加值型及非型值型營業稅申報稽徵實務暨電子計算機統一發票落日說明會 財政部中區國稅局南投分局 主講人 : 張慧貞 1
營業稅申報及稽徵實務 * 加值型營業人申報規定及實務 * 營業稅新修法令及解釋函令 * 電子計算機統一發票落日說明 * 問題釋例及案例分享 2
營業稅之申報規定 ( 一 ) 適用對象 : 加值型營業人及非加值型營業人, 核定為自動報繳營業稅者 申報時間 : 營業稅法第 35 條 1. 原則 : 無論有無銷售額, 應以每二個月為一期, 於次期 15 日前申報, 有應納營業稅額者, 應先向公庫繳納後, 檢同繳納收據一併申報 2. 例外 : 營業人銷售貨物或勞務, 依第七條規定適用零稅率者, 得申請以每個月為一期, 於次月 15 日前申報, 但同 1 年度內不得變更 前二項營業人, 使用統一發票者, 並應檢附統一發票明細表 3
營業稅之申報規定 ( 二 ) 申報書的種類 401 : 一般稅額計算 - 專營應稅之營業人使用 403 : 一般稅額計算 - 兼營免稅 特種稅額 現場小額退稅特定營業人使用 ( 401 403 申報書之應納稅額為採進 銷差額計算 ) 404 : 專營特種稅額計算之營業人使用 ( 金融業 ) ( 按銷售總額計算稅額課徵之, 即銷售額 稅率 = 營業稅額 ) 財政部修正 營業人銷售額與稅額申報書 (401) 及 營業人銷售額與稅額申報書 (403) 電子發票申報欄位 ( 網路申報格式進項 25 ; 銷項 35) 4
營業稅之申報規定 ( 三 ) 38 總機構與其他固定營業場所報繳手續 營業人之總機構及其他固定營業場所, 設於中華民國境內各地區者, 應分別向主管稽徵機關申報 依四章一節規定計算稅額之營業人, 得向財政部申請核准, 由總機構申報總繳 ** 採電磁紀錄媒體彙總申報進 銷項資料, 應由營業人之總機構向所在地主管機關提出申請 5
營業稅之申報規定 ( 四 ) 營業人解散 廢止營業之申報規定 : - 合併 轉讓解散或廢止營業時 ( 施行細則 33 ) - 解散 廢止營業之清算 ( 施行細則 34 ) 6
營業人解散 廢止營業之申報規定 ( 一 ) 合併 轉讓解散或廢止營業時 :( 營細 33 ) 依本法第 35 條規定申報之營業人有合併 轉讓 解散或廢止營業者, 應於事實發生之日起 15 日內填具當期營業稅申報書, 連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件, 申報主管稽徵機關查核 其有應納營業稅額者, 應先向公庫繳納後, 檢同繳納收據一併申報 本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人, 依本法第 38 條第 1 項規定申報銷售額 應納或溢付營業稅額者, 其所有其他固定營業場所有註銷登記時, 該固定營業場所溢付之營業稅, 應由總機構留抵應納 營業稅 ( 營細 40 ) ( 回前頁 ) 7
營業人解散 廢止營業之申報規定 ( 二 ) 解散 廢止營業之清算 :( 營細 34 ) 本法第四章第一節規定計算稅額之營業人解散或廢止營業時, 於清算期間需處理餘存貨物或勞務者, 仍應向主管稽徵機關申請領用統一發票, 並依本法 35 規定申報其應納或溢付之營業稅額 營業人清算期間屆滿當期之銷售額及應納或溢付營業稅額, 應於清算期間屆滿之日起 15 日內向主管稽徵機關申報繳納或退還 前二項清算期間, 公司組織者, 依公司法規定之期限 ; 非屬公司組織者, 自解散或廢止之日起 3 個月 營業人未依第 1 項及第 2 項規定申報應納稅額者, 主管稽徵機關應依本法 43 之規定核定其銷售額及應納稅額並補徵之 ( 回主頁 ) 8
營業稅申報實務 ( 一 ) 營業稅法 29( 進項憑證申報扣抵期間 ) 本法第四章第一節規定計算稅額之營業人, 其進項稅額憑證, 未於當期申報者, 得延至次期申報扣抵 次期仍未申報者, 應於申報扣抵當期敘明理由 但進項稅額憑證之申報扣抵期間, 以十年為限 9
營業稅申報實務 ( 二 ) 營業稅法 33 ( 得扣抵稅額之進項憑證 ) 進項憑證應載明其名稱 地址及統一編號 1. 購買貨物或勞務時, 所取得載有營業額之統一發票 2. 有第 3 條第 3 項第 1 款規定視為銷售貨物, 或同條第 4 項準用該條款規定視為銷貨勞務者, 所自行開立載有營業稅額之統一發票 3. 載有買受人營利事業統一編號之二聯式收銀機統一發票收執聯影本 4. 其他經財政部核定載有營業稅額之憑證 10
營業稅申報實務 ( 三 ) 經財政部核定載有營業稅額之憑證如下 : - 載有營業稅額之海關代徵營業稅繳納證扣抵聯 () - 營業人須與他人共同分攤之水 電 瓦斯等費用所支付之進項稅額, 為前款收據扣抵聯之影本及分攤費用稅額證明單 繳費通知單或已繳費憑證抬頭為 105 年 1 月以後者, 為統一發票之影本及分攤費用稅額證明單 ; 其為無實體電子發票者, 為載有發票字軌號碼或載具流水號之分攤費用稅額證明單 - 員工出差取得運輸事業開立之火 ( 汽 ) 車 船舶 飛機等收據或票根之影本 - 海關拍賣或變賣貨物填發之貨物清單扣抵聯 參考營業稅法施行細則第 38 條 11
營業稅申報實務 ( 四 ) 營業稅法 19 ( 不得扣抵之進項稅額 ): 1. 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第 33 條所列之憑證者 2. 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 但為協助國防建設 慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限 3. 交際應酬用之貨物或勞務 4. 酬勞員工個人之貨物或勞務 5. 自用乘人小汽車 6. 營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者, 其進項稅額不得申請退還 12
營業稅申報實務 ( 五 ) 營業稅法施行細則 #26 條 本法第 19 條第 1 第 3 款所稱交際應酬用之貨物或勞務, 包括宴客及推廣業務無關之餽贈 本法第 19 條第 1 第 5 款所稱自用乘人小汽車, 係指非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘人小客車 13
營業稅申報實務 ( 六 ) 營業稅法施行細則 #30 條 統一發票扣抵聯經載明 違章補開 者, 不得作為扣抵銷項稅額或扣減查定稅額之憑證 但該統一發票係因買受人檢舉而補開者, 不在此限 有下列情形之一者, 經海關補徵之營業稅額, 不得列入扣抵銷項稅額 : 一 營業人進口貨物, 經查獲短報進口貨物完稅價格, 並有本法第五十一條第一項各款情形之一 二 保稅區營業人或海關管理之免稅商店 離島免稅購 物商店辦理保稅貨物盤存, 實際盤存數量少於帳面 結存數量 14
營業稅之繳納規定 ( 一 ) 42 : 依本法規定, 由納稅義務人自行繳納之稅款, 應由納稅義務人填具繳款書向公庫繳納之 49 滯怠報之處罰 營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表, 其未逾 30 日者, 每逾 2 日按應納稅額加徵 1% 滯報金, 金額不得少於新台幣一千二百元, 最高不得超過新臺幣一萬二千元 ; 其逾 30 日者, 按核定應納稅額加徵 30% 怠報金, 額不得少於新臺幣三千元, 不得超過新臺幣三萬元 其無應納稅額者, 滯報金為新臺幣一千二百元, 怠報金為新臺幣三千元 15
營業稅之繳納規定 ( 二 ) 50 滯納之處罰 納稅義務人, 逾期繳納稅款或滯報金 怠報金者, 應自繳納期限屆滿之次日起, 每逾 2 日按滯納之金額加徵 1% 滯納金 ; 逾 30 日仍未繳納者, 除移送法院強制執行外, 並得停止其營業 16
營業稅法第 52 條 (1041230 修 正 ) 營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額, 於法定申報期限前經查獲者, 應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款, 並按該稅額處五倍以下罰鍰 但處罰金額不得超過新臺幣一百萬元 營業人有前項情形, 一年內經查獲達三次者, 並停止其營業 17
稅務違章案件裁罰金額或倍數參考 表 加值型及非加值型營業稅法第 52 條規定部分修正 財政部業以 105 年 6 月 30 日台財稅字第 10504568400 號令修正 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表 營業稅法第 52 條規定之各種違章情形裁罰金額或倍數如下 : 違章情形一 1 年內經第 1 次查獲者, 裁罰金額或倍數修訂為 按短漏開銷售額依規定稅率計算之稅額處 1.5 倍之罰鍰 但於裁罰處分核定前已繳納稅款者, 處 1 倍之罰鍰 違章情形二 1 年內經第 2 次查獲者, 修訂為 按短漏開銷售額依規定稅率計算之稅額處 2 倍之罰鍰 違章情形三 1 年內經第 3 次及以後再查獲者, 修訂為 按短漏開銷售額依規定稅率計算之稅額處 3 倍之罰鍰 18
統一發票使用辦法第 15 條 第 25 條 第 32 條修正總說明 鑒於電子發票與收銀機統一發票同具開立便利性, 爰將電子發票排除於按日彙開發票範疇, 以減少徵納雙方爭議 ; 另為落實節能減碳及推動電子發票政策, 規劃輔導以電子計算機開立統一發票之營業人轉換開立電子發票, 考量營業人依從成本, 爰增訂自一百六年一月一日起停止核准營業人以電子計算機開立統一發票 19
統一發票使用辦法第 15 條 營業人每筆銷售額與銷項稅額合計未滿新臺幣五十元之交易, 除買受人要求者外, 得免逐筆開立統一發票 但應於每日營業終了時, 按其總金額彙開一張統一發票, 註明 彙開 字樣, 並應在當期統一發票明細表備考欄註明 按日彙開 字樣, 以供查核 營業人以網際網路或其他電子方式開立電子發票 使用收銀機開立統一發票或使用收銀機收據代替逐筆開立統一發票者, 不適用前項規定 20
統一發票使用辦法第 25 條 營業人利用電子計算機製作進銷紀錄, 按月列印進貨 銷貨及存貨清單或營運量紀錄清單, 並置有專業會計人員者, 得申請主管稽徵機關核准以電子計算機開立統一發票 前項營業人申請使用電子計算機開立統一發票時, 應檢送下列文件 : 一 依其使用種類, 具備三聯式統一發票或特種統一發票之格式 二 依據會計系統編製之最近月分進貨 銷貨及存貨清單或營運量紀錄清單 三 銷售管理系統作業規定或手冊 四 使用電子計算機設備概況表 五 實施電子計算機開立統一發票計畫書 包括實施範圍 預定計畫進度 使用單位名稱及防弊措施檢查號碼之計算公式等 自中華民國一百零六年一月一日起停止核准營業人以電子計算機開立統一發票 21
小規模營業人經營登記項目以外其他業務, 未經核定使用統一發票前, 免依稅捐稽徵法第 44 條規定處罰 小規模營業人被查獲經營登記項目以外之其他業務, 未依規定辦理營業項目變更登記, 且每月銷售額已達使用統一發票之銷售額標準者, 於稅捐稽徵機關變更核定其使用統一發票前, 尚非屬使用統一發票營業人, 依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第 21 條第 4 項規定, 於對外營業事項發生時, 得免給與他人憑證, 應免依稅捐稽徵法第 44 條規定處罰 ( 財政部 1050517 台財稅字第 10404698510 號令 22
輔導辦理往生互助事務之人民團體誠實報繳稅捐 老人往生互助會向民眾收取資金, 用以給付喪葬互助金, 如經主管機關認定非屬經營類似保險業務, 尚不發生課徵營業稅問題 惟如該等互助會就收取之互助金扣取一定比例之行政管理費, 作為其管理行政費用或用以發放薪資 獎金等, 則該扣取之行政管理費, 屬銷售勞務之代價, 依法補徵營業稅 ( 財政部 101 年 11 月 5 日台財稅字第 10100175070 號函 ) 23
105 年起啓動外籍旅客購物退稅 e 化服務作業 財政部為增進外籍旅客在臺消費, 配合新制施行, 修正 外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法, 自辦法施行日 (105 年 1 月 1 日 ) 起, 配合我國現行外籍旅客免簽證停留期限規定, 將購買特定貨物至攜帶該等貨物出境之期限由 30 日延長為 90 日, 營業人無積欠已確定之營業稅 營利事業所得稅及罰鍰且已使用電子發票者, 均可與中華電信公司締結契約並經所在地主管稽徵機關核准後, 取得特定營業人資格 原 104 年 12 月 31 日前已取得特定營業人資格者之權益, 該等特定營業人仍得與中華電信公司締結契約, 繼續銷售特定貨物, 惟須於 107 年 12 月 31 日緩衝期限屆滿前開始使用電子發票, 否則將喪失其特定營業人資格 同時退稅作業已委由民營退稅業者辦理並提供電子化退稅服務後, 現行現場小額退稅機制同步退場 24
105 年 7-8 月營業稅申報期間 營業人申報 105 年 7-8 月份銷售額 應納或溢付營業稅額, 原應於 105 年 9 月 15 日前申報繳納, 因適逢中秋連續假期, 所以截止期限依規定展延至 105 年 9 月 19 日 ( 星期一 ) 止 另為鼓勵營業人網路申報, 105 年 7-8 月營業稅網路申報繳稅系統配合上開連續假期順延至 105 年 9 月 21 日 ( 星期三 ) 24 時止 25
常見問題釋例 ( 一 ) Q : 本公司在各縣市設有分公司, 應如何申報繳納? A : 應分別向各地區主管稽徵機關申報繳納, 但亦可向財政部申請准由總機構合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額, 應納或溢付營業稅額 ( 營 38 ) 26
常見問題釋例 ( 二 ) Q : 經核准由總機構合併申報營業人, 應否再向當地稽徵機關申報? A : 經核准由總機構合併申報銷售額 應納或溢付營業稅額者, 其所有其他固定營業場所, 仍應向所在地主管稽徵機關申報銷售額及進項憑證 ( 營施 39 ) 27
常見問題釋例 ( 三 ) 兼營營業人未依法開立免稅統一發票並短漏報銷售額之裁罰疑義 (105.04.20 賦稅署 10500544440 函 ) 公司未依法開立應稅及免稅統一發票並漏報應稅 免稅銷售額, 依財政部 101 年 10 月 31 日台財稅字第 10104625420 號函釋, 應依稅捐稽徵法第 44 條及加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 1 項第 3 款規定, 擇一從重處罰 兼營營業人未依法開立統一發票並漏報免稅銷售額者, 應按兼營營業人營業稅額計算辦法規定計算其實際逃漏之營業稅額後, 依前開規定辦理 28
財政部 1011031 台財稅字第 10104625420 號函 公司未依法開立應稅及免稅統一發票並漏報應稅及免稅銷售額應如何處罰釋疑 公司未依法開立應稅及免稅統一發票並漏報應稅 免稅銷售額, 應依稅捐稽徵法第 44 條規定以 全案 之行為罰合併計算, 另依營業稅法第 51 條第 1 項第 3 款規定計算漏稅罰後, 再擇一從重處罰 29
常見問題釋例 ( 四 ) Q : 本公司變更地址, 原申報尚待留抵之營業稅額如何辦理? A : 營業人變更地址, 申報營業稅累積尚待留抵稅額, 應由遷入地主管稽徵機關受理申報繼續 ( 財政部 99 年 2 月 13 日台財稅字第 090045095 6 號函 ) 30
常見問題釋例 ( 五 ) Q : 營業人申請停業, 應否申報營業稅? A: 營業人申請暫停營業期當期營業額仍應依法申報 工程行申請暫停營業, 其當期銷售額之申報期限, 應依營業稅法第 35 條規定辦理, 不適用同法施行細則第 33 條之規定 說明 : 營業稅法施行細則第 33 條第 1 項係對營業人有合併 轉讓 解散或廢止營業行為所為之規範, 申請停業既不在上開規定範圍, 自無該條文之適用 ( 財政部 84 年 8 月 30 日台財稅第 841643364 號函 ) 31
常見問題釋例 ( 七 ) Q : 營業人銷貨後無法收回貨款時, 得否申請退還已報繳之銷項稅額或轉列累積留抵稅額中? A : 營業人銷售貨物時, 應依統一發票開立時限表開立統一發票, 自應在當時開立銷項稅額, 如事後發生壞帳損失 ( 無法收回貨款 ), 因其銷售行為已成立, 故無法申請退還銷項稅額或轉列累積留抵稅額中 32
常見問題釋例 ( 八 ) Q: 營業人取得之賠償款或違約金收入, 應否開立統一發票報繳營業稅? A: 應以該收入是否因銷售貨物或勞務產生而定, 倘因銷售貨物或勞務取得之收入則均應依規定開立統一發票, 並報繳營業稅 反之, 營業人取得之賠償款 違約金等收入, 如非因銷售貨物或勞務而產生, 則非屬營業稅課稅範圍 營業人甲銷售貨物, 因買受人乙遲延付款而加收之違約金, 核屬營業稅法第 16 條所定之銷售額範圍, 營業人甲應依規定開立統一發票課徵營業稅 ; 反之, 營業人甲未依合約規定時間內將貨物運送至買受人乙指定地點, 營業人甲支付與買方之賠償款, 非屬營業稅課徵範圍, 買受人乙免開立統一發票與營業人甲 ( 財政部 75 年 7 月 2 日台財稅第 7554314 號函 ) 33
常見問題釋例 ( 九 ) 統一發票使用辦法第 17 條第 2 項規定, 營業人委託代銷貨物, 應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票, 並註明 委託代銷 字樣, 交付受託代銷之營業人, 作為進項憑證 而受託代銷之營業人, 應於銷售該項貨物時, 依合約規定銷售價格開立統一發票, 並註明 受託代銷 字樣, 交付買受人 依營業稅法第 32 條第 1 項規定, 營業人銷售貨物或勞務, 應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限, 開立統一發票交付買受人 34
常見問題釋例 ( 十 ) 逾 5 萬元之快遞貨物出口未按簡易通關如無虛增零稅率銷售額者補稅免罰 營業人委託依快遞貨物通關辦法向海關登記之快遞業者運送離岸價格逾新臺幣 5 萬元之貨物出口, 未依快遞貨物簡易申報通關作業規定, 按一般出口貨物通關方式辦理而申報適用零稅率之案件, 如經查明確無虛增零稅率銷售額之情事者, 應按查得之實際交易金額核定補徵營業稅額, 並免依加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 1 項第 7 款規定處罰 ( 財政部 96 年 12 月 18 日台財稅字第 9600509450 號函釋 ) 35
常見問題釋例 ( 十一 ) 配合新發布施行之 郵包物品進出口通關辦法, 財政部修正加值型及非加值型營業稅法施行細則第 28 條, 規定進口郵包之關稅完稅價格逾免稅限額者, 應於進口時按關稅完稅價格全額計算營業稅額 修正前規定關稅完稅價格超過免稅限額 3,000 元之進口郵包, 僅須就超過限額部分, 按 5 %稅率計算繳納營業稅 但修正後, 完稅價格超過免稅限額 3,000 元之進口郵包, 其營業稅之計算方式, 則改為按完稅價格全額課徵 5 %營業稅 36
常見問題釋例 ( 十二 ) 營業人銷售未經我國政府依法核准募銷之國外公司發行證券, 非屬證券交易稅條例規定之有價證券, 不課徵證券交易稅, 但應課徵營業稅 依加值型及非加值型營業稅法第 1 條規定, 凡在中華民國境內銷售貨物或勞務, 應依法課徵營業稅, 雖同法第 8 條第 1 項第 24 款規定, 各級政府發行之債券及依法應課徵證券交易稅之證券, 免徵營業稅, 惟依證券交易稅條例第 1 條第 2 項規定, 有價證券係指各級政府發行之債券, 公司發行之股票 公司債及經政府核准得公開募銷之其他有價證券 營業人銷售未經我國政府核准得公開募銷之國外公司發行證券, 因非屬證券交易稅課稅範圍, 既未課徵證券交易稅, 即無免徵營業稅規定之適用, 營業人銷售上開有價證券自應依法課徵營業稅 37
常見問題釋例 ( 十三 ) 營業人依規定應開立三聯式發票, 誤開為二聯式發票, 是否有違反稅法規定? 依現行統一發票使用辦法第 9 條第 1 項規定, 營業人開立統一發票, 除應分別依規定格式據實載明交易日期 品名 數量 單價 金額 銷售額 課稅別 稅額及總計 但其買受人為非營業人者, 稅額應與銷售額合計開立 另依據財政部 78 年 3 月 16 日台財稅第 781142042 號函規定, 營業人銷售貨物或勞務與營業人, 未依規定開立三聯式統一發票, 而開立二聯式統一發票, 應依加值型及非加值型營業稅法第 48 條規定論處 銷售貨物或勞務時, 除應依規定開立統一發票外, 尚須按買受人身分區分營業人或非營業人, 據以開立三聯式統一發票或二聯式統一發票, 以免誤觸法令受罰 38
常見問題釋例 ( 十四 ) 稅務違章案件減免處罰標準 第 16 條之 2 規定 依加值型及非加值型營業稅法第四十七條第二款 ( 將統一發票轉供他人使用者 ) 規定應處罰鍰案件, 於未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 已自動向稽徵機關報備實際使用情形者, 免予處罰 稽徵機關查獲處罰 : 一年內第一次查獲, 處新臺幣三千元罰鍰 一年內第二次以上查獲, 處新臺幣六千元罰鍰 39
常見問題釋例 ( 十五 ) 稅務違章案件減免處罰標準 第 16 條第 3 款規定營業人開立統一發票應行記載事項錯誤, 於未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料, 其開立與營業人之統一發票各聯錯誤處並已更正, 且更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報, 無短報 漏報 短開 溢開營業稅額 40
常見問題釋例 ( 十六 ) 營業人逃漏營業稅依加值型及非加值型營業稅法第 51 條規定應處罰鍰案件, 每期所漏稅額在新臺幣 2,000 元以下者或稅務違章案件應處罰鍰金額在新臺幣 300 元以下, 依稅務違章案件減免處罰標準第 15 條第 1 項第 1 款 第 23 條規定, 雖可免予處罰, 惟營業人 1 年內如有相同違章事實 3 次以上或故意違反稅法規定或以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者, 依前揭減免處罰標準第 24 條規定將不適用減輕或免予處罰 至於所稱 1 年內有相同違章事實 3 次以上者, 係指自首次查獲之日起至次年當日之前 1 日止 41
違章案例分享 甲建商建案銷售情形時, 該建商替管委會應自行負擔的公共水電費 清潔費 保全等費用, 並利用取得以甲建商為買受人名義的統一發票, 做為扣抵銷項稅額, 未另外開立統一發票交付管委會 營業人以自己名義代替他人購買貨物或勞務交付, 視為銷售貨物或勞務, 課徵營業稅 ( 營業稅法第 3 條第 2 項第 3 款 ) 大樓管委會應自行繳納的公共事業費用或管理 維護費等, 委由建商代繳, 且建商繳費取得發票並申報扣抵銷項稅額後, 必須依規定開立以管委會為買受人的統一發票, 並報繳營業稅 42
違章案例分享 甲營業人與乙營業人經常有交易行為, 在 104 年 9 月間銷售貨物 ( 勞務 ) 時, 乙營業人要求甲營業人直接將統一發票開給乙營業人的下游廠商丙營業人, 甲營業人遂將應開立給乙營業人之統一發票開給丙營業人, 而未開給乙營業人, 造成跳開統一發票, 依稅捐稽徵法第 44 條規定, 應對甲營業人裁處未依法給與他人憑證金額 5% 之罰鍰, 並對丙營業人裁處未依法取得他人憑證金額 5% 之罰鍰 乙營業人向甲營業人購進貨物 ( 勞務 ) 未依規定取得統一發票, 及銷售貨物 ( 勞務 ) 給丙營業人, 短漏開統一發票並漏報銷售額之違章情形, 亦應依稅捐稽徵法第 44 條及加值型及非加值型營業稅法第 51 條相關規定處罰 43
違章案例分享 營業人購進貨物未依規定取得進項憑證, 如於銷售貨物時, 亦未依規定開立統一發票並申報銷售額繳納營業稅, 倘經查獲, 則除進貨未取得憑證部分應依稅捐稽徵法第 44 條規定處以查明認定總額 5% 罰鍰 ( 處罰金額最高不得超過 100 萬元 ) 外, 漏報銷售額部分亦應依加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 1 項第 3 款及稅捐稽徵法第 44 條規定擇一從重處罰 44
違章案例分享 統一發票使用辦法第 17 條第 2 項規定, 營業人委託代銷貨物, 應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票, 並註明 委託代銷 字樣, 交付受託代銷之營業人, 作為進項憑證 而受託代銷之營業人, 應於銷售該項貨物時, 依合約規定銷售價格開立統一發票, 並註明 受託代銷 字樣, 交付買受人 依營業稅法第 32 條第 1 項規定, 營業人銷售貨物或勞務, 應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限, 開立統一發票交付買受人 按統一發票使用辦法第 17 條第 2 項規定, 營業人受託代銷, 應於銷售該項貨物時, 依合約規定銷售價格開立統一發票, 並註明 受託代銷 字樣, 交付買受人 45
違章案例分享 應於規定期限內申報銷售額, 並繳納營業稅 ; 未購發票或無營業稅額亦需申報 A 貿易公司於 104 年 3 月 20 日申請設立登記, 並經所在地稽徵機關核准自 4 月份起使用統一發票, 公司因剛開業未接到訂單, 故 4 月份並未申購發票, 公司於接獲主管稽徵機關查詢電話及通知公文後, 始自 104 年 5 月份起購買發票, 而 5 6 月間公司因仍無營業情事, 公司以為無銷售額自不須繳稅也不必申報銷售額及統一發票明細表, 案經主管稽徵機關查獲發現未申報之情事而被處罰滯怠報金 所犯錯誤 : A 貿易公司違反加值型及非加值型營業稅法第 35 條之規定, 不論有無銷售額應以每二個月為一期, 於次期開始 15 日內申報銷售額及統一發票明細表 46
違章案例分享 有進貨退出或折讓情事, 應於發生之 當期 申報扣減進項稅額 B 實業公司於 105 年 3 月 3 日向 C 公司進貨, 取得進項憑證發票銷售額 323,500 元, 稅額 16,175 元, 並於 105 年 5 月 15 日向所在地主管稽徵機關全數申報扣抵銷項稅額, 惟此筆進貨於 103 年 6 月 2 日發生進貨退出金額 39,800 元, 稅額 1,990 元, 並開立進貨退出或折讓證明單, 惟卻未於發生當期 105 年 7 月 15 日向所在地主管稽徵機關申報, 案經營業人進銷項憑證交查異常查核清單發現, 違章受罰 *B 實業公司因進貨退出而收回之營業稅額, 未於發生之當期進項稅額中扣減, 違反加值型及非加值型營業稅法第 15 條第 2 項規定致遭受罰 47
其他補充規定 ( 一 ) 統一發票使用辦法第五條之 1 第 1 項 (104.03.09 修正 ) 營業人有下列情形之一者, 主管稽徵機關應停止其購買統一發票 : 一 開立不實統一發票 二 擅自歇業他遷不明 三 暫停營業或註銷營業登記 四 遷移營業地址至其他地區國稅局轄區 五 受停止營業處分 六 登記之營業地址, 無對外銷售貨物或勞務 七 已變更統一編號, 以原統一編號購買統一發票 八 變更課稅方式為依本法第四十條規定查定課徵 48
其他補充規定 ( 二 ) 統一發票使用辦法第五條之 1 第 2 項 營業人有下列情形之一者, 主管稽徵機關得管制其購買統一發票 : 一 涉嫌開立不實統一發票 二 無進貨事實虛報進項稅額 三 新設立或遷移營業地址, 營業情形不明 四 遷移營業地址未辦理變更登記 五 逾期未申報銷售額 應納或溢付營業稅額 六 滯欠營業稅未繳清 七 註銷營業登記後銷售餘存之貨物或勞務 八 函查未補正 其他有違反法令規定或顯著異常情事者 前二項停止或管制購買統一發票事由消滅時, 得視原列管情形, 由營業人申請或主管稽徵機關查明後解除其管制 49
謝謝聆聽, 敬請指教 50