如 何 看 懂 國 際 財 務 報 導 準 則 (IFRSs) 財 務 報 表 做 出 正 確 之 投 資 策 略 勤 業 眾 信 聯 合 會 計 師 事 務 所 張 耿 禧 會 計 師 2012 年 7 月 31 日
講 師 簡 介 張 耿 禧 會 計 師 現 任 : 勤 業 眾 信 聯 合 會 計 師 事 務 所 執 業 會 計 師 勤 業 眾 信 聯 合 會 計 師 事 務 所 首 次 上 市 ( 櫃 ) 公 司 負 責 人 中 華 民 國 會 計 研 究 發 展 基 金 會 內 部 控 制 委 員 會 委 員 中 華 公 司 治 理 協 會 專 業 發 展 委 員 會 委 員 證 券 暨 期 貨 市 場 發 展 基 金 會 講 師 會 計 研 究 發 展 基 金 會 講 師 金 融 研 訓 院 講 師 學 歷 : 西 南 財 經 大 學 經 濟 學 博 士 美 國 St Thomas University 管 理 碩 士 台 北 大 學 會 計 學 系 學 士 專 業 認 證 : 中 華 民 國 執 業 會 計 師 (CPA) 國 際 內 部 稽 核 師 (CIA) 2
目 錄 IFRS 簡 介 我 國 與 IFRS 接 軌 現 況 我 國 法 令 規 定 2011 及 2012 年 財 報 應 揭 露 資 訊 IFRS 1 簡 介 及 2013 年 首 份 T-IFRS 財 報 應 揭 露 事 項 T-IFRS 財 務 報 表 簡 介 重 大 GAAP 差 異 以 及 對 企 業 財 務 報 表 之 影 響 IFRSs 導 入 方 法 論 IFRS 資 源 分 享 問 題 討 論 3
IFRSs 簡 介 4
緣 起 ~IFRS 歐 盟 的 形 成 Looking for one set of accounting standards US GAAP vs. IFRS Rule-based vs. principal-based Rules-based standards do not prevent dishonest practice. Rules-based standards cause complexity and delay in keeping abreast of change 因 細 則 基 礎 不 一 定 適 用 於 不 同 地 區 及 文 化, 全 球 化 之 接 軌 勢 必 將 建 立 於 原 則 基 礎 會 計 架 構 下 5
為 何 採 用 IFRSs? 投 資 人 投 資 人 仰 賴 IFRSs 分 析 全 球 各 產 業 / 企 業 財 務 報 表, 尋 求 投 資 機 會 未 使 用 IFRSs 編 製 財 務 報 表 的 企 業, 投 資 人 無 法 確 定 其 營 運 績 效 以 相 同 基 礎 之 觀 點 下 比 較 財 務 績 效 資 本 市 場 隨 著 IFRS 之 採 用, 可 實 現 較 高 的 市 場 效 率 單 一 全 球 化 會 計 準 則 鼓 勵 企 業 及 投 資 人 更 加 容 易 接 近 多 元 化 及 跨 國 的 市 場 實 際 上, 此 舉 將 激 勵 投 資 並 使 國 際 間 資 本 相 互 流 通 企 業 在 全 球 化 經 營 下, 更 有 效 率 的 財 務 報 導 程 序 可 消 除 分 歧 的 會 計 系 統, 並 增 加 報 導 的 一 致 性, 進 而 減 少 成 本 並 促 進 經 營 績 效, 以 及 降 低 因 不 同 準 則 適 用 下 所 導 致 潛 在 錯 誤 之 可 能 許 多 IFRS 基 本 原 則 之 應 用 可 將 其 標 準 化 同 時 提 供 發 展 集 中 帳 務 處 理 之 機 會 6
IFRSs 之 發 展 制 定 機 構 解 釋 機 構 準 則 / 解 釋 國 際 會 計 準 則 理 事 會 (IASB) IASB 於 2001 年 取 代 國 際 會 計 準 則 委 員 會 (IASC) 成 為 國 際 會 計 準 則 制 定 機 構 國 際 財 務 報 導 準 則 解 釋 委 員 會 (IFRIC) IFRIC 於 2002 年 取 代 會 計 解 釋 常 務 委 員 會 (SIC) 成 為 國 際 會 計 準 則 解 釋 機 構 IASB 沿 用 IASC 發 布 之 IAS 及 SIC 解 釋 函, 新 發 布 之 準 則 及 解 釋 分 別 以 IFRS 及 IFRIC 稱 之 目 標 編 寫 一 套 從 公 眾 利 益 出 發 並 兼 具 高 品 質 易 於 理 解 同 時 擁 有 強 制 效 力 的 會 計 準 則, 以 滿 足 投 資 者 債 權 人 和 其 他 財 務 資 訊 使 用 者 的 需 要 7
IFRSs 內 容 IFRSs 包 括 準 則 International Financial Reporting Standards (IFRSs, 國 際 財 務 報 導 準 則 公 報 ) 包 含 準 則 後 之 附 錄, 例 如 :Application guidance, Defined terms, Application supplement International Accounting Standards (IASs, 國 際 會 計 準 則 公 報 ) 包 含 準 則 後 之 附 錄, 例 如 :Application guidance, Defined terms, Application supplement 解 釋 International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC, 國 際 財 務 報 導 準 則 解 釋 ) SIC Interpretations (SIC, 會 計 解 釋 常 務 委 員 會 發 布 之 解 釋 公 告 ) 其 他 指 引 Basis of conclusion 結 論 基 礎 Illustrative example 釋 例 Implementation guidance 施 行 指 引 8
IFRSs 內 容 國 際 會 計 準 則 (IFRSs) 是 由 國 際 會 計 準 則 理 事 會 (International Accounting Standards Board;IASB) 所 發 布 的 會 計 準 則 公 報, 包 括 相 關 公 報 解 釋 令 IFRSs=IFRS+IAS+IFRIC+SIC 上 列 英 文 的 中 文 譯 名 對 照 表 如 下 : 英 文 縮 寫 英 文 全 名 中 文 譯 名 IFRS International Financial Reporting Standards 國 際 財 務 報 導 準 則 公 報 IAS International Accounting Standards 國 際 會 計 準 則 公 報 IFRIC International Financial Reporting Interpretation Committee 國 際 財 務 報 導 準 則 解 釋 SIC Standing Interpretation Committee 會 計 解 釋 常 務 委 員 會 發 布 之 解 釋 公 告 9
IFRSs 全 球 採 用 狀 況 圖 目 前 有 122 個 國 家 採 用 或 允 許 採 用 IFRS 非 採 用 / 無 資 料 全 面 或 准 許 採 用 正 在 接 軌 或 採 用 中 資 料 來 源 http://www.iasb.org/use+around+the+world/use+around+the+world.htm 1
會 計 所 扮 演 的 角 色 重 新 思 考 會 計 所 扮 演 的 角 色 -- 提 供 資 訊 內 涵 給 投 資 人 IFRSs 之 觀 念 性 架 構 中 提 出, 財 務 會 計 之 目 標 在 於 提 供 有 用 的 資 訊 給 使 用 者, 協 助 其 制 訂 經 濟 決 策 ) 因 此, 瞭 解 經 濟 概 念, 包 括 給 投 資 人 及 債 權 人 之 資 訊, 是 瞭 解 財 務 報 導 之 基 礎 11
Reporting standards v.s. Accounting standards 會 計 準 則 旨 在 讓 企 業 將 所 有 發 生 的 交 易 以 會 計 處 理 IFRS 不 僅 是 會 計 準 則 為 財 務 報 導 準 則 強 調 以 管 理 者 角 度 提 供 揭 露 資 訊 旨 在 提 供 有 用 資 訊 給 財 務 報 表 使 用 者, 協 助 其 作 經 濟 決 策, 滿 足 使 用 者 之 需 求 交 易 一 交 易 二 交 易 三 IFRS 財 務 報 導 12
財 務 報 導 的 質 性 特 徵 首 重 攸 關 性 及 忠 實 表 達 效 益 成 本 鉅 細 靡 遺? 重 大 性 完 整 性 資 訊 不 足 誤 導 決 策? 估 計 假 設 的 應 用 公 允 價 值? 參 考 同 業? 審 慎 性 攸 關 性 可 比 性 忠 實 表 達 可 靠 性 實 質 重 於 形 式 財 務 報 導 商 業 機 密? 歷 史 成 本? 反 映 交 易 本 質 13
原 則 基 礎 vs. 細 則 基 礎 細 則 基 礎 原 則 基 礎 100 Drive Safe 14
原 則 基 礎 判 斷 之 養 成 原 則 基 礎 vs 細 則 基 礎 IFRS 較 少 詳 細 之 細 則 規 範, 因 此 對 交 易 應 如 何 處 理 常 涉 及 諸 多 經 濟 實 質 判 斷 15 15
IFRS 著 重 公 允 價 值 會 計 過 去 : 強 調 財 務 報 表 之 可 靠 性 歷 史 成 本 IFRSs: 強 調 財 務 報 表 之 攸 關 性 現 時 成 本 淨 公 允 價 值 折 現 值 16
內 部 報 導 資 訊 之 揭 露 趨 勢 -IFRS 8 營 運 部 門 採 嚴 格 的 管 理 方 式 (management approach) 辨 認 以 內 部 管 理 報 告 相 同 的 基 礎 來 辨 認 營 運 部 門 內 部 管 理 報 告 係 供 作 營 運 決 策 者 定 期 複 核 部 門 用 IASB 訂 定 IFRS 8 時, 選 擇 採 用 企 業 內 部 組 織 的 方 法 來 定 義 部 門 : 優 點 : 使 報 表 使 用 者 能 站 在 公 司 管 理 階 層 相 同 的 角 度 來 檢 視 公 司, 及 能 預 測 管 理 階 層 對 於 未 來 現 金 流 量 所 採 取 的 行 動 減 少 企 業 增 額 編 製 成 本 ( 部 門 資 訊 直 接 源 自 內 部 管 理 報 告 ) 缺 點 : 兩 個 從 事 類 似 營 業 活 動 之 不 同 企 業 所 揭 露 之 營 運 部 門 資 訊, 可 能 無 法 比 較 個 別 企 業 每 年 的 資 訊 亦 無 法 比 較 (e.g. 內 部 報 表 變 動 的 話 ) 17
我 國 與 IFRS 接 軌 現 況 18
目 前 已 與 IFRSs 接 軌 之 公 報 近 年 來, 會 計 研 究 發 展 基 金 會 以 IFRSs 為 藍 圖, 陸 續 發 布 或 修 正 許 多 財 會 公 報, 例 如 : 我 國 財 務 會 計 準 則 公 報 第 10 號 存 貨 之 會 計 處 理 準 則 IAS 2 Inventories IFRSs 第 32 號 收 入 認 列 之 會 計 處 理 準 則 IAS 18 Revenue 第 34 號 金 融 商 品 之 會 計 處 理 準 則 IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement 第 35 號 資 產 減 損 之 會 計 處 理 準 則 IAS 36 Impairment of Assets 第 36 號 金 融 商 品 表 達 與 揭 露 IAS 32 Financial Instruments: Presentation 第 37 號 無 形 資 產 之 會 計 處 理 準 則 IAS 38 Intangible Assets 第 38 號 待 出 售 非 流 動 資 產 及 停 業 單 位 之 會 計 處 理 準 則 IFRS 5 Non-Current Assets Held for and Discontinued Operations 第 39 號 股 份 基 礎 給 付 之 會 計 處 理 準 則 IFRS 2 Share-based Payment 第 40 號 保 險 合 約 之 會 計 處 理 準 則 IFRS 4 Insurance Contracts 第 41 號 營 運 部 門 資 訊 之 揭 露 IFRS 8 Operating Segments 19
推 動 我 國 採 用 IFRS 之 專 案 小 組 推 動 我 國 採 用 IFRS 專 案 小 組 分 組 一 : 國 際 會 計 準 則 之 採 用 召 集 人 : 會 基 會 取 得 授 權 並 進 行 國 際 會 計 準 則 逐 號 翻 譯 及 認 證 工 作, 且 對 會 基 會 重 新 定 位 及 解 決 其 預 算 問 題 分 組 二 : 國 際 會 計 準 則 之 導 入 召 集 人 : 證 交 所 蒐 集 及 分 析 採 用 國 際 會 計 準 則 之 問 題 及 影 響 並 予 以 解 決, 並 配 合 調 整 資 訊 公 開 體 系 之 規 範 分 組 三 : 法 規 與 管 理 機 制 之 調 整 召 集 人 : 證 期 局 配 合 公 司 採 用 國 際 會 計 準 則 編 製 財 務 報 表, 修 正 相 關 法 規 及 管 理 機 制 分 組 四 : 宣 導 及 訓 練 召 集 人 : 櫃 買 中 心 加 強 國 際 會 計 準 則 之 宣 導 與 訓 練, 俾 利 施 行 20
我 國 會 計 準 則 直 接 採 用 國 際 會 計 準 則 之 推 動 架 構 案 所 有 公 司 行 號 / 1. 公 司 已 發 行 或 已 向 金 管 會 申 報 發 行 海 外 有 價 證 券 ; 或 2. 總 市 值 大 於 新 臺 幣 100 億 元 第 一 階 段 上 市 上 櫃 公 司 興 櫃 公 司 及 金 管 會 主 管 之 金 融 業 ( 不 含 信 用 合 作 社 信 用 卡 公 司 保 險 經 紀 人 及 代 理 人 ) 非 上 市 上 櫃 及 興 櫃 之 公 開 發 行 公 司 信 用 合 作 社 及 信 用 卡 公 司 符 合 左 列 條 件 之 一 且 報 經 金 管 會 核 准 之 公 司 : 得 提 前 自 2012 年 起 適 用 IFRS 得 依 IFRS 增 加 編 製 合 併 報 表 ; 依 規 定 無 須 編 製 合 併 報 表 者, 則 得 依 IFRS 增 加 編 製 本 身 之 個 別 財 務 報 表 ROC GAAP 下 編 製 個 體 財 務 報 表, 無 須 編 製 合 併 財 務 報 表 應 自 2013 年 開 始 依 IFRS 編 製 財 務 報 告 應 自 2015 年 開 始 編 製 IFRS 財 務 報 告 得 提 前 自 2013 年 開 始 編 製 IFRS 財 務 報 告 21
7 2010 勤 業 眾 信 版 權 所 有 保 留 一 切 權 利
我 國 法 令 規 定 2011 及 2012 年 財 報 應 揭 露 資 訊 2 23
金 管 證 審 字 第 0990004943 號 規 定 應 揭 露 事 項 (Pre-disclosure) 假 設 企 業 於 2013 年 首 次 採 用 IFRSs 100 年 度 101 年 度 及 101 年 度 各 期 中 採 用 IFRSs 計 畫 之 重 要 內 容 及 執 行 情 形 ( 該 計 畫 如 有 變 更 亦 應 揭 露 ) 目 前 會 計 政 策 與 未 來 依 IFRSs 編 製 財 務 報 表 所 使 用 會 計 政 策 二 者 間 可 能 產 生 之 重 大 差 異 說 明 採 用 IFRSs 後 對 重 要 項 目 可 能 產 生 之 影 響 金 額 編 製 期 中 財 務 報 告 時, 如 未 能 估 計 影 響 金 額 時, 應 敘 明 其 理 由 依 IFRS 1 規 定 所 選 擇 之 會 計 政 策 24
範 例 -2011 年 ( 民 國 100 年 ) 採 用 IFRSs 計 畫 之 重 要 內 容 及 執 行 情 形 Data source: 櫃 買 中 心 網 站 25
範 例 -2011 年 ( 民 國 100 年 ) 財 報 附 註 揭 露 採 用 IFRS 之 計 畫 及 影 響 Data source: 櫃 買 中 心 網 站 26
範 例 -2012 年 ( 民 國 101 年 ) 第 一 季 季 報 附 註 揭 露 採 用 IFRS 之 計 畫 及 影 響 - 期 初 財 務 狀 況 表 27
IFRS 1 簡 介 及 2013 年 (102 年 ) 首 份 T-IFRS 財 報 應 揭 露 事 項 28
公 司 如 何 轉 換 為 IFRSs 財 務 報 表 ROC GAAP 基 礎 之 財 務 報 表 辨 認 ROC GAAP 與 IFRSs 之 主 要 差 異 適 用 IFRS 1 (7 項 追 溯 適 用 之 例 外 & 18 項 其 他 IFRSs 之 豁 免 ) 採 用 IFRS 轉 換 日 (2012.1.1) 之 財 務 狀 況 表 IFRSs 之 財 務 報 表 ( 並 依 IFRS 1 編 製 揭 露 資 訊 ) 29
開 帳 數 IFRS 1 之 分 析 IFRS 1 之 一 般 性 原 則 應 追 溯 適 用 所 有 IFRSs 視 同 企 業 自 始 即 採 用 IFRSs 編 製 財 務 報 表 所 有 開 帳 數 之 差 異 調 整 保 留 盈 餘 或 其 他 權 益 科 目 但 在 考 量 成 本 與 效 益 後, 避 免 企 業 於 追 溯 適 用 IFRSs 之 所 有 規 定 時, 會 耗 費 巨 額 成 本 應 以 預 計 生 效 之 IFRSs 版 本 進 行 IFRSs 導 入 與 系 統 建 構 例 外 ( 豁 免 選 項 ) 其 他 IFRSs 之 豁 免 (18 項 ) 追 溯 適 用 之 例 外 (7 項 ) 我 國 目 前 係 規 定 採 2010 年 正 體 中 文 版 之 IFRSs 30
開 帳 數 IFRS 1 之 分 析 18 項 其 他 IFRSs 之 豁 免 7 項 追 溯 適 用 之 例 外 1. 企 業 合 併 1. 估 計 2. 股 份 基 礎 給 付 交 易 2. 金 融 資 產 及 金 融 負 債 之 除 列 3. 保 險 合 約 3. 避 險 會 計 4. 認 定 成 本 4. 非 控 制 權 益 5. 租 賃 5. 金 融 資 產 之 分 類 與 衡 量 ( 僅 採 用 IFRS 9 時 適 用 ) 6. 員 工 福 利 6. 嵌 入 式 衍 生 工 具 [T-IFRS 2010 正 體 中 文 版 尚 不 適 用, 且 僅 採 用 IFRS 9 時 適 用 ) 7. 累 積 換 算 差 異 數 7. 低 於 市 場 利 率 之 政 府 貸 款 (T-IFRS 2010 正 體 中 文 版 尚 不 適 用 ) 8. 投 資 子 公 司 聯 合 控 制 個 體 及 關 聯 企 業 9. 子 公 司 關 聯 企 業 及 合 資 之 資 產 及 負 債 10. 複 合 金 融 工 具 11. 先 前 已 認 列 金 融 工 具 之 指 定 12. 金 融 資 產 或 金 融 負 債 原 始 認 列 時 公 允 價 值 之 衡 量 13. 不 動 產 廠 房 及 設 備 成 本 中 包 含 之 除 役 負 債 14. 服 務 特 許 權 協 議 15. 借 款 成 本 16. 客 戶 資 產 之 轉 入 17. 以 權 益 工 具 消 滅 金 融 負 債 31 18. 嚴 重 高 度 通 貨 膨 脹 (T-IFRS 2010 正 體 中 文 版 尚 不 適 用 )
首 次 採 用 之 三 大 議 題 建 立 開 帳 報 表 選 定 會 計 政 策 表 達 與 揭 露 建 立 開 帳 報 表 會 計 政 策 揭 露 認 列 / 除 列 認 列 所 有 依 IFRS 規 定 應 認 列 的 資 產 及 負 債 除 列 所 有 IFRS 規 定 不 能 認 列 的 資 產 及 負 債 分 類 將 資 產 / 負 債 / 權 益 按 IFRS 分 類 衡 量 依 IFRS 衡 量 所 有 項 目 首 次 採 用 之 影 響 數 : 轉 入 開 帳 資 產 負 債 表 的 保 留 盈 餘 18 項 其 他 IFRSs 之 豁 免 7 項 追 溯 適 用 之 例 外 其 餘 會 計 政 策 皆 按 已 於 報 導 日 生 效 之 IFRS 規 定 權 益 及 損 益 的 調 節 表 : 如 何 從 ROC GAAP 下 調 節 到 IFRS 及 轉 換 所 帶 來 的 影 響 如 何 說 明 對 IFRS 1 豁 免 選 項 之 選 擇
T-IFRS 財 務 報 表 簡 介 33
T-IFRSs 財 務 報 表 之 新 標 題 IFRS ROC GAAP T-IFRS 財 務 狀 況 表 資 產 負 債 表 資 產 負 債 表 應 表 達 兩 期 特 定 情 況 下 須 表 達 三 期 綜 合 損 益 表 損 益 表 綜 合 損 益 表 上 半 部 表 達 損 益 資 訊, 下 半 部 表 達 其 他 綜 合 損 益 資 訊 權 益 變 動 表 股 東 權 益 變 動 表 權 益 變 動 表 變 動 較 小 現 金 流 量 表 現 金 流 量 表 現 金 流 量 表 須 單 獨 表 達 利 息 及 股 利 收 支, 與 支 付 所 得 稅 34
資 產 負 債 表 之 表 達 ROC GAAP& 修 正 前 編 製 準 則 資 產 負 債 表 流 動 在 前 非 流 動 在 後 T-IFRS& 修 正 後 編 製 準 則 資 產 負 債 表 流 動 在 前 非 流 動 在 後 IFRS 財 務 狀 況 表 非 流 動 在 前 流 動 在 後 [ 釋 例 格 式 ] 3 5
損 益 表 之 表 達 ROC GAAP& 修 正 前 編 製 準 則 損 益 表 編 至 本 期 淨 利 為 止 區 分 業 內 業 外 T-IFRS& 修 正 後 編 製 準 則 綜 合 損 益 表 只 能 用 單 一 報 表 表 達 本 期 淨 利 及 其 他 綜 合 損 益 區 分 業 內 業 外 IFRS 綜 合 損 益 表 可 選 擇 用 單 一 報 表 或 兩 張 報 表 表 達 本 期 淨 利 及 其 他 綜 合 損 益 不 區 分 業 內 業 外 3 6
T-IFRS 之 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 議 題 處 理 財 務 報 告 體 制 個 體 (standalone) 及 合 併 財 務 報 告 並 存 之 雙 軌 制, 惟 監 理 上 以 合 併 財 務 報 告 為 主 合 併 財 務 報 告 依 IFRSs 編 製 個 體 財 務 報 告 擬 維 持 現 行 與 合 併 財 務 報 告 採 用 一 致 之 會 計 處 理 : 個 體 財 務 報 告 本 期 損 益 與 合 併 財 務 報 告 中 歸 屬 於 母 公 司 損 益 相 同, 個 體 財 務 報 告 股 東 權 益 與 合 併 財 務 報 告 中 歸 屬 於 母 公 司 股 東 權 益 相 同 期 中 財 務 報 告 依 IAS 34 規 定 處 理, 仍 應 編 製 四 大 表 T-IFRS 下, 我 國 無 須 編 製 單 獨 (separate) 財 務 報 表 37
財 報 體 制 第 一 三 季 報 半 年 報 年 報 上 市 櫃 公 司 有 子 公 司 合 併 合 併 個 體 + 合 併 無 子 公 司 個 別 個 別 個 別 興 櫃 公 司 公 開 發 行 公 司 有 子 公 司 NA 合 併 個 體 + 合 併 無 子 公 司 NA 個 別 個 別 僅 在 年 度 個 體 / 個 別 財 務 報 表 必 須 編 製 會 計 項 目 明 細 表 ( 長 式 ) 38
採 用 T-IFRS 後, 擬 修 改 期 中 財 務 報 表 簽 證 意 見 及 申 報 期 限 簽 證 意 見 申 報 期 限 簽 證 意 見 申 報 期 限 季 報 現 行 規 定 採 用 IFRS 後 擬 議 個 體 核 閱 1 個 月 NA NA 合 併 未 規 範 45 天 核 閱 45 天 半 年 報 現 行 規 定 採 用 IFRS 後 擬 議 個 體 查 核 2 個 月 NA NA 合 併 核 閱 75 天 核 閱 45 天 39
期 中 資 產 負 債 表 ROC GAAP& 修 正 前 編 製 準 則 當 期 期 中 期 間 結 束 日 (102.6.30) 前 一 年 度 可 比 期 中 結 束 日 (101.6.30) T-IFRS& 修 正 後 編 製 準 則 當 期 期 中 期 間 結 束 日 (102.6.30) 前 一 年 度 結 束 日 (101.12.31) 前 一 年 度 可 比 期 中 期 間 結 束 日 (101.6.30) IFRS 當 期 期 中 期 間 結 束 日 (102.6.30) 前 一 年 度 結 束 日 (101.12.31) 40
期 中 資 產 負 債 表 另 外, 現 行 資 產 負 債 表 僅 有 當 期 期 末 及 去 年 同 期 兩 欄 資 產 負 債 狀 況 可 供 比 較, IFRSs 之 期 中 資 產 負 債 表 為 了 讓 報 表 使 用 人 比 較 公 司 自 年 初 到 期 末 為 止 財 務 狀 況, 因 此 新 增 前 一 年 底 的 資 產 負 債 表 以 102 年 前 3 季 資 產 負 債 表 為 例, 報 表 使 用 人 可 以 先 瞭 解 公 司 截 至 102 年 9 月 30 日 財 務 狀 況, 並 對 照 前 一 年 底 (101 年 12 月 31 日 ) 財 務 狀 況, 來 瞭 解 公 司 於 102 年 前 3 季 財 務 狀 況 變 化, 對 照 表 參 見 如 下 期 中 財 務 報 表 資 產 負 債 表 IFRS 項 目 年 度 102 年 9 月 30 日 101 年 9 月 30 日 102 年 9 月 30 日 101 年 12 月 31 日 101 年 9 月 30 日 營 業 收 入 營 業 成 本 營 業 毛 利 營 業 費 用... 營 業 淨 利 41
期 中 綜 合 損 益 表 ROC GAAP& 修 正 前 編 製 準 則 當 期 年 初 至 當 期 期 中 期 間 結 束 日 (102.1-6 月 ) 前 一 年 度 年 初 至 可 比 較 期 中 期 間 結 束 日 (101.1-6 月 ) T-IFRS& 修 正 後 編 製 準 則 當 期 期 中 期 間 (102.4-6 月 ) 當 期 年 初 至 當 期 期 中 期 間 結 束 日 (102.1-6 月 ) 前 一 年 度 可 比 較 期 中 期 間 (101.4-6 月 ) 前 一 年 度 年 初 至 可 比 較 期 中 期 間 結 束 日 (101.1-6 月 ) IFRS 同 T-IFRS 42
期 中 綜 合 損 益 表 在 IFRSs 規 定 下, 期 中 財 務 報 表 的 表 達 方 式, 也 與 現 行 的 表 達 方 式 有 所 不 同 以 102 年 前 3 季 綜 合 損 益 表 及 資 產 負 債 表 為 例,102 年 前 3 季 綜 合 損 益 表 需 增 加 表 達 102 年 單 獨 第 3 季 以 及 去 年 同 期 (101 年 單 獨 第 3 季 ) 的 綜 合 損 益 表, 如 此 報 表 使 用 人 可 以 輕 鬆 瞭 解 公 司 第 3 季 單 季 營 運 表 現, 而 且 還 新 增 去 年 同 期 營 運 狀 況, 可 以 直 接 比 較 去 年 第 3 季 單 季 營 運 表 現, 如 此 一 來, 可 用 的 資 訊 將 大 幅 增 加, 對 照 表 參 見 如 下 期 中 財 務 報 表 損 益 表 IFRS 項 目 年 度 102 年 前 3 季 101 年 前 3 季 102 年 第 3 季 101 年 第 3 季 102 年 前 3 季 101 年 前 3 季 (102.1.1-102.9.30) (101.1.1-101.9.30) (102.7.1-102.9.30) (101.7.1-102.9.30) (102.1.1-102.9.30) (102.1.1-102.9.30) 營 業 收 入 營 業 成 本 營 業 毛 利 營 業 費 用... 營 業 淨 利 43
資 產 負 債 表 的 全 貌 資 產 權 益 財 務 狀 況 表 2013 年 12 月 31 日 單 位 : 新 台 幣 千 科 元 目 金 額 科 目 金 額 資 產 流 動 資 產 現 金 及 約 當 現 金 應 收 帳 款 存 貨 其 他 流 動 資 產 非 流 動 資 產 投 資 關 聯 企 業 不 動 產 廠 房 及 設 備 商 譽 其 他 無 形 資 產 資 產 總 額 44 負 債 流 動 負 債 短 期 借 款 應 付 帳 款 當 期 應 付 所 得 稅 非 流 動 負 債 長 期 借 款 負 債 總 額 權 益 股 本 保 留 盈 餘 負 債 及 權 益 總 額
45 綜 合 損 益 表 的 全 貌 收 益 減 : 費 損 本 期 淨 利 加 : 其 他 綜 合 損 益 本 期 綜 合 損 益 總 額 綜 合 損 益 表 2013 年 1 月 1 日 至 12 月 31 日 科 目 收 入 銷 貨 成 本 銷 貨 毛 利 其 他 收 益 管 理 費 用 財 務 成 本 稅 前 淨 利 所 得 稅 費 用 本 期 淨 利 其 他 綜 合 損 益 本 期 綜 合 損 益 總 額 金 額
權 益 變 動 表 的 全 貌 資 產 負 債 權 益 股 本 保 留 盈 餘 國 外 營 運 機 構 換 算 準 備 備 供 出 售 金 融 資 產 / 權 益 工 具 投 資 準 備 現 金 流 量 避 險 重 估 增 值 準 備 權 益 總 額 2012 年 1 月 1 日 餘 額 2012 年 權 益 變 動 xxx xxx xxx xxx xxx xxx - xxx 股 利 - xxx - - - - xxx 當 年 度 綜 合 損 益 總 額 - xxx xxx xxx xxx xxx xxx 2012 年 12 月 31 日 餘 額 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 增 資 - 發 行 股 本 xxx xxx - - - - xxx 現 金 股 利 - xxx - - - - xxx 當 年 度 綜 合 損 益 總 額 - xxx xxx xxx xxx xxx xxx 2013 年 12 月 31 日 餘 額 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 46
資 產 負 債 表 - 非 流 動 資 產 可 能 包 括 投 資 關 聯 企 業 及 合 資 遞 延 所 得 稅 必 為 非 流 動 即 固 定 資 產, 大 表 中 不 再 列 示 各 類 別 資 產 ( 土 地 建 築 物 機 器 設 備 ) 之 金 額 將 現 行 之 基 金 及 投 資 固 定 資 產 無 形 資 產 及 其 他 資 產 合 併 為 非 流 動 資 產 一 大 類 別 為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 或 兩 者 兼 有 而 持 有 的 土 地 / 建 物 47
資 產 負 債 表 - 流 動 負 債 不 確 定 時 點 或 金 額 之 負 債 48
資 產 負 債 表 - 非 流 動 負 債 遞 延 所 得 稅 必 為 非 流 動 不 確 定 時 點 或 金 額 之 負 債 將 現 行 之 長 期 負 債 及 其 他 負 債 合 併 為 非 流 動 負 債 一 大 類 別 49
資 產 負 債 表 - 權 益 清 楚 列 示 歸 屬 於 母 公 司 業 主 之 權 益 及 非 控 制 權 益 股 本 之 額 定 股 數 及 各 項 權 利, 於 附 註 中 揭 露 不 逐 項 列 示 資 本 公 積 不 逐 項 列 示 其 他 權 益 項 目 50
綜 合 損 益 表 - 前 半 部 ( 損 益 部 分 ) 營 業 費 用 項 下 可 能 包 含 其 他 費 用 新 增 其 他 收 益 及 費 損 包 括 租 金 收 入 按 攤 銷 後 成 本 衡 量 之 金 融 資 產 利 息 收 入 權 利 金 股 利 合 併 表 達 營 業 外 收 入 及 支 出, 不 再 區 分 營 業 外 收 入 及 利 益 與 營 業 外 費 用 及 損 失 包 括 處 分 PPE 損 益 處 分 投 資 損 益 淨 外 幣 兌 換 損 益 透 過 損 益 按 公 允 價 值 衡 量 之 金 融 資 產 ( 負 債 ) 淨 損 益 51
綜 合 損 益 表 - 後 半 部 ( 其 他 綜 合 損 益 部 分 與 其 他 ) 新 增 其 他 綜 合 損 益 需 表 達 綜 合 損 益 總 額 歸 屬 於 母 公 司 業 主 及 非 控 制 權 益 52 EPS 的 計 算 仍 以 本 期 淨 利 為 基 礎, 無 須 計 算 綜 合 損 益 總 額 下 之 EPS
其 他 綜 合 損 益 其 他 綜 合 損 益 包 括 因 IFRSs 規 定 不 可 認 列 ( 或 允 許 不 認 列 ) 於 損 益 的 收 益 及 費 損 項 目 ( 含 重 分 類 調 整 ), 包 括 : 項 目 相 關 準 則 說 明 重 估 價 準 備 之 變 動 IAS 16 與 IAS 38 T-IFRS 下 禁 止 採 用 重 估 價 法, 故 T-IFRS 財 報 不 顯 現 此 項 目 確 定 福 利 之 精 算 損 益 IAS 19 若 企 業 選 擇 將 精 算 損 益 立 即 認 列 入 其 他 綜 合 損 益 時 使 表 達 此 科 目 ; 若 企 業 選 擇 採 緩 衝 區 法 則 不 會 出 現 此 項 目 國 外 營 運 機 構 財 務 報 表 換 算 之 兌 換 差 額 IAS 21 似 ROC GAAP 下 表 達 於 權 益 變 動 表 項 下 之 累 積 換 算 調 整 數 以 公 允 價 值 衡 量 變 動 列 入 其 他 綜 IFRS 9/IAS 合 損 益 之 投 資 權 益 工 具 之 損 益 / 39 備 供 出 售 金 融 資 產 再 衡 量 之 損 益 ; 及 似 ROC GAAP 表 達 於 權 益 變 動 表 項 下 之 金 融 商 品 未 實 現 損 益 現 金 流 量 避 險 下, 有 效 避 險 部 位 所 產 生 的 損 益 53 IAS 39 於 ROC GAAP 表 達 於 權 益 變 動 表 項 下 之 金 融 商 品 未 實 現 損 益
其 他 重 大 改 變 財 務 報 表 用 語 或 分 類 已 與 過 去 不 同 出 租 資 產 v.s. 投 資 性 不 動 產 無 形 資 產 土 地 使 用 權 v.s. 非 屬 無 形 資 產 之 預 付 租 賃 款 或 土 地 使 用 權 採 權 益 法 之 長 期 股 權 投 資 v.s. 關 聯 企 業 少 數 股 權 v.s. 非 控 制 權 益 未 來 將 以 合 併 財 務 報 表 為 主 要 報 表, 母 公 司 僅 須 編 製 年 度 個 體 財 務 報 表 會 計 師 針 對 期 中 合 併 財 務 報 表 出 具 核 閱 報 告 過 去 四 大 表 資 訊 將 有 部 分 移 至 附 註 說 明, 例 如 其 他 利 益 及 損 失 之 細 項 不 影 響 現 金 流 量 之 投 資 及 籌 資 活 動 資 訊 若 非 控 制 權 益 金 額 甚 大, 如 何 分 析 母 公 司 期 中 之 個 體 財 務 資 訊 ( 閱 讀 財 務 報 表 附 註 資 訊 將 更 形 重 要 ) 54
其 他 重 大 改 變 會 計 估 計 變 動 可 能 較 以 往 頻 繁 因 應 未 來 適 用 IFRSs 後, 企 業 需 要 定 期 評 估 會 計 估 計 事 項, 可 能 造 成 會 計 估 計 變 動 較 為 頻 繁 T-IFRS 之 證 券 發 行 人 財 務 報 告 編 製 準 則 中 規 定 有 關 會 計 政 策 及 會 計 估 計 變 動 應 遵 循 之 申 報 程 序, 未 來 改 以 公 司 內 部 治 理 程 序 及 其 他 監 理 方 式 處 理 會 計 估 計 變 動 係 推 延 適 用, 一 旦 企 業 發 生 估 計 變 動 事 項, 宜 注 意 其 對 於 未 來 財 務 報 表 之 影 響 公 允 價 值 會 計 之 挑 戰 了 解 IFRS 對 於 公 允 價 值 資 訊 之 揭 露 規 定 企 業 採 用 決 定 公 允 價 值 之 方 法 及 假 設 公 允 價 值 之 方 法 及 假 設 影 響 後 續 以 公 允 價 值 評 價 之 資 產 及 負 債 之 資 訊 品 質 財 務 報 表 使 用 者 如 何 比 較 不 同 企 業 持 有 之 同 一 資 產 或 負 債 55
公 司 年 報 五 年 度 財 務 分 析 ( 範 例 ) 民 國 98-100 年 列 示 前 GAAP 之 財 務 分 析? 民 國 102 年 &101 年 列 示 IFRSs 之 財 務 分 析 56
重 大 GAAP 差 異 以 及 對 企 業 財 務 報 表 之 影 響 57
功 能 性 貨 幣 規 範 差 異 : ROC GAAP: 功 能 性 貨 幣 之 判 斷 宜 參 考 : 現 金 流 量 銷 貨 價 格 銷 售 市 場 成 本 理 財 活 動 及 內 部 交 易 等 各 項 指 標, 綜 合 研 判 後 決 定, 各 項 指 標 無 優 先 順 序 之 區 別 ; 商 業 會 計 法 第 七 條 規 定 : 商 業 應 以 國 幣 為 記 帳 本 位, 至 因 業 務 實 際 需 要, 而 已 外 國 貨 幣 記 帳 者, IFRS: 判 斷 功 能 性 貨 幣 時, 著 重 個 體 營 運 所 處 的 主 要 經 濟 環 境 通 常 是 個 體 主 要 產 生 或 支 用 現 金 的 環 境 1. 優 先 參 考 之 指 標 為 影 響 銷 貨 價 格 及 銷 貨 成 本 所 使 用 之 貨 幣 [IAS 21.9], 2. 其 次 再 評 估 籌 資 活 動 及 內 部 交 易 指 標 之 影 響 [IAS 21.10] 3. 應 參 考 國 外 營 運 機 構 與 報 導 個 體 之 關 係 ( 即 是 否 為 母 公 司 之 延 伸?), 決 定 國 外 營 運 機 構 之 功 能 性 貨 幣 [IAS 21.11] 企 業 不 宜 任 意 選 定 其 功 能 性 貨 幣, 而 應 依 基 本 事 實 與 情 況 加 以 判 斷 58
IAS 39 現 行 金 融 資 產 分 類 (IAS 39.9) 金 融 資 產 公 允 價 值 變 動 列 入 損 益 (FVTPL) 持 有 至 到 期 日 放 款 及 應 收 款 備 供 出 售 持 有 供 交 易 原 始 認 列 進 行 指 定 攤 銷 後 成 本 公 允 價 值 變 動 入 其 他 綜 合 損 益 FVTPL 無 公 開 報 價 之 權 益 投 資 在 公 允 價 值 無 法 可 靠 衡 量 時, 應 以 成 本 扣 除 減 損 衡 量 59 與 ROC 34 規 定 相 同
IFRS 9 金 融 資 產 分 類 總 覽 IASB 於 2011 年 12 月 發 布 IFRS 9 強 制 生 效 日 與 轉 換 揭 露 之 修 正,IFRS 9 金 融 工 具 之 生 效 日 延 後 至 2015 年 1 月 1 日 以 後 開 始 之 年 度 期 間 我 國 證 期 局 亦 宣 佈 我 國 採 用 IFRS 9 之 時 程 延 後 通 過 業 務 模 式 測 試 (business model test) 符 合 合 約 現 金 流 量 之 特 性 (contractual CF characteristics) 攤 銷 後 成 本 衡 量 ( 須 進 行 減 損 測 試 ) 公 允 價 值 選 項 : 為 消 除 ( 或 顯 著 減 少 ) 會 計 衡 量 或 認 列 不 一 致, 得 指 定 為 FVTPL 當 企 業 之 業 務 模 式 改 變 時, 須 進 行 重 分 類 所 有 其 他 金 融 工 具 e.g. 權 益 工 具 衍 生 工 具 部 分 混 合 工 具 60 公 允 價 值 衡 量 ( 無 須 進 行 減 損 測 試 ) 權 益 投 資 : 可 選 擇 於 其 他 綜 合 損 益 表 達
IAS 7 現 金 流 量 表 現 金 流 量 表 中 利 息 及 股 利 收 付 之 表 達 現 金 流 量 表 中 收 取 和 支 付 利 息 之 分 類 現 金 流 量 表 中 收 取 和 支 付 股 利 之 分 類 IFRS 利 息 及 股 利 收 付 之 現 金 流 量 應 於 現 金 流 量 表 中 單 獨 揭 露 收 取 利 息 可 分 類 為 營 業 或 投 資 現 金 流 量 ; 支 付 利 息 則 可 分 類 為 籌 資 或 營 業 現 金 流 量 收 取 股 利 可 分 類 為 營 業 或 投 資 現 金 流 量 ; 支 付 股 利 則 可 分 類 為 籌 資 或 營 業 現 金 流 量 ROC 利 息 及 股 利 之 收 現 金 額 僅 要 求 企 業 採 直 接 法 報 導 營 業 活 動 之 現 金 流 量 時 應 單 獨 表 達 通 常 分 類 為 營 業 現 金 流 量 收 取 股 利 通 常 分 類 為 營 業 現 金 流 量 ; 支 付 股 利 則 列 為 融 資 現 金 流 量 61
IAS 12 所 得 稅 遞 延 所 得 稅 資 產 和 負 債 之 分 類 遞 延 所 得 稅 資 產 之 認 列 62 IFRS 遞 延 所 得 稅 資 產 或 負 債 一 律 歸 類 為 非 流 動 只 有 當 所 得 稅 利 益 很 有 可 能 實 現 時 才 認 列 ; 在 IFRS 5 及 IAS 37 中 很 有 可 能 係 定 義 為 可 能 性 大 於 不 可 能 性 另 IAS 12 並 不 使 用 備 抵 評 價 科 目 ROC 遞 延 所 得 稅 資 產 或 負 債 依 其 相 關 資 產 或 負 債 之 分 類 劃 分 為 流 動 或 非 流 動 項 目 ; 無 相 關 之 資 產 或 負 債 者, 依 預 期 迴 轉 期 間 之 長 短 劃 分 為 流 動 或 非 流 動 項 目 如 有 證 據 顯 示 遞 延 所 得 稅 資 產 之 一 部 分 或 全 部 有 百 分 之 五 十 以 上 之 機 率 不 會 實 現 時, 則 該 部 分 或 全 部 應 全 數 列 入 備 抵 評 價 科 目, 以 減 少 遞 延 所 得 稅 資 產
財 報 編 製 準 則 規 定, 不 動 產 廠 房 及 設 備 & 投 資 性 不 動 產 之 後 續 衡 量 限 採 成 本 模 式 項 目 IFRS ROC GAAP IAS 16 不 動 產 廠 房 及 設 備 固 定 資 產 及 無 形 資 產 之 衡 量 基 礎 固 定 資 產 及 無 形 資 產 重 估 價 可 採 成 本 法 或 重 估 價 法 ; 在 重 估 價 法 下, 須 定 期 對 資 產 價 值 進 行 重 估 價 重 估 價 金 額 為 公 允 價 值 ; 重 估 價 準 備 直 接 貸 記 權 益 項 目 重 估 價 減 值 時 首 先 沖 減 已 經 記 入 權 益 之 重 估 價 準 備, 不 足 沖 減 之 部 分 記 入 損 益 除 法 令 規 定 之 重 估 增 值, 皆 採 成 本 模 式 可 依 法 令 辦 理 重 估 價, 法 令 所 允 許 之 重 估 價 金 額 非 為 公 允 價 值 當 一 項 資 產 進 行 重 估 價, 其 同 類 別 資 產 是 否 必 須 一 致 重 估 價 資 產 使 用 或 處 分 時, 重 估 價 準 備 / 未 實 現 重 估 增 值 之 處 理 63 當 一 項 資 產 進 行 重 估 價, 其 同 類 別 之 所 有 項 目 須 進 行 重 估 價 直 接 轉 入 保 留 盈 餘 必 須 依 法 令 規 定 申 請 辦 理 重 估 價, 當 一 項 資 產 進 行 重 估, 其 同 類 別 資 產 無 須 一 致 (90) 基 秘 字 第 204 號 函 規 定, 未 實 現 重 估 增 值 應 於 處 分 或 提 列 折 舊 ( 攤 銷 ) 時 視 為 已 實 現, 列 入 當 期 損 益
IAS 16 不 動 產 廠 房 及 設 備 重 要 組 成 部 分 : 若 不 動 產 廠 房 及 設 備 項 目 之 每 個 組 成 部 分 成 本 相 較 於 該 項 目 之 總 成 本 係 屬 重 大 時, 則 該 組 成 部 分 應 個 別 提 列 折 舊 合 併 計 算 折 舊 : 若 可 分 別 辨 認 重 大 組 成 部 分, 其 具 有 相 同 的 耐 用 年 限 且 採 用 相 同 的 折 舊 方 法 提 列 折 舊 較 適 當 時, 則 這 些 組 成 部 分 通 常 可 以 合 併 在 一 起 計 算 折 舊 費 用 剩 餘 非 屬 重 要 部 分 : 因 其 不 具 重 大 性, 若 選 擇 的 折 舊 方 法 得 以 忠 實 表 達 其 經 濟 效 益 之 消 耗 型 態, 允 許 可 以 合 併 提 列 折 舊 64
收 入 IAS 18: 依 交 易 實 質 分 別 認 列 收 入 收 入 認 列 原 則 通 常 個 別 地 應 用 於 各 種 交 易, 但 若 單 一 交 易 包 含 數 個 可 辨 認 項 目 或 數 個 交 易 有 關 聯 時, 應 依 交 易 實 質 認 列 收 入 例 如 : 當 產 品 銷 售 之 交 易 包 括 售 後 服 務 時, 則 交 易 宜 區 分 為 產 品 銷 售 與 售 後 服 務 兩 個 部 分, 若 此 售 後 之 服 務 之 金 額 可 個 別 辨 認, 該 金 額 應 予 以 遞 延 並 於 服 務 履 行 期 間 認 列 收 入 公 司 營 運 安 排 中, 可 能 包 含 multiple-element 之 協 議, 如 : (1) 產 品 銷 售 (2) 售 後 服 務 65
IFRIC 13 客 戶 忠 誠 計 畫 客 戶 購 買 商 品 或 勞 務 同 時 取 得 商 品 或 勞 務 遞 延 認 列 獎 勵 積 點 收 入 符 合 IAS 18 認 列 條 件 時, 認 列 收 入 IFRIC 13 係 規 範 企 業 給 與 客 戶 獎 勵 積 點 之 會 計 處 理 企 業 給 與 客 戶 之 獎 勵 積 點 係 IAS 18 規 範 之 銷 售 交 易 ( 包 括 商 品 銷 售 勞 務 提 供 或 將 企 業 資 產 提 供 客 戶 使 用 ) 之 一 部 分 (grant points as part of sales) ; 及 於 符 合 某 些 進 一 步 條 件 後, 客 戶 得 於 未 來 以 積 點 兌 換 免 費 或 折 扣 之 商 品 或 勞 務 66
IAS 37 負 債 準 備 負 債 準 備 : 指 未 確 定 時 點 及 金 額 之 負 債 負 債 準 備 僅 在 符 合 下 列 條 件 時 應 予 以 認 列 企 業 有 起 因 於 過 去 事 件 之 現 時 義 務 很 有 可 能 造 成 經 濟 利 益 之 流 出 以 清 償 該 義 務 該 義 務 之 金 額 可 合 理 估 計 6 7
IAS 37 負 債 準 備 或 有 負 債 及 或 有 資 產 虧 損 性 合 約 68 IFRS 當 為 履 行 合 約 義 務 所 發 生 之 不 可 避 免 的 成 本, 超 過 預 期 從 該 合 約 獲 得 的 經 濟 效 益 時, 該 合 約 即 為 虧 損 性 合 約 虧 損 性 合 約 之 不 可 避 免 成 本 應 認 列 負 債 準 備 不 可 避 免 成 本 即 退 出 合 約 之 最 小 淨 成 本, 係 為 下 列 兩 者 中 孰 低 者 : 1. 履 行 合 約 而 發 生 之 成 本 ; 2. 履 行 合 約 而 發 生 之 補 償 或 罰 款 ROC GAAP (98) 基 秘 字 第 110 號 函 規 定, 為 履 行 合 約 義 務 所 發 生 之 不 可 避 免 成 本, 超 過 預 期 從 該 合 約 所 能 獲 得 之 經 濟 利 益, 則 屬 很 有 可 能 發 生 之 或 有 損 失 惟 並 未 定 義 何 謂 不 可 避 免 成 本
虧 損 性 合 約 負 債 準 備 之 衡 量 不 可 避 免 淨 損 失 淨 成 本 ) 不 可 避 免 成 本 ( 最 小 = 履 約 成 本 或 未 履 約 所 發 生 的 罰 金 或 補 償 金 孰 低 者 須 減 除 所 獲 得 之 經 濟 效 益 所 簽 訂 之 各 項 供 貨 合 約, 是 否 產 生 虧 損 性 合 約? 69
IAS 40 投 資 性 不 動 產 投 資 性 不 動 產 係 指 為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 或 兩 者 兼 有, 而 持 有 之 土 地 或 建 築 物 [IAS 40] 企 業 原 則 上 可 以 選 擇 採 公 允 價 值 模 式 或 成 本 模 式 認 列 公 允 價 值 模 式 : 係 以 公 允 價 值 衡 量, 其 價 值 變 動 於 損 益 中 認 列 成 本 模 式 : 係 以 攤 銷 後 成 本 減 累 計 減 損 衡 量 企 業 原 則 上 對 其 所 有 之 投 資 性 不 動 產 都 應 採 用 一 致 之 衡 量 模 式 公 司 投 資 性 不 動 產 係 採 公 允 價 值 或 成 本 衡 量? 我 國 主 管 機 關 的 限 制? 70
採 用 IFRS 並 非 僅 是 會 計 原 則 變 動 IFRS 之 採 用 影 響 層 面 超 過 公 司 之 會 計 政 策 流 程 及 人 員 公 司 營 運 活 動 之 各 層 面 最 終 皆 有 可 能 受 影 響 附 帶 影 響 績 效 評 估 預 算 獎 酬 政 策 主 要 影 響 財 務 報 表 會 計 政 策 相 關 流 程 系 統 及 人 之 改 變 以 因 應 各 國 財 務 及 稅 務 之 考 量 各 國 子 公 司 併 入 合 併 報 表 兩 套 報 表 (IFRS/ 當 地 報 表 ) 資 本 結 構 考 量 稅 法 適 用 之 不 確 定 性 財 務 債 務 條 款 理 財 股 利 管 理 71
金 管 證 發 字 第 1010012865 號 公 開 發 行 公 司 於 轉 換 日 提 列 特 別 盈 餘 公 積 101.1.1 ( 轉 換 日 ) 假 設 於 轉 換 採 用 IFRSs 前 原 帳 列 之 保 留 盈 餘 為 正 公 開 發 行 公 司 首 次 採 用 IFRSs 時, 應 就 帳 列 股 東 權 益 項 下 之 未 實 現 重 估 增 值 及 累 積 換 算 調 整 數 ( 利 益 ), 因 選 擇 適 用 IFRS 1 豁 免 項 目 而 轉 入 保 留 盈 餘 部 分, 分 別 提 列 相 同 數 額 之 特 別 盈 餘 公 積 因 選 擇 IFRS 1 豁 免 而 轉 入 R/E 之 未 實 現 利 益 未 實 現 重 估 增 值 IP 公 允 價 值 之 調 整 累 積 換 算 調 整 數 合 計 設 :101.1.1 因 採 IFRS 1 所 產 生 之 R/E 總 增 加 應 提 列 特 別 盈 餘 公 積 數 額 情 況 一 80,000 20,000 50,000 150,000 200,000 150,000? 情 況 二 60,000 40,000 50,000 150,000 30,000 30,000? 情 況 三 30,000 10,000 (50,000) 40,000 150,000 40,000?? 情 況 四 25,000 15,000 (50,000) 40,000? (150,000) 0? 72
IFRSs 資 源 分 享 73
Audit K-Space IFRS 專 區 74
投 資 人 自 行 上 網 查 詢 IFRSs 的 管 道 如 果 想 要 更 深 入 瞭 解 IFRSs 相 關 資 訊, 謹 提 供 以 下 網 站 供 進 一 步 自 修 及 查 詢 : 網 站 名 稱 國 際 會 計 準 則 (IFRSs) 專 區 國 際 財 務 報 導 準 則 (IFRSs) 公 報 下 載 專 區 財 團 法 人 會 計 研 究 發 展 基 金 會 TIFRS 專 區 國 際 會 計 準 則 理 事 會 (IASB) 網 址 http://www.twse.com.tw/ch/listed/ifrs/aboutiffs.php http://210.71.239.209/ifrs_2010/index.htm http://www.ardf.org.tw/html/tifrs.html http://www.ifrs.org/ifrss/ifrs.htm 75
IFRSs 正 體 中 文 版 網 址 ( 金 管 會 ): http://www.sfb.gov.tw/ch/home.jsp?id=528&parentpath=0,2
Audit K-Space IFRS 專 區 77
IFRS 知 識 專 區 http://www.ifrs.org.tw/ 78
IFRS 知 識 專 區 影 音 課 程 & 看 動 畫 學 會 計 79
聲 明 本 次 演 講 所 傳 達 的 內 容, 是 建 立 在 對 有 限 資 訊 了 解 的 基 礎 上 所 提 出 之 初 步 規 劃 和 建 議 概 述 本 次 演 講 旨 在 提 供 部 分 特 定 領 域 的 一 般 性 資 訊, 並 非 詳 盡 的 專 業 服 務 意 見 因 此, 本 次 演 講 所 提 供 的 資 訊 並 不 構 成 會 計 稅 務 法 律 投 資 諮 詢 或 其 他 類 似 專 業 領 域 之 意 見 及 服 務 任 何 人 在 未 經 獲 得 適 當 的 專 業 意 見 或 服 務 之 前, 不 應 將 此 演 講 內 容 適 用 於 具 體 個 案, 且 在 採 取 任 何 可 能 影 響 個 人 財 務 業 務 決 定 或 行 動 前, 應 先 諮 詢 合 格 的 專 業 顧 問 本 文 件 為 機 密 資 訊, 在 未 獲 得 勤 業 眾 信 會 計 師 事 務 所 書 面 同 意 前, 不 得 將 其 內 容 之 一 部 或 全 部 為 引 用 參 考 散 佈 傳 播 或 以 其 他 任 何 方 式 向 任 何 第 三 人 揭 露 在 此 演 講 中 所 為 之 任 何 明 示 或 暗 示 性 的 口 頭 敘 述 觀 點 或 意 見, 除 經 勤 業 眾 信 會 計 師 事 務 所 出 具 書 面 文 件 外, 僅 屬 個 人 意 見 表 達 性 質, 並 非 勤 業 眾 信 會 計 師 事 務 所 之 正 式 意 見 或 立 場 本 次 演 講 所 提 供 之 資 訊, 不 得 做 為 任 何 個 案 處 理 之 專 業 意 見 或 服 務 依 據 任 何 個 案 之 處 理, 建 議 參 考 勤 業 眾 信 會 計 師 事 務 所 被 聘 用 後 所 提 供 之 全 面 意 見 或 服 務 報 告, 該 等 報 告 中 將 包 括 對 個 案 較 完 整 的 進 一 步 分 析 意 見 及 建 議 80
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