高 等 考 試 律 師 不 動 產 估 九 十 三 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 價 師 會 計 師 社 會 工 作 師 考 試 試 題 類 科 : 會 計 師 科 目 : 成 本 會 計 與 管 理 會 計 甲 申 論 題 部 分 :(50 分 ) 一 桓 軒 公 司 之 甲 部 門 正 考 慮 購 買 一 套 電 腦 設 備 以 提 昇 製 造 程 序 之 自 動 化, 該 設 備 之 購 價 為 $1,000,000, 耐 用 年 限 為 5 年, 根 據 稅 法 之 規 定 於 計 算 每 年 折 舊 額 時, 採 直 線 法 計 算, 並 可 將 殘 值 視 為 零 不 過 桓 軒 公 司 預 估 5 年 後 該 設 備 應 該 尚 有 $60,000 之 處 分 價 值 如 果 購 入 此 項 設 備 提 昇 自 動 化 後, 預 計 每 年 可 節 省 生 產 成 本 $300,000( 不 含 折 舊 ), 而 且 這 段 期 間 內 營 運 上 所 需 之 營 運 資 金 (working capital) 也 可 減 少 $100,000 該 公 司 適 用 之 所 得 稅 率 為 20%, 要 求 投 資 之 最 低 報 酬 率 為 14% 假 設 除 原 始 投 資 外, 其 餘 之 現 金 流 量 均 於 各 期 之 期 末 發 生,1 元 複 利 現 值 與 年 金 現 值 資 料 如 下 : 14% 16% 複 利 現 值 年 金 現 值 複 利 現 值 年 金 現 值 0.519 3.433 0.476 3.274 n=5 試 作 :(12 分 ) 計 算 此 項 投 資 之 淨 現 值 (NPV) ( 金 額 計 算 至 整 數 ) 請 問 每 年 稅 前 之 生 產 成 本 需 能 節 省 若 干 元, 此 項 投 資 方 能 達 成 16% 之 內 部 報 酬 率 (IRR)?( 金 額 計 算 至 整 數 ) 假 設 甲 部 門 於 購 入 設 備 後 可 減 少 現 有 1 名 操 作 員 之 需 求, 但 依 公 司 之 聘 僱 契 約 並 無 法 解 僱 該 員 工, 在 下 面 兩 種 情 況 下, 請 分 別 說 明 以 甲 部 門 角 度, 於 評 估 此 項 投 資 之 現 金 流 量 時, 該 操 作 員 之 人 事 成 本 應 作 如 何 之 考 量 : 情 況 A: 恰 好 乙 部 門 需 要 該 員 工, 故 可 將 該 員 工 調 至 乙 部 門 情 況 B: 其 他 部 門 也 不 需 要 該 員 工 擬 答 NPV=($1,000,000)+$42,000 3.433+$240,000 3.433+48,000 0.519+$100,000-$100,000 0.519 =$34,252 令 稅 前 生 產 成 本 節 省 =X ($1,000,000)+$40,000 3.274+X(1-0.2)-3,274+48,000 0.476+$100,000-$100,000 0.476=0 X=$303.067 該 名 員 工 可 從 甲 部 門 調 至 乙 部 內, 對 甲 部 門 而 言 為 可 免 成 本, 可 節 省 甲 部 門 現 金 流 出 依 約 不 可 解 僱, 為 不 可 免 成 本, 對 甲 部 門 投 資 現 金 流 量 無 影 響 二 輝 達 公 司 產 銷 甲 商 品, 該 公 司 預 計 甲 商 品 之 市 場 佔 有 率 可 達 20%, 甲 商 品 有 兩 種 款 式 :A 型 與 B 型 輝 達 公 司 根 據 過 去 之 銷 售 組 合 經 驗 與 未 來 之 營 運 計 畫, 編 製 甲 商 品 之 第 一 季 預 算 資 料 如 下 : 款 式 預 計 產 銷 單 位 數 預 計 單 位 售 價 預 計 單 位 變 動 製 造 成 本 預 計 單 位 變 動 銷 管 成 本 A 型 200,000 單 位 $110 $50 $20 B 型 300,000 單 位 $75 $40 $15 註 : 公 司 第 一 季 預 計 固 定 製 造 費 用 $4,000,000, 固 定 銷 管 費 用 $800,000 相 關 固 定 費 用 若 需 分 攤 至 產 品, 以 預 計 產 量 為 分 攤 基 礎 輝 達 公 司 第 一 季 實 際 營 運 資 料 顯 示, 因 為 甲 產 品 之 市 場 規 模 (market size) 為 1,600,000 單 位, 同 業 也 降 價 競 爭, 故 輝 達 公 司 A 型 與 B 型 產 品 之 實 際 單 位 售 價 分 別 降 至 $100 與 $70,A 型 與 B 型 產 品 之 實 共 6 頁 第 1 頁
際 銷 售 數 量 則 分 別 為 150,000 單 位 與 250,000 單 位 除 此 之 外, 其 餘 營 運 結 果 均 與 預 算 資 料 相 符 試 作 :(13 分 ) 計 算 輝 達 公 司 甲 產 品 第 一 季 之 銷 售 組 合 差 異 (sales-mix variance) 市 場 佔 有 率 差 異 (marketshare variance) 與 市 場 規 模 差 異 (market-size variance) ( 每 項 差 異 需 列 出 算 式 並 標 示 出 有 利 或 不 利, 否 則 不 予 計 分 ) 根 據 第 一 季 預 算 之 相 關 資 料, 若 輝 達 公 司 想 要 在 第 一 季 期 中 財 務 報 表 ( 依 一 般 公 認 會 計 原 則 編 製 ) 顯 示 出 恰 好 為 損 益 兩 平 之 經 營 結 果, 則 該 公 司 於 第 一 季 對 A 型 與 B 型 商 品 之 銷 貨 收 入 金 額 各 應 為 若 干? 擬 答 銷 售 組 合 Var =(0.375-0.4) 400,000 $40 +(0.625-0.6) 400,000 $20=(200,000) 不 利 市 場 佔 有 率 Var =(25%-20%) 1,600,000 $28=2,242,000 有 利 市 場 規 模 Var =(1,600,000-2,000,000) 20% $28=(5,040,000) 不 利 $4,800,000 0.4 $110=$7,542,857 A 型 銷 貨 收 入 $28 $4,800,000 0.6 $75=$7,714,286 B 型 銷 貨 收 入 $28 三 皇 家 公 司 為 銷 售 高 品 質 手 繪 瓷 器 的 企 業, 銷 售 的 瓷 器 均 自 藝 術 家 的 精 心 設 計 公 司 的 策 略 是 提 供 多 種 款 式 的 商 品 優 質 的 顧 客 服 務, 以 訂 定 較 高 的 售 價 目 前 該 公 司 採 行 策 略 基 礎 責 任 會 計 制 度 (strategic-based responsibility accounting system), 透 過 平 衡 計 分 卡 (balanced scorecard) 期 確 保 策 略 之 有 效 達 成 91 年 和 92 年 相 關 資 料 如 下 ( 為 簡 化 起 見, 假 設 每 位 顧 客 僅 購 買 一 件 瓷 器 ): 91 年 92 年 瓷 器 購 入 與 銷 售 件 數 40,000 42,000 每 件 瓷 器 平 均 售 價 $60 $60 每 件 瓷 器 平 均 成 本 $40 $42 銷 售 及 顧 客 服 務 產 能 51,000 名 顧 客 43,000 名 顧 客 銷 售 及 顧 客 服 務 成 本 $357,000 $296,700 每 位 顧 客 的 銷 售 及 顧 客 服 務 產 每 位 顧 客 $7 每 位 顧 客 $6.90 能 成 本 購 買 與 管 理 產 能 980 850 購 買 與 管 理 成 本 $245,000 $204,000 每 件 設 計 購 買 與 管 理 產 能 成 本 每 件 設 計 $250 每 件 設 計 $240 全 部 銷 售 及 顧 客 服 務 成 本 是 以 公 司 能 提 供 服 務 的 顧 客 產 能 為 分 攤 基 礎, 非 實 際 的 顧 客 數 量 而 全 部 的 購 買 與 管 理 成 本 也 是 按 該 公 司 所 定 的 購 買 與 管 理 產 能 而 分 攤 ( 此 產 能 定 義 為 皇 家 公 司 所 能 購 買 與 管 理 之 不 同 設 計 的 件 數 ), 並 非 依 實 際 購 買 之 設 計 件 數 而 定 該 公 司 在 91 年 和 92 年 分 別 購 買 930 件 與 820 件 不 同 的 設 計 92 年 初 該 公 司 預 計,92 年 將 比 91 年 的 營 業 利 益 增 加 25% 試 作 :( 每 小 題 的 題 號 請 標 示 清 楚 計 算 過 程 與 答 案 均 需 列 示, 否 則 不 予 計 分 )(25 分 ) 共 6 頁 第 2 頁
皇 家 公 司 的 策 略 是 採 用 產 品 差 異 化 策 略 或 成 本 領 導 策 略? 請 說 明 何 謂 策 略 基 礎 責 任 會 計 制 度? 它 與 作 業 礎 責 任 會 計 制 度 (activity-based responsibility accounting system) 有 何 不 同, 請 說 明 計 算 該 公 司 91 年 和 92 年 的 營 業 利 益 及 其 變 動 數 計 算 91 年 與 92 年 間 營 業 利 益 變 動 之 成 長 (growth) 價 格 - 回 收 (price-recovery) 與 生 產 力 (productivity) 因 素 ( 各 項 因 素 之 收 益 或 成 本 效 果 請 標 明 有 利 或 不 利, 否 則 不 予 計 分 ) 從 營 業 利 益 的 策 略 分 析 觀 點, 說 明 該 公 司 92 年 的 策 略 執 行 是 否 成 功? 在 該 公 司 平 衡 計 分 卡 的 財 務 構 面 中, 對 於 營 業 利 益 變 動 之 分 析, 若 不 打 算 將 生 產 力 改 善 因 素 列 入 量 度 (measures), 你 會 同 意 嗎? 為 什 麼? 若 該 公 司 目 前 正 推 行 作 業 基 礎 成 本 法 (activity-based costing, 簡 稱 ABC), 請 問 如 何 將 AB C 與 平 衡 計 分 卡 制 度 相 結 合? 請 說 明 乙 測 驗 題 部 分 :(50 分 ) 本 試 題 為 單 一 選 擇 題, 請 就 各 題 選 項 中 選 出 一 個 正 確 或 最 適 當 的 答 案, 複 選 作 答 者, 該 題 不 予 計 分 共 25 題, 每 題 2 分, 須 用 2B 鉛 筆 在 試 卡 上 依 題 號 清 楚 劃 記, 於 本 試 題 或 申 論 試 卷 上 作 答 者, 不 予 計 分 過 度 使 用 高 價 位 的 間 接 原 料 可 能 造 成 : 原 料 價 格 差 異 原 料 數 量 差 異 原 料 組 合 差 異 製 造 費 用 支 出 差 異 下 列 何 項 改 變, 會 造 成 安 全 邊 際 率 的 降 低? 固 定 成 本 提 高 單 位 變 動 成 本 降 低 單 位 售 價 提 高 邊 際 貢 獻 提 高 在 標 準 成 本 會 計 制 度 下, 若 採 用 差 異 後 記 法, 則 原 料 存 貨 購 入 時 之 入 帳 基 礎 為 : 實 際 數 量, 實 際 單 價 實 際 數 量, 標 準 單 價 標 準 數 量, 實 際 單 價 標 準 數 量, 標 準 單 價 廠 房 之 折 舊 費 用 屬 於 何 種 作 業 所 發 生 之 成 本? 單 位 層 級 作 業 (unit-level activities) 批 次 層 級 作 業 (batch-level activities) 產 品 層 級 作 業 (product-level activities) 廠 務 層 級 作 業 (facility-level activities) 正 洋 公 司 某 訂 單 之 檢 驗 時 間 閒 置 時 間 製 造 時 間 及 配 運 時 間 分 別 為 20 小 時 30 小 時 90 小 時 及 20 小 時, 此 訂 單 之 製 造 效 率 循 環 (manufacturing cycle efficiency) 指 標 為 : 31.25% 56.25% 68.78% 81.25% 美 生 公 司 93 年 初 之 原 料 在 製 品 及 製 成 品 金 額 分 別 為 $36,000 $18,000 及 $54,000;93 年 底 之 原 料 在 製 品 及 製 成 品 之 金 額 分 別 為 $30,000 $12,000 及 $72,000 此 外,93 年 度 購 入 $84,000 之 原 料, 投 入 $60,000 之 直 接 人 工 成 本 及 $80,000 之 製 造 費 用 美 生 公 司 93 年 度 可 供 銷 售 商 品 總 額 為 : $248,000 $236,000 $290,000 $218,000 訂 購 點 的 決 定 不 受 下 列 何 項 因 素 的 影 響? 材 料 成 本 前 置 期 間 存 貨 耗 用 安 全 存 量 共 6 頁 第 3 頁
文 魁 企 業 某 產 品 每 件 進 價 為 $20, 每 次 訂 購 成 本 為 $50, 每 件 每 年 之 變 動 倉 儲 成 本 為 $4 若 每 年 之 經 濟 採 購 量 為 5,000 件, 則 每 年 之 總 需 求 量 為 : 500,000 件 1,000,000 件 2,000,000 件 4,000,000 件 利 威 公 司 欲 採 用 新 的 績 效 評 估 工 具 來 幫 助 策 略 的 進 行, 此 績 效 評 估 由 以 往 傳 統 的 財 務 績 效 延 伸 到 評 估 顧 客 面 企 業 內 部 流 程 面 及 員 工 的 學 習 與 成 長 面 等 四 個 構 面 試 問 利 威 公 司 所 採 用 的 績 效 評 估 工 具 為 何? 企 業 資 源 規 劃 平 衡 計 分 卡 六 個 標 準 差 標 竿 制 度 10 下 列 何 者 不 宜 作 為 物 流 中 心 出 貨 作 業 的 績 效 衡 量 指 標? 裝 載 比 率 出 貨 錯 誤 率 庫 存 週 轉 率 配 送 延 遲 率 下 列 關 於 經 濟 附 加 價 值 (economic value added, 簡 稱 EVA) 的 描 述, 何 者 正 確? 稅 前 淨 利 減 去 短 期 資 金 成 本 之 後 的 利 潤 數 稅 後 淨 利 減 去 短 期 資 金 成 本 之 後 的 利 潤 數 稅 前 淨 利 減 去 長 期 資 金 成 本 之 後 的 利 潤 數 稅 後 淨 利 減 去 長 期 資 金 成 本 之 後 的 利 潤 數 光 太 公 司 93 年 度 變 動 成 本 法 之 下 的 淨 利 為 $1,500,000, 期 初 存 貨 及 期 末 存 貨 分 別 為 21,000 單 位 及 26,000 單 位 假 設 固 定 製 造 費 用 分 攤 率 為 每 單 位 $20, 則 全 部 成 本 法 下 之 淨 利 為 : $1,400,000 $1,500,000 $1,600,000 $1,700,000 永 安 公 司 以 代 數 分 攤 法 (algebraic method) 分 攤 服 務 部 門 成 本 該 公 司 有 兩 個 生 產 部 門 及 兩 個 服 務 部 門, 相 關 資 料 如 下 : 分 攤 前 之 部 門 成 本 服 務 部 門 A 提 供 之 服 務 比 例 服 務 部 門 B 提 供 之 服 務 比 例 生 產 部 門 甲 $194,000 40 % 50 % 生 產 部 門 乙 285,000 50 % 30 % 服 務 部 門 A 20,000 20 % 服 務 部 門 B 17,600 10 % 生 產 部 門 甲 分 攤 後 的 成 本 為 : $210,600 $213,600 $214,600 $215,600 協 昌 公 司 適 用 40% 所 得 稅 率, 其 資 本 結 構 比 例 及 稅 前 資 金 成 本 率 如 下 : 資 本 結 構 比 例 稅 前 資 金 成 本 率 負 債 20 % 15.0 % 特 別 股 30 % 12.0 % 普 通 股 及 保 留 盈 餘 50 % 13.2 % 協 昌 公 司 的 加 權 平 均 資 金 成 本 率 為 : 13.2% 12% 8.04% 7.92% 偉 勝 公 司 每 年 訂 購 原 料 50 次, 每 次 之 缺 貨 成 本 為 $75, 原 料 每 單 位 安 全 存 量 之 持 有 成 本 為 $10, 在 不 同 水 準 下 的 安 全 存 量 及 缺 貨 機 率 如 下 : 安 全 存 量 ( 單 位 ) 20 40 60 80 共 6 頁 第 4 頁
缺 貨 機 率 50% 30% 20% 10% 偉 勝 公 司 最 適 之 安 全 存 量 水 準 為 : 20 單 位 40 單 位 60 單 位 80 單 位 揚 升 公 司 93 年 5 月 份 品 質 成 本 的 相 關 資 料 如 下 : 品 質 檢 驗 與 測 試 :$160,000 材 料 檢 驗 與 測 試 :$300,000 產 品 保 證 :$240,000 重 製 品 之 重 製 支 出 :$250,000 損 壞 品 :$200,000 品 管 訓 練 :$260,000 揚 升 公 司 93 年 5 月 份 內 部 失 敗 成 本 金 額 為 : $420,000 $450,000 $460,000 $490,000 下 列 對 預 算 鬆 弛 (budgetary slack) 的 描 述, 何 者 為 非? 預 算 鬆 弛 會 對 各 項 預 算 產 生 互 動 的 影 響 常 會 出 現 各 部 門 之 預 算 遭 到 上 司 刪 減 的 現 象 訂 定 合 理 的 獎 勵 辦 法 可 解 決 預 算 鬆 弛 的 現 象 係 指 在 預 算 的 編 製 過 程 中, 高 估 收 入 或 低 估 費 用 的 行 為 新 亞 公 司 產 銷 甲 乙 及 丙 三 種 產 品, 其 銷 售 組 合 為 2:5:3, 其 他 相 關 資 料 如 下 : 甲 產 品 乙 產 品 丙 產 品 單 位 售 價 $320 $288 $200 變 動 成 本 240 176 136 邊 際 貢 獻 80 112 64 假 設 新 亞 公 司 固 定 成 本 總 額 為 $547,200, 則 損 益 兩 平 點 的 銷 售 金 額 為 : $1,340,000 $1,608,000 $1,665,600 $1,876,000 對 於 需 求 無 彈 性 的 顧 客 訂 定 較 高 的 售 價, 而 對 於 需 求 較 具 彈 性 的 顧 客 訂 定 較 低 的 售 價, 這 種 定 價 的 觀 念 稱 之 為 : 差 別 價 格 (price discrimination) 串 通 定 價 (collusive pricing) 尖 峰 負 荷 定 價 (peak-load pricing) 侵 略 性 定 價 (predatory pricing) 永 盛 公 司 生 產 甲 產 品, 每 單 位 售 價 為 $40, 變 動 成 本 為 $25 固 定 成 本 總 額 則 依 產 銷 規 模 不 同 而 有 所 不 同, 相 關 資 訊 如 下 : 產 銷 量 固 定 成 本 0~2,000 $35,000 2,001~4,000 45,000 4,001~7,000 50,000 7,001~10,000 55,000 永 盛 公 司 甲 產 品 損 益 兩 平 點 的 銷 售 數 量 為 : 2,333 單 位 3,000 單 位 3,333 單 位 3,667 單 位 利 智 公 司 將 A 及 B 兩 種 化 學 液 體 等 兩 種 原 料 混 合 成 一 種 混 合 溶 劑 C, 每 投 入 1,750 加 侖 的 A 及 750 加 侖 的 B 可 製 造 出 2,000 加 侖 的 C 93 年 6 月 份 利 智 公 司 計 投 入 60,000 加 侖 的 A 及 40,000 加 侖 的 B, 產 出 72,000 加 侖 的 C A 及 B 每 加 侖 的 標 準 共 6 頁 第 5 頁
成 本 分 別 為 $2 及 $6, 每 加 侖 實 際 成 本 分 別 為 $2.2 及 $5.8 則 原 料 的 組 合 差 異 金 額 為 : $40,000 有 利 差 異 $40,000 不 利 差 異 $32,000 有 利 差 異 $32,000 不 利 差 異 延 續 上 題, 則 原 料 的 產 出 差 異 為 : $40,000 有 利 差 異 $40,000 不 利 差 異 $32,000 有 利 差 異 $32,000 不 利 差 異 洋 利 商 店 出 售 雜 誌, 每 份 售 價 $100, 成 本 $70, 每 週 無 法 出 售 之 雜 誌 即 予 報 廢 根 據 過 去 100 週 所 統 計 的 資 料 發 現, 雜 誌 的 銷 售 情 況 如 下 : 每 週 銷 售 數 量 週 數 100 份 10 週 200 份 50 週 300 份 40 週 洋 利 商 店 每 週 應 訂 購 幾 份 雜 誌 最 有 利? 100 份 200 份 300 份 200 份 或 300 份 延 續 上 題, 完 美 資 訊 的 期 望 值 為 : $1,700 $1,800 $1,900 $2,000 新 欣 公 司 以 機 器 製 造 多 樣 產 品, 由 於 樣 式 多 樣, 在 生 產 不 同 規 格 產 品 時, 必 須 重 新 啟 動 機 器 某 產 品 之 單 位 持 有 成 本 為 每 年 $1,500, 每 年 平 均 銷 售 數 量 為 $1,500,000 單 位, 而 機 器 每 次 的 啟 動 成 本 為 $50,000 則 在 最 適 生 產 數 量 下 之 每 年 生 產 批 次 為 : 100 次 120 次 150 次 180 次 共 6 頁 第 6 頁