, 严格执行会计法规制度, 保证会计工作依法有序地进行第四条单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任第五条各省自治区直辖市财政厅 ( 局 ) 要加强对会计基础工作的管理和指导, 通过政策引导经验交流监督检查等措施, 促进基层单位加强会计基础工作, 不断提高会计工作水平国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作第二章会计机构和会计人员

2 第一节会计机构设置和会计人员配备第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构 ; 不具备单独设置会计机构条件的, 应当在有关机构中配备专职会计人员事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备, 应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定设置会计机构, 应当配备会计机构负责人 ; 在有关机构中配备专职会计人员, 应当在专职会计人员中指定会计主管人员会计机构负责人会计主管人员的任免, 应当符合中华人民共和国会计法和有关法律的规定第七条会计机构负责人会计主管人员应当具备下列基本条件 : ( 一 ) 坚持原则, 廉洁奉公 ; ( 二 ) 具有会计专业技术资格 ; ( 三 ) 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于 2 年 ; ( 四 ) 熟悉国家财经法律法规规章和方针政策, 掌握本行业业务管理的有关知识 ; ( 五 ) 有较强的组织能力 ; ( 六 ) 身体状况能够适应本职工作的要求第八条没有设置会计机构和配备会计人员的单位, 应当根据代理记账管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账第九条大中型企业事业单位业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任总会计师行使总会计师条例规定的职责权限总会计师的任命 ( 聘任 ) 免职( 解聘 ) 依照总会计师条例和有关法律的规定办理第十条各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员未取得会计证的人员, 不得从事会计工作第十一条各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位会计工作岗位一般可分为 : 会计机构负责人或者会计主管人员, 出纳, 财产物资核算, 工资核算, 成本费用核算, 财务成果核算, 资金核算, 往来结算, 总账报表, 稽核, 档案管理等开展会计电算化和管理会计的单位, 可以根据需要设置相应工作岗位, 也可以与其他工作岗位相结合第十二条会计工作岗位, 可以一人一岗一人多岗或者一岗多人但出纳人员不得兼管稽核会计档案保管和收入费用债权债务账目的登记工作第十三条会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换第十四条会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能, 熟悉国家有关法律法规规章和国家统一会计制度, 遵守职业道德会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训各单位应当合理安排会计人员的培训, 保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训第十五条各单位领导人应当支持会计机构会计人员依法行使职权 ; 对忠于职守, 坚持原则, 做出显著成绩的会计机构会计人员, 应当给予精神的和物资的奖励第十六条国家机关国有企业事业单位任用会计人员应当实行回避制度单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人会计主管人员会计机构负责人会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作需要回避的直系亲属为 : 夫妻关系直系血亲关系三代以内旁系血亲以及配偶亲关系第二节会计人员职业道德第十七条会计人员在会计工作中应当遵守职业道德, 树立良好的职业品质严谨的工作作风, 严守工作纪律, 努力提高工作效率和工作质量第十八条会计人员应当热爱本职工作, 努力钻研业务, 使自己的知识和技能适应所从事工作的要求第十九条会计人员应当熟悉财经法律法规规章和国家统一会计制度, 并结合会计工作进行广泛

3 宣传第二十条会计人员应当按照会计法规法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作, 保证所提供的会计信息合法真实准确及时完整第二十一条会计人员办理会计事务应当实事求是客观公正第二十二条会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况, 运用掌握的会计信息和会计方法, 为改善单位内部管理提高经济效益服务第二十三条会计人员应当保守本单位的商业秘密除法律规定和单位领导人同意外, 不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息第二十四条财政部门业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况, 并作为会计人员晋升晋级聘任专业职务表彰奖励的重要考核依据会计人员违反职业道德的, 由所在单位进行处罚 ; 情节严重的, 由会计证发证机关吊销其会计证第三节会计工作交接第二十五条会计人员工作调动或者因故离职, 必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员没有办清交接手续的, 不得调动或者离职第二十六条接替人员应当认真接管移交工作, 并继续办理移交的未了事项第二十七条会计人员办理移交手续前, 必须及时做好以下工作 : ( 一 ) 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的, 应当填制完毕 ( 二 ) 尚未登记的账目, 应当登记完毕, 并在最后一笔余额后加盖经办人员印章 ( 三 ) 整理应该移交的各项资料, 对未了事项写出书面材料 ( 四 ) 编制移交清册, 列明应当移交的会计凭证会计账簿会计报表印章现金有价证券支票簿发票文件其他会计资料和物品等内容 ; 实行会计电算化的单位, 从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码会计软件数据磁盘 ( 磁带等 ) 及有关资料实物等内容第二十八条会计人员办理交接手续, 必须有监交人负责监交一般会计人员交接, 由单位会计机构负责人会计主管人员负责监交 ; 会计机构负责人会计主管人员交接, 由单位领导人负责监交, 必要时可由上级主管部门派人会同监交第二十九条移交人员在办理移交时, 要按移交清册逐项移交 ; 接替人员要逐项核对点收 ( 一 ) 现金有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交库存现金有价证券必须与会计账簿记录保持一致不一致时, 移交人员必须限期查清 ( 二 ) 会计凭证会计账簿会计报表和其他会计资料必须完整无缺如有短缺, 必须查清原因, 并在移交清册中注明, 由移交人员负责 ( 三 ) 银行存款账户余额要与银行对账单核对, 如不一致, 应当编制银行存款余额调节表调节相符, 各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符 ; 必要时, 要抽查个别账户的余额, 与实物核对相符, 或者与往来单位个人核对清楚 ( 四 ) 移交人员经管的票据印章和其他实物等, 必须交接清楚 ; 移交人员从事会计电算化工作的, 要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接第三十条会计机构负责人会计主管人员移交时, 还必须将全部财务会计工作重大财务收支和会计人员的情况等, 向接替人员详细介绍对需要移交的遗留问题, 应当写出书面材料第三十一条交接完毕后, 交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章并应在移交注册上注明 : 单位名称, 交接日期, 交接双方和监交人员的职务姓名, 移交清册页数以及需要说明的问题和意见等移交清册一般应当填制一式三份, 交接双方各执一份, 存档一份第三十二条接替人员应当继续使用移交的会计账簿, 不得自行另立新账, 以保持会计记录的连续性第三十三条会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的, 会计机构负责人会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理, 并办理交接手续

4 临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的, 应当与接替或者代理人员办理交接手续移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的, 经单位领导人批准, 可由移交人员委托他人代办移交, 但委托人应当承担本规范第三十五条规定的责任第三十四条单位撤销时, 必须留有必要的会计人员, 会同有关人员办理清理工作, 编制决算未移交前, 不得离职接收单位和移交日期由主管部门确定单位合并分立的, 其会计工作交接手续比照上述有关规定办理第三十五条移交人员对所移交的会计凭证会计账簿会计报表和其他有关资料的合法性真实性承担法律责任第三章会计核算第一节会计核算一般要求第三十六条各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册, 进行会计核算, 及时提供合法真实准确完整的会计信息第三十七条各单位发生的下列事项, 应当及时办理会计手续进行会计核算 : ( 一 ) 款项和有价证券的收付 ; ( 二 ) 财物的收发增减和使用 ; ( 三 ) 债权债务的发生和结算 ; ( 四 ) 资本基金的增减 ; ( 五 ) 收入支出费用成本的计算 ; ( 六 ) 财务成果的计算和处理 ; ( 七 ) 其他需要办理会计手续进行会计核算的事项第三十八条各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 按照规定的会计处理方法进行, 保证会计指标的口径一致相互可比和会计处理方法的前后各期相一致第三十九条会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止第四十条会计核算以人民币为记账本位币收支业务以外国货币为主的单位, 也可以选定某种外国货币作为记账本位币, 但是编制的会计报表应当折算为人民币反映境外单位向国内有关部门编报的会计报表, 应当折算为人民币反映第四十一条各单位根据国家统一会计制度的要求, 在不影响会计核算要求会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下, 可以根据实际情况自行设置和使用会计科目事业行政单位会计科目的设置和使用, 应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定第四十二条会计凭证会计账簿会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定, 不得伪造变造会计凭证和会计账簿, 不得设置账外账, 不得报送虚假会计报表第四十三条各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定第四十四条实行会计电算化的单位, 对使用的会计软件及其生成的会计凭证会计账簿会计报表和其他会计资料的要求, 应当符合财政部关于会计电算化的有关规定第四十五条各单位的会计凭证会计账簿会计报表和其他会计资料, 应当建立档案, 妥善保管会计档案建档要求保管期限销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行实行会计电算化的单位, 有关电子数据会计软件资料等应当作为会计档案进行管理第四十六条会计记录的文字应当使用中文, 少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字中国境内的外商投资企业外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字第二节填制会计凭证第四十七条各单位办理本规范第三十七条规定的事项, 必须取得或者填制原始凭证, 并及时送交会计机构第四十八条原始凭证的基本要求是 :

5 ( 一 ) 原始凭证的内容必须具备 : 凭证的名称 ; 填制凭证的日期 ; 填制凭证单位名称或者填制人姓名 ; 经办人员的签名或者盖章 ; 接受凭证单位名称 ; 经济业务内容 ; 数量单价和金额 ( 二 ) 从外单位取得的原始凭证, 必须盖有填制单位的公章 ; 从个人取得的原始凭证, 必须有填制人员的签名或者盖章自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章对外开出的原始凭证, 必须加盖本单位公章 ( 三 ) 凡填有大写和小写金额的原始凭证, 大写与小写金额必须相符购买实物的原始凭证, 必须有验收证明支付款项的原始凭证, 必须有收款单位和收款人的收款证明 ( 四 ) 一式几联的原始凭证, 应当注明各联的用途, 只能以一联作为报销凭证一式几联的发票和收据, 必须用双面复写纸 ( 发票和收据本身具备复写纸功能的除外 ) 套写, 并连续编号作废时应当加盖作废戳记, 连同存根一起保存, 不得撕毁 ( 五 ) 发生销货退回的, 除填制退货发票外, 还必须有退货验收证明 ; 退款时, 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证, 不得以退货发票代替收据 ( 六 ) 职工公出借款凭据, 必须附在记账凭证之后收回借款时, 应当另开收据或者退还借据副本, 不得退还原借款收据 ( 七 ) 经上级有关部门批准的经济业务, 应当将批准文件作为原始凭证附件如果批准文件需要单独归档的, 应当在凭证上注明批准机关名称日期和文件字号第四十九条原始凭证不得涂改挖补发现原始凭证有错误的, 应当由开出单位重开或者更正, 更正处应当加盖开出单位的公章第五十条会计机构会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证记账凭证可以分为收款凭证付款凭证和转账凭证, 也可以使用通用记账凭证第五十一条记账凭证的基本要求是 : ( 一 ) 记账凭证的内容必须具备 : 填制凭证的日期 ; 凭证编号 ; 经济业务摘要 ; 会计科目 ; 金额 ; 所附原始凭证张数 ; 填制凭证人员稽核人员记账人员会计机构负责人会计主管人员签名或者盖章收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的, 也必须具备记账凭证应有的项目 ( 二 ) 填制记账凭证时, 应当对记账凭证进行连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的, 可以采用分数编号法编号 ( 三 ) 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制, 或者根据若干张同类原始凭证汇总填制, 也可以根据原始凭证汇总表填制但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 ( 四 ) 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外, 其他记账凭证必须附有原始凭证如果一张原始凭证涉及几张记账凭证, 可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面, 并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印机一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的, 应当将其他单位负担的部分, 开给对方原始凭证分割单, 进行结算原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容 : 凭证名称填制凭证日期填制凭证单位名称或者填制人姓名经办人的签名或者盖章接受凭证单位名称经济业务内容数量单价金额和费用分摊情况等 ( 五 ) 如果在填制记账凭证时发生错误, 应当重新填制已经登记入账的记账凭证, 在当年内发现填写错误时, 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证, 在摘要栏注明注销某月某日某号凭证字样, 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证, 注明订正某月某日某号凭证字样如果会计科目没有错误, 只是金额错误, 也可以将正确数字与错误数字之间的差额, 另编一张调整的记账凭证, 调增金额用蓝字, 调减金额用红字发现以前年度记账凭证有错误的, 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 ( 六 ) 记账凭证填制完经济业务事项后, 如有空行, 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销

6 第五十二条填制会计凭证, 字迹必须清晰工整, 并符合下列要求 : ( 一 ) 阿拉伯数字应当一个一个地写, 不得连笔写阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白凡阿拉伯数字前写有币种符号的, 数字后面不再写货币单位 ( 二 ) 所有以元为单位 ( 其他货币种类为货币基本单位, 下同 ) 的阿拉伯数字, 除表示单价等情况外, 一律填写到角分 ; 无角分的, 角位和分位可写 00, 或者符号 -- ; 有角无分的, 分位应当写 0, 不得用符号 -- 代替 ( 三 ) 汉字大写数字金额如零壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟万亿等, 一律用正楷或者行书体书写, 不得用 0 一二三四五六七八九十等简化字代替, 不得任意自造简化字大写金额数字到元或者角为止的, 在元或者角字之后应当写整字或者正字 ; 大写金额数字有分的, 分字后面不写整或者正字 ( 四 ) 大写金额数字前未印有货币名称的, 应当加填货币名称, 货币名称与金额数字之间不得留有空白 ( 五 ) 阿拉伯金额数字中间有 0 时, 汉字大写金额要写零字 ; 阿拉伯数字金额中间连续有几个 0 时, 汉字大写金额中可以只写一个零字 ; 阿拉伯金额数字元位是 0, 或者数字中间连续有几个 0 元位也是 0 但角位不是 0 时, 汉字大写金额可以只写一个零字, 也可以不写零字第五十三条实行会计电算化的单位, 对于机制记账凭证, 要认真审核, 做到会计科目使用正确, 数字准确无误打印出的机制记账凭证要加盖制单人员审核人员记账人员及会计机构负责人会计主管人员印章或者签字第五十四条各单位会计凭证的传递程序应当科学合理, 具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定第五十五条会计机构会计人员要妥善保管会计凭证 ( 一 ) 会计凭证应当及时传递, 不得积压 ( 二 ) 会计凭证登记完毕后, 应当按照分类和编号顺序保管, 不得散乱丢失 ( 三 ) 记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表, 按照编号顺序, 折叠整齐, 按期装订成册, 并加具封面, 注明单位名称年度月份和起讫日期凭证种类起讫号码, 由装订人在装订线封签外签名或者盖章对于数量过多的原始凭证, 可以单独装订保管, 在封面上注明记账凭证日期编号种类, 同时在记账凭证上注明附件另订和原始凭证名称及编号各种经济合同存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证, 应当另编目录, 单独登记保管, 并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号 ( 四 ) 原始凭证不得外借, 其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时, 经本单位会计机构负责人会计主管人员批准, 可以复制向外单位提供的原始凭证复制件, 应当在专设的登记簿上登记, 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 ( 五 ) 从外单位取得的原始凭证如有遗失, 应当取得原开出单位盖有公章的证明, 并注明原来凭证的号码金额和内容等, 由经办单位会计机构负责人会计主管人员和单位领导人批准后, 才能代作原始凭证如果确实无法取得证明的, 如火车轮船飞机票等凭证, 由当事人写出详细情况, 由经办单位会计机构负责人会计主管人员和单位领导人批准后, 代作原始凭证第三节登记会计账簿第五十六条各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿会计账簿包括总账明细账日记账和其他辅助性账簿第五十七条现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿不得用银行对账单或者其他方法代替日记账

7 第五十八条实行会计电算化的单位, 用计算机打印的会计账簿必须连续编号, 经审核无误后装订成册, 并由记账人员和会计机构负责人会计主管人员签字或者盖章第五十九条启用会计账簿时, 应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称在账簿扉页上应当附启用表, 内容包括 : 启用日期账簿页数记账人员和会计机构负责人会计主管人员姓名, 并加盖名章和单位公章记账人员或者会计机构负责人会计主管人员调动工作时, 应当注明交接日期接办人员或者监交人员姓名, 并由交接双方人员签名或者盖章启用订本式账簿, 应当从第一页到最后一页顺序编定页数, 不得跳页缺号使用活页式账页, 应当按账户顺序编号, 并须定期装订成册装订后再按实际使用的账页顺序编定页码另加目录, 记明每个账户的名称和页次第六十条会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿登记账簿的基本要求是 : ( 一 ) 登记会计账簿时, 应当将会计凭证日期编号业务内容摘要金额和其他有关资料逐项记入账内, 做到数字准确摘要清楚登记及时字迹工整 ( 二 ) 登记完毕后, 要在记账凭证上签名或者盖章, 并注明已经登账的符号, 表示已经记账 ( 三 ) 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格, 不要写满格 ; 一般应占格距的二分之一 ( 四 ) 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写, 不得使用圆珠笔 ( 银行的复写账簿除外 ) 或者铅笔书写 ( 五 ) 下列情况, 可以用红色墨水记账 : 1. 按照红字冲账的记账凭证, 冲销错误记录 ; 2. 在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数 ; 3. 在三栏式账户的余额栏前, 如未印明余额方向的, 在余额栏内登记负数余额 ; 4. 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 ( 六 ) 各种账簿按页次顺序连续登记, 不得跳行隔页如果发生跳行隔页, 应当将空行空页划线注销, 或者注明此行空白此页空白字样, 并由记账人员签名或者盖章 ( 七 ) 凡需要结出余额的账户, 结出余额后, 应当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样没有余额的账户, 应当在借或贷等栏内写平字, 并在余额栏内用 Q 表示现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 ( 八 ) 每一账页登记完毕结转下页时, 应当结出本页合计数及余额, 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内, 并在摘要栏内注明过次页和承前页字样 ; 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内, 并在摘要栏内注明承前页字样对需要结计本月发生额的账户, 结计过次页的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数 ; 对需要结计本年累计发生额的账户, 结计过次页的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数 ; 对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户, 可以只将每页末的余额结转次页第六十一条实行会计电算化的单位, 总账和明细账应当定期打印发生收款和付款业务的, 在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账, 并与库存现金核对无误第六十二条账簿记录发生错误, 不准涂改挖补刮擦或者用药水消除字迹, 不准重新抄写, 必须按照下列方法进行更正 : ( 一 ) 登记账簿时发生错误, 应当将错误的文字或者数字划红线注销, 但必须使原有字迹仍可辨认 ; 然后在划线上方填写正确的文字或者数字, 并由记账人员在更正处盖章对于错误的数字, 应当全部划红线更正, 不得只更正其中的错误数字对于文字错误, 可只划去错误的部分 ( 二 ) 由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误, 应当按更正的记账凭证登记账簿第六十三条各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物货币资金有价证券往来单位或者个人等进行相互核对, 保证账证相符账账相符账实相符对账工作每年至少进行一次

8 ( 一 ) 账证核对核对会计账簿记录与原始凭证记账凭证的时间凭证字号内容金额是否一致, 记账方向是否相符 ( 二 ) 账账核对核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符, 包括 : 总账有关账户的余额核对, 总账与明细账核对, 总账与日记账核对, 会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等 ( 三 ) 账实核对核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符包括 : 现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对 ; 银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对 ; 各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对 ; 各种应收应付款明细账账面余额与有关债务债权单位或者个人核对等第六十四条各单位应当按照规定定期结账 ( 一 ) 结账前, 必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账 ( 二 ) 结账时, 应当结出每个账户的期末余额需要结出当月发生额的, 应当在摘要栏内注明本月合计字样, 并在下面通栏划单红线需要结出本年累计发生额的, 应当在摘要栏内注明本年累计字样, 并在下面通栏划单红线 ;12 月末的本年累计就是全年累计发生额全年累计发生额下面应当通栏划双红线年度终了结账时, 所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额 ( 三 ) 年度终了, 要把各账户的余额结转到下一会计年度, 并在摘要栏注明结转下年字样 ; 在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额, 并在摘要栏注明上年结转字样第四节编制财务报告第六十五条各单位必须按照国家统一会计制度的规定, 定期编制财务报告财务报告包括会计报表及其说明会计报表包括会计报表主表会计报表附表会计报表附注第六十六条各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制单位内部使用的财务报告, 其格式和要求由各单位自行规定第六十七条会计报表应当根据登记完整核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制, 做到数字真实计算准确内容完整说明清楚任何人不得篡改或者授意指使强令他人篡改会计报表的有关数字第六十八条会计报表之间会计报表各项目之间, 凡有对应关系的数字, 应当相互一致本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接如果不同会计年度会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的, 应当在年度会计报表中加以说明第六十九条各单位应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会计报表附注及其说明, 做到项目齐全, 内容完整第七十条各单位应当按照国家规定的期限对外报送财务报告对外报送的财务报告, 应当依次编写页码, 加具封面, 装订成册, 加盖公章封面上应当注明 : 单位名称, 单位地址, 财务报告所属年度季度月度, 送出日期, 并由单位领导人总会计师会计机构负责人会计主管人员签名或者盖章单位领导人对财务报告的合法性真实性负法律责任第七十一条根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的, 财务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计, 并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门第七十二条如果发现对外报送的财务报告有错误, 应当及时办理更正手续除更正本单位留存的财务报告外, 并应同时通知接受财务报告的单位更正错误较多的, 应当重新编报第四章会计监督第七十三条各单位的会计机构会计人员对本单位的经济活动进行会计监督第七十四条会计机构会计人员进行会计监督的依据是 : ( 一 ) 财经法律法规规章 ; ( 二 ) 会计法律法规和国家统一会计制度 ; ( 三 ) 各省自治区直辖市财政厅 ( 局 ) 和国务院业务主管部门根据中华人民共和国会计法

9 和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定 ; ( 四 ) 各单位根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度; ( 五 ) 各单位内部的预算财务计划经济计划业务计划等第七十五条会计机构会计人员应当对原始凭证进行审核和监督对不真实不合法的原始凭证, 不予受理对弄虚作假严重违法的原始凭证, 在不予受理的同时, 应当予以扣留, 并及时向单位领导人报告, 请求查明原因, 追究当事人的责任对记载不准确不完整的原始凭证, 予以退回, 要求经办人员更正补充第七十六条会计机构会计人员对伪造变造故意毁灭会计账簿或者账外设账行为, 应当制止和纠正 ; 制止和纠正无效的, 应当向上级主管单位报告, 请求作出处理第七十七条会计机构会计人员应当对实物款项进行监督, 督促建立并严格执行财产清查制度发现账簿记录与实物款项不符时, 应当按照国家有关规定进行处理超出会计机构会计人员职权范围的, 应当立即向本单位领导报告, 请求查明原因, 作出处理第七十八条会计机构会计人员对指使强令编造篡改财务报告行为, 应当制止和纠正 ; 制止和纠正无效的, 应当向上级主管单位报告, 请求处理第七十九条会计机构会计人员应当对财务收支进行监督 ( 一 ) 对审批手续不全的财务收支, 应当退回, 要求补充更正 ( 二 ) 对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支, 应当制止和纠正 ( 三 ) 对违反国家统一的财政财务会计制度规定的财务收支, 不予办理 ( 四 ) 对认为是违反国家统一的财政财务会计制度规定的财务收支, 应当制止和纠正 ; 制止和纠正无效的, 应当向单位领导人提出书面意见请求处理单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定, 并对决定承担责任 ( 五 ) 对违反国家统一的财政财务会计制度规定的财务收支, 不予制止和纠正, 又不向单位领导人提出书面意见的, 也应当承担责任 ( 六 ) 对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支, 应当向主管单位或者财政审计税务机关报告第八十条会计机构会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动, 应当制止和纠正 ; 制止和纠正无效的, 向单位领导人报告, 请求处理第八十一条会计机构会计人员应当对单位制定的预算财务计划经济计划业务计划的执行情况进行监督第八十二条各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政审计税务等机关的监督, 如实提供会计凭证会计账簿会计报表和其他会计资料以及有关情况不得拒绝隐匿谎报第八十三条按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的单位, 应当委托注册会计师进行审计, 并配合注册会计师的工作, 如实提供会计凭证会计账簿会计报表和其他会计资料以及有关情况, 不得拒绝隐匿谎报, 不得示意注册会计师出具不当的审计报告第五章内部会计管理制度第八十四条各单位应当根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定, 结合单位类型和内容管理的需要, 建立健全相应的内部会计管理制度第八十五条各单位制定内部会计管理制度应当遵循下列原则 : ( 一 ) 应当执行法律法规和国家统一的财务会计制度 ( 二 ) 应当体现本单位的生产经营业务管理的特点和要求 ( 三 ) 应当全面规范本单位的各项会计工作, 建立健全会计基础, 保证会计工作的有序进行 ( 四 ) 应当科学合理, 便于操作和执行 ( 五 ) 应当定期检查执行情况 ( 六 ) 应当根据管理需要和执行中的问题不断完善

10 第八十六条各单位应当建立内部会计管理体系主要内容包括 : 单位领导人总会计师对会计工作的领导职责 ; 会计部门及其会计机构负责人会计主管人员的职责权限 ; 会计部门与其他职能部门的关系 ; 会计核算的组织形式等第八十七条各单位应当建立会计人员岗位责任制度主要内容包括 : 会计人员的工作岗位设置 ; 各会计工作岗位的职责和标准 ; 各会计工作岗位的人员和具体分工 ; 会计工作岗位轮换办法 ; 对各会计工作岗位的考核办法第八十八条各单位应当建立账务处理程序制度主要内容包括 : 会计科目及其明细科目的设置和使用 ; 会计凭证的格式审核要求和传递程序 ; 会计核算方法 ; 会计账簿的设置 ; 编制会计报表的种类和要求 ; 单位会计指标体系第八十九条各单位应当建立内部牵制制度主要内容包括 : 内部牵制制度的原则 ; 组织分工 ; 出纳岗位的职责和限制条件 ; 有关岗位的职责和权限第九十条各单位应当建立稽核制度主要内容包括 : 稽核工作的组织形式和具体分工 ; 稽核工作的职责权限 ; 审核会计凭证和复核会计账簿会计报表的方法第九十一条各单位应当建立原始记录管理制度主要内容包括 : 原始记录的内容和填制方法 ; 原始记录的格式 ; 原始记录的审核 ; 原始记录填制人的责任 ; 原始记录签署传递汇集要求第九十二条各单位应当建立定额管理制度主要内容包括 : 定额管理的范围 ; 制定和修订定额的依据程序和方法 ; 定额的执行 ; 定额考核和奖惩办法等第九十三条各单位应当建立计量验收制度主要内容包括 : 计量检测手段和方法 ; 计量验收管理的要求 ; 计量验收人员的责任和奖惩办法第九十四条各单位应当建立财产清查制度主要内容包括 : 财产清查的范围 ; 财产清查的组织 ; 财产清查的期限和方法 ; 对财产清查中发现问题的处理办法 ; 对财产管理人员的奖惩办法第九十五条各单位应当建立财务收支审批制度主要内容包括 : 财务收支审批人员和审批权限 ; 财务收支审批程序 ; 财务收支审批人员的责任第九十六条实行成本核算的单位应当建立成本核算制度主要内容包括 : 成本核算的对象 ; 成本核算的方法和程序 ; 成本分析等第九十七条各单位应当建立财务会计分析制度主要内容包括 : 财务会计分析的主要内容 ; 财务会计分析的基本要求和组织程序 ; 财务会计分析的具体方法 ; 财务会计分析报告的编写要求等第六章附则第九十八条本规范所称国家统一会计制度, 是指由财政部制定或者财政部与国务院有关部门联合制定或者经财政部审核批准的在全国范围内统一执行的会计规章准则办法等规范性文件本规范所称会计主管人员, 是指不设置会计机构只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员本规范第三章第二节和第三节关于填制会计凭证登记会计账簿的规定, 除特别指出外, 一般适用于手工记账实行会计电算化的单位, 填制会计凭证和登记会计账簿的有关要求, 应当符合财政部关于会计电算化的有关规定第九十九条各省自治区直辖市财政厅 ( 局 ) 国务院各业务主管部门可以根据本规范的原则, 结合本地区本部门的具体情况, 制定具体实施办法, 报财政部备案第一百条本规范由财政部负责解释修改第一百零一条本规范自公布之日起实施 1984 年 4 月 24 日财政部发布的会计人员工作规则同时废止

有序的会计基础工作, 保证会计工作质量的提高和职能作用的有效发挥各地区各部门在实施规范中有什么问题和意见, 请及时向我部反映附件 : 会计基础工作规范第一章总则第一条为了加强会计基础工作, 建立规范的会计工作秩序, 提高会计工作水平, 根据中华人民共和国会计法的有关规定, 制定本规范

有序的会计基础工作, 保证会计工作质量的提高和职能作用的有效发挥各地区各部门在实施规范中有什么问题和意见, 请及时向我部反映附件 : 会计基础工作规范第一章总则第一条为了加强会计基础工作, 建立规范的会计工作秩序, 提高会计工作水平, 根据中华人民共和国会计法的有关规定, 制定本规范会计基础工作规范财政部关于印发会计基础工作规范的通知财会字 (1996)19 号各省自治区直辖市计划单列市财政厅 ( 局 ), 国务院有关部委局总公司财务司 : 为了加强会计基础工作, 建立规范的会计工作秩序, 不断提高会计工作水平, 我部制定了会计基础工作规范 ( 以下简称规范 ), 现予以发布, 请根据本地区本部门会计基础工作的实际组织实施实施中的有关要求如下 : 一