2008年会计职称《中级会计实务》试题及答案解析

2008 年 会 计 职 称 中 级 会 计 实 务 试 题 及 答 案 解 析 一 单 项 选 择 题 ( 本 类 题 共 15 小 题, 每 小 题 1 分, 共 15 分 每 小 题 备 选 答 案 中, 只 有 一 个 符 合 题 意 的 正 确 答 案 请 将 选 定 的 答 案, 按 答 题 卡 要 求, 用 2B 铅 笔 填 涂 答 题 卡 中 题 号 1 至 15 信 息 点 多 选 错 选 不 选 均 不 得 分 ) 1. 企 业 将 作 为 存 货 的 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 转 换 日 其 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 的 差 额, 应 确 认 为 () A. 资 本 公 积 B. 营 业 外 收 入 C. 其 他 业 务 收 入 D. 公 允 价 值 变 动 损 益 答 案 A 解 析 作 为 存 货 的 房 地 产 转 换 为 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 时, 转 换 日 的 公 允 价 值 大 于 账 面 价 值 的, 差 额 贷 记 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 2. 甲 单 位 为 财 政 全 额 拨 款 的 事 业 单 位, 实 行 国 库 集 中 支 付 制 度 2007 年 12 月 31 日, 甲 单 位 财 政 应 返 还 额 度 项 目 的 余 额 为 300 万 元, 其 中, 应 返 还 财 政 直 接 支 付 额 度 为 80 万 元, 财 政 授 权 支 付 额 度 为 220 万 元 2008 年 1 月 2 日, 恢 复 财 政 直 接 支 付 额 度 80 万 元 和 财 政 授 权 支 付 额 度 220 万 元 后, 甲 单 位 财 政 应 返 还 额 度 项 目 的 余 额 为 () 万 元 A.0 B.80 C.220 D.300 答 案 B 解 析 财 财 政 直 接 支 付 年 终 结 余 资 金 账 务 处 理 时, 借 方 登 记 单 位 本 年 度 财 政 直 接 支 付 预 算 指 标 数 与 财 政 直 接 支 付 实 际 支 出 数 的 差 额, 贷 方 登 记 下 年 度 实 际 支 出 的 冲 减 数 恢 复 财 政 直 接 支 付 额 度 时 不 需 要 作 处 理, 实 际 支 出 时 需 要 作 处 理 财 政 授 权 支 付 年 终 结 余 资 金 账 务 处 理 时, 借 方 登 记 单 位 零 余 额 账 户 注 销 额 度 数, 贷 方 登 记 下 年 度 恢 复 额 度 数 ( 如 单 位 本 年 度 财 政 授 权 支 付 预 算 指 标 数 大 于 零 余 额 账 户 用 款 额 度 下 达 数, 借 方 需 同 时 登 记 两 者 差 额, 贷 方 登 记 下 年 度 单 位 零 余 额 账 户 用 款 额 度 下 达 数 ) 由 此 可 知, 在 2008 年 年 初 恢 复 后 甲 单 位 财 政 应 返 还 额 度 项 目 的 余 额 应 为 80 万 元 3. 下 列 各 项 中, 属 于 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 是 () A. 分 派 现 金 股 利 支 付 的 现 金 B. 购 置 固 定 资 产 支 付 的 现 金 C. 接 受 投 资 收 到 的 现 金 D. 偿 还 公 司 债 券 利 息 支 付 的 现 金 1

答 案 B 解 析 选 项 ACD 都 是 筹 资 活 动 的 现 金 流 量 4.2007 年 2 月 1 日, 甲 公 司 采 用 自 营 方 式 扩 建 厂 房 借 入 两 年 期 专 门 借 款 500 万 元 2007 年 11 月 12 日, 厂 房 扩 建 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ;2007 年 11 月 28 日, 厂 房 扩 建 工 程 验 收 合 格 ;2007 年 12 月 1 日, 办 理 工 程 竣 工 结 算 ;2007 年 12 月 12 日, 扩 建 后 的 厂 房 投 入 使 用 假 定 不 考 虑 其 他 因 素, 甲 公 司 借 入 专 门 借 款 利 息 费 用 停 止 资 本 化 的 时 点 是 () 本 化 A.2007 年 11 月 12 日 B.2007 年 11 月 28 日 C.2007 年 12 月 1 日 D.2007 年 12 月 12 日 答 案 A 解 析 购 建 或 者 生 产 符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 达 到 预 定 可 使 用 或 可 销 售 状 态 时, 借 款 费 用 应 当 停 止 资 5. 下 列 各 项 关 于 无 形 资 产 会 计 处 理 的 表 述 中, 正 确 的 是 () A. 内 部 产 生 的 商 誉 应 确 认 为 无 形 资 产 B. 计 提 的 无 形 资 产 减 值 准 备 在 该 资 产 价 值 恢 复 时 应 予 转 回 C. 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产 账 面 价 值 均 应 按 10 年 平 均 摊 销 D. 以 支 付 土 地 出 让 金 方 式 取 得 的 自 用 土 地 使 用 权 应 单 独 确 认 为 无 形 资 产 答 案 D 解 析 选 项 A, 商 誉 不 具 有 可 辨 认 性, 不 属 于 无 形 资 产 ; 选 项 B, 无 形 资 产 减 值 损 失 一 经 计 提, 在 以 后 期 间 不 得 转 回 ; 选 项 C, 使 用 寿 命 不 确 定 的 无 形 资 产, 在 持 有 期 间 内 不 需 要 进 行 摊 销 6. 甲 公 司 2007 年 12 月 25 日 支 付 价 款 2 040 万 元 ( 含 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 60 万 元 ) 取 得 一 项 股 权 投 资, 另 支 付 交 易 费 用 10 万 元, 划 分 为 可 供 出 售 金 融 资 产 2007 年 12 月 28 日, 收 到 现 金 股 利 60 万 元 2007 年 12 月 31 日, 该 项 股 权 投 资 的 公 允 价 值 为 2 105 万 元 假 定 不 考 虑 所 得 税 等 其 他 因 素 甲 公 司 2007 年 因 该 项 股 权 投 资 应 直 接 计 入 资 本 公 积 的 金 额 为 () 万 元 元 ) A.55 B.65 C.115 D.125 答 案 C 解 析 甲 公 司 2007 年 因 该 项 股 权 投 资 应 直 接 计 入 资 本 公 积 的 金 额 =(2 040+10)-2 050=115( 万 本 题 分 录 为 : 2007 年 12 月 25 日 2

借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 1 990 应 收 股 利 60 贷 : 银 行 存 款 2050(2040+10) 2007 年 12 月 28 日 借 : 银 行 存 款 60 贷 : 应 收 股 利 60 2007 年 12 月 31 日 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 115(2 105-1 990) 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 115 7.2007 年 3 月 20 日, 甲 公 司 合 并 乙 企 业, 该 项 合 并 属 于 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 合 并 中, 甲 公 司 发 行 本 公 司 普 通 股 1 000 万 股 ( 每 股 面 值 1 元, 市 价 为 2.1 元 ), 作 为 对 价 取 得 乙 企 业 60% 股 权 合 并 日, 乙 企 业 的 净 资 产 账 面 价 值 为 3 200 万 元, 公 允 价 值 为 3 500 万 元 假 定 合 并 前 双 方 采 用 的 会 计 政 策 及 会 计 期 间 均 相 同 不 考 虑 其 他 因 素, 甲 公 司 对 乙 企 业 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 为 () 万 元 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 答 案 A 解 析 甲 公 司 对 乙 企 业 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 =3 200 60%=1 920( 万 元 ) 同 一 控 制 下 企 业 合 并, 合 并 方 以 发 行 权 益 性 证 券 作 为 合 并 对 价 的, 应 当 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份 额 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 按 照 发 行 股 份 的 面 值 总 额 作 为 股 本, 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 与 所 发 行 股 份 面 值 总 额 之 间 的 差 额, 应 当 调 整 资 本 公 积 ( 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ); 资 本 公 积 不 足 冲 减 的, 调 整 留 存 收 益 所 以 此 题 分 录 为 : 借 : 长 期 股 权 投 资 1 920(3 200 60%) 贷 : 股 本 1 000 资 本 公 积 股 本 溢 价 920 8. 甲 公 司 对 外 币 交 易 采 用 交 易 发 生 时 的 即 期 汇 率 折 算, 按 季 计 算 汇 兑 损 益 2007 年 4 月 12 日, 甲 公 司 收 到 一 张 期 限 为 2 个 月 的 不 带 息 外 币 应 收 票 据, 票 面 金 额 为 200 万 美 元, 当 日 即 期 汇 率 为 1 美 元 =7.8 元 人 民 币 2007 年 6 月 12 日, 该 公 司 收 到 票 据 款 200 万 美 元, 当 日 即 期 汇 率 为 1 美 元 =7.78 元 人 民 币 2007 年 6 月 30 日, 即 期 汇 率 为 1 美 元 =7.77 元 人 民 币 甲 公 司 因 该 外 币 应 收 票 据 在 2007 年 第 二 季 度 产 生 的 汇 兑 损 失 为 () 万 元 人 民 币 A.2 B.4 C.6 D.8 3

答 案 B 解 析 甲 公 司 因 该 外 币 应 收 票 据 在 2007 年 第 二 季 度 产 生 的 汇 兑 损 失 =200 (7.8-7.78)=4( 万 元 人 民 币 ) 9. 甲 公 司 2007 年 1 月 10 日 开 始 自 行 研 究 开 发 无 形 资 产,12 月 31 日 达 到 预 定 用 途 其 中, 研 究 阶 段 发 生 职 工 薪 酬 30 万 元 计 提 专 用 设 备 折 旧 40 万 元 ; 进 入 开 发 阶 段 后, 相 关 支 出 符 合 资 本 化 条 件 前 发 生 的 职 工 薪 酬 30 万 元 计 提 专 用 设 备 折 旧 30 万 元, 符 合 资 本 化 条 件 后 发 生 职 工 薪 酬 100 万 元 计 提 专 用 设 备 折 旧 200 万 元 假 定 不 考 虑 其 他 因 素, 甲 公 司 2007 年 对 上 述 研 发 支 出 进 行 的 下 列 会 计 处 理 中, 正 确 的 是 () A. 确 认 管 理 费 用 70 万 元, 确 认 无 形 资 产 360 万 元 B. 确 认 管 理 费 用 30 万 元, 确 认 无 形 资 产 400 万 元 C. 确 认 管 理 费 用 130 万 元, 确 认 无 形 资 产 300 万 元 D. 确 认 管 理 费 用 100 万 元, 确 认 无 形 资 产 330 万 元 答 案 C 解 析 根 据 相 关 的 规 定, 只 有 在 开 发 阶 段 符 合 资 本 化 条 件 情 况 下 的 支 出 才 能 计 入 无 形 资 产 入 账 价 值, 此 题 中 开 发 阶 段 符 合 资 本 化 支 出 金 额 =100+200=300( 万 元 ), 确 认 为 无 形 资 产 ; 其 他 支 出 全 部 计 入 当 期 损 益, 所 以 计 入 管 理 费 用 的 金 额 =30+40+30+30=130( 万 元 ) 10. 某 核 电 站 以 10 000 万 元 购 建 一 项 核 设 施, 现 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态, 预 计 在 使 用 寿 命 届 满 时, 为 恢 复 环 境 将 发 生 弃 置 费 用 1 000 万 元, 该 弃 置 费 用 按 实 际 利 率 折 现 后 的 金 额 为 620 万 元 该 核 设 施 的 入 账 价 值 为 () 万 元 A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000 答 案 C 解 析 该 核 设 施 的 入 账 价 值 =10 000+620=10 620( 万 元 ) 此 题 分 录 为 借 : 固 定 资 产 10 620 贷 : 银 行 存 款 10 000 预 计 负 债 620 11.2007 年 11 月, 甲 公 司 因 污 水 排 放 对 环 境 造 成 污 染 被 周 围 居 民 提 起 诉 讼 2007 年 12 月 31 日, 该 案 件 尚 未 一 审 判 决 根 据 以 往 类 似 案 例 及 公 司 法 律 顾 问 的 判 断, 甲 公 司 很 可 能 败 诉 如 败 诉, 预 计 赔 偿 2 000 万 元 的 可 能 性 为 70%, 预 计 赔 偿 1 800 万 元 的 可 能 性 为 30%. 假 定 不 考 虑 其 他 因 素, 该 事 项 对 甲 公 司 2007 年 利 润 总 额 的 影 响 金 额 为 () 万 元 A.-1 800 B.-1 900 4

C.-1 940 D.-2 000 答 案 D 解 析 该 事 项 对 甲 公 司 2007 年 利 润 总 额 的 影 响 金 额 可 能 性 为 70% 的 2 000 万 元 的 损 失 12. 甲 公 司 2008 年 3 月 在 上 年 度 财 务 会 计 报 告 批 准 报 出 前 发 现 一 台 管 理 用 固 定 资 产 未 计 提 折 旧, 属 于 重 大 差 错 该 固 定 资 产 系 2006 年 6 月 接 受 乙 公 司 捐 赠 取 得 根 据 甲 公 司 的 折 旧 政 策, 该 固 定 资 产 2006 年 应 计 提 折 旧 100 万 元,2007 年 应 计 提 折 旧 200 万 元 假 定 甲 公 司 按 净 利 润 的 10% 提 取 法 定 盈 余 公 积, 不 考 虑 所 得 税 等 其 他 因 素, 甲 公 司 2007 年 度 资 产 负 债 表 " 未 分 配 利 润 " 项 目 " 年 末 数 " 应 调 减 的 金 额 为 ( ) 万 元 A.90 B.180 C.200 D.270 答 案 D 解 析 甲 公 司 2007 年 度 资 产 负 债 表 " 未 分 配 利 润 " 项 目 " 年 末 数 " 应 调 减 的 金 额 =(100+200) (1-10%)=270( 万 元 ) 13. 甲 公 司 2007 年 度 归 属 于 普 通 股 股 东 的 净 利 润 为 4000 万 元 2007 年 1 月 1 日, 甲 公 司 发 行 在 外 普 通 股 股 东 数 为 8 000 万 股 ;2007 年 4 月 1 日, 新 发 行 普 通 股 股 数 2 000 万 股 甲 公 司 于 2008 年 7 月 1 日 宣 告 分 派 股 票 股 利, 以 2007 年 12 月 31 日 总 股 本 为 基 数 每 10 股 送 5 股 假 定 不 考 虑 其 他 因 素, 甲 公 司 2008 年 比 较 利 润 表 中 列 示 的 2007 年 基 本 每 股 收 益 为 () 元 A.0.267 B.0.281 C.0.314 D.0.333 答 案 B 解 析 2007 年 发 行 在 外 普 通 股 加 权 平 均 数 =8 000 1.5+2 000 1.5 9/12=14 250( 万 股 ); 基 本 每 股 收 益 =4 000/14 250=0.281( 元 ) 14. 下 列 各 项 中, 不 得 使 用 即 期 汇 率 的 近 似 汇 率 进 行 折 算 的 是 () A. 接 受 投 资 收 到 的 外 币 B. 购 入 原 材 料 应 支 付 的 外 币 C. 取 得 借 款 收 到 的 外 币 D. 销 售 商 品 应 收 取 的 外 币 答 案 A 解 析 企 业 收 到 的 投 资 者 以 外 币 投 入 的 资 本, 无 论 是 否 有 合 同 约 定 汇 率, 均 不 得 采 用 合 同 约 定 汇 率 和 即 期 汇 率 的 近 似 汇 率 折 算, 而 是 采 用 交 易 日 即 期 汇 率 折 算 5

15. 甲 公 司 以 一 台 生 产 设 备 和 一 项 专 利 权 与 乙 公 司 的 一 台 机 床 进 行 非 货 币 性 资 产 甲 公 司 换 出 生 产 设 备 的 账 面 原 价 为 1 000 万 元, 累 计 折 旧 为 250 万 元, 公 允 价 值 为 780 万 元 ; 换 出 专 利 权 的 账 面 原 价 为 120 万 元, 累 计 摊 销 为 24 万 元, 公 允 价 值 为 100 万 元 乙 公 司 换 出 机 床 的 账 面 原 价 为 1 500 万 元, 累 计 折 旧 为 750 万 元, 固 定 资 产 减 值 准 备 为 32 万 元, 公 允 价 值 为 700 万 元 甲 公 司 另 向 乙 公 司 收 取 银 行 存 款 180 万 元 作 为 补 价 假 定 该 非 货 币 性 资 产 不 具 有 商 业 实 质, 不 考 虑 其 他 因 素, 甲 公 司 换 入 乙 公 司 机 床 的 入 账 价 值 为 () 万 元 A.538 B.666 C.700 D.718 答 案 B 解 析 此 题 中, 不 具 有 商 业 实 质 情 况 下 的 非 货 币 性 资 产, 其 换 入 资 产 的 入 账 价 值 = 换 出 资 产 的 账 面 价 值 + 支 付 的 相 关 税 费 - 收 到 的 补 价 =(1 000-250)+(120-24)-180=666( 万 元 ) 二 多 项 选 择 题 ( 本 类 题 共 10 小 题, 每 小 题 2 分, 共 20 分 每 小 题 备 选 答 案 中, 有 两 个 或 两 个 以 上 符 合 题 意 的 正 确 答 案 请 将 选 定 的 答 案, 按 答 题 卡 要 求, 用 2B 铅 笔 填 涂 答 题 卡 中 题 号 16 至 25 信 息 点 多 选 少 选 错 选 不 选 均 不 得 分 ) 16. 甲 公 司 ( 制 造 企 业 ) 投 资 的 下 列 各 公 司 中, 应 当 纳 入 其 合 并 财 务 报 表 合 并 范 围 的 有 ( ) A. 主 要 从 事 金 融 业 务 的 子 公 司 B. 设 在 实 行 外 汇 管 制 国 家 的 子 公 司 C. 发 生 重 大 亏 损 的 子 公 司 D. 与 乙 公 司 共 同 控 制 的 合 营 公 司 答 案 ABC 解 析 根 据 新 准 则 的 规 定, 母 公 司 拥 有 其 半 数 以 上 表 决 权 的 被 投 资 单 位 以 及 母 公 司 拥 有 其 半 数 以 下 表 决 权 但 能 够 通 过 其 他 方 式 对 被 投 资 单 位 的 财 务 和 经 营 政 策 实 施 控 制 的 企 业, 应 该 纳 入 合 并 范 围 选 项 D 没 有 共 同 控 制 情 况 下 没 有 达 到 上 述 要 求, 不 能 纳 入 合 并 范 围 17. 下 列 各 项 中, 年 末 可 以 转 入 事 业 单 位 结 余 分 配 的 有 ( ) A. 事 业 收 支 的 结 余 余 额 B. 事 业 收 支 的 超 支 金 额 C. 经 营 收 支 的 结 余 金 额 D. 经 营 收 支 的 亏 损 金 额 答 案 ABC 解 析 年 度 终 了, 事 业 单 位 实 现 的 事 业 结 余 全 数 转 入 " 结 余 分 配 " 科 目, 结 转 后 该 科 目 无 余 额 ; 经 营 结 余 通 常 应 当 转 入 结 余 分 配, 但 如 为 亏 损, 则 不 予 结 转 此 题 正 确 答 案 为 ABC. 18.2007 年 1 月 2 日, 甲 公 司 以 货 币 资 金 取 得 乙 公 司 30% 的 股 权, 初 始 投 资 成 本 为 4 000 万 元 ; 当 日, 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 14 000 万 元, 与 其 账 面 价 值 相 同 甲 公 司 取 得 投 资 后 即 派 人 参 与 乙 公 司 6

的 生 产 经 营 决 策, 但 未 能 对 乙 公 司 形 成 控 制 乙 公 司 2007 年 实 现 净 利 润 1 000 万 元 假 定 不 考 虑 所 得 税 等 其 他 因 素,2007 年 甲 公 司 下 列 各 项 与 该 项 投 资 相 关 的 会 计 处 理 中, 正 确 的 有 ( ) A. 确 认 商 誉 200 万 元 B. 确 认 营 业 外 收 入 200 万 元 C. 确 认 投 资 收 益 300 万 元 D. 确 认 资 本 公 积 200 万 元 答 案 BC 解 析 此 题 分 录 为 : 2007 年 1 月 2 日 借 : 长 期 股 权 投 资 4 200(14 000 30%) 贷 : 银 行 存 款 4 000 营 业 外 收 入 200 2007 年 12 月 31 日 借 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 ( 损 益 调 整 )300(1 000 30%) 贷 : 投 资 收 益 300 由 此 可 知, 甲 公 司 应 该 确 认 营 业 外 收 入 200 万 元, 确 认 投 资 收 益 300 万 元 19. 下 列 有 关 投 资 性 房 地 产 后 续 计 量 会 计 处 理 的 表 述 中, 正 确 的 有 ( ) A. 不 同 企 业 可 以 分 别 采 用 成 本 模 式 或 公 允 价 值 模 式 B. 满 足 特 定 条 件 时 可 以 采 用 公 允 价 值 模 式 C. 同 一 企 业 可 以 分 别 采 用 成 本 模 式 和 公 允 价 值 模 式 D. 同 一 企 业 不 得 同 时 采 用 成 本 模 式 和 公 允 价 值 模 式 答 案 ABD 解 析 投 资 性 房 地 产 核 算, 同 一 企 业 不 得 同 时 采 用 成 本 模 式 和 公 允 价 值 模 式 20. 下 列 各 项 中, 影 响 持 有 至 到 期 投 资 摊 余 成 本 因 素 的 有 ( ) A. 确 认 的 减 值 准 备 B. 分 期 收 回 的 本 金 C. 利 息 调 整 的 累 计 摊 销 额 D. 对 到 期 一 次 付 息 债 券 确 认 的 票 面 利 息 答 案 ABCD 解 析 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 与 其 账 面 价 值 相 同, 上 述 四 项 都 会 影 响 持 有 至 到 期 投 资 的 账 面 价 值 ( 摊 余 成 本 ), 所 以 都 应 选 择 7

21.2007 年 3 月 31 日, 甲 公 司 应 收 乙 公 司 的 一 笔 贷 款 500 万 元 到 期, 由 于 乙 公 司 发 生 财 务 困 难, 该 笔 贷 款 预 计 短 期 内 无 法 收 回 该 公 司 已 为 该 项 债 权 计 提 坏 账 准 备 100 万 元 当 日, 甲 公 司 就 该 债 权 与 乙 公 司 进 行 协 商 下 列 协 商 方 案 中, 属 于 甲 公 司 债 务 重 组 的 有 ( ) A. 减 免 100 万 元 债 务, 其 余 部 分 立 即 以 现 金 偿 还 B. 减 免 50 万 元 债 务, 其 余 部 分 延 期 两 年 偿 还 C. 以 公 允 价 值 为 500 万 元 的 固 定 资 产 偿 还 D. 以 现 金 100 万 元 和 公 允 价 值 为 400 万 元 的 无 形 资 产 偿 还 答 案 AB 解 析 债 务 重 组 是 指 在 债 务 人 发 生 财 务 困 难 的 情 况 下, 债 权 人 按 照 其 与 债 务 人 达 成 的 协 议 或 者 法 院 的 裁 定 作 出 的 让 步 的 事 项 此 题 选 项 CD 均 没 有 作 出 让 步, 所 以 不 属 于 债 务 重 组 所 以 应 该 选 择 AB. 22. 下 列 各 项 关 于 或 有 事 项 会 计 处 理 的 表 述 中, 正 确 的 有 ( ) A. 重 组 计 划 对 外 公 告 前 不 应 就 重 组 义 务 确 认 预 计 负 债 B. 因 或 有 事 项 产 生 的 潜 在 义 务 不 应 确 认 为 预 计 负 债 C. 因 亏 损 合 同 预 计 产 生 的 损 失 应 于 合 同 完 成 时 确 认 D. 对 期 限 较 长 预 计 负 债 进 行 计 量 时 应 考 虑 货 币 时 间 价 值 的 影 响 答 案 ABD 解 析 待 执 行 合 同 变 为 亏 损 合 同, 在 满 足 预 计 负 债 确 认 条 件 时, 应 当 确 认 预 计 负 债 这 里 的 待 执 行 合 同 是 指 合 同 各 方 尚 未 履 行 任 何 合 同 义 务, 或 部 分 地 履 行 了 同 等 义 务 的 合 同 所 以 选 项 C 不 正 确 23. 企 业 确 定 业 务 分 部 时, 在 结 合 内 部 管 理 要 求 的 基 础 上 应 考 虑 的 因 素 有 ( ) A. 生 产 过 程 的 性 质 B. 产 品 或 劳 务 的 性 质 C. 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 的 方 式 D. 产 品 或 劳 务 的 客 户 类 型 答 案 ABCD 解 析 在 确 定 业 务 分 部 时, 应 当 结 合 企 业 内 部 管 理 要 求, 并 考 虑 下 列 因 素 :(1) 各 单 项 产 品 或 劳 务 的 性 质 ;(2) 生 产 过 程 的 性 质 ;(3) 产 品 或 劳 务 的 客 户 类 型 ;(4) 销 售 产 品 或 提 供 劳 务 的 方 式 ;(5) 生 产 产 品 或 提 供 劳 务 受 法 律 行 政 法 规 的 影 响 因 此 此 题 选 择 ABCD. 24. 下 列 各 项 中, 属 于 会 计 政 策 变 更 的 有 ( ) A. 无 形 资 产 摊 销 方 法 由 生 产 总 量 法 改 为 年 限 平 均 法 B. 因 执 行 新 会 计 准 则 将 建 造 合 同 收 入 确 认 方 法 由 完 成 合 同 法 改 为 完 工 百 分 比 法 C. 投 资 性 房 地 产 的 后 续 计 量 由 成 本 模 式 改 为 公 允 价 值 模 式 D. 因 执 行 新 会 计 准 则 对 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 权 益 法 改 为 成 本 法 核 算 答 案 BCD 解 析 选 项 A 属 于 会 计 估 计 变 更 8

25. 下 列 各 项 中, 在 资 产 负 债 表 日 应 按 该 日 即 期 汇 率 折 算 的 有 ( ) A. 以 外 币 购 入 的 存 货 B. 外 币 债 权 债 务 C. 以 外 币 购 入 的 固 定 资 产 D. 以 外 币 标 价 的 交 易 性 金 融 资 产 答 案 BD 解 析 资 产 负 债 表 日, 以 历 史 成 本 计 量 的 外 币 非 货 币 性 项 目, 仍 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算, 不 改 变 其 记 账 本 位 币 的 金 额 所 以 选 项 C 不 正 确 对 于 选 项 A 存 在 一 点 争 议, 如 果 存 货 发 生 了 减 值, 期 末 按 照 可 变 现 净 值 计 量, 不 考 虑 其 他 因 素, 期 末 存 货 的 价 值 就 等 于 按 照 期 末 汇 率 折 算 后 的 可 变 现 净 值, 但 站 在 中 级 实 务 考 试 的 角 度 分 析, 不 会 考 虑 的 这 么 细 致, 所 以 不 选 A 更 符 合 出 题 本 意 三 判 断 题 ( 本 题 共 10 小 题, 每 小 题 1 分, 共 10 分, 请 判 断 每 小 题 的 表 述 是 否 正 确, 并 按 答 题 卡 要 求, 用 2B 铅 笔 填 涂 答 题 卡 中 题 号 61 至 70 信 息 点 认 为 表 述 正 确 的, 填 涂 答 题 卡 中 信 息 点 [ ]; 认 为 表 述 错 误 的, 填 涂 答 题 卡 中 信 息 点 [ ]. 每 小 题 答 题 正 确 的 得 1 分, 答 题 错 误 的 扣 0.5 分, 不 答 题 的 不 得 分 也 不 扣 分 本 类 题 最 低 得 分 为 零 分 ) 61. 子 公 司 向 少 数 股 东 支 付 的 现 金 股 利 或 利 润, 在 合 并 现 金 流 量 表 中 应 当 在 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 项 上 单 独 反 映 ( ) 答 案 错 解 析 对 于 子 公 司 向 少 数 股 东 支 付 现 金 股 利 或 利 润, 在 合 并 现 金 流 量 表 中 应 当 在 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 之 下 的 分 配 股 利 利 润 或 偿 付 利 息 支 付 的 现 金 项 目 下 其 中 : 子 公 司 支 付 给 少 数 股 东 的 股 利 利 润 项 目 反 映 62. 事 业 单 位 的 拨 入 专 款 在 所 涉 及 项 目 未 完 工 时, 其 年 末 结 余 不 应 进 行 分 配 和 结 转 ( ) 答 案 对 解 析 事 业 单 位 年 终 结 账 时, 对 已 完 工 的 项 目, 应 当 将 拨 入 专 款 账 户 的 余 额 与 拨 出 专 款 和 专 款 支 出 账 户 的 相 应 余 额 对 冲, 对 冲 后 的 余 额 应 当 按 照 拨 款 单 位 规 定 处 理 未 完 工 的 项 目, 不 予 结 转 63. 企 业 购 入 不 需 要 安 装 的 生 产 设 备, 购 买 价 款 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付, 实 质 上 具 有 融 资 性 的, 应 当 以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 其 成 本 ( ) 答 案 对 解 析 购 买 固 定 资 产 的 价 款 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付, 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的, 固 定 资 产 的 成 本 应 当 以 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 64. 在 资 产 减 值 测 试 中, 计 算 资 产 未 来 现 金 流 量 现 值 时 所 采 用 的 折 现 率 应 当 是 反 映 当 前 市 场 货 币 时 间 价 值 和 资 产 特 定 风 险 的 税 前 利 率 ( ) 9

答 案 对 解 析 为 了 资 产 减 值 测 试 的 目 的, 计 算 资 产 未 来 现 金 流 量 现 值 时 所 使 用 的 折 现 率 应 当 是 反 映 当 前 市 场 货 币 时 间 价 值 和 资 产 特 定 风 险 的 税 前 利 率 65. 投 资 企 业 对 其 实 质 上 控 制 的 被 投 资 企 业 进 行 的 长 期 股 权 投 资, 在 编 制 其 个 别 财 务 报 表 和 合 并 财 务 报 表 时 均 应 采 用 权 益 法 核 算 ( ) 答 案 错 解 析 此 种 情 况 下 个 别 报 表 应 该 采 用 成 本 法 核 算, 合 并 报 表 采 用 权 益 法 核 算 66. 职 工 薪 酬 是 指 为 获 得 职 工 提 供 的 服 务 而 给 予 各 种 形 式 的 报 酬 和 其 他 相 关 支 出, 包 括 提 供 给 职 工 的 全 部 货 币 性 薪 酬 和 非 货 币 性 福 利 ( ) 答 案 对 解 析 本 命 题 为 职 工 薪 酬 的 定 义 67. 企 业 控 股 合 并 形 成 的 商 誉, 不 需 要 进 行 减 值 测 试, 但 应 在 合 并 财 务 报 表 中 分 期 摊 销 ( ) 答 案 错 解 析 根 据 减 值 准 则 的 规 定, 商 誉 属 于 本 准 则 规 范 的 范 围 68. 企 业 在 报 告 年 度 资 产 负 债 表 日 至 财 务 报 告 批 准 日 之 间 取 得 确 凿 证 据, 表 明 某 项 资 产 在 报 告 日 已 发 生 减 值 的, 应 作 为 非 调 整 事 项 进 行 处 理 ( ) 答 案 错 解 析 此 种 情 况 下 应 作 为 调 整 事 项 处 理 69. 企 业 对 境 外 子 公 司 的 外 币 利 润 表 进 行 折 算 时, 可 以 采 用 交 易 发 生 日 即 期 汇 率, 也 可 以 采 用 按 照 系 统 合 理 的 方 法 确 定 的 与 交 易 日 即 期 汇 率 近 似 的 汇 率 ( ) 答 案 对 解 析 利 润 表 中 的 收 入 和 费 用 项 目, 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 ; 也 可 以 采 用 按 照 系 统 合 理 的 方 法 确 定 的 与 交 易 日 即 期 汇 率 近 似 的 汇 率 折 算 ( ) 70. 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资 性 房 地 产, 应 根 据 其 预 计 使 用 寿 命 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销 答 案 错 解 析 公 允 价 值 模 拟 计 量 的 投 资 性 房 地 产 不 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销 四 计 算 分 析 题 ( 本 类 题 共 2 小 题, 第 1 小 题 10 分, 第 2 小 题 12 分, 共 22 分 凡 要 求 计 算 的 项 目, 除 特 别 说 明 外, 均 须 列 出 计 算 过 程 ; 计 算 结 果 出 现 小 数 的, 均 保 留 到 小 数 点 后 两 位 小 数 凡 要 求 编 制 会 计 分 录, 除 题 中 有 特 殊 要 求 外, 只 需 写 出 一 级 科 目 ) 10

1. 乙 股 份 有 限 公 司 ( 简 称 乙 公 司 ) 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ( 该 企 业 购 进 固 定 资 产 相 关 的 增 值 税 额 不 能 抵 扣 ), 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%. 该 公 司 在 生 产 经 营 期 间 以 自 营 方 式 建 造 一 条 生 产 线 2007 年 1 月 至 4 月 发 生 的 有 关 经 济 业 务 如 下 : (1) 购 入 一 批 工 程 物 资, 收 到 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 200 万 元, 增 值 税 额 为 34 万 元, 款 项 已 通 过 银 行 转 账 支 付 (2) 工 程 领 用 工 程 物 资 210.6 万 元 (3) 工 程 领 用 生 产 用 A 原 材 料 一 批, 实 际 成 本 为 100 万 元 ; 购 入 该 批 A 原 材 料 支 付 的 增 值 税 额 为 17 万 元 ; 未 对 该 批 A 原 材 料 计 提 存 货 跌 价 准 备 (4) 应 付 工 程 人 员 职 工 薪 酬 114 万 元 (5) 工 程 建 造 过 程 中, 由 于 非 正 常 原 因 造 成 部 分 毁 损, 该 部 分 工 程 实 际 成 本 为 50 万 元, 未 计 提 在 建 工 程 减 值 准 备 ; 应 从 保 险 公 司 收 取 赔 偿 款 5 万 元, 该 赔 偿 款 尚 未 收 到 (6) 以 银 行 存 款 支 付 工 程 其 他 支 出 40 万 元 (7) 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 进 行 试 运 转, 领 用 生 产 用 B 原 材 料 实 际 成 本 为 20 万 元, 购 入 该 批 B 原 材 料 支 付 的 增 值 税 额 为 3.4 万 元 ; 以 银 行 存 款 支 付 其 他 支 出 5 万 元 未 对 该 批 B 原 材 料 计 提 存 货 跌 价 准 备 工 程 试 运 转 生 产 的 产 品 完 工 转 为 库 存 商 品 该 库 存 商 品 成 本 中 耗 用 B 原 材 料 的 增 值 税 额 为 3.4 万 元, 经 税 务 部 门 核 定 可 以 抵 扣 ; 该 库 存 商 品 的 估 计 售 价 ( 不 含 增 值 税 ) 为 38.3 万 元 (8) 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 并 交 付 使 用 (9) 剩 余 工 程 物 资 转 为 生 产 用 原 材 料, 并 办 妥 相 关 手 续 要 求 : 根 据 以 上 资 料, 逐 笔 编 制 乙 公 司 相 关 业 务 的 会 计 分 录 ( 应 交 税 费 科 目 要 求 写 出 明 细 科 目 及 专 栏 名 称 ; 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 答 案 (1) 借 : 工 程 物 资 234 贷 : 银 行 存 款 234 (2) 借 : 在 建 工 程 210.6 贷 : 工 程 物 资 210.6 11

(3) 借 : 在 建 工 程 117 贷 : 原 材 料 A 原 材 料 100 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 17 (4) 借 : 在 建 工 程 114 贷 : 应 付 职 工 薪 酬 114 (5) 借 : 营 业 外 支 出 45 其 他 应 收 款 5 贷 : 在 建 工 程 50 (6) 借 : 在 建 工 程 40 贷 : 银 行 存 款 40 (7) 借 : 在 建 工 程 28.4 贷 : 原 材 料 B 原 材 料 20 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 3.4 银 行 存 款 5 借 : 库 存 商 品 38.3 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 或 进 项 税 额 转 出 ) 3.4 贷 : 在 建 工 程 41.7 注 释 : 对 于 增 值 税 的 处 理, 站 在 业 务 发 生 的 时 间 前 后 以 及 所 发 生 业 务 的 经 济 意 义 来 分 析, 在 工 程 领 用 材 料 时 按 照 税 法 规 定 要 将 进 项 税 额 转 出, 将 来 所 生 产 的 产 品 消 耗 材 料 的 进 项 税 额 按 照 税 法 规 定 可 以 抵 扣 的, 再 作 进 项 税 额 或 冲 掉 进 项 税 额 转 出, 两 种 处 理 思 路 都 是 对 的 (8) 借 : 固 定 资 产 418.3 贷 : 在 建 工 程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3) (9) 借 : 原 材 料 20[23.4/(1+17%)] 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 工 程 物 资 3.4[23.4/(1+17%) 17%] 23.4(234-210.6) 2. 京 雁 公 司 和 甲 公 司 均 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%; 年 末 均 按 实 现 净 利 润 的 10% 提 取 法 定 盈 余 公 积 假 定 产 品 销 售 价 格 均 为 不 含 增 值 税 的 公 允 价 格 2007 年 度 发 生 的 有 关 交 易 或 事 项 如 下 : (1)1 月 1 日, 京 雁 公 司 以 3 200 万 元 取 得 甲 公 司 有 表 决 权 股 份 的 60% 作 为 长 期 股 权 投 资 当 日, 甲 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 账 面 价 值 和 公 允 价 值 均 为 5 000 万 元 ; 所 有 者 权 益 为 5 000 万 元, 其 中 股 本 2 000 万 元, 资 本 公 积 1 900 万 元, 盈 余 公 积 600 万 元, 未 分 配 利 润 500 万 元 在 此 之 前, 京 雁 公 司 和 甲 公 司 之 间 不 存 在 关 联 方 关 系 (2)6 月 30 日, 京 雁 公 司 向 甲 公 司 销 售 一 件 A 产 品, 销 售 价 格 为 500 万 元, 销 售 成 本 为 300 万 元, 款 项 已 于 当 日 收 存 银 行 甲 公 司 购 买 的 A 产 品 作 为 管 理 用 固 定 资 产, 于 当 日 投 入 使 用, 预 计 可 使 用 年 限 为 5 年, 预 计 净 残 值 为 零, 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 12

(3)7 月 1 日, 京 雁 公 司 向 甲 公 司 销 售 B 产 品 200 件, 单 位 销 售 价 格 为 10 万 元, 单 位 销 售 成 本 为 9 万 元, 款 项 尚 未 收 取 甲 公 司 将 购 入 的 B 产 品 作 为 存 货 入 库 ; 至 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 已 对 外 销 售 B 产 品 40 件, 单 位 销 售 价 格 为 10.3 万 元 ;2007 年 12 月 31 日, 对 尚 未 销 售 的 B 产 品 每 件 计 提 存 货 跌 价 准 备 1.2 万 元 (4)12 月 31 日, 京 雁 公 司 尚 未 收 到 向 甲 公 司 销 售 200 件 B 产 品 的 款 项 ; 当 日, 对 该 笔 应 收 账 款 计 提 了 20 万 元 的 坏 账 准 备 (5)4 月 12 日, 甲 公 司 对 外 宣 告 发 放 上 年 度 现 金 股 利 300 万 元 ;4 月 20 日, 京 雁 公 司 收 到 甲 公 司 发 放 的 现 金 股 利 180 万 元 甲 公 司 2007 年 度 利 润 表 列 报 的 净 利 润 为 400 万 元 要 求 : (1) 编 制 京 雁 公 司 2007 年 12 月 31 日 合 并 甲 公 司 财 务 报 表 时 按 照 权 益 法 调 整 相 关 长 期 股 权 投 资 的 会 计 分 录 (2) 编 制 京 雁 公 司 2007 年 12 月 31 日 合 并 甲 公 司 财 务 报 表 的 各 项 相 关 抵 销 分 录 ( 不 要 求 编 制 与 合 并 现 金 流 量 表 相 关 的 抵 销 分 录 ; 不 要 求 编 制 与 抵 销 内 部 交 易 相 关 的 递 延 所 得 税 抵 销 分 录 ; 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 计 分 录 答 案 (1) 编 制 京 雁 公 司 2007 年 12 月 31 日 合 并 甲 公 司 财 务 报 表 时 按 照 权 益 法 调 整 相 关 长 期 股 权 投 资 的 会 借 : 长 期 股 权 投 资 240 贷 : 投 资 收 益 240 (2) 编 制 京 雁 公 司 2007 年 12 月 31 日 合 并 甲 公 司 财 务 报 表 的 各 项 相 关 抵 销 分 录 1 固 定 资 产 业 务 抵 销 借 : 营 业 收 入 500 贷 : 营 业 成 本 300 固 定 资 产 原 价 200(500-300) 借 : 固 定 资 产 累 计 折 旧 20(200/5 6/12) 贷 : 管 理 费 用 20 2 存 货 业 务 抵 销 借 : 营 业 收 入 2 000 贷 : 营 业 成 本 1 840 存 货 160 13

或 : 借 : 营 业 收 入 2 000 贷 : 营 业 成 本 2 000 借 : 营 业 成 本 160 贷 : 存 货 160 借 : 存 货 存 货 跌 价 准 备 160 货 : 资 产 减 值 损 失 160 3 债 权 债 务 抵 销 借 : 应 付 账 款 2 340 贷 : 应 收 账 款 2 340 借 : 应 收 账 款 坏 账 准 备 20 贷 : 资 产 减 值 损 失 20 4 投 资 业 务 抵 销 : 借 : 股 本 2000 资 本 公 积 1900 盈 余 公 积 640 未 分 配 利 润 年 末 560 商 誉 贷 : 长 期 股 权 投 资 3 260 少 数 股 东 权 益 200(3200-5000 60%) 2 040[(2 000+1 900+640+560) 40%] 借 : 投 资 收 益 240(400 60%) 少 数 股 东 损 益 160(400 40%) 未 分 配 利 润 年 初 500 贷 : 本 年 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 40(400 10%) 应 付 股 利 300 未 分 配 利 润 年 末 560 五 综 合 题 ( 本 类 题 共 2 小 题, 第 1 小 题 15 分, 第 2 小 题 18 分, 共 33 分 凡 要 求 计 算 的 项 目, 除 特 别 说 明 外, 均 须 列 出 计 算 过 程 ; 计 算 结 果 出 现 小 数 的, 均 保 留 到 小 数 点 后 两 位 小 数 凡 要 求 编 制 的 会 计 分 录, 除 题 中 有 特 殊 要 求 外, 只 需 写 出 一 级 科 目 ) 1. 甲 上 市 公 司 ( 简 称 甲 公 司 ) 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%; 除 特 别 说 明 外, 不 考 虑 除 增 值 税 以 外 的 其 他 相 关 税 费 ; 所 售 资 产 未 发 生 减 值 ; 销 售 商 品 为 正 常 的 生 产 经 营 活 动, 销 售 价 格 为 不 含 增 值 税 的 公 允 价 格 ; 商 品 销 售 成 本 在 确 认 销 售 收 入 时 逐 笔 结 转 (1)2007 年 12 月 甲 公 司 发 生 下 列 经 济 业 务 : 14

112 月 1 日, 甲 公 司 与 A 公 司 签 订 委 托 代 销 商 品 协 议 协 议 规 定, 甲 公 司 以 支 付 手 续 费 方 式 委 托 A 公 司 代 销 W 商 品 100 件,A 公 司 对 外 销 售 价 格 为 每 件 3 万 元, 未 出 售 的 商 品 A 公 司 可 以 退 还 甲 公 司 ; 甲 公 司 按 A 公 司 对 外 销 售 价 格 的 1% 向 A 公 司 支 付 手 续 费, 在 收 取 A 公 司 代 销 商 品 款 时 扣 除 该 W 商 品 单 位 成 本 为 2 万 元 12 月 31 日, 甲 公 司 收 到 A 公 司 开 来 的 供 销 清 单, 已 对 外 销 售 W 商 品 60 件 ; 甲 公 司 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 注 明 : 销 售 价 格 180 万 元, 增 值 税 额 30.6 万 元 ; 同 日, 甲 公 司 收 到 A 公 司 交 来 的 代 销 商 品 款 208.8 万 元 并 存 入 银 行, 应 支 付 A 公 司 的 手 续 费 1.8 万 元 已 扣 除 212 月 5 日, 收 到 B 公 司 退 回 的 X 商 品 一 批 以 及 税 务 机 关 开 具 的 进 货 退 回 相 关 证 明, 销 售 价 格 为 100 万 元, 销 售 成 本 为 70 万 元 ; 该 批 商 品 已 于 11 月 份 确 认 收 入, 但 款 项 尚 未 收 到, 且 未 计 提 坏 账 准 备 312 月 10 日, 与 C 公 司 签 订 一 项 为 期 5 个 月 的 非 工 业 性 劳 务 合 同, 合 同 总 收 入 为 200 万 元, 当 天 预 收 劳 务 款 20 万 元 12 月 31 日, 经 专 业 测 量 师 对 已 提 供 的 劳 务 进 行 测 量, 确 定 该 项 劳 务 的 完 工 程 度 为 30%. 至 12 月 31 日, 实 际 发 生 劳 务 成 本 40 万 元 ( 假 定 均 为 职 工 薪 酬 ), 估 计 为 完 成 合 同 还 将 发 生 劳 务 成 本 90 万 元 ( 假 定 均 为 职 工 薪 酬 ) 该 项 劳 务 应 交 营 业 税 ( 不 考 虑 期 他 流 转 税 费 ), 税 率 为 5%. 假 定 该 项 劳 务 交 易 的 结 果 能 够 可 靠 地 计 量 412 月 15 日, 出 售 确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 的 D 公 司 股 票 1 000 万 股, 出 售 价 款 3 000 万 元 已 存 入 银 行 当 日 出 售 前, 甲 公 司 持 有 D 公 司 股 票 1 500 万 股, 账 面 价 值 为 4 350 万 元 ( 其 中, 成 本 为 3 900 万 元, 公 允 价 值 变 动 为 450 万 元 ) 12 月 31 日,D 公 司 股 票 的 公 允 价 值 为 每 股 3.30 元 512 月 31 日, 以 本 公 司 生 产 的 产 品 作 为 福 利 发 放 给 职 工 发 放 给 生 产 工 人 的 产 品 不 含 增 值 税 的 公 允 价 值 为 200 万 元, 实 际 成 本 为 160 万 元 ; 发 放 给 行 政 管 理 人 员 的 产 品 不 含 增 值 税 的 公 允 价 值 为 100 万 元, 实 际 成 本 为 80 万 元 产 品 已 发 放 给 职 工 612 月 31 日, 采 用 分 期 收 款 方 式 向 E 公 司 销 售 Z 大 型 设 备 一 套, 合 同 约 定 的 销 售 价 格 为 3 000 万 元, 从 2008 年 起 分 5 年 于 每 年 12 月 31 日 收 取 该 大 型 设 备 的 实 际 成 本 为 2 000 万 元 如 采 用 现 销 方 式, 该 大 型 设 备 的 销 售 价 格 为 2 500 万 元 商 品 已 经 发 出, 甲 公 司 尚 未 开 具 增 值 税 专 用 发 票 (2)2007 年 甲 公 司 除 上 述 业 务 以 外 的 业 务 的 损 益 资 料 如 下 : 项 目 单 位 : 万 元 金 额 一 营 业 收 入 5 000 减 : 营 业 成 本 4 000 营 业 税 金 及 附 加 50 销 售 费 用 200 管 理 费 用 300 财 务 费 用 30 资 产 减 值 损 失 0 加 : 公 允 价 值 变 动 收 益 0 投 资 收 益 100 15

二 营 业 利 润 520 加 : 营 业 外 收 入 70 减 : 营 业 外 支 出 20 三 利 润 总 额 570 要 求 : (1) 根 据 上 述 资 料, 逐 笔 编 制 甲 公 司 相 关 业 务 的 会 计 分 录 (2) 计 算 甲 公 司 2007 年 度 利 润 表 部 分 项 目 的 金 额, 结 果 填 入 答 题 纸 第 9 页 所 附 表 格 ( 应 交 税 费 科 目 要 求 写 出 明 细 科 目 及 专 栏 名 称 ; 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 答 案 (1) 根 据 上 述 资 料, 逐 笔 编 制 甲 公 司 相 关 业 务 的 会 计 分 录 112 月 1 日 : 借 : 发 出 商 品 200(100 2) 贷 : 库 存 商 品 200 12 月 31 日 借 : 应 收 账 款 210.6 贷 : 主 营 业 务 收 入 180 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 30.6 借 : 主 营 业 务 成 本 120(60 2) 贷 : 发 出 商 品 120 借 : 银 行 存 款 208.8 销 售 费 用 1.8 贷 : 应 收 账 款 210.6 212 月 5 日 借 : 主 营 业 务 收 入 100 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 17 贷 : 应 收 账 款 117 借 : 库 存 商 品 70 贷 : 主 营 业 务 成 本 70 312 月 10 日 16

借 : 银 行 存 款 20 贷 : 预 收 账 款 20 12 月 31 日 借 : 劳 务 成 本 40 贷 : 应 付 职 工 薪 酬 40 借 : 预 收 账 款 60 贷 : 其 他 业 务 收 入 60(200 30%) 借 : 其 他 业 务 成 本 39[(40+90) 30%] 贷 : 劳 务 成 本 39 借 : 营 业 税 金 及 附 加 3 贷 : 应 交 税 费 应 交 营 业 税 3(60 3%) 412 月 15 日 借 : 银 行 存 款 3 000 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 成 本 2 600(3 900 1 000/1 500) 公 允 价 值 变 动 300(450 1 000/1 500) 投 资 收 益 100 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 300 贷 : 投 资 收 益 300 12 月 31 日 借 : 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 200[500 3.3-(4350-2600-300)] 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 200 512 月 31 日 借 : 生 产 成 本 234 管 理 费 用 117 贷 : 应 付 职 工 薪 酬 351 借 : 应 付 职 工 薪 酬 351 贷 : 主 营 业 务 收 入 300(200+100) 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 )51 借 : 主 营 业 务 成 本 240(160+80) 贷 : 库 存 商 品 240 612 月 31 日 17

借 : 长 期 应 收 款 3 000 贷 : 主 营 业 务 收 入 2 500 未 实 现 融 资 收 益 500 借 : 主 营 业 务 成 本 2 000 贷 : 库 存 商 品 2 000 (2) 计 算 甲 公 司 2007 年 度 利 润 表 部 分 项 目 的 金 额, 结 果 填 入 答 题 纸 第 9 页 所 附 表 格 项 目 金 额 调 整 后 金 额 一 营 业 收 入 5 000 减 : 营 业 成 本 4 000 7 940(5 000+180-100+60 +300+2 500) 6 329(4 000+120-70+39 +240+2 000) 营 业 税 金 及 附 加 50 53(50+3) 销 售 费 用 200 201.8(200+1.8) 管 理 费 用 300 417(300+117) 财 务 费 用 30 30 资 产 减 值 损 失 0 0 加 : 公 允 价 值 变 动 收 益 0-100(-300+200) 投 资 收 益 100 500(100+100+300) 二 营 业 利 润 520 1309.2 加 : 营 业 外 收 入 70 70 减 : 营 业 外 支 出 20 20 三 利 润 总 额 570 1 359.2 2. 甲 公 司 为 上 市 公 司, 主 要 从 事 机 器 设 备 的 生 产 和 销 售 甲 公 司 2007 年 度 适 用 的 所 得 税 税 率 为 33%, 2008 年 及 以 后 年 度 适 用 的 所 得 税 税 率 为 25%, 有 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 于 抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 假 定 甲 公 司 相 关 资 产 的 初 始 入 账 价 值 等 于 计 税 基 础, 且 折 旧 或 摊 销 方 法 折 旧 或 摊 销 年 限 均 为 税 法 规 定 相 同 甲 公 司 按 照 实 现 净 利 润 的 10% 提 取 法 盈 余 公 积 甲 公 司 2007 年 度 所 得 税 汇 清 缴 于 2008 年 2 月 28 日 完 成,2007 年 度 财 务 会 计 报 告 经 董 事 会 批 准 于 2008 年 3 月 15 日 对 外 报 出 2008 年 3 月 1 日, 甲 公 司 总 会 计 师 对 2007 年 度 的 下 列 有 关 资 产 业 务 的 会 计 处 理 提 出 疑 问 : (1) 存 货 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 存 货 中 包 括 :150 件 甲 产 品 50 件 乙 产 品 和 300 吨 专 门 用 于 生 产 乙 产 品 的 N 型 号 钢 材 150 件 甲 产 品 和 50 件 乙 产 品 的 单 位 预 算 成 本 均 为 120 万 元 其 中,150 件 甲 产 品 签 订 有 不 可 撤 销 的 销 售 合 同, 每 件 合 同 价 格 ( 不 含 增 值 税 ) 为 150 万 元, 市 场 价 格 ( 不 含 增 值 税 ) 预 期 为 118 万 元 ;50 件 乙 产 品 没 有 签 订 销 售 合 同, 每 件 市 场 价 格 ( 不 含 增 值 税 ) 预 期 为 118 万 元 销 售 每 件 甲 产 品 乙 产 品 预 期 发 生 的 销 售 费 用 及 税 金 ( 不 含 增 值 税 ) 均 为 2 万 元 18

300 吨 N 型 号 钢 材 单 位 成 本 为 每 吨 20 万 元, 可 生 产 乙 产 品 60 件 将 N 型 号 钢 材 加 工 成 乙 产 品 每 件 还 需 要 发 生 其 他 费 用 5 万 元 假 定 300 吨 N 型 号 钢 材 生 产 的 乙 产 品 没 有 签 订 销 售 合 同 甲 公 司 期 末 按 单 项 计 提 存 货 跌 价 准 备 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 相 关 业 务 的 会 计 处 理 如 下 : 1 甲 公 司 对 150 件 甲 产 品 和 50 件 乙 产 品 按 成 本 总 额 24 000 万 元 (120 200) 超 过 可 变 现 净 值 总 额 23 200 万 元 [(118-2) 200] 的 差 额 计 提 了 800 万 元 存 货 跌 价 准 备 此 前, 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 2 甲 公 司 300 吨 N 型 号 钢 材 没 有 计 提 存 货 跌 价 准 备 此 前, 也 未 计 提 存 货 跌 价 准 备 3 甲 公 司 对 上 述 存 货 账 面 价 值 低 于 计 税 基 础 的 差 额, 没 有 确 认 递 延 所 得 税 资 产 (2) 固 定 资 产 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 E 生 产 线 发 生 永 久 性 损 害 但 尚 未 处 置 E 生 产 线 账 面 原 价 为 6 000 万 元, 累 计 折 旧 为 4 600 万 元, 此 前 未 计 提 减 值 准 备, 可 收 回 金 额 为 零 E 生 产 线 发 生 的 永 久 性 损 害 尚 未 经 税 务 部 门 认 定 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 相 关 业 务 的 会 计 处 理 如 下 : 1 甲 公 司 按 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价 值 的 差 额 计 提 固 定 资 产 减 值 准 备 1 400 万 元 2 甲 公 司 对 E 生 产 线 账 面 价 值 与 计 税 基 础 之 间 的 差 额 确 认 递 延 所 得 税 资 产 462 万 元 (3) 无 形 资 产 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 无 形 资 产 账 面 价 值 中 包 括 用 于 生 产 丙 产 品 的 专 利 技 术 该 专 利 技 术 系 甲 公 司 于 2007 年 7 月 15 日 购 入, 入 账 价 值 为 2 400 万 元, 预 计 使 用 寿 命 为 5 年, 预 计 净 残 值 为 零, 采 用 年 限 平 均 法 按 月 摊 销 2007 年 第 四 季 度 以 来, 市 场 上 出 现 更 先 进 的 生 产 丙 产 品 的 专 利 技 术, 甲 公 司 预 计 丙 产 品 市 场 占 有 率 将 大 幅 下 滑 甲 公 司 估 计 该 专 利 技 术 的 可 收 回 金 额 为 1 200 万 元 2007 年 12 月 31 日, 甲 公 司 相 关 业 务 的 会 计 处 理 如 下 : 1 甲 公 司 计 算 确 定 该 专 利 技 术 的 累 计 摊 销 额 为 200 万 元, 账 面 价 值 为 2 200 万 元 2 甲 公 司 按 该 专 利 技 术 可 收 回 金 额 低 于 账 面 价 值 的 差 额 计 提 了 无 形 资 产 减 值 准 备 1 000 万 元 3 甲 公 司 对 上 述 专 利 技 术 账 面 价 值 低 于 计 税 基 础 的 差 额, 没 有 确 认 递 延 所 得 税 资 产 要 求 : 根 据 上 述 资 料, 逐 项 分 析 判 断 甲 公 司 上 述 存 货 固 定 资 产 和 无 形 资 产 相 关 业 务 的 会 计 处 理 是 否 正 确 ( 分 别 注 明 该 业 务 及 其 序 号 ), 并 简 要 说 明 理 由 ; 如 不 正 确, 编 制 有 关 调 整 会 计 分 录 ( 合 并 编 制 涉 及 利 润 分 配 未 分 配 利 润 的 调 整 会 计 分 录 ) ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 答 案 19

(1) 存 货 跌 价 准 备 的 处 理 不 正 确 甲 产 品 和 乙 产 品 应 分 别 进 行 期 末 计 价 甲 产 品 成 本 =150 120=18 000( 万 元 ) 甲 产 品 可 变 现 净 值 =150 (150-2)=22 200( 万 元 ) 甲 产 品 成 本 小 于 可 变 现 净 值, 不 需 计 提 跌 价 准 备 乙 产 品 成 本 =50 120=6 000( 万 元 ) 乙 产 品 可 变 现 净 值 =50 (118-2)=5 800( 万 元 ) 乙 产 品 应 计 提 跌 价 准 备 =6 000-5 800=200( 万 元 ) 所 以 甲 产 品 和 乙 产 品 多 计 提 跌 价 准 备 =800-200=600( 万 元 ) N 型 号 钢 材 成 本 =300 20=6 000( 万 元 ) N 型 号 钢 材 可 变 现 净 值 =60 118-60 5-60 2=6 660( 万 元 ) N 型 号 钢 材 成 本 小 于 可 变 现 净 值, 不 需 计 提 跌 价 准 备 所 以 要 冲 销 多 计 提 跌 价 准 备 600 万 元, 应 确 认 200 万 元 存 货 跌 价 准 备 对 应 的 递 延 所 得 税 资 产 借 : 存 货 跌 价 准 备 600 贷 : 以 前 年 度 损 益 调 整 600 借 : 递 延 所 得 税 资 产 50(200 25%) 贷 : 以 前 年 度 损 益 调 整 50 (2)1 处 理 正 确 因 为 固 定 资 产 发 生 永 久 性 损 害 但 尚 未 处 置, 所 以 应 全 额 计 提 减 值 准 备 2 处 理 错 误 理 由 :E 生 产 线 发 生 的 永 久 性 损 害 尚 未 经 税 务 部 门 认 定, 所 以 固 定 资 产 的 账 面 价 值 为 零, 计 税 基 础 为 1 400 万 元, 所 以 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 金 额 =1 400 25%=350( 万 元 ), 但 企 业 确 认 了 462 万 元 的 递 延 所 得 税 资 产, 所 以 要 冲 回 462-355=112( 万 元 ) 的 递 延 所 得 税 资 产 借 : 以 前 年 度 损 益 调 整 112 贷 : 递 延 所 得 税 资 产 112 (3) 无 形 资 产 处 理 不 正 确 无 形 资 产 当 月 增 加, 当 月 摊 销 所 以 无 形 资 产 摊 销 额 =2 400 5 6/12=240( 万 元 ), 账 面 价 值 = 2 400-240=2 160( 万 元 ), 应 计 提 减 值 准 备 =2 160-1 200=960( 万 元 ), 应 确 认 递 延 所 得 税 资 产 = 960 25%=240( 万 元 ) 借 : 以 前 年 度 损 益 调 整 40(240-200)( 注 : 此 处 因 为 该 无 形 资 产 是 用 来 生 产 产 品 的, 所 以 理 论 上 将 累 计 摊 销 计 入 制 造 费 用 或 生 产 成 本 更 合 适, 同 时 当 该 产 品 出 售 后 这 部 分 累 计 摊 销 影 响 损 益 但 此 题 中 没 有 给 出 产 品 是 否 销 售, 所 以 估 计 其 出 题 思 路 是 将 其 计 入 当 期 损 益, 这 里 大 家 可 以 讨 论 讨 论 ) 贷 : 累 计 摊 销 40 借 : 无 形 资 产 减 值 准 备 40(1 000-960) 贷 : 以 前 年 度 损 益 调 整 40 借 : 递 延 所 得 税 资 产 240(960 25%) 贷 : 以 前 年 度 损 益 调 整 240 20

以 前 年 度 损 益 调 整 贷 方 余 额 =600+50-1400+1400-112-40+40+240=778( 万 元 ), 转 入 利 润 分 配 借 : 以 前 年 度 损 益 调 整 778 贷 : 利 润 分 配 未 分 配 利 润 778 借 : 利 润 分 配 未 分 配 利 润 77.8 贷 : 盈 余 公 积 77.8 21