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1 任务五 会计机构和会计人员 一会计机构设置二会计工作岗位设置三会计人员的工作交接四会计从业资格五会计专业职务及会计专业技术资格

2 一 会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构 会计机构设置依据 在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账

3 一 会计机构的设置 ( 一 ) 单位会计机构的设置 1. 考虑因素 (P50) (1) 单位规模的大小 ; (2) 经济业务和财务收支的繁简 ; (3) 经营管理的要求 2. 设置层次 (1) 单独设置会计机构 注意区别与会计机构的设置依据 (2) 不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员 (3) 不具备设置条件的应委托中介机构代理记账

4 一会计机构的设置 1 单独设置会计机构 会计机构的内部稽核制度会计稽核, 是在会计机构内部, 对于本机构在会计流程中的会计凭证 会计账簿 会计报表及其他会计资料, 进行自我检查或者审核的一项工作, 是对会计信息的再确认 再监督的过程

5 一会计机构的设置 内部稽核与内部审计的区别 内部稽核内部审计社会审计 执行机构会计机构内部审计机构 注册会计师及其所在的会计师事务所 执行人员会计人员非会计人员注册会计师 性质 责任 1 单独设置会计机构 会计机构内部的一种工作制度 受会计机构负责人的领导 会计机构外的监督体系 对本单位的行政领导人或者监督机构负责 会计机构外的监督体系 对所出具的审计报告承担审计责任

6 一会计机构的设置 1 单独设置会计机构 会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性, 对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度 1. 范围 : 会计基础工作规范 规定, 即国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度

7 一会计机构的设置 1 单独设置会计机构 2. 内容 :( ) (1) 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 ; (2) 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 提示 直系亲属包括夫妻关系 直系血亲关系 ( 父母, 子女 ) 三代以内旁系血亲 ( 兄弟姐妹 ) 以及近姻亲关系

8 一会计机构的设置 1 单独设置会计机构

9 一会计机构的设置 1 单独设置会计机构

10 一会计机构的设置 2 有关机构中配备专职会计人员 未单独设置会计机构 ( 在有关机构中设置会计人员 ) 负责人 : 被指定为会计主管人员的人 提示 1. 注意区分会计机构负责人和会计主管人员 2. 会计主管人员不同于 会计主管 主管会计 和 主办会计

11 一会计机构的设置 3 实行代理记账 (2) 申请设立代理记账机构的条件申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构, 应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准, 并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书 设立代理记账机构, 除国家法律 行政法规另有规定外, 应当符合下列条件 : (1)3 名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 ; (2) 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术资格 ; (3) 有固定的办公场所 ; (4) 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度

12 一会计机构的设置 3 实行代理记账

13 一会计机构的设置 3 实行代理记账 (3) 代理记账业务范围 ( 多选 ) 1. 根据委托人提供的原始凭证和其他资料, 按照国家统一会计制度的规定进行会计核算, 包括审核原始凭证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 2. 对外提供财务会计报告 代理记账机构为委托人编制的财务会计报告, 经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后, 按照有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供 3. 向税务机构提供税务资料 4. 委托人委托的其他会计业务 会计干嘛他干嘛, 内外有别 单位会计核算工作的 90% 以上

14 一会计机构的设置 3 实行代理记账 (4)(5) 双方义务 委托人 ( 公司 ) 代理记账机构及其从业人员 ( 受托人 ) 对本单位发生的经济业务事项, 应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证 应当配备专人负责日常货币收支和保管 及时向代理记账机构提供真实 完整的凭证和其他相关资料 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正 补充的原始凭证, 应当及时予以更正 补充 按照委托合同办理代理记账业务, 遵守有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 对委托人示意要求做出的会计处理, 提供不实会计资料, 以及其他不符合法律 行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的, 应当拒绝 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释

15 一会计机构的设置 3 实行代理记账 代理记账管理办法 ( 六 ) 法律责任 ( 各负其责 ) 代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱 损害国家和委托人利益 ; 委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况 ; 或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的, 应当承担相应法律责任 注意 委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任

16 一会计机构的设置 ( 二 ) 会计机构负责人的任职资格 1. 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的概念会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员 设置会计机构 负责人 : 会计机构负责人未单独设置会计机构 ( 在有关机构中设置会计人员 ) 负责人 : 被指定为会计主管人员的人 提示 注意区分会计机构负责人和会计主管人员 2. 任职资格 ( 单选 ) 会计法 规定, 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 从业资格 + 专业技术资格或 3 年工作经历

17 一 会计机构的设置 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员 设置会计机构 负责人 : 会计机构负责人未单独设置会计机构 ( 在有关机构中设置会计人员 ) 负责人 : 被指定为会计主管人员的人 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 从业资格 + 专业技术资格或 3 年工作经历 提示 注意区分会计机构负责人和会计主管人员

18 二会计工作岗位设置 ( 二 ) 设置会计工作岗位的基本原则 (4 条 ) 2. 符合内部牵制制度的要求 根据规定, 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人, 但出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 ( ) 注意 出纳并非所有账簿都不能登记, 除特种日记账必须由出纳登记外, 出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账

19 二会计工作岗位设置 ( 三 ) 主要会计工作岗位 ( 多选 ) 会计工作岗位一般分为 : 总会计师 ( 或行使总会计师职权 ) 岗位 ; 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 岗位 ; 出纳岗位 ; 稽核岗位 ; 资本 基金核算岗位 ; 收入 支出 债权债务核算岗位 ; 工资核算 成本费用核算 财务成果核算岗位 ; 财产物资的收发 增减核算岗位 ; 总账岗位 ; 对外财务会计报告编制岗位 ; 会计电算化岗位 ; 会计档案管理岗位

20 二会计工作岗位设置 医院门诊收费员住院处收费员药房收费员药品库房记账员商场收款 ( 银 ) 员所从事的工作 单位内部审计社会审计政府审计工作

21 二会计工作岗位设置 ( 四 ) 总会计师总会计师不是一种专业技术职务, 也不是会计机构的负责人或会计主管人员, 而是一种行政职务 1. 总会计师的设置 总会计师条例 规定, 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师 凡设置总会计师的单位, 在行政领导成员中, 不再设与总会计师职权重叠的副职

22 二会计工作岗位设置 2. 总会计师的任免企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名, 政府主管部门任命或者聘任 3. 总会计师必须具备的条件 1 取得会计师专业技术资格后, 2 主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于 3 年 4. 总会计师的权限 ( 了解 )

23 三会计人员的工作交接 原则 : 交接清楚, 分清责任, 谁的责任谁承担 ( ) ( 一 ) 交接的范围 换人来做 1. 会计人员临时离职或因病不能工作且需要接替或代理的, 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 或单位领导人必须指定有关人员接替或者代理, 并办理会计工作交接手续 2. 临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作的, 应当与接替或代理人员办理交接手续 3. 会计人员在调动工作或离职时必须办理会计工作交接 4. 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的, 经单位领导人批准, 可由移交人委托他人代办交接, 但委托人应当对所移交的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他有关资料的合法性 真实性承担法律责任 注意 没有办清工作交接手续的, 不得调动或者离职

24 三会计人员的工作交接 ( 二 ) 交接的程序 交接前的准备工作 移交点收 专人负责监交 ( ) 交接后的有关事宜

25 三会计人员的工作交接 ( 三 ) 交接人员的责任 ( ) 移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的, 应当对这些会计资料的合法性 真实性 完整性负责, 即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在合法性 真实性 完整性方面的问题, 如事后发现仍应由原移交人员负责, 原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任

26 四会计从业资格 会计从业资格是进入会计职业的 门槛 从事会计工作必须取得会计从业资格证书 ( 二 ) 会计从业资格证书的适用范围 1. 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ); 2. 出纳 ; 3. 稽核 ; 4. 资本 基金核算 ; 5. 收入 支出 债权债务核算 ; 6. 工资 成本费用 财务成果核算 ; 7. 财产物资的收发 增减核算 ; 8. 总账 ; 9. 财务会计报告编制 ; 10. 会计机构内会计档案管理

27 四会计从业资格 链接 当年形成的会计档案, 在会计年度终了后, 可暂由会计机构保管一年, 期满之后, 应当由会计机构编制移交清册, 移交本单位档案机构统一保管 ; 未设立档案机构的, 应当在会计机构内部指定专人保管 出纳人员不得兼管会计档案 提示 档案机构内会计档案管理人员不需要持有会计从业资格证书

28 四会计从业资格 ( 三 ) 会计从业资格的取得 1. 会计从业资格的取得实行考试制度 会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布 2. 会计从业资格考试的报名条件 没有学历和工作经历的要求 注 : 但是并不是没有要求 (1) 被依法吊销会计从业资格证书的人员, 自被吊销之日起 5 年内 ( 含 5 年 ) 不得参加会计从业资格考试, 不得重新取得会计从业资格证书 ; (2) 因有提供虚假财务会计报告, 做假账, 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告, 贪污 挪用公款, 职务侵占等与会计职务有关的违法行为, 被依法追究刑事责任的人员, 不得参加会计从业资格考试, 不得取得或者重新取得会计从业资格证书

29 四会计从业资格 3. 会计从业资格证书的取得 ( 注意时间规定 ) 考试通过人员在考试结果公布之日起 6 个月内, 到指定的会计从业资格管理机构领取会计从业资格证书 可以申请取得会计从业资格证书的情形 (1) 在 2013 年 7 月 1 日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满 20 年, 且年满 50 周岁 目前尚在从事会计工作的 ; (2) 取得注册会计师证书, 目前尚在从事会计工作

30 四会计从业资格 ( 四 ) 会计从业资格证书管理 ( 全国有效, 属地管理 )

31 四会计从业资格 ( 四 ) 会计人员的继续教育 1. 会计人员继续教育的对象和特点 : 对象 : 取得并持有会计从业资格证书的人员特点 : (1) 针对性 人群 (2) 适应性 内容 (3) 灵活性 方式 2. 会计人员继续教育管理部门财政部负责全国会计人员继续教育的管理 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作

32 四会计从业资格 3. 会计人员继续教育的内容 ( 多选 ) (1) 会计理论 (2) 政策法规 (3) 业务知识 (4) 技能训练 (5) 职业道德 理论 实践 法规 道德

33 四会计从业资格 4. 会计人员继续教育的形式和管理制度 (1) 会计人员继续教育的形式以接受培训为主 在职自学是会计人员继续教育的重要补充 (2) 采取学分制管理制度, 持证人员参加继续教育每年取得的学分不得少于 24 学分 注意 老规定为会计人员应当接受继续教育, 每年参加继续教育培训不得少于 24 小时

34 四会计从业资格 6. 调转登记持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的, 应当及时办理调转登记手续 (1) 省内调转 : 只需办理调入手续 (2) 跨省调转 : 需先办理调出手续, 并自办理调取调出手续之日起 3 个月内办理调入手续 7. 证书补发 丢失公告 填写补发申请表 核实无误 自受理之日起 20 个工作日内予以补发 8. 定期换证 6 年

35 四会计从业资格 9. 会计从业资格的撤销 (1) 可以撤销持证人员会计从业资格的情形 : 1 会计从业资格管理机构工作人员滥用职权 玩忽职守, 作出给予持证人员会计从业资格决定的 ; 2 超越法定职权或者违反法定程序, 作出给予持证人员会计从业资格决定的 ; 3 对不具备会计从业资格的人员, 作出给予会计从业资格决定的 (2) 应当撤销持证人员会计从业资格的情形 : 持证人员以欺骗 贿赂 舞弊等不正当手段取得会计从业资格的, 会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格 10. 应当注销其会计从业资格的情形 : 1 死亡或者丧失行为能力的 ; 2 会计从业资格被依法吊销的 注意 撤销是手段, 注销是程序, 会计从业资格证书被撤销后应当履行注销程序

36 四会计从业资格 11. 法律责任参加会计从业资格考试舞弊的,2 年内不得参加会计从业资格考试, 由会计从业资格管理机构取消其考试成绩, 已取得会计从业资格的, 由会计从业资格管理机构撤销其会计从业资格

37 五会计专业职务 及会计专业技术资格 职务 不一定 必须 技术资格 聘任 考试取得 司机 不一定 必须 驾照

38 五会计专业职务 及会计专业技术资格 ( 一 ) 会计专业技术资格 1. 会计专业技术资格的考试级别 (1) 会计专业技术资格分为 : 初级资格 中级资格和高级资格三个级别 初级 中级会计资格的取得实行全国统一考试制度 ; 高级会计师资格实行考试与评审相结合制度 (2) 会计专业职务分为高级会计师 ( 高级职务 ) 会计师 ( 中级职务 ) 助理会计师 会计员 ( 初级职务 ) ( 多选 ) 注意 会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师 2. 会计专业技术资格考试报名条件具备会计从业资格持有会计从业资格证书初级 要求高中以上学历中级 大专 5 年 ; 本科 4 年 ; 双学士或研究生 2 年, 硕士 1 年, 博士 0 年注 : 必须有会计从业资格证书会计工作年限是指取得相应学历前 后从事会计工作时间总和

39 五会计专业职务 及会计专业技术资格 3. 会计专业技术资格考试科目初级 : 初级会计实务和经济法基础 一年内一次通过中级 : 中级会计实务 财务管理和经济法 两年为一个周期, 单科成绩滚动计算高级 : 高级会计实务 考试成绩合格 3 年有效

40 五会计专业职务 及会计专业技术资格 4. 会计专业技术资格证书的管理 (1) 该证书全国范围有效 (2) 对于伪造学历 会计从业资格证书和资历证明, 或者在考试期间有违纪行为的, 由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格, 由发证机关收回其会计专业技术资格证书,2 年内不得再参加会计专业技术资格考试

41 五会计专业职务 及会计专业技术资格 ( 二 ) 会计专业职务 会计专业职务, 是区别会计人员业务技能的技术等级 ( 职务 = 工作 ) 会计专业职务分为高级会计师 ( 高级职务 ) 会计师 ( 中级职务 ) 助理会计师 会计员 ( 初级职务 ) 正高级会计师 ( 高级职务 )( 多选 ) 注意 会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师

42 本节知识结构图

设置会计机构 会计机构负责人 未设置会计机构 会计主管人员 2. 任职资格 会计法 规定, 从事会计工作的人员必须具备会计从业资格证书, 担任单位会计机构 负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业 技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 可以任职

设置会计机构 会计机构负责人 未设置会计机构 会计主管人员 2. 任职资格 会计法 规定, 从事会计工作的人员必须具备会计从业资格证书, 担任单位会计机构 负责人 ( 会计主管人员 ) 的, 除取得会计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业 技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 可以任职 一 会计机构的设置各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构 ; 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 ; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 ( 一 ) 办理会计事务的组织方式各单位办理会计事务的组织方式有三种 : (1) 单独设置会计机构 ; (2) 有关机构中配置专职会计人员 ; (3) 实行代理记账 一个单位是否设立会计机构, 取决于三方面的要素

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