虛設行號之防杜與查處
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- 旋戌 魏
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1 加值型及非加值型營業稅法規 105 年 8 月
2 課程大綱 壹 營業稅之基本概念貳 課稅主體與範圍參 零稅率與免稅肆 稽徵程序伍 公用事業導入電子發票 2
3 營 1 壹 營業稅之基本概念 在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物, 均應依法課徵加值型及非加型營業稅 種類 :1 加值型營業稅 / 多階段銷售稅 2 非加值型營業稅 / 毛額型營業稅 何謂加值型營業稅? 就銷售貨物或勞務過程中所增加的價值課稅 即按進銷之差額課稅 3
4 壹 營業稅之基本概念 稅額相減法 ( 稅額扣抵法 ) 就營業人某一期間, 銷售貨物或勞務所收取之稅額, 減去其購入貨物或勞務所支付之稅額求得應納稅額 銷項稅額 15,000 元 5 % =750 元 ; 進項稅額 10,000 元 5 % =500 元 應納稅額 :750 元 -500 元 =250 元 銷項稅額 進項稅額 應納稅額 ( 營 15I) 銷項稅額 進項稅額 溢付稅額 ( 營 15I) 4
5 壹 營業稅之基本概念 加值型營業稅為消費稅? 銷售稅? 大法官釋字第 號解釋理由書 : * 消費稅 * 實際負擔營業稅 : 最終購買貨物 ( 勞務 ) 者 ( 量能課稅原則 ) * 納稅義務人為賣方營業人 ( 稽徵經濟原則 ) 製造商 通路商支付 5% 營業稅予製造商 ( 進項稅額 ) 通路商 通路商代國家向消費者收取 5% 營業稅 ( 銷項稅額 ) 消費者 5
6 壹 營業稅之基本概念 何謂非加值型營業稅? 非加值型營業稅係就銷售貨物或勞務之毛額課稅, 即按銷售總額課稅 ( 不考慮進項 ) 銷售額 稅率 = 應納稅額 營業人某一期間銷售貨物或勞務總計 100,000 元, 則其應納稅額為 100,000 元 稅率 (0.1% 1 % 2 % 5 % 15 % 25 % ) 6
7 壹 營業稅之基本概念 案例 製造商批發商零售商消費者 稅 15 元稅 30 元稅 50 元 15 元 20 元加值型營業稅 :15 元 +15 元 +20 元 =50 元非加值型營業稅 :15 元 +30 元 +50 元 =95 元 7
8 貳 課稅主體與範圍 課稅範圍 ( 一 ) 營 1: 在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物, 均應依法課徵加值型及非加型營業稅 ( 二 ) 境內銷售貨物 : 營 3: 移轉所有權, 取得代價 但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務, 不包括在內 營 4: 交付貨物須移運 起運地在境內 交付貨物無須移運 所在地在境內 8
9 貳 課稅主體與範圍 課稅範圍 ( 三 ) 境內銷售勞務營 3: 提供勞務 貨物與他人使用收益營 4: 1 勞務在境內提供或使用 2 國際運輸事業 自境內載運客 貨出境 3 外國保險業--- 自境內保險業承保再保險 9
10 課稅範圍 ( 四 ) 視為銷售 : 營 3 1 營業人以產製 進口 購買之貨物 轉供自用 或無償移轉與他人 2 營業人解散 廢止時之餘存貨物 抵償債務 分配與股東 ( 出資者 ) 3 代購貨物交付與委託人 貳 課稅主體與範圍 統一發票使用辦法 17Ⅰ: 營業人經營代購業務, 將代購貨物送交委託人時, 除按佣金收入開立統一發票外, 應依代購貨物之實際價格開立統一發票, 並註明 代購 字樣, 交付委託人 10
11 課稅範圍 ( 四 ) 視為銷售 : 營 3 4 委託他人代銷 統一發票使用辦法 17Ⅱ: 營業人委託代銷貨物, 應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票, 並註明 委託代銷 字樣, 交付受託代銷之營業人, 作為進項憑證 5 銷售代銷貨物 統一發票使用辦法 17Ⅱ: 受託代銷之營業人, 應於銷售該項貨物時, 依合約規定銷售價格開立統一發票, 並註明 受託代銷 字樣, 交付 貳 課稅主體與範圍 買受人 Ⅲ 前項受託代銷之營業人, 應依合約規定結帳期限, 按銷售貨物應收手續費或佣金開立統一發票及結帳單, 載明銷售貨物品名 數量 單價 總價 日期及開立統一發票號碼, 一併交付委託人, 其結帳期間不得超過二個月 11
12 貳 課稅主體與範圍 視為銷售價格 施行細則 19 本法第 3 條第 3 項規定視為銷售貨物之銷售額, 其認定標準如左 : 一 第 1 款及第 2 款, 以時價為準 二 第 3 款至第 5 款, 受託代購者, 以代購貨物之實際價格為準 ; 委託及受託代銷者, 以約定代銷之價格為準 前項第 2 款營業人委託或受託代購 代銷貨物, 雙方應訂立書面契約, 以供查核 前二項規定, 於本法第 3 條第 4 項視為銷售勞務準用之 施行細則 25 本法稱時價, 係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格 12
13 貳 課稅主體與範圍 不適用視為銷售之規定 營業稅法 3 之 1( 信託財產移轉或處分不視為銷售 ) 信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者, 不適用前條有關視為銷售之規定 : 一 因信託行為成立, 委託人與受託人間 二 信託關係存續中受託人變更時, 原受託人與新受託人間三 因信託行為不成立 無效 解除 撤銷或信託關係消滅時, 委託人與受託人間 營業稅法 3 之 2( 非營利及免稅營業人不適用視為銷售之規定 ) 非以營利為目的之事業 機關 團體 組織及專營免稅貨物或勞務之營業人, 有第 3 條第 3 項第 1 款或第 2 款規定情形, 經查明其進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者 ( 轉供自用 無償贈與他人 餘存貨物抵償債物或分配予股東 ) 13
14 貳 課稅主體與範圍 課稅範圍 ( 五 ) 進口貨物 --- 營 5 1 貨物自國外進入境內 但進入保稅區之保稅貨物, 不包括在內 2 保稅貨物自保稅區進入境內之其他地區 境外 保稅區 課稅區 進口免稅項目 --- 營 9 Ⅰ: 7(6): 國際運輸用之船舶 航空器及遠洋漁船 / 8-27 之肥料 / 8-30 之貨物 ( 金條 金塊 金片 金幣及純金之金飾或飾金 ) Ⅱ: 稅法 #49 之貨物 但轉讓或變更用途依關 #55 應補稅 Ⅲ: 本國之古物 ( 細則 17: 本法第 9 條第 3 款所稱古物, 指各時代 各族群經人為加工具有文化意義之藝術作品 生活及儀禮器物 圖書文獻等 ) 自 94 年 7 月 1 日起, 同批進口貨物完稅價格在新臺幣 3 千元以下者, 免徵關稅與海關代徵之營業稅及貨物稅, 但菸酒及實施關稅配額之農產品不適用之 ( 財政部 台財關第 號 ) O O 非保稅貨物 X 保稅貨物 O 保稅貨物 14
15 貳 課稅主體與範圍 課稅範圍 ( 六 ) 購買國外勞務營 36: 外國事業 機關 團體 組織, 境內無固定營業場所 勞務買受人就給付額計算營業稅額繳納之 於給付報酬之次期開始 15 日內 401 申報 ( 第 74 欄 ) 免繳稅 ( 營 36Ⅰ 但書 : 四章一節營業人, 購進之勞務, 專供經營應稅貨物或勞務之用者 ) 403 申報 按兼營比例繳稅 404 或非營業人 -- 填 408 繳款書繳稅 15
16 貳 課稅主體與範圍 - 解釋函令 獨資組織之營利事業轉讓或變更負責人時, 原負責人將其存貨及固定資產移轉與新組織或新負責人者, 應視為銷售貨物依法課徵營業稅 ( 財政部 台財稅第 號 ) 獨資組織營業人之負責人死亡, 由其繼承人繼續經營, 申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時, 其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產, 核非屬營業稅法第 3 條第 3 項第 2 款規定應視為銷售貨物之範圍, 可免依上開法條規定課徵營業稅 ( 財政部 台財稅第 號 ) 合夥組織之營利事業變更負責人或合夥人, 變更時之存貨及固定資產, 應免依營稅法第 3 條第 3 項第 2 款規定, 視為銷售貨物辦理 ( 財政部 台財稅第 號 ) 16
17 貳 課稅主體與範圍 - 解釋函令 營業人與其他營業人合併而消滅者, 應依法申請註銷登記, 其移轉之原材料 存貨及固定資產, 應視為銷售, 並至遲於向主管稽徵機關辦理註銷登記時按時價開立統一發票, 惟辦理註銷前如已將上項視為銷售之貨物移轉與合併後存續或新設之公司者, 應於移轉時開立發票 ( 財政部 台財稅第 號 ) 公司依企業併購法辦理合併, 消滅公司移轉貨物及勞務與存續或新設公司, 依同法第 34 條第 1 項第 4 款規定, 既非屬營業稅課稅範圍, 消滅公司毋須開立統一發票 二 至消滅公司之營業稅累積留抵稅額, 依加值型及非加值型營業稅法第 39 條第 1 項第 3 款及稅捐稽徵法施行細則第 5 條前段規定, 應退還予合併後存續或新設之公司受領 ( 財政部 台財稅字第 號令 ) 17
18 貳 課稅主體與範圍 - 解釋函令 營業人以其產製 進口 購買供銷售之貨物, 轉供營業人自用, 依營業稅法第 3 條第 3 項第 1 款前段規定, 應視為銷售開立統一發票, 為簡化作業, 凡屬上列貨物轉供營業人本業及附屬業務使用之固定資產, 除設帳記載外, 可免開立統一發票 ( 財政部 台財稅第 號函 ) 營業人以其產製 進口 購買之貨物無償移轉他人, 依營業稅法第 3 條第 3 項第 1 款後段規定, 應視為銷售開立統一發票, 為簡化作業, 凡屬下列供本業及附屬業務使用之贈送樣品 辦理抽獎贈送獎品 銷貨附送贈品 及依合約規定售後服務免費換修零件者, 所贈送之物品及免費換修之零件, 除應設帳記載外, 可免開立統一發票 ( 財政部 台財稅第 號函 ) 18
19 貳 課稅主體與範圍 - 解釋函令 營業人及所屬分支機構間, 如以專營銷售應稅貨物或勞務或兼營者之一方名義購買貨物或勞務, 再轉供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務之其他所屬機構使用或出售, 其總 分支機構如係採用分別報繳營業稅者, 應依加值型及非加值型營業稅法第 3 條第 3 項第 1 款或第 4 項規定, 視為銷售貨物或視為銷售勞務辦理, 並開立統一發票 ( 財政部 台財稅字第 號函 ) 國內營業人出售註冊登記於國外之專利權及商標權予國內另一營業人, 該勞務係在我國境內提供及使用, 核屬在我國境內銷售勞務, 其取得之收入應依法課徵營業稅, 且非屬外銷有關之勞務, 無零稅率規定之適用 ( 財政部 台財稅字第 號令 ) 19
20 貳 課稅主體與範圍 課稅主體 營業稅法 6( 營業人之定義 ) 有左列情形之一者, 為營業人 : 一 以營利為目的之公營 私營或公私合營之事業 二 非以營利為目的之事業 機關 團體 組織, 有銷售貨物或勞務者 三 外國之事業 機關 團體 組織, 在中華民國境內之固定營業場所 施行細則 4: 本法稱固定營業場所, 指經營銷售貨物或勞務事業之固定場所, 包括總機構 管理處 分公司 事務所 工廠 保養廠 工作場 機房 倉棧 礦場 建築工程場所 展售場所 連絡處 辦事處 服務站 營業所 分店 門市部 拍賣場及其他類似之場所 20
21 貳 課稅主體與範圍 課稅主體 營業稅法 2 營業稅之納稅義務人如下 : 一 銷售貨物或勞務之營業人 二 進口貨物之收貨人或持有人 三 外國之事業 機關 團體 組織, 在中華民國境內無固定營業場所者, 其所銷售勞務之買受人 但外國國際運輸事業, 在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者, 為其代理人 四 第 8 條第 1 項第 27 款 第 28 款規定之農業用油 漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者, 為轉讓或移作他用之人 但轉讓或移作他用之人不明者, 為貨物持有人 21
22 貳 課稅主體與範圍 課稅主體 施行細則 3: 本法第 2 條第 2 款所稱進口貨物之收貨人, 指提貨單或進口艙單記載之收貨人 所稱進口貨物之持有人, 指持有進口應稅未稅貨物之人 農業用油及漁業用油轉讓或移作他用補徵營業稅作業須知第 3 點本法第 2 條第 4 款所稱轉讓或移作他用之人, 指農耕用機器設備及農地搬運車所有人或漁船主 22
23 貳 課稅主體與範圍 - 解釋函令 個人以營利為目的, 購買房屋或標購法拍屋再予銷售, 如符合下列要件之一者, 自 97 年 1 月 1 日起, 應依法課徵營業稅 : 一 設有固定營業場所 ( 除有形營業場所外, 亦包含設置網站或加入拍賣網站等 ) 二 具備 營業牌號 ( 不論是否已依法辦理登記 ) 三 經查有僱用員工協助處理房屋銷售事宜 四 其他經查核足以構成以營利為目的之營業人 ( 財政部 台財稅字第 號令 ) 個人出租自有建物或承租他人建物再出租予第三人, 有下列情形之一者, 自 98 年 1 月 1 日起, 應辦理營業登記, 課徵營業稅 : 一 設有固定營業場所 ( 含設置有形之營業場所或設置網站 ) 二 具備 營業牌號 ( 不論是否已依法辦理登記 ) 三 僱用人員協助處理房屋出租事宜 ( 財政部 台財稅第 號 ) 23
24 參 零稅率與免稅 一 零稅率零稅率 二 銷售免稅 進貨 300 元進項稅額 15 元 (300X5%) 銷貨 500 元銷項稅額 0 元 (500X0%) 三 進口貨物免稅 進貨 300 元進項稅額 15 元 (300X5%) 免稅 銷貨 500 元銷項稅額 0 元 (500X0%) 銷項稅額 - 進項稅額 = 溢付稅額 0 元 - 15 元 =15 元 ( 可依營 Ⅰ1 申請退稅 ) 完全免稅 銷項稅額 :0 元進項稅額 :15 元, 不可提出扣抵 24
25 參 零稅率與免稅 零稅率 定義 : 指銷售貨物或勞務所適用的營業稅稅率為零, 因銷項稅額為零, 如有進項稅額, 則可以依營 39Ⅰ1 申請退還 施行細則 42: 本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人, 適用本法第 7 條零稅率規定而有溢付營業稅額者, 其可退還之稅額, 為其零稅率銷售額依本法第 10 條所定徵收率計算之金額 案例 : 甲公司 96 年 7 至 8 月外銷貨物 600 萬元, 取得可扣抵進項憑證 650 萬元, 則其應退稅額多少? 銷項稅額 :600 萬元 0 % =0; 進項稅額 :650 萬元 5 % =325,000 元溢付稅額 : 0-325,000 元 =325,000 元退稅限額 : 600 萬元 5 % =300,000 元應退稅金額 : 300,000 元留抵稅額 : 325,000 元 -300,000 元 =25,000 元 25
26 參 零稅率與免稅 ( 營 7) 下列貨物或勞務之營業稅稅率為零 : 一 外銷貨物 二 與外銷有關之勞務, 或在國內提供而在國外使用之勞務 三 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物 四 銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務 五 國際間之運輸 但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者, 應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限 六 國際運輸用之船舶 航空器及遠洋漁船 七 銷售與國際運輸用之船舶 航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務 八 保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物 九 保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫 物流中心以供外銷之貨物 26
27 參 零稅率與免稅 施行細則 7 之 1( 供營運之貨物或勞務 ) 本法第 5 條所稱保稅貨物及第 7 條第 8 款 第 9 款所稱貨物, 指經保稅區營業人登列於經海關驗印之有關帳冊或以電腦處理之帳冊, 以備監管海關查核之貨物 本法第 7 條第 4 款所稱供營運之貨物或勞務, 指供經核准在保稅區內從事保稅貨物之貿易 倉儲 物流貨櫃 ( 物 ) 之集散 轉口 轉運 承攬運送 報關服務 組裝 重整 包裝 修理 裝配 加工 製造 檢驗 測試 展覽 技術服務及其他經核准經營業務所使用, 或供外銷使用之貨物或勞務 本法第 7 條第 8 款所稱課稅區, 指中華民國境內保稅區以外之其他地區 施行細則 11( 應檢附之證明文件 ) 27
28 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 營 71: 應否開立發票 : 得免開 ( 統一發票使用辦法 4) 申報零稅率銷售額 ( 台財稅 ) ( 一 ) 經海關出口者 : 報關日海關公布報關適用之匯率換算銷售額 ( 二 ) 非經海關出口者 ( 如郵寄 ): 核發執據日期及金額, 外幣者以當日往來銀行 買進 外匯匯率換算銷售額 營 72 應否開立發票 : 得免開 ( 統一發票使用辦法 4 第 33 款 ) 申報銷售額 : 往來銀行買進外匯匯率換算 ( 台財稅 ) 申報零稅率時點 : 收款時 28
29 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 ( 台財稅 ) 介紹國內買主由國外進口原料所得外匯佣金不適用零稅率營業人介紹國內營業人向國外廠商進口原料等, 取得之外匯佣金收入, 非屬零稅率之適用範圍 ( 台財稅 ) 國內營業人甲接受國內買受人乙訂貨, 轉向國外廠商丙訂貨, 並直接以乙買受人名義報關進口之交易型態, 應按其收取轉付差額視為佣金收入或按其所取得之佣金收入, 開立應稅二聯式統一發票 貨物起運地在國外, 非屬境內銷售貨物, 乙於進口時繳納營業稅 以乙名義報關進口 買受人乙 供應商丙 order 轉單 貿易商甲 甲向丙收取佣金, 二聯式應稅發票 29
30 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 台財稅 / 台財稅 ( 彙編 P81) 營業人 ( 包括課稅區及保稅區營業人 ) 接受國外客戶訂購貨物, 依國外客戶指示將貨物交與保稅區營業人, 且取得外匯收入, 准予適用零稅率 台財稅 ( 彙編 P82) 貨物交與保稅區營業人 1 如經報關程序者, 應於發貨當期檢附國外客戶之訂購單 保稅區營業人之收貨單 貨物報關進入保稅區之報單及其他證明文件, 申報適用零稅率 2 如未經報關程序者, 應於取得外匯收入當期檢附國外客戶之訂購單 保稅區營業人之收貨單 外匯收入證明及其他證明文件, 申報適用零稅率 境外 免稅區 課稅區 買受人 order 銷方營業人銷方營業人 指示交貨 適用零稅率時點 : 1 經報關程序 : 發貨當期 2 未經報關程序 : 取得外匯當期 30 3
31 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 台財稅 / 台財稅 / 台財稅 令一 保稅區營業人接受國外客戶訂購保稅貨物, 依指示將該保稅貨物運交指定之國內課稅區買受人, 且取得外匯收入者, 其營業稅可適用零稅率 二 至保稅區營業人接受國外客戶訂購非保稅貨物或課稅區營業人接受國外客戶訂貨, 並依其指示將貨物運交指定之國內課稅區買受人者, 仍應依 5% 稅率課徵營業稅 境外 免稅區 課稅區 買受人 order 銷方營業人 指示交貨 * 保稅貨物 適用 0% ( 以課稅區營業人名義報關, 由課稅區營業人繳納進口營業稅 ) ** 非保稅貨物 應稅 ( 以免稅區營業人名義報關, 免稅區營業人開立買受人為國外客戶之統一發票 ) 境外 免稅區 課稅區 買受人 order 銷方營業人 指示交貨 開立應稅統一發票, 買受人為國外客戶 31
32 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 補充核釋本部 97 年 10 月 29 日台財稅字第 號令如下 : 國內營業人 ( 甲 ) 接受國內買受人 ( 乙 ) 訂貨, 轉向國外廠商 ( 丙 ) 訂貨, 並直接以買受人 ( 乙 ) 名義報關進口之交易型態, 如買受人 ( 乙 ) 係保稅區營業人, 且該貨物之使用符合加值型及非加值型營業稅法第 7 條第 4 款及同法施行細則第 7 條之 1 第 2 項規定者, 營業人 ( 甲 ) 得按其收取轉付差額或取得之收入, 開立零稅率二聯式統一發票, 並持憑經買受人 ( 乙 ) 簽署 進口該貨物確係符合加值型及非加值型營業稅法第 7 條第 4 款及同法施行細則第 7 條之 1 第 2 項規定供營運之貨物無訛 字樣及加蓋其統一發票專用章之海關核發進口報單副本, 申報適用零稅率 ( 財政部 台財稅字第 號令 ) 境外 保稅區 買受人乙 課稅區 供應商丙以乙名義報關進口 order 轉單 貿易商甲 乙為保稅區營業人, 並將貨物使用保稅貨物者, 甲開立零稅率二聯式統一發票, 並經乙簽署, 申報適用零稅率 32
33 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 台財稅 ( 彙編 P283) 貿易商接獲國外信用狀後, 轉開信用狀向供應廠商訂購貨品, 以供應廠商名義輸出貨品逕交國外進口商, 該供應廠商為貨品實際外銷者, 應以國外進口商為抬頭按輸出貨品價款開立統一發票 ; 貿易商則應按國內外信用狀差額開立統一發票 ( 外銷貨物 勞務得免開統一發票 ) 台財稅 ( 彙編 P88) 營業人接收國外客戶訂單, 復轉向加工出口區廠商訂貨, 由加工出口區之廠商名義直接對國外客戶交貨者,, 按收付款之差額作為銷售額, 依規定開立統一發票, 並檢具相關交易證明文件 ( 如收付款證明文件 國外客戶訂單 國內訂貨文件 等 ), 依營業稅法第 7 條第 2 款規定適用零稅率 國內外信用狀差額, 認列 0% 銷售額 ( 72) 貿易商甲 order 買受人 A 轉單 國內出口型 - 國內二角 報關出口 供應商乙 外銷貨物 ( 71) 以乙名義出口 G502 33
34 台財稅 ( 彙編 P85) 營業人接受國外客戶訂購貨物, 收取該國外客戶開來信用狀,, 向第三國供應商進口 ( 不經通關程序 ) 貨物, 即行辦理轉運國外客戶者, 該營業人得按收付信用狀之差額, 視為佣金或手續費收入列帳及開立統一發票, 並依照營業稅法第 7 條第 2 款規定, 准由該營業人檢附進 出口結匯證實書及國內外信用狀影本, 申報主管稽徵機關核定適用零稅率 買受人 A 報關出口 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 國內出口型 - 國內一角 甲接受 A 訂單, 轉向 B 訂貨並進口, 再以甲名義出口 order 貿易商甲 轉單 供應商 B 報關進口 甲貿易商會採用三角貿易報單, 以避免 A 知道 B 的存在 報關方式有 2 種 : 1. 甲以 G1 外貨進口 &90 三角貿易 進口, 貨物暫存貨櫃集散站, 未完成通關程序就以 G3 外貨復出口 &90 出口, 按收收付差額申報零稅率 ( 72 外銷勞務 ) G1&90 與 G3&90 通常會同時看到 2. 甲以 G1&31 32 或 50 進口, 再以 G3 外貨復出口 &81 出口, 甲公司應以進銷方式處理 31: 稅款繳現 ( 內銷用 ) 32: 外銷原料稅款繳現 81: 以完稅或保稅區 自由港區進口之外貨轉售出口 34
35 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 台財稅 / 台財稅 ( 彙編 P83) 營業人接受國外客戶訂購貨物, 由第三國供應商直接對首開國外客戶交貨者, 該營業人得按收付信用狀之差額, 視為佣金或手續費收入列帳後開立統一發票 ( 編者註 : 現行外銷勞務得免開立統一發票 ), 並依照營業稅法第 7 條第 2 款規定, 適用零稅率 國外出貨型 - 國外二角 國內外信用狀差額, 認列 0% 銷售額 ( 72) 買受人 A order 出貨 貿易商甲 供應商乙 轉單 銷售貨物在境外, 非我國營業稅課稅範圍 35
36 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 台稅二發 貴公司接受國外客戶訂購貨物後, 以自己之名義向第三國供應商購貨, 並由第三國供應商將貨物逕運國外客戶或雖經我國但不經通關程序即轉運國外客戶之貿易型態, 如經由貴公司與國外客戶及另與一家或數家第三國供應商分別簽訂獨立買賣合約, 且其貨款係按進銷貨全額匯出及匯入者, 則其列帳方式得按進銷貨處理 說明 : 二 前揭貿易型態, 因銷售之貨物, 其起運地非在中華民國境內, 且第三國供應商交付之貨物, 亦未進入中華民國境內, 尚非屬營業稅法所稱在中華民國境內銷售貨物或進口貨物, 故非屬營業稅課稅範圍 台財稅 營業人接受國外客戶訂購貨物後, 向第三國供應商進口 ( 不經通關程序 ) 貨物, 即行辦理轉運國外客戶之交易型態, 如該營業人不負擔貨物之瑕疵擔保責任, 核屬 居間 法律行為者, 應依本部 77 年 8 月 18 日台財稅第 號函規定辦理 ( 作者 : 亦即三角貿易 ); 如該營業人負擔貨物之瑕疵擔保責任, 核屬 買賣 法律行為者, 應依本部賦稅署 88 年 8 月 5 日台稅二發第 號函規定辦理 36
37 參 零稅率與免稅 - 解釋函令 台財稅 ( 彙編 P87-88) 主旨 : 應如何認定營業人之交易究屬 居間 或 買賣 法律行為乙案 說明 : 鑒於營業人應對自身交易之原因 事實知之甚稔, 且應依法據實記帳 申報, 故為簡化徵納雙方申報及查核程序作業之繁瑣及困難度, 嗣後於查核有關營業人接受國外客戶訂購貨物後, 向第三國供應商購貨, 並由第三國供應商將貨物逕運國外客戶或雖經我國但不經通關程序即轉運國外客戶之貿易型態, 如營業人以佣金收入列帳者, 於申報營業稅時, 按收付差額認列佣金收入, 適用零稅率 ; 如營業人以進 銷貨列帳者, 則該筆交易非屬營業稅課稅範圍 37
38 參 零稅率與免稅 免稅 意義 : 所謂 免稅, 指銷售貨物或勞務時免徵營業稅, 但其進項稅額不能扣抵或退還 營 8 1. 出售之土地 19. 飼料及未經加工之生鮮農 林 漁 牧產物 副產物 ; 農漁民銷售其收穫 捕獲之農 林 漁 牧產物 副產物 21. 稻米 麵粉之銷售及碾米加工 22. 依營業稅法規定特種稅額計算之營業人, 銷售其非經常買進 賣出之固定資產 30. 金條 金塊 金片 金幣及純金之金飾或飾金 ( 係指純黃金, 不論其形狀為何均可免徵 ) 營 8-1 受託人因公益信託而標售或義賣之貨物與舉辦之義演, 其收入除支付標售 義賣及義演之必要費用外, 全部供作該公益事業之用者, 免徵營業稅 前項標售 義賣及義演之收入, 不計入受託人之銷售額 38
39 參 零稅率與免稅 施行細則 16 之 3 本法第 8 條第 1 項第 19 款所稱飼料, 指飼料管理法第 3 條所定, 供給家畜 家禽 水產類營養或促進健康成長之食料, 其類別包括植物性飼料 動物性飼料 補助飼料及配合飼料 本法 8 條第 1 項第 19 款所稱未經加工之生鮮農 林 漁 牧產物 副產物, 指下列情形之一者 : 一 未經加工之農 林 漁 牧原始產物及副產物 二 僅經屠宰 切割 清洗 去殼或冷凍等簡單處理, 不變更原始性質, 且非以機具裝瓶 ( 罐 桶 ) 固封之農 林 漁 牧產物及副產物 但與其他貨物或勞務併同銷售者, 不包括在內 三 其他經財政部會同行政院農業委員會認定者 本法第 8 條第 1 項第 19 款後段所定農 漁民銷售其收穫 捕獲之農 林 漁 牧產物 副產物及第 20 款所定漁民銷售其捕獲之魚介, 以該農 漁民自產自銷者為限, 自他人收購者, 不包括在內
40 參 零稅率與免稅 飼料及未經加工之生鮮農林漁牧產物副產物免稅之適用範圍 ( 台財稅第 號 ) 營業人銷售經加工處理之烏魚子應課徵營業稅 ( 台財稅第 號函 ) 銷售經包裝之什錦冷凍蔬菜應依法課稅 ( 台財稅第 號函 ) 農民銷售自產農產加工品免徵營業稅 ( 台財稅字第 號函 ) 檸檬經簡易壓榨程序取得原汁以冷凍 ( 藏 ) 保鮮貯存再分批銷售免徵營業稅 ( 台財稅字第 號函 ) 農民接受其他農民委託將其收穫之茶菁加工免徵營業稅 ( 台財稅字第 號令 ) 應稅 : 檳榔及其加工添加物 經包裝之什錦冷凍蔬菜 ( 或什錦榖類 豆類 油料作物等 ) 乾燥葵花子 ( 因屬油料作物 ) 樟腦薄荷產品 冷凍薯條 乾燥水苔發酵樹皮及茶籽 乾燥處理之芝麻黑瓜子 ( 非屬具有活力且係供農民種植使用之種子 ) 乾燥蓮子 太白粉 ( 樹薯 ) 稻米經加熱熟成 ( 已預糊化 ) 再磨成粉 活體蚯蚓 牛油豬油 烏魚子 魷魚干 帶殼或不帶殼龍眼乾 農產品之混合包裝品 茶葉 乾海參鮑魚魚翅及燕窩 40
41 肆 稽徵程序 - 稅籍登記 時間 設立變更停業復業註銷 開始營業前 事實發生之日起 15 日內 事實發生前 事實發生前 事實發生 15 日內 營 28 營 30 營 31 營 31 營 30 營業人申請暫停營業, 其當期營業額仍應依法定期限申報 停業期間每次最長不得超過一年, 但如有正當理由, 經主管機關核准者不在此限 41
42 肆 稽徵程序 - 稅籍登記 免辦營業登記營 29: 專營第 8 條第 1 項第 2 款至第 5 款 第 8 款 第 12 款至第 15 款 第 17 款至第 20 款 第 31 款之免稅貨物或勞務者及各級政府機關, 得免辦營業登記 得免辦營業登記 : 農田水利組織 醫院 診所 托兒所 養老院 學校 幼稚園 教育文化機構 實習商店 慈善事業 不對外營業之福利社 監獄工廠 郵電機關 肩挑負販及農 漁民等專營有關各款免稅貨物或勞務者及各級政府機關等 42
43 肆 稽徵程序 - 課稅方式 金融業 ( 典當業可用查定課徵 ) 特種飲食業 小規模營業人 財政部規定免予申報銷售額營業人 自動報繳 非加值型營業人 查定課徵 加值型營業人 自動報繳 1. 專營應稅營業人 2. 專營免稅營業人 3. 兼營營業人 43
44 肆 稽徵程序 - 課稅方式 兼營營業人 : 第 4 章第 1 節之營業人 兼營 #8 免稅貨物或勞務 或兼營第 4 章第 2 節特種稅額之營業人 營業人得向各地區國稅局申請核准變更其課稅方式 但核准後,3 年內不得變更 一 免稅應稅 ( 營 8Ⅱ) 應檢附申請書及 營業人申請放棄適用免稅規定銷售額分析表 二 兼營應稅 ( 營 8Ⅱ) 三 小規模營業人應稅 ( 營 24Ⅱ) 四 金融業 ( 非本業部分 ) 應稅 ( 營 24Ⅰ Ⅱ) 44
45 肆 稽徵程序 - 課稅方式 施行細則 32(1) 營業人依本法第 23 條及第 24 條第 1 項規定申請改按本法第 4 章第 1 節規定計算稅額者, 主管稽徵機關應於 1 個月內核定 該營業人應於主管稽徵機關指定變更課稅方式之月 1 日起, 依照規定使用統一發票 設置帳簿, 並依本法第 35 條規定按期自行申報納稅 施行細則 38-2(2) 依本法第 24 條第 1 項規定申請經營非專屬本業之銷售額部分, 依本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之銀行業 保險業及信託投資業, 擬變更依本法第 4 章第 2 節規定計算稅額者, 應向主管稽徵機關申請核准始得適用
46 肆 稽徵程序 - 課稅方式 自動報繳 1. 加值型營業人 2. 金融業 ( 免用發票 ): 銀行業 保險業 信託投資業 證券業 期貨業 票券業 典當業 3. 特種飲食業 ( 特種發票 ) 夜總會 有娛樂節目之餐飲店 酒家及有陪侍者之茶室 咖啡廳 酒吧等 查定課徵 1. 小規模營業人 : 規模狹小, 交易零星, 每月營業額 20 萬元以下 2. 細則 10: 本法稱其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人, 指下列營業質特殊之營業人 : 理髮業 沐浴業 計程車業 其他經財政部核定之營業 營業稅法 24(3) 財政部得視小規模營業人之營業性質與能力, 核定其依本章第 1 節規定計算營業稅額, 並依第 35 條規定, 申報繳納 46
47 肆 稽徵程序 - 課稅方式 財政部 89/05/03 台財稅第 號函營業性質特殊營業人之適用範圍主旨 : 營業性質特殊之營業人, 主管稽徵機關依 營業稅特種稅額查定辦法 查定其每月銷售額時, 其銷售額得不受使用統一發票標準之限制 說明 : 二 主旨所稱營業性質特殊之營業人如下 :( 一 ) 供應大眾化消費之豆漿店 冰果店 甜食館 麵食館 自助餐 排骨飯 便當及餐盒, 但主管稽徵機關得視其營業性質及經營規模, 具有使用統一發票能力者, 核定其使用統一發票 ( 二 ) 電動玩具遊樂場所 ( 三 ) 稻米 麵粉 小麥 大麥 米粉 麵類 ( 包括麵乾 麵條等 ) 豆類 落花生 高梁 甘薯 甘薯簽 甘薯澱粉 大麥片 糕粉等零售業 ( 四 ) 攤販 ( 五 ) 其他屬季節性之行業, 其交易零星者 47
48 肆 稽徵程序 - 課稅方式 財政部 100/04/13 台財稅字第 號令稽徵機關核定營業性質特殊營業人使用統一發票作業要點三 適用對象 : 供應大眾化消費之豆漿店 冰果店 甜食館 麵食館 自助餐 排骨飯 便當及餐盒之查定課徵營業人 四 前點之營業人, 其銷售額已達使用統一發票標準且有下列情形之一者, 應核定使用統一發票 : ( 一 ) 以連鎖或加盟方式經營 ( 二 ) 以電子系統設備管理座位 提供取餐單或號碼牌方式經營 ( 三 ) 透過網路銷售 ( 四 ) 以電子方式或收銀機開立收據 處理或管控帳務 ( 五 ) 依其營業狀況 商譽 季節性及其他情形, 銷售額倍增, 足以認定有使用統一發票能力 48
49 肆 稽徵程序 - 稅率 種類 稅率 一般稅額計算 5% 0% 特種稅額計算 金融業特種飲食業查定課徵 銀行業 保險業 信託投資業 證券業 期貨業 票券業 典當業 經營專屬本業之銷售額 1. 銀行 業保險業經營銀行保險本業之銷售額 2. 經營非專屬本業之銷售額 保險業之再保費收入 酒家及夜總會, 有陪侍有娛樂之茶室 節目之咖啡廳 餐飲店酒吧等 小規模營業人 農產品依法取得從事批發市安摩資格之視場之承覺功能障礙者銷人及提供按摩勞務銷售農之按摩業及其產品之他經財政部規小規模定免予申銷售營業人額之營業人 2% 5% 1% 15% 25% 1% 0.1% 49
50 營業稅法 22 第 12 條之特種飲食業, 就其銷售額按同條規定之稅率計算營業稅額 但主管稽徵機關得依查定之銷售額計算之 營業稅法 23 肆 稽徵程序 - 特種 農產品批發市場之承銷人 銷售農產品之小規模營業人 小規模營業人 依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營, 且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業, 及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人, 除申請按本章第 1 節規定計算營業稅額並依第 35 條規定申報繳納者外, 就主管稽徵機關查定之銷售額按第 13 條規定之稅率計算營業稅額
51 肆 稽徵程序 - 特種 查定方法 : 查定銷售額 稅率 = 應納稅額 1. 費用還原法 ( 營業稅特種稅額查定辦法 5) 以資本主薪資, 員工薪資及房屋租金等營業費用除以費用率, 計算其每月銷售額, 再將查定銷售額乘以稅率而得到應納營業稅額 2. 分業查定法 ( 營業稅特種稅額查定辦法 6) 3. 依實際查得資料核定 ( 營業稅特種稅額查定辦法 5) 4. 攤販之查定 ( 攤販銷售額查定要點 ) 51
52 肆 稽徵程序 - 特種 起徵點 營業稅法 26 依第 23 條規定, 查定計算營業稅額之農產品批發市場之承銷人 銷售農產品之小規模營業人 小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人 ; 其營業稅起徵點, 由財政部定之 小規模營業人營業稅起徵點 ( 每月銷售額 ) 新台幣 8 萬元買賣業 製造業 手工業 新聞業 出版業 農林業 畜牧業 水產業 包作業 印刷業 娛樂業 運輸業 照相業 一般飲食業 新台幣 4 萬元裝潢業 廣告業 修理業 加工業 旅宿業 理髮業 沐浴業 倉庫業 勞務承攬業 租賃業 代辦業 行記業 技術及設計業 公證業 52
53 營業稅法 25 依第 23 條規定, 查定計算營業稅額之營業人, 購買營業上使用之貨物或勞務, 取得載有營業稅額之憑證, 並依規定申報者, 主管稽徵機關應按其進項稅額 10%, 在查定稅額內扣減 但查定稅額未達起徵點者, 不適用之 前項稅額 10% 超過查定稅額者, 次期得繼續扣減 施行細則 31 本法第 23 條規定查定計算營業稅額之營業人, 其有本法第 19 條第 1 項規定之進項稅額者, 不適用本法第 25 條扣減之規定 施行細則 44 本法第 23 條查定計算營業稅額之營業人, 依本法第 25 條規定, 以進項稅額 10% 扣減查定稅額者, 其進項憑證應分別於 1 月 4 月 7 月 10 月之 5 日前, 向主管稽徵機關申報並以當期各月分之進項憑證為限 未依前項規定期限申報, 或非當期各月分進項憑證, 不得扣減查定稅額 肆 稽徵程序 - 特種
54 肆 稽徵程序 - 特種 小規模營業人轉售固定資產其已扣減之進項稅額毋庸補稅 ( 財政部 台財稅第 號函 ) 小規模營業人購買營業上使用之固定資產並取得符合營業稅法第 33 條規定之進項稅額扣抵憑證者, 主管稽徵機關應按其進項稅額 10%, 在查定稅額內扣減, 同法第 25 條定有明文 ; 至小規模營業人如將固定資產轉售, 其已扣減之進項稅額尚無應予補稅之規定 查定課稅未達起徵點之營業人嗣經查得應補稅時得申報扣減補徵稅額 ( 財政部 台財稅第 號 ) 主旨 : 查定課徵營業稅未達起徵點之營業人, 嗣經稽徵機關依查得資料核計銷售額大於原查定銷售額而須補徵營業稅者, 營業人得於稽徵機關規定期限內, 提出原查定銷售額當期, 購買營業上使用之貨物或勞務所取得加值型及非加值型營業稅法第 33 條規定之進項憑證, 按其進項稅額 10%, 申報扣減補徵稅額
55 營業稅法 40 依第 21 條規定, 查定計算營業稅額之典當業及依第 23 條規定, 查定計算營業稅額之營業人 ( 小規模營業人 農產品批發市場承銷人 銷售農產品之小規模營業人 依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營, 且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業及理髮業 沐浴業 計程車業 ), 由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額, 每 3 個月填發繳款書通知繳納 1 次 依第 22 條規定, 查定計算營業稅額之營業人 ( 特種飲食業 ), 由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額, 每月填發繳款書通知繳納 1 次 (* 特種飲食業不論大小店稅率均為 25%) 施行細則 45 本法第 21 條但書及第 23 條規定之營業人, 依本法第 40 條第 1 項規定查定銷售額者, 其應納稅額由主管稽徵機關於 1 月 4 月 7 月及 10 月底前分別按查定稅額計算填發繳款書通知繳納 肆 稽徵程序 - 特種
56 肆 稽徵程序 - 特種 查定營業稅額計算範例 Q1: 某小規模營業人,97 年 4 至 6 月份經主管稽徵機關查定每月銷售額為 100,000 元, 經按其申報符合規定之進項稅額 8,000 元, 得扣減 10%, 其應納稅額計算如下 : ANS: 應納稅額 :100, %-(8,000 10%)=2,200 Q2: 同上題, 進項稅額改為 40,000 元 ANS: 應納稅額 :100, %-(40,000 10%)=2, 年 4-6 月扣減 3,000 元 97 年 7-9 月得繼續扣減 1,000 元
57 肆 稽徵程序 - 加值型 銷項稅額 銷項稅額 進項稅額 進項稅額 應納稅額 ( 營 15I) 溢付稅額 ( 營 15I) 營業稅法 14 營業人銷售貨物或勞務, 除本章第 2 節另有規定外, 均應就銷售額, 分別按第 7 條或第 10 條規定計算其銷項稅額, 尾數不滿通用貨幣 1 元者, 按四捨五入計算 銷項稅額, 指營業人銷售貨物或勞務時, 依規定應收取之營業稅額 57
58 肆 稽徵程序 - 加值型 營業稅法 15 營業人當期銷項稅額, 扣減進項稅額後之餘額, 為當期應納或溢付營業稅額 營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額, 應於發生銷貨退回或折讓之當期銷項稅額中扣減之 營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額, 應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之 進項稅額, 指營業人購買貨物或勞務時, 依規定支付之營業稅額 營業稅法 15-1 營業人銷售其向非依本節規定計算稅額者購買之舊乘人小汽車及機車, 得以該購入成本, 按第 10 條規定之徵收率計算進項稅額 ; 其計算公式如下 : 進項稅額 = 購入成本 (1+ 徵收率 ) 徵收率
59 肆 稽徵程序 - 加值型 前項進項稅額, 營業人應於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期, 申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額 但進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵 營業人於申報第一項進項稅額時, 應提示購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證 本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者, 適用前三項規定辦理 範例 Q1: 甲中古車商向個人購進舊乘人小汽車, 其購入成本為 525,000 元, 該車輛出售時之價格 472,500 元 ; 甲於申報該輛舊乘人小汽車銷售額之當期, 有若干進項稅額可扣抵? ANS: 進項稅額 = (525,000/(1+5%) *5%=25,000 元出售時銷項稅額 = (472,500/(1+5%) *5%= 22,500 元 進項稅額 25,000 元 > 銷項稅額 22,500 元, 超過部分不得扣抵 可扣抵之進項稅額為 22,500 元 59
60 營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項 第 2 點 : 依營業稅法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人銷售其向非依同法第 4 章第 1 節規定計算稅額者 ( 如自然人 政府機關 依同法第 4 章第 2 節規定計算稅額之營業人等 ), 購買之舊乘人小汽車 ( 含小客車 小貨車 小客貨兩用車 代用小客車及小型特種車 ) 及機車, 適用本注意事項 但該舊乘人小汽車於購入時, 係屬營業稅法第 19 條第 1 項第 5 款規定不得扣抵者, 不適用之 第 4 點 : 購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證, 包括普通收據 個人一時貿易資料申報表 特種統一發票 買賣合約書或讓渡書及其他憑證, 於申報時暫免檢附, 惟應依規定保存, 並依稽徵機關要求提示供查核 ; 如未依規定提示或提示不實者, 不適用營業稅法第 15 條之規定, 並依相關法令辦理 肆 稽徵程序 - 加值型
61
62 營業稅法 19 營業人左列進項稅額, 不得扣抵銷項稅額 : 一 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第 33 條所列之憑證者 二 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 但為協助國防建設 慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限 三 交際應酬用之貨物或勞務 四 酬勞員工個人之貨物或勞務 五 自用乘人小汽車 營業人專營第 8 條第 1 項免稅貨物或勞務者, 其進項稅額不得申請退還 營業人因兼營第 8 條第 1 項免稅貨物或勞務, 或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者, 其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法, 由財政部定之 施行細則 29 本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人, 其進項稅額憑證, 未於當期申報者, 得延至次期申報扣抵 次期仍未申報者, 應於申報扣抵當期敘明理由 但進項稅額憑證之申報扣抵期間, 以 10 年為限 肆 稽徵程序 - 加值型
63 營業稅法 33 營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者, 應具有載明其名稱 地址及統一編號之左列憑證 : 一 購買貨物或勞務時, 所取得載有營業稅額之統一發票 二 有第 3 條第 3 項第 1 款規定視為銷售貨物, 或同條第 4 項準用該條款規定視為銷售勞務者, 所自行開立載有營業稅額之統一發票 三 其他經財政部核定載有營業稅額之憑證 細則 38 施行細則 36 肆 稽徵程序 - 加值型 本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人, 開始營業前, 因購進貨物或勞務, 為取得符合本法第 33 條規定之憑證時, 得先向主管稽徵機關申請統一編號
64 肆 稽徵程序 - 加值型 施行細則 30 統一發票扣抵聯經載明 違章補開 者, 不得作為扣抵銷項稅額或扣減查定稅額之憑證 但該統一發票係因買受人檢舉而補開者, 不在此限 有下列情形之一者, 經海關補徵之營業稅額, 不得列入扣抵銷項稅額 : 一 營業人進口貨物, 經查獲短報進口貨物完稅價格, 並有本法第 51 條第 1 項各款情形之一 二 保稅區營業人或海關管理之免稅商店 離島免稅購物商店辦理保稅貨物盤存, 實際盤存數量少於帳面結存數量 財政部 台財稅第 號 台財稅第 非當期發票提前申報扣抵者應予退件 財政部 78/09/04 台財稅第 號函營業人於暫停營業期間, 發生之進項稅額, 如依營業稅法規定辦理申報, 應准予受理 說明 : 二 其申報之溢付稅額, 依同法第 39 條第 2 項前段規定, 應留抵應納營業稅額
65 肆 稽徵程序 - 加值型 財政部賦稅署 75/05/19 台稅二發第 號函不可扣抵之進項憑證不需申報 財政部 78/09/09 台財稅第 號函營業人於不動產租賃期間之水電費, 雖憑證名義為出租人, 如經雙方約定由承租人使用支付, 該水電費營業稅額, 應准予檢具水電費收據扣抵聯申報扣抵銷項稅額 財政部 104/11/5 台財稅字第 號函公用事業 105 年 1 月以後之繳費通知單或已繳費憑證, 於用戶繳費後應依規定時限開立統一發票 另依加值型及非加值型營業稅法第 33 條及統一發票使用辦法第 9 條規定, 營業人應以載有其名稱 統一編號及營業稅額之統一發票申報扣抵銷項稅額 考量營業人尚需時日向公用事業申請買受人名義變更, 爰請各地區國稅局於 105 年 12 月 31 日以前輔導轄內營業人用戶向公用事業申請於統一發票正確登載買受人名義, 於輔導期間得比照旨揭 78 年函釋, 以出租人名義之統一發票申報扣抵銷項稅額
66 肆 稽徵程序 - 加值型 營業稅法第 39 條 ( 溢付稅額之處理 ) 營業人申報之左列溢付稅額, 應由主管稽徵機關查明後退還之 : 一 因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅 二 因取得固定資產而溢付之營業稅 三 因合併 轉讓 解散或廢止申請註銷登記者, 其溢付之營業稅 前項以外之溢付稅額, 應由營業人留抵應納營業稅 但情形特殊者, 得報經財政部核准退還之 財政部 台財稅字第 號令 原則 營業人因合併 轉讓 解散或廢止申請註銷登記, 依加值型及非加值型營業稅法第 39 條第 1 項第 3 款規定申報退還溢付稅額案件, 經會計師查核簽證無調整事項或已依調整金額自動補報補繳稅額者, 得向主管稽徵機關申請列為先退後審案件 但有下列情形之一, 應由主管稽徵機關查明後退還 : ( 一 ) 簽證會計師最近 3 年內曾受會計師懲戒委員會懲戒者 ( 二 ) 營業人未辦理營利事業所得稅決 清算申報者 ( 三 ) 營業人有派查案件未結或營業稅違章未結者 ( 四 ) 簽證會計師未依應查核項目查核簽證者 ( 五 ) 其他經稽徵機關依其申報及相關資料分析, 顯有異常情形者 66
67 營業稅法 16 第 14 條所定之銷售額, 為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價, 包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用 但本次銷售之營業稅額不在其內 前項貨物如係應徵貨物稅 菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物, 其銷售額應加計貨物稅額 菸酒稅額或菸品健康福利捐金額在內 營業稅法 17 營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者, 主管稽徵機關得依時價認定其銷售額 施行細則 25 本法稱時價, 係指當地同時期銷售該貨物貨勞務之市場價格 肆 稽徵程序 - 加值型
68 營業稅法 32( 統一發票之開立 ) 營業人銷售貨物或勞務, 應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限, 開立統一發票交付買受人 但營業性質特殊之營業人及小規模營業人, 得掣發普通收據, 免用統一發票 營業人對於應稅貨物或勞務之定價, 應內含營業稅 營業人依第 14 條規定計算之銷項稅額, 買受人為營業人者, 應與銷售額於統一發票上分別載明之 ; 買受人為非營業人者, 應以定價開立統一發票 統一發票, 由政府印製發售, 或核定營業人自行印製 ; 其格式 記載事項與使用辦法, 由財政部定之 主管稽徵機關, 得核定營業人使用收銀機開立統一發票, 或以收銀機收據代替逐筆開立統一發票 ; 其辦法由財政部定之 稅務違章案件減免處罰標準 2: 5 小規模營利事業購進貨物或勞務時, 未依規定取得或保存進項憑證 肆 稽徵程序 - 加值型
69 肆 稽徵程序 - 加值型 統一發票使用辦法 21 非當期之統一發票, 不得開立使用 但經主管稽徵機關核准者, 不在此限 營業人購買之統一發票或稽徵機關配賦之統一發票字軌號碼, 不得轉供他人使用 財政部 台財稅第 號營業人提前使用次月分之統一發票, 如經查明係由於當月分之統一發票業已用罊並無其他不法情事者, 除通知該營業人嗣後應依統一發票使用辦法第 21 條規定, 事先申請核准外, 可免援引稅捐稽徵法第 44 條規定移罰
70 肆 稽徵程序 - 加值型 稅務違章案件減免處罰標準 2: 依本法第四十四條規定應處罰鍰案件, 有下列情事之一者, 免予處罰 : 4 營利事業銷售貨物或勞務時, 誤用前期之統一發票交付買受人, 在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 已自動向主管稽徵機關報備, 其有漏報繳情形並已補報 補繳所漏稅款及加計利息 例 :A 公司的於 104 年 3 月 1 日仍繼續使用 10 年 1 至 2 月份的收銀機統一發票開立 20 張發票, 金額合計 50,000 元給買受人後, 才發現錯誤,A 公司應於未經他人檢舉及主管稽徵機關調查前, 將誤開立前期發票金額, 以 104 年 3 至 4 月份之銷售額, 先行補報繳, 再檢附補報繳資料並書明誤用前期發票起迄號碼 金額及張數向稽徵機關辦理報備, 才可適用上開減免處罰之規定
71 肆 稽徵程序 - 加值型 稅務違章案件減免處罰標準 16: 依加值型及非加值型營業稅法第四十八條規定應處罰鍰案件, 符合下列規定之一者, 免予處罰 : 3 營業人開立統一發票應行記載事項錯誤, 於未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料, 其開立與營業人之統一發票各聯錯誤處並已更正, 且更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報, 無短報 漏報 短開 溢開營業稅額 16-1: 依營業稅法第 45 條 ( 未辦營業登記 ) 及第 46 條第一款 ( 未辦變更 註銷 停業 復業登記 ) 規定應處罰鍰案件, 營業人經主管稽徵機關第一次通知限期補辦, 即依限補辦者, 免予處罰 16-2: 依加值型及非加值型營業稅法第 47 條第二款 ( 統一發票轉供他人使用 ) 規定應處罰鍰案件, 於未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前, 已自動向稽徵機關 報備實際使用情形者, 免予處罰 71
72 肆 稽徵程序 - 統一發票 統一發票使用辦法 7: 種類 :1. 二聯式統一發票 2. 三聯式統一發票 3. 特種統一發票 4. 收銀機統一發票 5. 電子計算機統一發票 6. 電子發票
73 肆 稽徵程序 - 統一發票 注意 : 電子計算機統一發票落日
74 肆 稽徵程序 - 統一發票統一發票使用辦法 7 Ⅰ 六 電子發票 : 指營業人銷售貨物或勞務與買受人時, 以網際網路或其他電子方式開立 傳輸或接收之統一發票 ; 其應有存根檔 收執檔及存證檔, 用途如下 : ( 一 ) 存根檔 : 由開立人自行保存 ( 二 ) 收執檔 : 交付買受人收執, 買受人為營業人者, 作為記帳憑證及依本法規定申報扣抵或扣減稅額之用 ( 三 ) 存證檔 : 由開立人傳輸至財政部電子發票整合服務平台 ( 以下簡稱平台 ) 存證 Ⅱ 前項第一款至第五款規定之統一發票, 必要時得經財政部核准增印副聯 Ⅲ 電子發票之開立人及買受人, 得分別自存根檔或平台存證檔, 依規定格式與紙質下載列印電子發票證明聯, 以憑記帳或兌領獎 Ⅳ 開立電子發票之營業人, 應於開立後四十八小時內將統一發票資訊及買受人以財政部核准載具索取電子發票之載具識別資訊傳輸至平台存證, 並應使買受人得於該平台查詢 接收上開資訊 ; 買受人為營業人者, 至遲應於電子發票開立後七日內, 完成買受人接收及由開立人將統一發票資訊傳輸至平台存證 如有發票作廢 銷貨退回或折讓 捐贈或列印電子發票證明聯等變更發票資訊時, 亦同 Ⅴ 開立人符合前項規定者, 視為已將統一發票交付買受人, 買受人視為已取得統一發票 但有其他不可歸責於營業人之事由, 致無法依前項規定辦理者, 應於事由消滅之翌日起算三日內完成傳輸並向所在地主管稽徵機關申請, 經該管稽徵機關核准者, 視同已依規定交付
75 肆 稽徵程序 - 統一發票 稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法 21 對外營業事項之發生, 營利事業應於發生時自他人取得原始憑證, 如進貨發票, 或給與他人原始憑證, 如銷貨發票 給與他人之憑證, 應依次編號並自留存根或副本 以網際網路或其他電子方式開立 傳輸或接收之原始憑證, 應儲存於媒體 經核准免用統一發票之小規模營利事業, 於對外營業事項發生時, 得免給與他人原始憑證 24 各項會計憑證, 除為權責存在或應予永久保存者, 應另行保管外, 應依事項發生之時序或按其事項之種類, 依次編號黏貼或裝訂成冊 其給與他人之憑證, 如有誤寫或收回作廢者, 應黏附於原號存根或副本之上 依第二十一條第一項規定以媒體儲存之原始憑證, 應於記帳憑證載明憑證字軌號碼, 不適用前項規定 但主管稽徵機關或財政部指定之調查人員依法進行調查時, 如須列印憑證及有關文件, 該營利事業應負責免費列印提供 非使用電子方式處理會計資料之買受人取得電子發票, 該買受人得自整服務平台下載列印憑證, 依第一項規定辦理
76 肆 稽徵程序 - 統一發票 B2B 營業人電子發票開立及接收方式 賣方營業人 買方營業人 開立發票 發票確認 開立發票 Turnkey Turnkey 發票確認 開立發票 加值服務中心 加值服務中心 發票確認
77 肆 稽徵程序 - 統一發票
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82 肆 稽徵程序 - 統一發票 營業人該如何轉換呢? Q: 開立有買方統一編號的比例多或少? 多 : 先導入 B2B/ 只導入 B2B 少 : 建議導入 B2C Q: 是否有成本預算限制? B2B: 可採多元交付 (CSV 檔上傳 ) Q: 是否要一次到位? Q: 自行開發或考慮委外 ( 含加值中心 )?
83 肆 稽徵程序 - 申報繳納 營業稅法 35 ( 自動報繳 ) 1. 方式 : 人工申報 媒體申報 網路申報 2. 時間 : 原則 : 以每兩個月一期, 於次期 15 日前申報例外 : 得申請以每個月為一期, 於次月 15 日前報繳 營業稅法 38( 營業稅之申報機關 ) 營業人之總機構及其他固定營業場所, 設於中華民國境內各地區者, 應分別向主管稽徵機關申報銷售額 應納或溢付營業稅額 依第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人, 得向財政部申請核准, 就總機構及所有其他固定營業場所銷售之貨物或勞務, 由總機構合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額 應納或溢付營業稅額 83
84 肆 稽徵程序 - 申報繳納 施行細則 39 本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人, 依本法第 38 條第 2 項規定, 核准由總機構合併申報銷售額 應納或溢付營業稅額者, 其所有其他固定營業場所, 仍應向所在地主管稽徵機關申報銷售額及進項憑證 施行細則 40 本法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人, 依本法第 38 條第 1 項規定申報銷售額 應納或溢付營業稅額者, 其所有其他固定營業場所有註銷登記時, 該固定營業場所溢付之營業稅, 由總機構留抵應納營業稅
85 肆 稽徵程序 - 申報繳納 營業稅法 36( 外國事業團體營業稅之課徵 ) 外國國際運輸事業, 在中華民國境內, 無固定營業場所而有代理人在中華民國境內銷售勞務, 其代理人應於載運客 貨出境之次期開始 15 日內, 就銷售額按第 10 條規定稅率, 計算營業稅額, 並依第 35 條規定, 申報繳納 營業稅法 37( 外國技藝表演業營業稅之報繳 ) 外國技藝表演業, 在中華民國境內演出之營業稅, 應依第 35 條規定, 向演出地主管稽徵機關報繳 但在同地演出期間不超過 30 日者, 應於演出結束後 15 日內報繳 外國技藝表演業, 須在前項應行報繳營業稅之期限屆滿前離境者, 其營業稅, 應於離境前報繳之 85
86 伍 公用事業導入電子發票 公用事業開立電子發票相關作業規範 寄送繳費通知單或已繳費憑證 每期繳費通知單印製載具類別編號 ( 含條碼 ) 及載具號碼 ( 含條碼 ) 寄交用戶 公用事業用戶以信用卡或金融機構轉帳扣款等方式繳交費用, 且公用事業未寄發繳費通知單者, 公用事業應另於已繳費憑證印製載具類別編號 ( 含條碼 ) 及載具號碼 ( 含條碼 ) 寄交用戶 公用事業每期繳費通知單與已繳費憑證之載具號碼應不同 ; 同一公用事業同一期繳費通知單之載具號碼不得重複給號 86
87 伍 公用事業導入電子發票 載具識別資訊編碼原則 載具類別編號 (6 位 ): 由公用事業申請, 財政部財政資訊中心審核後配賦核發 載具號碼 (30 位 ) 1. 年期別 (5 位 ):YYYMM( 年月 ) 2. 載具流水號 (10 位 ): 前兩位固定 BB, 後面 8 位每個欄位值可以 0~9 或 A~Z( 大寫 ), 必需補滿 10 位, 當期載具流水號需唯一, 由公用事業自行訂定 3. 檢核碼 (15 位 ): 至少 5 位, 左靠不需要補滿 15 位, 15 位的每個欄位值可以 0~9 或 A~Z( 大寫 ) 由公用事業自行訂定, 以不重複為原則 例如 : 台灣大哥大 : 載具類別 :EJ0118 載具號碼 :10506 BB
88 伍 公用事業導入電子發票 公用事業電子發票開立時點公用事業產製帳單抬頭為 105 年 1 月後之繳費通知單或已繳費憑證, 於用戶繳費後, 應依下列時限開立電子發票 : 用戶於營業櫃檯繳費者, 應於 收款時 開立電子發票 用戶於代收費用單位 ( 超商或金融機構 ) 繳費 ( 含信用卡 ATM 劃撥或金融機構轉帳扣款等 ) 者, 公用事業應依規定時限開立電子發票 財政部 104 年 11 月 4 日台財稅字第 號函公用事業本業收入委由代收費用單位收取款項統一發票之開立時限公用事業產製抬頭年月為 105 年 1 月以後之繳費通知單或已繳費憑證, 用戶於代收費用單位 ( 超商或金融機構 ) 繳費 ( 含信用卡 ATM 或金融機構轉帳扣款等 ) 者, 經參酌 79 年 5 月 17 日台財稅第 號函規定及考量公用事業處理件數龐大及對帳費時之特性, 公用事業至遲應於匯齊代收費用單位發送繳費資訊及轉付用戶繳納款項之日起 3 日內開立統一發票 金流 88 資訊流
89 伍 公用事業導入電子發票 營業人取得公用事業進項憑證之申報方式 網路或媒體申報 : 由營業人自有系統產製或至電子發票整合服務平台下載媒體申報 TXT 檔申報營業稅 路徑 : 登入 / 營業人功能選單 / 查詢與下載 / 媒體申報檔下載 ( 批次申請 ) 人工申報 : 由營業人填具 公用事業開立電子發票進項憑證明細表 含公用事業 ( 銷方 ) 及營業人用戶 ( 進方 ) 基本資料 載具流水號 課稅別 銷售額 稅額 申報營業稅 ( 如已知發票字軌號碼, 則填具發票字軌號碼 ) 營業人銷貨退回 進貨退出或折讓證明單 之發票字軌號碼欄位, 亦比照上項 公用事業開立電子發票進項憑證明細表 填載具流水號 ( 如已知發票字軌號碼, 則填發票字軌號碼 ) 進項憑證申報營業稅格式代號 :25( 進項 ) 23( 進貨退出或折讓 ) 進項申報 格式 :25 買受人與實際用戶名義相符 買受人與實際用戶名義不符 申報 OK 交查 異常 輔導營業人變更用戶名義 不得申報於載有稅額之其他憑證 89
90 簡報結束 謝謝聆聽 90
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公用事業導入電子發票相關規定介紹花蓮分局報告人 : 謝月雲 105 年 3 月 8 日 大綱 一 二 大綱 一 依據與目的二 公用事業開立電子發票流程三 消費者中獎如何領獎四 營業人 ( 買方 ) 營業稅申報流程說明 依據與目的 公用事業開立電子發票緣起 公用事業推動歷程 修正統一發票使用辦法 公用事業 - 電信 瓦斯 水電 公用事業收據改開立統一發票緣起 ( 一 ) 立法院第 8 屆第 6 會期財政委員會第
營業稅稅額應如何計算? 01. 營業人的那些進項稅額不得扣抵銷項稅額? 一 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存加值型及非加值型營業稅法第 33 條規定之憑證者 二 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 但為協助國防建設 慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限 三 交際應酬用之貨物或勞務 四 酬勞員工個人之
營業稅稅額應如何計算? 01. 營業人的那些進項稅額不得扣抵銷項稅額? 一 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存加值型及非加值型營業稅法第 33 條規定之憑證者 二 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 但為協助國防建設 慰勞軍隊及對政府捐獻者, 不在此限 三 交際應酬用之貨物或勞務 四 酬勞員工個人之貨物或勞務 五 自用乘人小汽車 六 營業人專營第 8 條第 1 項免稅貨物或勞務者, 其進項稅額不得申請退還,
營業稅有關法令規定 稅捐稽徵法加值型及非加值型營業稅法加值型及非加值型營業稅法施行細則營業人開立銷售憑證時限表統一發票使用辦法兼營營業人營業稅額計算辦法營業稅特種稅額查定辦法營業人使用收銀機辦法海關代徵營業稅稽徵作業手冊財政部各地區國稅局辦理營業人取得不實進項憑證扣抵銷項稅額及虛列成本費用查處原則稅
營業稅申報實務 財政部北區國稅局新竹分局 銷售稅課 彭致維 1 營業稅有關法令規定 稅捐稽徵法加值型及非加值型營業稅法加值型及非加值型營業稅法施行細則營業人開立銷售憑證時限表統一發票使用辦法兼營營業人營業稅額計算辦法營業稅特種稅額查定辦法營業人使用收銀機辦法海關代徵營業稅稽徵作業手冊財政部各地區國稅局辦理營業人取得不實進項憑證扣抵銷項稅額及虛列成本費用查處原則稅務違章案件減免處罰標準 2 目錄 課稅範圍減免範圍稅額計算稅籍登記帳簿憑證申報繳納罰則常見申報錯誤類型
附件一 : 電子發票證明聯及銷貨退回 進貨退出或折讓證明單格式 : 壹 電子發票證明聯列印格式 一 格式一 ( 詳圖 1): ( 一 ) 寬度 :5.7(±3%) 公分 ( 二 ) 長度 : 正面應記載事項列印於長度 9(±3%) 公分 ( 含上下留白長度 ) 之區 域, 交易明細長度不限制 1.
附件一 : 電子發票證明聯及銷貨退回 進貨退出或折讓證明單格式 : 壹 電子發票證明聯列印格式 一 格式一 ( 詳圖 1): ( 一 ) 寬度 :5.7(±3%) 公分 ( 二 ) 長度 : 正面應記載事項列印於長度 9(±3%) 公分 ( 含上下留白長度 ) 之區 域, 交易明細長度不限制 1. 買受人為非營業人 : 除經交易雙方合意, 得免另附交易明細外, 明細應自二維條碼以下裁切 ( 詳圖 1-1)
100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20
2 II 19 100% 50% 50% 80% 20% 60% 40% 80% 20% 60% 40% 20 22 3 3 6 6 5 6 5 7 4 5 50 4 4 3 3 6 5 6 6 6 6 4 5 50 5 3 3 6 7 5 6 4 7 4 5 50 6 2 4 6 7 5 6 4 7 4 5 50 7 2 4 6 7 5 6 4 7 5 4 50 8 2 4 6 7 5 6 4 7
文字文件範本(14點字標楷體)
附件一 : 電子發票證明聯及銷貨退回 進貨退出或折讓證明單格式 : 壹 電子發票證明聯列印格式一 格式一 : ( 一 ) 寬度 :5.7 (±3%) 公分 ( 二 ) 長度 : 正面二維條碼 ( 含 ) 以上記載事項列印於長度 9(±3%) 公分 ( 含上下留白長度 ) 之區域, 交易明細長度不限制 1. 買受人為非營業人 : 除經交易雙方合意, 得免另附交易明細外, 明細應自二維條碼以下裁切 (
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營業稅法規及申報實務 授課輔助教材 中華民國九十八年八月 目 錄 營業稅法規授課輔助教材 P 1~P18 營業稅申報實務案例實作 P19~P29 參考資料來源 P30 加值型及非加值型營業稅法規 授課輔助教材 1 課程大綱 一二三四五六七八 沿革 課稅範圍 納稅義務人 減免稅規定 稅率 稅額計算 稽徵程序 罰則 2 營業稅沿革 日期沿革 民國 20 年 6 月 13 日 公布施行 營業稅法 民國 75
營業稅介紹（96年度）
加值型及非型值型營業稅申報稽徵實務暨電子計算機統一發票落日說明會 財政部中區國稅局南投分局 主講人 : 張慧貞 1 營業稅申報及稽徵實務 * 加值型營業人申報規定及實務 * 營業稅新修法令及解釋函令 * 電子計算機統一發票落日說明 * 問題釋例及案例分享 2 營業稅之申報規定 ( 一 ) 適用對象 : 加值型營業人及非加值型營業人, 核定為自動報繳營業稅者 申報時間 : 營業稅法第 35 條 1.
第二頁 n n n n 增值稅稅率和徵收率 % 11% 17% 5% 3% 36 1
國富浩華稅務 ( 香港 ) 有限公司 Crowe Horwath Tax Services (HK) Limited Member Crowe Horwath International 第 13 期 2016 年 8 月 1 日 中國快訊 中國全面推進 營改增 改革 陳維端先生 : +852 2894 6818 : charles.chan@crowehorwath.hk 譚建國先生 : +852
NPO NPO 001
會計實務 手冊 陳稻松 李惠美共同著作 NPO NPO 001 005 006 007 008 010 011 012 013 014 016 020 020 026 027 028 030 032 034 042 046 002 048 050 071 100 111 115 120 125 150 152 157 171 189 200 210 214 215 216 217 220 238 238
24 24. Special Issue 名 人 講 堂 專 題 研 究 表3 新加坡政府對銷售給不同屬性投資人的對沖基金管理指引 25 焦 點 視 界 27 26 市 場 掃 描 證 交 集 錦 資料來源 新加坡金融管理局(Monetary Authority of Singapore)網站 25 機構投資人定義 (1)依銀行法設立的銀行 (2)商業銀行 (3)財務公司 (4)保險公司 (5)信託公司
新設立營利事業
新設立營業人營業稅法及實務 財政部中區國稅局彰化分局 朱書宜 中華民國 102 年 9 月 24 日 1 目錄 壹 課稅範圍 營業稅法第 1 條... 4 一 在中華民國境內銷售貨物或勞務 營業稅法第 4 條... 4 二 進口貨物 營業稅法第 5 條... 4 貳 課徵對象 ( 納稅義務人 ) 營業稅法第 2 條... 4 一 營業人 營業稅法第 6 條... 4 二 進口貨物為收貨人或持有人 營業稅法施行細則第
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收文編號 :1040002241 議案編號 :1040508071003400 立法院議案關係文書 ( 中華民國 41 年 9 月起編號 ) 中華民國 104 年 5 月 27 日印發 院總第 271 號政府提案第 2932 號之 12 案由 : 財政部函, 為修正 統一發票使用辦法 第四條 第五條之 一及第三十二條條文, 請查照案 財政部函 受文者 : 立法院發文日期 : 中華民國 104 年 3
營 業 稅
統一發票管理及開立 104 年 9 月 11 日 統一發票之申購 ( 一 ) 營業人首次領用統一發票時, 應向主管稽徵機關申請核發統一發票購票證, 加蓋統一發票專用章, 以憑購用統一發票 專用章應刊明營業人名稱 統一編號 地址及 統一發票專用章 字樣 ; 其中統一編號, 並應使用標準五號黑體字之阿拉伯數字 ( 二 ) 營業人自行申購作業 : 應於雙月 22 日開始購買次期各類統一發票本數, 填妥統一發票請購單,
[商業交流]
![[商業交流]](/thumbs/49/25415230.jpg "[商業交流]")
電子發票法規及實務介紹 1 簡報大綱 壹 何謂電子發票 貳 電子發票相關法規 電子發票 參 電子發票作業流程 肆 電子發票系統及硬體需求 伍 導入電子發票成本效益分 析 2 壹 何謂電子發票 3 壹 何謂電子發票 依據中華民國 102 年 12 月 31 日修正 統一 發票使用辦法 第七條統一發票之種類及 用途如下 1. 三聯式統一發票 2. 二聯式統一發票 3. 特種統一發票 4. 收銀機統一發票
電子發票
電子發票介紹 財政部中區國稅局 民權稽徵所銷售稅股 (04)2305-1116 股長 許正偉 分機 300 主辦 郭芷倩 分機 328 1 內容綱要 發票歷史簡介 電子發票概說 效益分析 & 租稅優惠 電子發票 B2C 作業 電子發票 B2B 作業 開立電子發票一般規範 2 發票歷史簡介 3 102 年 12 月 31 日前各類發票 電算機 三收銀 二收銀等傳統發票及舊式電子發票收執聯 格式不一致
PowerPoint 簡報
104 年第 6 類統一發票 ( 電子發票 ) 法規 系統 變動說明會 1 大綱 一 新增統一發票種類 - 電子發票 二 電子發票上傳整合服務平台相關系統修正 三 營業稅電子申報繳稅新增電子發票相關修正 2 新增統一發票種類 電子發票 3 統一發票使用辦法第 7 條第 1 項 財政部 102 年 12 月 31 日台財稅字第 10204706040 號令修正 自 103 年 1 月 1 日施行 原統一發票種類
課稅範圍
營業稅新頒釋令 介紹 報告人 大智稽徵所銷售稅股張富美 2013/08/02 1 報告大綱 一 近期新頒釋令介紹 二 稅務發燒話題暨重要業務宣導 三 營業稅法及營業稅法施行細則部分條文修正 Q&A 四 常見違章案例 2013/08/02 2 營業人申請註銷登記申報退還溢付營業稅額案件, 經會計師查核簽證者, 得申請先退後審 ( 1020711 台財稅字第 10204579480 號令 ) 一 營業人因合併
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等類科 9 5 年專門職業及技術人員會計師考試試題 別 : 高等考試科 : 會計師目 : 稅務法規 申論題部份 :(5 0 分 ) 甄先生漏報一筆課稅所得 5 0 萬元, 將遭受稽徵機關何種處罰? 又在何種情形下, 甄先生之漏稅罰可 以免除? 請就所得稅法及稅捐稽徵法的規定說明之 (1 5 分 ) 依所得法第 1 1 0 條規定 : 納稅義務人已依所得稅法定辦理結算申報, 但對依所得稅法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情
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營業人導入電子發票 政策說明及效益分析 財政部財政資訊中心 105 年 3 月 1 大綱 何謂電子發票 導入電子發票之投資效益 導入電子發票之獎勵措施 企業導入電子發票成功案例 電子發票簡政便民 常見問題 2 何謂電子發票 統一發票使用辦法 - 第 7 條第 4 項 開立電子發票之營業人, 應於開立後四十八小時內將統一發票資訊及買受人以財政部核准載具索取電子發票之載具識別資訊傳輸至平台存證, 並應使買受人得於該平台查詢
業績 簡明綜合收益表 截至六月三十日止六個月 人民幣千元 ( 未經審核 ) 3 11,202,006 9,515,092 (7,445,829) (6,223,056) 3,756,177 3,292, , ,160 (2,995,823) (2,591,057) (391,
POU SHENG INTERNATIONAL (HOLDINGS) LIMITED 寶勝國際 ( 控股 ) 有限公司 ( 股份代號 :3813) 截至二零一八年六月三十日止六個月未經審核中期業績 本集團財務摘要 截至六月三十日止六個月百分比 增幅 ( 未經審核 ) 11,202,006 9,515,092 17.7% 530,360 505,753 4.9% 306,833 298,612 2.8%
一 0 六年度年報 中華民國一 0 七年四月十二日刊印 查詢本年報之網址如下 : (1) 主管機關指定之公開資訊觀測站 :newmops.twse.com.tw (2) 本公司網址 :
一 0 六年度年報 中華民國一 0 七年四月十二日刊印 查詢本年報之網址如下 : (1) 主管機關指定之公開資訊觀測站 :newmops.twse.com.tw (2) 本公司網址 :www.chimeicorp.com 一 本公司發言人 代理人發言人姓名 : 公司發言人 : 姓名 : 陳世賢職稱 : 副總經理電話 :(06)2663000 電子郵件信箱 :service@mail.chimei.com.tw
行政院金融監督管理委員會全球資訊網-行政院金融監督管理委員會
本公司銷售富邦投信股票型基金所收取之通路報酬如 ㄧ 投資人支付 台端支付的基金申購手續費為 0%~2%, 其中本公司收取不多於 0%~2% 股票型基金經理費收入為年率 1.5%~2.0%, 台端持有本基金期 間, 本公司收取不多於年率 0%~1% 銷售獎勵金 (%) 基金募集期間, 富邦投信支付獎勵金 0%~0.15% 範例 : 富邦精準基金 之申購手續費 1% 及經理費 1.5%, 本公司銷售之申購手續費分成不多
貳 肆 公司治理報告 一 組織系統 ( 一 ) 組織結構 ( 二 ) 組織系統圖 14 中華民國 98 年中華郵政年報
14 16 24 30 24 25 26 26 27 27 28 29 29 一 組織系統二 董事 監察人 總經理 副總經理 各部門及分支機構主管資料三 公司治理運作情形 ( 一 ) 董事會運作情形 ( 二 ) 公司治理運作情形及其與上市上櫃公司治理實務守則差異情形及原因 ( 三 ) 揭露公司治理守則及相關規章之查詢方式 ( 四 ) 揭露其他足以增進對公司治理運作情形瞭解之重要資訊 ( 五 ) 內部控制制度執行狀況
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3462 ( 571 ) 88(4) 2016 3 31 13721 13733 2016 3 31 ( ) 2 21 ( ) 2016 3 31 13723 13733 9 1. ( ) 2. 3. 4. 5. 2016 5 23 ( ) 13723 13733 ( ) 2016 3 31 405 2016 3 31 2016 5 23 10 8 2016 3 31 ( ) 收入 附註 截至 2016
聯緯電子報10804
聯緯 108 年 4 月電子報 本所電子報係整理上月份財政部所發佈新聞稿或新佈頒法令, 擇較常使用的資訊彙集而成, 主要係提供本所人員及本所客戶企業業主或會計人員持續進修之參考 聯緯新聞 107 年度營利事業所得稅及綜合所得稅申報作業將於 5 月開始, 請客戶配合各項 結算申報作業準備工作, 以利順利完成申報 各區國稅局成立 台商回台投資稅務諮詢服務專區, 提供納稅義務人免費及保密 的諮詢服務, 請有需要的客戶可向本所或國稅局對相關議題進行洽問
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104 年度營業稅新修訂法令及函釋研討 相關法規 銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法修正總說明 104 年 5 月 6 日台財稅字第 10400575830 號令修正發布銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法 ( 以下簡稱本辦法 ) 經財政部報經行政院核定後於一百零三年七月十四日訂定發布並自同年七月一日施行 保險經紀人公司及保險代理人公司 ( 以下簡稱保經代公司 ) 從事保險業務之招攬,
證券商從業人員違規處分一覽表 發文日期發文字號公司名稱法令依據處分情形 105/02/24 金管證券字第 號元大證券股份有限公司 證券交易法第 56 條 證券商負責人與業務人員管理規則第 18 條第 2 項第 3 款 從業人員停止業務執行 4 個月 105/03/02 金管證券
證券商從業人員違規處分一覽表 105/02/24 金管證券字第 1050005859 號元大證券股份有限公司 從業人員停止業務執行 4 個月 105/03/02 金管證券字第 1040052234 號亞東證券股份有限公司 金融消費者保護法第 7 條第 3 項 證券交易法第 56 條 證券商負責人與業務人員管理規則第 18 條第 3 項 105/03/08 金管證券字第 10500027311 號群益金鼎證券股份有限公司
PowerPoint 簡報
電子發票字軌配號座談會 B2B 與加值服務中心 電子發票推動小組財政部財稅資料中心民國 101 年 9 月 27 日 1 大綱一 電子發票專用字軌號碼法規修正二 電子發票專用字軌號碼申請作業三 電子發票平台字軌管理申請說明 2 電子發票專用字軌號碼 法規修正 3 電子發票與統一發票字軌號碼 發票之種類 三聯式統一發票 二聯式統一發票 收銀機統一發票 特種統一發票 電子計算機統一發票 第一項各種統一發票,
低功率電波輻射性電機管理辦法 第十二條經型式認證合格之低功率射頻電機, 非經許可, 公司 商號或使用者均不得擅自變更頻率 加大功率或變更原設計之特性及功能 第十四條低功率射頻電機之使用不得影響飛航安全及干擾合法通訊 ; 經發現有干擾現象時, 應立即停用, 並改善至無干擾時方得繼續使用 前項合法通訊,
使用說明書 TMAX 機車 在騎乘機車之前, 請務必仔細閱讀這本使用說明書 XP00 XP00A PW--T 低功率電波輻射性電機管理辦法 第十二條經型式認證合格之低功率射頻電機, 非經許可, 公司 商號或使用者均不得擅自變更頻率 加大功率或變更原設計之特性及功能 第十四條低功率射頻電機之使用不得影響飛航安全及干擾合法通訊 ; 經發現有干擾現象時, 應立即停用, 並改善至無干擾時方得繼續使用 前項合法通訊,
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類科 : 財稅行政科目 : 稅務法規 105 年公務人員普通考試試題 甲 申論題部分 :(50 分 ) 一 依據我國現行所得稅法之規定, 那些營利事業或機關團體應依法規定辦理所得稅結算申報? 那些營利事業可以免辦理營利事業所得稅結算申報? 對於免辦理所得稅結算申報之營利事業, 其完稅方式為何?(25 分 ) 擬答 辦理結算申報 營利事業 : 依據所得稅法第 71 條及第 73 條規定, 總機構在中華境內之事業,
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本公司銷售聯博證券投資信託股份有限公司總代理之 聯博 - 全球不動產證券基金 A 股美元 所收取之通路報酬如下 : 台端支付的基金申購手續費為 3.00%, 其中本公司收取不多於 3.00% 台端支付的基金轉換手續費為 0.00%, 其中本公司收取不多於 0.00% 本基金經理費收入為年率 1.50%, 台端持有本基金期間, 本公司收取不多於年率 0.60 % 三 其他報酬 : 計算 : 聯博 -
3. ( 41 ) 1 ( ) ( ) ( ) 2 (a) (b) ( ) 1 2 負責人是指負責處理保險代理人的保險代理業務的人士 業務代表是指代表保險代理人銷售保險產品的人士 如保險代理人聘用上述人士 ( 例如該保險代理人是法人團體 ), 則其負責人及業務代表須向保險代理登記委員會登記 保險代理
CB(1)1919/04-05(05) ( ) 2. ( ) 40% 50% 3. ( 41 ) 1 ( ) ( ) ( ) 2 (a) (b) ( ) 1 2 負責人是指負責處理保險代理人的保險代理業務的人士 業務代表是指代表保險代理人銷售保險產品的人士 如保險代理人聘用上述人士 ( 例如該保險代理人是法人團體 ), 則其負責人及業務代表須向保險代理登記委員會登記 保險代理登記委員會在決定某人是否適當人選時,
八達通使用指南
www.octopus.com.hk 2266 2222 www.oepay.com.hk 0.1 35 www.octopus.com.hk/ 1) 種類 按金 首次儲值額 手續費總額交通優惠定義 50 20 70 3-11 50 100 150 50 20 70 50 30 20 100 50 35 2) 3) / 4) 5) (NFC) * 1) 地點 / 途徑普通版八達通個人八達通 港鐵客務中心
眾智22期月刊
22 2009, February 3.盈餘分派或虧損撥補之議案 謂 過半數 不包含半數在內 公司盈餘之分派應以彌補以往年度虧損及提出百 分之十法定盈餘公積後尚有餘額為前提 且應以 章程所定之順序依序分派之 若訂有優先分派股 息之成數時 在未足額分配後 不得分派其他股 利及紅利 又章程應訂明員工分配紅利之成數 分派股東紅利時亦須分配紅利給員工 否則該分 派案之擬定將與章程所訂不符 有關盈餘分派之 細節繁多
行政法概要 本章學習重點 本章大綱 第一節行政作用之概念 第二節行政作用之分類 一 行政程序法 第三節行政作用法之範圍 第四節行政作用之私法 行為 二 行政罰法三 行政執行法一 源起二 類型 第五節行政作用中的非 權力行為 一 類型 二 事實行為 第六節行政作用之內部 行為 一 行政規則
第 6 章 行政作用及其分類 行政法概要 本章學習重點 1. 2. 本章大綱 第一節行政作用之概念 第二節行政作用之分類 一 行政程序法 第三節行政作用法之範圍 第四節行政作用之私法 行為 二 行政罰法三 行政執行法一 源起二 類型 第五節行政作用中的非 權力行為 一 類型 二 事實行為 第六節行政作用之內部 行為 一 行政規則 二 內部指令 CHAPTER 6 行政作用及其分類 內文教學區 1 行政法概要
KPMG Portrait LETTER (2007 v1.1)
稅務爭議 預防與解決 2016 年 1 月號 Contents 2016 年 1 月號 成功實務案例分享 04 協助營業人進口貨物折讓申請退還溢付營業稅額之案例分享 主題報導 06 依營業稅法第 39 條第 1 項第 3 款申請退還留抵稅額之稅務爭議探討與解決 成功實務 案例分享 04 成功實務案例分享 協助營業人進口貨物折讓申請退還溢付營業稅額之案例分享 KPMG 稅務團隊透過事前交易之規劃, 及事後面臨稅務審查時與稅局的有效溝通,
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稅務法規概要 試題評析第一題 : 本題出題重點在於以綜合所得稅租稅主體為主軸, 針對有中華民國來源所得之個人, 依所得稅法第 7 條第 2 項及第 3 項規定說明其是否具備經常居住之主 客觀條件, 並依所得稅法第 2 條說明其完稅方式之差異即可 如能掌握前揭條文要旨, 則本題第 ( 一 ) ( 二 ) 子題部分, 解題上應屬相對容易得分 至於第 ( 三 ) 子題部分, 則需依所得稅法第 7 條立法意旨,
2 二 會計用語之修正 : 三 財務報表之修正 IFRS 1
會計焦點報 business.lungteng.com.tw 29 期 發 行 人 李枝昌 責任編輯 張瑩馨 羅正堯 出 刊 月 民國 104 年 4 月 發 行 所 龍騰文化事業股份有限公司 地 址 248 新北市五股區五權七路 1 號 電 話 (02)2298-2933 傳 真 (02)2298-9766 會計 我國會計項目之修正及一致化 蕭麗娟老師 經濟 不能不知道的 紅色供應鏈 龍騰商管教研小組
重複課稅
16 營業稅之免稅 營業稅之免稅 黃茂榮 * 目次 壹 免稅之理由或政策一 真正免稅二 無銷售三 有其銷售無加值四 轉嫁之對象為國庫或為國庫要對之補貼 之人五 避免重複課徵六 財政部就工商團體徵免營業稅之問題的答詢貳 免稅與應稅之選擇 在加值型營業稅, 其通常所稱之免稅, 指第八條所定的態樣 其類型特徵為 : 僅減免一個產銷階段之加值依該當稅率計算之加值型營業稅 換言之, 在該條所定情形, 營業人並不得請求返還其為該免營業稅之銷售所受轉嫁之進項稅額
% % % 獨立 廉正 專業 創新
101 99 102 101 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 99 102 8 4 34 11 101826 594 71.91% 160 19.37% 72 8.72% 101 100 27 18100 21 101 35 獨立 廉正 專業 創新 1. 7,290 8,677 26,180 26,011 1,272 1,346 142 157 7 7 1,757 1,795
News Letter CH
自由貿易港區之介紹 前言 我國政府為了推動貿易國際化, 加強外資來台投資, 目前為止於五海港及一空港 1 設置自由貿易港區, 並提供加入自由貿易港區之事業 ( 以下稱 自由港區事業 ) 享有供營運貨物 自用機器設備 勞務 簡單加工及倉儲之各種租稅費用減免, 以及免除貨物進出口通關簽審程序 商務人士選擇性落地簽證等優惠 本文就自 由貿易港區提供之優惠 申請進駐自由貿易港區之資格 申請辦法及流程做一簡
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 243,1052,272 791222101452 2014719 58339347 396634355 196413164 28269 26 27 28 29 () () () () () () () () () () () () () () () () () () ()
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4 1 2 第一節清末與國民政府時期的大陸保險市場 3 第二節中共建政初期的大陸保險市場 3 2001 24 4 第三節大陸保險市場的發展階段 5 4 1990 72-73 6 2-1 7 2-1 12 Trans America New York Life Met Life CIGNA Allianz AXA Gerling Scadinavia Samsung 8 第一節大陸保險法規的演進過程
Chinasoft International Limited 中軟國際有限公司 * 於開曼群島註冊成立之有限公司 股份代號 0354 * 僅供識別
Chinasoft International Limited * 於開曼群島註冊成立之有限公司 股份代號 0354 * 僅供識別 1 內容.......................................................... 2...................................................... 3...................................................
75 101 1.2 1.3
技師執業環境 101年度受懲戒技師 案例 彙編 與 探討 紀律委員會 時 間飛逝 一年又過去了 這一年來 經過大家的努力 並且注意法令規範 促使遭受懲戒 處分的技師減少 但是仍請注意目前兩類趨勢 1. 丙簽 2. 設計不當 監造不實 施工不 良三者的專業 造成今日技師不只該注意遵守法規 更要注意充實專業的實力 才能避免受到懲 戒 一 相關法規 有他人之秘密 六 執行業務時 收受不法之利益 或以 1.1
重複課稅
營業稅之概念及其種類 植根雜誌第二十八卷第三期 1 黃茂榮 * 壹 營業稅之概念及其種類一 營業稅之概念二 營業稅為間接稅三 間接稅 轉嫁與稅負之歸屬四 營業稅之種類 ( 一 ) 單階段或多階段營業稅 目次 ( 二 ) 加值型及非加值型營業稅 ( 三 ) 一般營業稅及特種營業稅貳 營業稅與其他銷售稅或交易稅之競合關係參 營業稅之法律關係肆間接稅 ( 消費稅及銷售稅 ) 之協調 壹營業稅之概念及其種類
稅務新知暨爭議預防與解決
稅務新知暨 爭議預防與 解決 2019 年 3 月號 2019 年 6 月號 June 2019 本期重點掃描前言 KPMG 稅務爭議預防與解決服務團隊以專業的稅務見解及多年應對稅捐稽徵機關查核之經驗, 彙整最新稅務法規及要聞, 使讀者可以輕鬆掌握第一手稅務資訊新知, 並以深入淺出的方式探討稅捐稽徵機關及法院之觀點, 提出預防與解決稅務爭議 3 階段之因應措施, 依序控管及降低稅務爭議產生, 以利企業及時因應稅政或稅制之快速變革,
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試題評析 高點 版權所有, 重製必究! 106 來勝記帳士 全套詳解 租稅申報實務 今年的題目皆為計算, 雖然都是平日上課強調的重點, 但因命題老師在每一子題都有精心佈下陷阱及考點, 同學們應謹慎作答 小心計算, 並且充分掌握時間, 方能拿到滿意的分數 第一大題 : 屬於每年必考之綜合所得計算題 包
試題評析 租稅申報實務 今年的題目皆為計算, 雖然都是平日上課強調的重點, 但因命題老師在每一子題都有精心佈下陷阱及考點, 同學們應謹慎作答 小心計算, 並且充分掌握時間, 方能拿到滿意的分數 第一大題 : 屬於每年必考之綜合所得計算題 包含六個小主題, 第一子題為全戶綜合所得總額之計算, 是本題靈魂之所在, 本小題計算結果正確與否, 跟後續子題連動密切 另外, 第六子題則是判斷題型, 涉及財產交易所得舊制與房地合一稅新制之判斷,
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Ⅰ Ⅱ1 2 Ⅲ Ⅳ 1 1 2 3 2 3 4 5 6 7 8 9 10 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 ~ 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 ~ 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 ~ 46 47 ~ ~ 48 49 50 51 52 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63
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Ⅰ Ⅱ1 2 Ⅲ Ⅳ 1 2 1
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第一章 稅捐稽徵法 hapter 第一章稅捐稽徵法 1 稅捐稽徵法 精選練習 1. 依現行稅捐稽徵法規定應處罰鍰者, 應由下列那一機關處分之? () 地方法院 () 行政法院 () 主管稽徵機關 () 財政部 102 年記帳士 2. 依稅捐稽徵法規定, 所稱擔保稅款擔保品之相當擔保, 下列何項正 確? () 核准上市之有價證券, 按七折計算 () 黃金, 按八折計算 () 經中央銀行掛牌之外幣, 按九折計算
重要提醒 貼心小提醒 : 您可以利用 Ctrl+F, 快速搜尋您的發票號碼喔! 統一集團 50 週年慶登錄發票抽 2018 年第 44 週 ~ 中獎名單 i 禮贈序號皆有使用期限, 效期於實際序號兌換方式 (7-ELEVEN APP 或 ibon 印出之小白單 ) 及
重要提醒 統一集團 50 週年慶登錄發票抽 2018 年第 44 週 20181031~20181106 中獎名單 i 禮贈序號皆有使用期限, 效期於實際序號兌換方式 (7-ELEVEN APP 或 ibon 印出之小白單 ) 及中獎 E-mail 通知 皆會顯示, 每週期各獎項使用期限非相同, 請記得於期限內兌換完畢喔! 電子發票 無需寄回, 中獎公告日自動發獎 1. 請中獎者下載 7-ELEVEN
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105 會計師題解 105 年會計師稅法題解 于芳老師解題 本年度稅法題目著重基本觀念, 及新修訂法令, 計算題部分除第三題外, 皆為基本題型! 學習稅法須建立正確觀念, 再配合基本題型之練習, 必能養成良好實力, 自然能順利通過考試 甲 申論題部分 (50 分 ) 一 大華公司採歷年制, 假設 105 年度公司股東可扣抵稅額帳戶期初餘額為 0,105 年 5 月 10 日繳納 104 年度營利事業所得稅
( ) (1) (2) (3) (4) 2
2007 11 29 1. ( ) 2. ( ) 3. 1 ( ) 1. 2. (1) (2) (3) (4) 2 1. (1) (2) 2. ( ) $20,000,000 X1 1 1 $3,000,000 X1 1 1 1,000,000 $12,000,000 $4,000,000 $5,000,000 $10 X1 1 1 $13 (1) ( ) $5,000,000 $8,000,000
重要提醒 貼心小提醒 : 您可以利用 Ctrl+F, 快速搜尋您的發票號碼喔! 統一集團登錄發票抽 2019 年第 07 週 ~ 中獎名單 i 禮贈序號皆有使用期限, 效期於實際序號兌換方式 (7-ELEVEN APP 或 ibon 印出之小白單 ) 及中獎 E-ma
重要提醒 統一集團登錄發票抽 2019 年第 07 週 20190213~20190219 中獎名單 i 禮贈序號皆有使用期限, 效期於實際序號兌換方式 (7-ELEVEN APP 或 ibon 印出之小白單 ) 及中獎 E-mail 通知 皆會顯示, 每週期各獎項使用期限非相同, 請記得於期限內兌換完畢喔! 電子發票 無需寄回, 中獎公告日自動發獎 1. 請中獎者下載 7-ELEVEN APP 或登入本活動網站
第五回 存貨
103 年會計師稅法題解 于芳老師解題 甲 申論題部分 (50 分 ) 一 對於租稅赦免, 稅捐稽徵法第 48 條之 1 對下列問題係如何規定? ( 一 ) 何種條件適用? ( 二 ) 赦免那些法律責任? 解 稅法題庫第一回第 23 頁第 98 題 ( 一 )1. 稅捐稽徵法第 48 條第 1 項前段規定, 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者, 凡屬未經檢舉 未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件
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141 102 9 25 146 1 8... 1... 2 40 1... 6 2 5... 10... 11... 12 19 1... 12 2 1 1... 14 9 4 1... 15 壽險訊息第 141 期 1 一 金融監督管理委員會令示保險業依保險法第 146 條第 1 項第 8 款規定投資不動產信託受益權之相關規範 102 8 29 10202508001 twbbb twbbb
選擇學校午膳供應商手冊適用於中、小學 (2014年9月版)
2014 年 9 月版 選擇 學校午膳供應商手冊 適用於中 小學 i 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 2 2 i. ii. iii. iv. v. i. ii. iii. iv. v. vi. vii. 3 i. ii. iii. iv. v. 4 i. ii. 1. 2. 3. 4. 5. iii. iv. 5 6 3 4 5 6 i. ii. i. ii. iii. iv. v.
100 9/5 E-mail 88 ( ) 20098 21 100-2 88-3 - - 4 - 5-6 - 7-8 (1) - 9 (2)- () 1. 9912 2. 3. 4. 5. () 1. 2. 3. 4. 5. 6. / 7. / - 10 (2)- () 1. 2. 3. 4. 5. 6. () 9912-11 (2)- - 12 13 - (2)- 1. 2. 3. 4. 5.
Microsoft Word - 104高考-稅務法規
104 年公務人員高等考試三級考試試題 類科 : 財稅行政科目 : 稅務法規甲 申論題部分 : 一 98 年 12 月 31 日促進產業升級條例落日後, 自 99 年 1 月 1 日起員工取得分紅入股應如何課稅? 請說明其所得性質 課稅時點, 並依據標的股票之類型, 說明其計算基礎 又自 97 年 1 月 1 日起現金增資發行新股, 員工依認股計畫認購公司新發行股票其所得性質 課稅時點及課稅基礎為何?
本工作守則由勞工處職業安全及健康部印製 1997 年 10 月本版 本工作守則可以在職業安全及健康部各辦事處免費索取, 亦可於勞工處網站 直接下載 有關各辦事處的地址及查詢電話, 可參考勞工處網站
本工作守則由勞工處職業安全及健康部印製 1997 年 10 月本版 本工作守則可以在職業安全及健康部各辦事處免費索取, 亦可於勞工處網站 http://www.labour.gov.hk/public/os/liftc.exe 直接下載 有關各辦事處的地址及查詢電話, 可參考勞工處網站 http://www.labour.gov.hk/tele/ osh.htm 歡迎複印本工作守則, 但作廣告 批核或商業用途者除外
本公司（銀行）銷售○○投信「○○基金」所收取之通路報酬如下：
20180824 版 ( 都柏林 ) 本公司銷售 ( 都柏林 ) 法盛國際系列 法盛 - 盧米斯賽勒斯高收益債券基金 ( 原名稱 : 法儲銀 - 盧米斯賽勒斯高收益債券型基金 )( 本基金主要係投資於非投資等級之高風險債券 ) 所收取之通路報酬如下 : 台端支付的基金申購手續費不多於 2%, 其中本公司收取不多於 2% 台端支付的基金轉換手續費為 0% 二 基金公司 ( 或總代理人 / 境外基金機構
Microsoft Word - 解答本.doc
34 99 年專門職業及技術人員高等考試律師 會計師 社會工作師 不動產估價師 專利師考試試題等別 : 高等類科 : 會計師科目 : 稅務法規張建昭老師主解甲 申論題部分 (50 分 ) 一 試就所得稅法第 67 條規定, 說明營利事業應如何辦理暫繳申報? 若營利事業依 法辦理暫繳申報, 惟仍未辦理, 依所得稅法第 68 條規定, 稽徵機關將會如何處 理?(20 分 ) 命中特區 詳見志聖系列張建昭老師總複習教材第
Microsoft Word - 6TAX±Ð§÷-48¤p®É¾Ç¤À¯Z_2ª©_OK.doc
營業稅申報系統 Business Tax Declaration System ~ 本章摘要 ~ 壹 營業稅申報系統簡介...2 一 系統效益...2 二 營業稅申報系統架構...3 貳 營業稅申報系統期初導入...4 一 期初導入之流程...4 參 營業稅媒體申報作業流程 - 申報前置作業...9 一 流程解析 : 每月發票建立作業...10 二 流程解析 : 營業稅申報資料建立...12 三 流程解析
員現場勘查, 會因勘查時時間不同和個人的主觀之判斷或人情關說之等等因素, 查定銷售額常有失真低估之情況, 且此種查定課徵方式所投入花費人力 物力及時間, 佔營業稅稽徵業務相當大的比重 依據 102 至 104 年中華民國賦稅年報統計資料分析, 竟有一個有趣現象發生, 查定課徵營業人家數 ( 含小規模
我國小規模營業人查定課徵制度之研究 A Study on Assessing Tax Levy System for Small-Scale Business in Taiwan 呂德財 1 崑山科技大學 keng@mail.ksu.edu.tw 耿怡 2 崑山科技大學 tsair@mail.ksu.edu.tw 李美鈴 3 崑山科技大學企業管理研究所 maylin6698@yahoo.com 摘要營業稅自
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大中華基金美元 A (acc) 股 所收取之通路報酬如下 : 本基金經理費收入為年率 1.60%, 台端持有本基金期間, 本公司收取不多於年率 0.25 % 計算 : 富蘭克林坦伯頓全球投資系列 - 大中華基金美元 A (acc) 股 之申購手續費 3.00% 轉換手續費 0.00% 及經理費 1.60%, 本公司銷售之申購手續費分成不多於 2.40% 轉換手續費分成不多於 0.00% 經理費分成不多於
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本公司銷售施羅德證券投資信託股份有限公司總代理之 施羅德環球基金系列 - 大中華 A1 類股份 - 累積單位 ( 美元 ) 所收取之通路報酬如下 : 三 其他報酬 : 計算 : 施羅德環球基金系列 - 大中華 A1 類股份 - 累積單位 ( 美元 ) 之申購手續費 3.00% 轉換手續費 0.00% 及經理費 1.50%, 本公司銷售之申購手續費分成不多於 3.00% 轉換手續費分成不多於 0.00%
Microsoft PowerPoint - 信託配號簡介-資料科-0813
目 錄 課程名稱 講習時間頁碼 壹 信託扣繳統一編號配號作業簡介 (09:00~10:00) 1 貳 所得稅有關信託法令介紹 (10:10~11:00) 19 參 營業稅有關信託法令介紹 (11:10~12:00) 35 本教材僅供講習課程參考備忘, 資料所列法令規定及函釋, 如有異 動增修, 請依新頒法令及函釋辦理 信託扣繳統一編號編配作業 2009/8/13 1 大綱 何謂信託 信託意義 信託關係
聯緯電子報10604
聯緯 106 年 4 月電子報 本所電子報係整理上月份財政部所發佈新聞稿或新佈頒法令, 擇較常使用的資訊彙集而成, 主要係提供本所人員及本所客戶企業業主或會計人員持續進修之參考 聯緯新聞 本所莊嘉文會計師受邀於 3 月 29 日假台北市進出口商業同業公會講演 新修訂營 業稅相關議題研討, 以分享有關網路暨電子商務營業稅實務, 活動圓滿結束, 感 謝各界踴躍參與 105 年度營利事業所得稅及綜合所得稅將於
ⅠⅡ 1 2Ⅲ 1 2 Ⅳ
ⅠⅡ 1 2Ⅲ 1 2 Ⅳ Ⅲ Ⅳ Ⅴ ~ ~ Ⅰ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~
商品設計系專業證照列表 系務會議通過 系所代碼 雲科大證照代碼 證照名稱國內 / 國外級數 / 分數證照類別發照單位 本校認列獎勵之級別 Adobe Certified Associate Visual Communication using Adobe P
商品設計系專業證照列表 1071203 系務會議通過 系所代碼 雲科大證照代碼 證照名稱國內 / 國外級數 / 分數證照類別發照單位 本校認列獎勵之級別 31 500312466 Adobe Certified Associate Visual Communication using Adobe Photoshop 31 50038223 Adobe Certified Associate in Visual
食用油脂業者電子發票輔導簡報
電子發票整合服務平台 操作說明講習會 食用油脂業者 ( 乳品業者 ) 或與 其相對接收電子發票之營業人與食品業者輔導 財政部南區國稅局屏東分局 劉韋廷 105 年 03 月 29 日 簡報大綱 電子發票簡介說明 電子發票整合服務平台 ( WEB ) 常見問題 實機操作 2 電子發票食品安全應用整體架構 電子發票雲提供食品銷售與原料關聯分析 稽核人員根據分析結果發現某熱銷食用油 與非食品原料之異常關係
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本公司銷售施羅德證券投資信託股份有限公司總代理之 施羅德環球基金系列 - 大中華 ( 美元 )A1- 累積 所收取之通路報酬如下 : 三 其他報酬 : 計算 : 施羅德環球基金系列 - 大中華 ( 美元 )A1- 累積 之申購手續費 3.00% 轉換手續費 0.00% 及經理費 1.50%, 本公司銷售之申購手續費分成不多於 3.00% 轉換手續費分成不多於 0.00% 經理費分成不多於 0.60%
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收據改開立無實體電子發票 客戶版 Q & A 電信費收據改開立無實體電子發票一 為什麼以前的電信費不用開發票, 現在要開? 二 105 年 1 月 1 日起, 中華電信開立電子發票之範圍? 三 什麼是 無實體電子發票? 四 開立 無實體電子發票 有何好處? 五 收據改開立無實體電子發票以後, 還會收到電信費帳單嗎? 六 收據改開立無實體電子發票以後, 到中華電信櫃檯 超商及金融機構 等繳費管道繳交電信費帳單後,
文字文件範本(14點字標楷體)
電子發票字軌號碼 ( 含電子發票整合服務平台功能啟用 ) 申請書 受理機關財政部國稅局分局 ( 稽徵所 服務處 ) 申請項目 一 電子發票字軌號碼 每期 預估使用數量 : 一般稅額計算 首次申請 / 增加 / 減少組 (50 號 / 組 )/ 停止使用 特種稅額計算 首次申請 / 增加 / 減少組 (50 號 / 組 )/ 停止使用二 配號方式 : 年配 期配三 申請整合服務平台帳號 密碼 : 詳說明三
2013~2015 保健食品產業專業人才 供需調查 2011 5 2011529 2012 2013~2015 2012 44.67% 2011 11.96% 2013~2015 ... 1... 1... 5... 10... 12... 13... 14... 19... 20... 22... 24... 12... 19... 21... 22 III IV 1... 1 2... 3
季刊
2016 年04 月 第 29 期 公益勸募專案-弱勢族群與老人關懷 (勸募核准字號:衛部救字第105136720號) 發行人 / 郭守仁 總編輯 / 周賢彰 執行編輯 / 詹麗珠 地址 / 彰化市博愛街 彰化市博愛街53 53 巷 85 號 電子信箱 //D9098@cch.org.tw D9098@cch.org.tw (1) (2) (3) (4) (5)勸募捐款專戶 銀行代號 兆豐銀行 南彰化分行(總代號017
全年業績 綜合全面收益表 3 470, ,026 7,882 1,900 7, (10,570) (8,764) 4 (130,838) (110,839) (82,496) (78,134) (28,134) (23,729) (56,046) (49,000) (70,
摘要 PERFECT SHAPE (PRC) HOLDINGS LIMITED 必瘦站 ( 中國 ) 控股有限公司 ( 股票代號 :1830) 截至三月三十一日止年度全年業績公佈 443,000,0006.1% 470,200,000 78,000,0006.4% 83,000,000 8.3 3.8 68,300,00063.8% 111,900,000 1 全年業績 綜合全面收益表 3 470,236
Ⅰ Ⅱ1 2 Ⅲ Ⅳ ! " # $ 1/95 KM 電子發票使用者手冊目錄 : [ 簡介 ] KM 電子發票使用者手冊 整合平台客服專線 (24H): 財政部電子發票整合服務客服 [ 流程 ] 導入流程開立發票類型及對應
![1/95 KM 電子發票使用者手冊目錄 : [ 簡介 ] KM 電子發票使用者手冊 整合平台客服專線 (24H): 財政部電子發票整合服務客服 [ 流程 ] 導入流程開立發票類型及對應](/thumbs/94/122468371.jpg "1/95 KM 電子發票使用者手冊目錄 : [ 簡介 ] KM 電子發票使用者手冊 整合平台客服專線 (24H): 財政部電子發票整合服務客服 [ 流程 ] 導入流程開立發票類型及對應")
1/95 KM 電子發票使用者手冊目錄 : [ 簡介 ] KM 電子發票使用者手冊 https://goo.gl/nlgjea 整合平台客服專線 (24H): 0800-521-988 財政部電子發票整合服務客服 e-inv@hibox.hinet.net [ 流程 ] 導入流程開立發票類型及對應 MIG 規格上線自我檢測發票自動產生作業 (TAXPB105) B2B 交換發票流程 B2B 發票接收
雲南水務投資股份有限公司 Yunnan Water Investment Co., Limited* 於中華人民共和國註冊成立的股份有限公司 全球發售 全球發售的發售股份數目 287,521,000 股 H 股股份 視乎超額配股權行使與否而定 香港發售股份數目 28,754,000 股 H 股股份
2015 5 13 1933 H 571 H 2015 6 17 H H 1 雲南水務投資股份有限公司 Yunnan Water Investment Co., Limited* 於中華人民共和國註冊成立的股份有限公司 全球發售 全球發售的發售股份數目 287,521,000 股 H 股股份 視乎超額配股權行使與否而定 香港發售股份數目 28,754,000 股 H 股股份 可予調整 國際發售股份數目
創業板之特色 ii 釋義 預期時間表
閣下如 有任何疑問 閣下如已 本公司 售出或轉讓 RUI KANG PHARMACEUTICAL GROUP INVESTMENTS LIMITED 銳康藥業集團投資有限公司 ( 股份代號 :8037) 建議股份合併及股東特別大會通告 69 2 SGM-1 SGM-2 48 33 A18 7 www.hkgem.com www.ruikang.com.hk 創業板之特色....................................................
第3表 繰越欠損金
( その 1 農林水産業 ) 資本金階級事業年度数金額事業年度数金額 100 万円未満 35 8 - - 100 万円以上 35 72 - - 200 万円 680 2,718 - - 500 万円 545 2,900 - - 1000 万円 367 2,357 - - 2000 万円 40 473 - - 5000 万円 40 278 - - 1 億円 10 804 - - 10 億円 2 3,063
簡明綜合損益表 未經審核 截至九月三十日止六個月 二零一八年 千港元 2 3,110,500 2,932,492 (2,799,721) (2,646,033) 310, ,459 25,697 27,522 (104,374) (100,775) (124,282) (117,822)
SAMSON PAPER HOLDINGS LIMITED 森信紙業集團有限公司 * ( 股份代號 :731) 截至二零一八年九月三十日止六個月之中期業績公佈 1 簡明綜合損益表 未經審核 截至九月三十日止六個月 二零一八年 千港元 2 3,110,500 2,932,492 (2,799,721) (2,646,033) 310,779 286,459 25,697 27,522 (104,374)
HKSTPC-Annual Report Chi
企業管治報告 14 企業管治架構 股東 ( 香港特別行政區政府 ) 董事會 管理層 企業合規 - 90 - 企業發展 董事會 17 1 16 董事會成員組成 2015 11 20 80 85 簡介會 2016 1 成員與時並進 2015 利益申報 14 利益衝突 - 91 - 董事會職能 77% 專業建議 承擔責任 6 常務委員會 95 企業拓展及批租委員會 9 8 80% - 92 - 企業發展
台資企業在中國大陸的發展 – 十二五規劃的展望
& CRETA 財團法人商業發展研究院 2011 10 5 ( & ) 2011.10.05 2 1. ( & ) 2011.10.05 3 GDP 1981-2010 13 ( & ) 2011.10.05 4 GDP ( & ) 2011.10.05 5 ( & ) 2011.10.05 6 GDP 1981-2010 GDP GDP 100% ( & ) 2011.10.05 7 ( & )
39% % 李兆基博士大紫荊勳賢 10
旺角 香港 39%7.61 5.48 38% 4.89 3.54 李兆基博士大紫荊勳賢 10 38% 44% 3% The H Collection 62% 11 18 12 進行發展中物業及已建成主要存貨, 樓面總括如下 : 項目數目 集團自佔實用 / 樓面面積 ( 百萬平方呎 ) ( 註一 ) 備註 ( 甲 ) 可於二零一八年銷售之樓面 : 1. 24 1.1 2. 6 0.6 ( 乙 ) 市區項目
營所稅-內頁.indd 1 105年度結算 含網路及媒體 申報手冊目錄 壹 結算申報須知...4 一 那些營利事業應辦理結算申報 那些機關 團體應辦理結算申報...4 二 結算申報應於何時辦理...5 三 營利事業於年度中有暫停營業 解散 廢止 合併或轉讓情事者 是否應辦理結算申報.6 四 105年
104 年 度 營 利 事 業 所 得 稅 ( 含 網 路 及 媒 體 ) 結 算 申 報 手 冊 臺 北 北 區 財 政 部 中 區 國 稅 局 南 區 高 雄 105.3 南 區 2,590 本 10x21cm 廣 告 營所稅-內頁.indd 1 105年度結算 含網路及媒體 申報手冊目錄 壹 結算申報須知...4 一 那些營利事業應辦理結算申報 那些機關 團體應辦理結算申報...4 二 結算申報應於何時辦理...5
Microsoft Word - ACI chapter00-1ed.docx
前言 Excel Excel - v - 財務管理與投資分析 -Excel 建模活用範例集 5 相關 平衡 敏感 - vi - 前言 模擬 If-Then 規劃 ERP BI - vii - 財務管理與投資分析 -Excel 建模活用範例集 ERP + BI + ERP BI Excel 88 Excel 1. Excel Excel 2. Excel 3. Excel - viii - 前言 1.
1 內容
2 0 1 6 Chinasoft International Limited 1 內容............................................................ 2........................................................ 3.....................................................
國政論壇 93春季號.doc
Mainland and Hong Kong Closer Economic Partnership Arrangement, 55 銀行業 上海 世華 土銀 一銀 (台銀)(b) 證券業 元大京華 群益 元富 倍利 金鼎 寶來 日 盛 建弘 保險業(c) 富邦產險 國泰產險
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Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ 2 2 3 4 5 6 7 8 2 3 4 1 1 5 6 7 8 10 1 2 1 2 11 12 1 1 13 14 1 1 15 16 1 1 1 17 2 3 18 4 19 20 21 1 1 22 1 1 23 1 1 24 25 1 2 3 1 2 3 26 1 2 1 2 27 1 1 29 30 31 ~ 32 1 1 ~ ~ ~ ~ ~ ~ 33 ~
目錄
目錄 2 4 5 13 19 21 22 23 24 25 公司資料 執行董事 2017 5 26 非執行董事 2017 7 24 獨立非執行董事 2017 8 1 2017 8 1 2017 8 1 2017 8 1 www.ernestborel.ch P.O. Box 10008, Willow House, Cricket Square Grand Cayman KY1-1001 Cayman
CONTENTS
ISSN 1994-9766 NCC NEWS 5 NATIONAL COMMUNICATIONS COMMISSION 月號 第8卷 第1期 http://www.ncc.gov.tw 頭條故事 社會關懷節目 日出的所在 製播心得分享 專欄話題 公營廣播電臺播送 廣告 類型之觀察 102年廣播收聽行為研究成果出爐 修訂廣播電視法施行細則第30條建置無線廣播電視節目表資料庫及查詢網頁 會務側寫 102年
繳營業稅 ( 玖 ) 財政部關稅總局 : 元旦連續假期通關無需事先申請, 並免徵特別驗貨費 ( 拾 ) 財政部臺灣省南區國稅局 : 扣免繳憑單媒體申報注意事項 ( 拾壹 ) 財政部臺灣省南區國稅局 : 營利事業取得政府之購建固定資產補助款, 得分年平均認列收入 2
證券金融 財政稅務 經濟工商等法規 解釋函令及新聞稿彙總表分類頁碼壹 證券金融 : 無 ( 壹 ) 法律及法規命令 : ( 貳 ) 行政規則 ( 解釋函令 ): 貳 財政稅務 : 無 ( 壹 ) 法律及法規命令 : ( 貳 ) 行政規則 ( 解釋函令 ): 參 經濟工商 : 無 ( 壹 ) 法律及法規命令 : ( 貳 ) 行政規則 ( 解釋函令 ): 肆 司法解釋 : 無 伍 其他 : ( 壹 )