财经法规与会计职业道德 如如老师 EM: wangruyi@sunlands.com
课程简介 第一章会计法律制度第二章结算法律制度第三章税收法律制度第四章财政法律制度第五章会计职业道德 2
考情分析 考试内容 架构 第一章 第二章 第三章 第四章 ( 这两年常考 ) 第五章 分值分布 20-35 20-30 20-35 10-15 5-10 内容 会计法律制度 结算法律制度 税收法律制度 财政法律制度 会计职业道德 难点考法很细种类多 需要记忆 的数据多 知识晦涩 容易混淆 破难关理解记忆联系生活多应用找考点不要多想 3
第一章会计法律制度 ( 分值 :20 35 分授课时长 :180min) 4
1 会计法律制度的 1 会计法律制度的构成: 构成 : 会计法律会计法律行政法规行政法规国家统一的会计制度国家统一的会计制度 2 会计工作管理体 2 会计工作管理体制: 制 : 行政管理行政管理自律管理自律管理单位会计工作管理单位会计工作管理 3 会计核算 : 总体要求按会计信息处理流程 会计法律制度 4 会计监督 : 单位内部监督政府监督社会监督 5 会计机构和会计 5 会计机构和会计人员: 人员 : 会计机构的设置会计机构的设置岗位设置岗位设置工作交接工作交接代理记账代理记账从业资格从业资格专业职务与技术资格专业职务与技术资格 6 违反会计法律制 度的罚则 5
会计法律只有俩, 注册 会计 法 行政法规最好记, 看见 法规 找 条例 规章不算难, 办法 不算管档案, 基本准则 记心间 6
第一节会计法律制度的概念与构成 一 会计法律制度的概念 会计法律制度, 是指国家权力机关和行政机关制定的, 用以调整会计关系的各种法律 法规 规章和规范性文件的总称 会计法律 会计行政法规 国家统一的会计制度 地方性会计法规 7
出个小题, 考考你? 判断 会计法律制度指的就是全国人大及其常 委会制定的 中华人民共和国会计法 ( ) 8
答案 解析 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称, 不单单只有 会计法 9
二 会计法律制度的构成 ( 一 ) 会计法律 u 会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律 u 包含内容 : 会计法 注册会计师法 10
1 会计法 u 制定 : 会计法 于 1985 年 1 月 21 日通过, 现行的会计法是 1999 年 10 月 31 日第二次修订后的 u 地位 : 会计法 是会计法律制度中层次最高的法律, 是制定其他会计法规的依据, 也是指导会计工作的最高准则 2 注册会计师法 该法是我国中介行业的第一部法律 11
出个小题, 考考你? 多选 下列关于 会计法 的表述中, 不正确的有 ( ) A. 会计法 是会计工作的最高准则 B. 会计法 是会计法律制度中层次最高的法律规范 C. 会计法 是制定其他法规的依据 D. 会计法 是国家宪法 12
答案 CD 解析 会计法 是会计法律制度中层次最高的法律, 是制定其 他会计法规的依据, 也是指导会计工作的最高准则 13
( 二 ) 会计行政法规 u 会计行政法规, 是指由国务院制定并发布, 或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布, 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 u 包含内容 : 企业财务会计报告条例 总会计师条例 14
( 三 ) 国家统一的会计制度国家统一的会计制度, 是指国务院财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度, 包括会计部门规章和会计规范性文件 答题时要注意题目问的是属于国家统一的会计制度还是会计部门规章或者会计规范性文件 15
1 会计部门规章是根据 中华人民共和国立法法 规定的程序, 由国务院财政部门 ( 财政部 ) 制定的以财政部部长签署命令 ( 部长令 ) 形式予以公布的有关会计工作的制度办法 代表性法律法规 : 财政部门实施会计监督办法 会计从业资格管理办法 企业会计准则 基本准则 16
2 会计规范性文件是指国务院财政部门( 财政部 ) 制定并 ( 以文件形式 ) 发布的有关会计工作的制度办法 代表性法律法规 : 小企业会计制度 金融企业会计制度 企业会计制度 会计基础工作规范 会计档案管理办法 等 企业会计准则第 1 号 存货 等 38 项具体准则以及 企业会计准则 应用指南 17
出个小题, 考考你? 多选 下列各项中, 属于国家统一的会计制度的有 ( ) A. 企业财务会计报告条例 B. 会计档案管理办法 C. 会计从业资格管理办法 D. 会计法 18
答案 BC 解析 选项 A 属于会计行政法规, 选项 D 属于会计法律 19
( 四 ) 地方性会计法规地方性会计法规是指由省 自治区 直辖市 人民代表大会或常务委员会 在同 宪法 会计法律 行政法规和国家统一的会计准则制度 不相抵触的前提下, 根据本地区情况制定发布的规范性文件 20
层级制定者举例备注 会计法律制度构成 国家统一的会计制度 会计法律 会计行政法规 会计部门规章 会计规范性文件 全国人民代表大会及其常务委员会 国务院 ( 或国务院有关部门拟定并经国务院批准发布 ) 中华人民共和国会计法 注册会计师法 企业财务会计报告条例 总会计师条例 国务院财政部门制定, 会计从业资格管理办法 并由部门首长签署命 财政部门实施会计监督办法 企业会计准侧 基本准侧 令形式予以公布 国务院财政部门以文件形式发布 企业会计准则第 1 号 存货 企业会计准则 应用指南 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 会计基础工作规范 会计档案管理办法 会计法 : 层次最高 制定其他会计法规的依据 指导会计工作的最高准则 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 效力低于会计法律和会计行政法规 制定依据 : 会计法律 会计行政法规和会计部门规章 21
第一节内容回眸 会计法律制度的概念与构成 概念 构成 立法机关会计法律包含内容法律地位制定机构会计行政法规包含内容法律地位制定机构国家统一的会计制度包含内容法律地位制定机构 地方性会计法规 包含内容 法律地位 22
第二节会计工作管理体制 u 会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度 u 包括内容 : 会计工作的行政管理 会计工作的自律管理 单位内部的会计工作管理 23
一 会计工作的行政管理 ( 一 ) 原则 : 统一领导, 分级管理 1 统一领导: 国务院财政部门主管全国的会计工作 ; 2 分级管理: 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 24
( 二 ) 具体会计行政管理职能 1 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施( 选择 判断 ) 会计法 规定: u 国家统一的会计准则制度由国务院财政部门根据本法制定并公布 u 国务院有关部门可以依照 会计法 和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定, 报国务院财政部门审核批准 u 中国人民解放军总后勤部可以依照 会计法 和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法, 报国务院财政部门备案 25
2 会计市场管理 (1) 准入管理, 是指财政部门对会计从业资格的取得 代理记账机构的设立 注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定 从业必有证 (2) 运行管理, 是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员, 是否遵守各项法律法规, 依据相关准则 制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查 工作要守法 注意 : 对于获准进去会计市场的机构和人员, 是否持续符合相关资格和条件, 也属于会计市场运行管理的范畴 26
(3) 退出管理, 是指财政部门对在执业过程中有违反 会计法 注册会计师法 行为的机构和个人进行处罚, 情节严重的, 吊销 其执业资格, 强制其退出会计市场 违法就退出 注意 : 对会计出版市场 培训市场 境外 洋资格 的管理等也属于会计市场管理 27
3 会计专业人才评价 (1) 目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制, 包括初级 中级 高级会计人才评价机制, 和会计行业领军人才的培养 评价等 注意 :1 无从业资格 无注册会计师 无总会计师 ( 国有和国有资产占控股地位或主导地位的大 中型企业必须设置总会计师 ) 2 财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴 28
4 会计监督检查 (1) 财政部和省 自治区 直辖市人民政府财政部门, 依据 注册会计师法 对注册会计师协会进行监督 指导 (2) 财政部门在会计监督检查中对违反 会计法 注册会计师法 等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚 (3) 会计监督检查的内容 : 对会计信息质量的检查 ; 对会计师事务所执业质量的检查 ; 对会计行业自律组织的监督 指导 注意 : 财政部和省 自治区 直辖市人民政府财政部门, 组织会计师事务所执业质量的检查 29
二 会计工作的自律管理 ( 一 ) 中国注册会计师协会注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体 ( 二 ) 中国会计学会学会的三大特征 学术性 专业性 非营利性 ( 三 ) 中国总会计师协会财政部审核同意 民政部正式批准, 成立的非营利性国家一级社会团体 30
三 单位内部的会计工作管理 ( 一 ) 单位负责人要组织 管理好本单位的会计工作 1 谁是单位负责人?( 选择 ) 单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 (1) 单位法定代表人 ( 针对法人企业 ): 公司制企业的董事长 ( 执行董事或经理 ), 国有企业的厂长 ( 经理 ), 国家机关最高行政长官 ; (2) 法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 ( 针对非法人企业 ): 代表合伙企业的合伙人, 个人独资企业的投资人 31
2 单位负责人负责什么? (1) 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 (2) 单位负责人负责单位内部的会计工作管理, 应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 (3) 单位负责人不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计事项 授意 暗示 ; 指使 明示 ; 强令 强迫 单位负责人是本单位会计行为的责任主体, 但不要求单位负责人事 必躬亲办理具体会计事项 32
出个小题, 考考你? 多选 下列公司人员中,( ) 应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 A. 某有限责任公司的董事长 B. 某个人独资企业的投资人 C. 某有限责任公司的财务总监 D. 某合伙企业的合伙人 33
答案 AB 解析 单位负责人是本单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 并对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 C: 财务总监不属于单位负责人 D: 代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人 34
( 二 ) 会计机构的设置各单位应该依据 会计业务 的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 ; 不具备设立条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 国有大 中型企业必须设置总会计师 总会计师的任职资格 任免程序 职责权限由国务院规定! 是否需要自己设立机构呢? 1 单位规模的大小 2 经济业务和财政收支的繁简 3 经营管理的要求 35
( 三 ) 会计人员的选拔和任用 法内自愿 1 法定 (1) 从事会计工作, 必须取得 会计从业资格证书 (2) 担任单位会计机构负责人 ( 会计主管人员 ), 除取得会计从业资格证以外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历 ( 会计证 + 会计师 专业技术资格或 3 年工作经历 ) (3) 担任总会计师应当在取得会计师任职资格 后 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于 3 年 ( 会计证 + 会计师 专业技术资格 +3 年工作经历 ) 36
2 意定财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定, 会计人员取得相关资格或符合相关条件后, 能否继续从事相关工作, 由所在单位自行决定 37
( 四 ) 会计人员回避制度 1 国家机关 国有企业 事业单位聘任会计人员应当实行回避制度 2 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 ; 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 ( 单位负责人 会计机构负责人 会计主管人员 ) ( 会计机构负责人 会计主管人员 出纳 ) 直系亲属 : 夫妻关系 直系血亲 三代以内旁系血亲以及近姻亲关系 38
第二节内容回眸 会计工作管理体制 行政管理 自律管理 单位内部会计工作管理 总原则 行政管理职能 注册会计师协会 总会计师协会 会计学会谁是单位负责人 ( 职责 ) 会计机构的设置 制定准则 市场管理 人才评价 监督检查 会计人员的选拔任用 会计人员的回避制度 39
一 会计核算的总体要求 第三节会计核算 ( 一 ) 会计核算依据 实际发生的经济业务事项 1 实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动 ( 买卖货物 固定资产折旧 ) 2 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算 ( 签订合同或协议 ) 3 以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算, 是一种严重的违法行为 40
( 二 ) 对会计资料的基本要求 1 会计资料必须符合国家统一的会计准则制度的规定, 要保证会计资料的真实性和完整性 2 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 不得提供虚假的财务会计报告 41
(1) 伪造会计凭证 会计账簿和其他会计资料, 是指以虚假的经 济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿和其他会计资料 的行为 ( 无中生有 ) 42
(2) 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料, 是指用涂改 挖 补等手段来改变会计凭证 会计账簿等的真实内容, 歪曲事实真相 的行为 ( 篡改事实 ) 43
(3) 提供虚假的财务会计报告, 是指通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告 ( 依据虚假 ) 或直接篡改财务会计报告上的真实数据, 使财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营成果, 借以误导 欺骗财务会计报告使用者的行为 ( 以假乱真 ) 提示 使用电子计算机进行会计核算的, 其软件及其 生成的会计资料也必须符合国家统一的会计准则制度的 规定 44
注意 : 二 会计凭证 三 会计账簿 四 财务会计报告 ( 会计基础 财经法规的重点, 请到会计基础中找课件 会计提高篇记忆!) 会计核算的内容 :( 会计基础重点 : 第一章第二节会计的核算职能 ) 45
会计基础 会计账簿 ( 账目核对 ) 账证核对 账簿记录与会计凭证 账账核对 账簿记录与账簿记录 账实核对 账簿记录与实物款项 账表核对 账簿记录与会计报表对账工作每年至少一次 财经法规 注意 : 所有的核对均需要 账簿记录 去核对, 而不是 账簿 注意 : 结账 1 各单位应当按照规定定期结账, 不得提前或者延迟 2 年度结账日: 公历年度的每年 12 月 31 日 3 半年度 季度和月度结账日分别为每半年 每季 每月的最后一天 46
四 财务会计报告 ( 一 ) 财务会计报告的概念指企业对外提供的反映反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 ( 二 ) 财务会计报告的构成 财务会计报告 会计报表 ( 核心 ) 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注其他 47
( 三 ) 财务会计报告的编制要求 1 依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制而成 2 财务会计报告的编制要求 提供对象和提供期限应当符合法定要求 3 向不同的会计资料使用者通过的财务会计报告, 其编制依据应当一致 48
( 四 ) 财务会计报告对外提供 1 对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的单位, 还须由总会计师签名并盖章 ( 各类题型 ) 2 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体, 必须保证对外提供的财务会计报告的真实 完整 3 财务会计报告 须 经注册会计师审计的, 注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供 49
出个小题, 考考你? 多选 根据 会计法 的规定, 下列人员中, 应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有 () A 单位负责人 B 总会计师 C 会计机构负责人 D 出纳人员 50
答案 ABC 解析 对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 ( 会计主管人员 ) 签名并盖章 ; 设置总会计师的单位, 还须由总会计师签名并盖章 51
五 会计档案管理 ( 一 ) 会计档案的种类 ( 单选 多选 ) 1. 会计凭证类 : 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 其他会计凭证 2. 会计账簿类 : 总账 明细账 日记账 固定资产卡片 辅助账簿 其他会计账簿 3. 财务报告类 : 月度 季度 年度会计报表及相关文字分析等 4. 其他类 : 一表一单三清册 ( 银行存款余额调节表, 银行对账单, 会计档案移交清册, 会计档案保管清册, 会计档案销毁清册 ) 各单位的财务预算 计划 制度等文件材料属于文书档案, 不属于会计档案 出纳人员不得兼管会计档案 52
出个小题, 考考你? 多选 下列各项中, 属于会计档案的有 () A 购货发票 B 应收账款明细账 C 资产负债表 D 银行存款余额调节表 53
答案 ABCD 解析 : 购货发票 ( 原始凭证 ) 应收账款明细账 ( 会计账簿 ) 资产负债表 ( 财务会计报告 ) 银行存款余额调节表 ( 其他类会计档案 ) 54
( 二 ) 会计档案的指导 监督 检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导 监督和检查 ( 三 ) 会计档案管理的要求 ( 多选 ) 1 各单位每年度形成的会计档案, 应该由会计机构按照归档要求, 负责整理立卷, 装订成册, 编制会计档案保管清册 ( 注意 : 不是档案机构编 ) 2 当年形成的会计档案, 在会计年度终了后, 可暂由会计机构保管一年, 期满之后, 应当由会计机构编制移交清册, 移交本单位档案机构统一保管 ; 未设立档案机构的, 应当在会计机构内部指定专人保管 ( 注意 : 出纳人员不得兼管会计档案 ) 55
3 移交本单位档案机构保管的会计档案, 原则上应当保持原卷册的封装 个别需要拆封重新整理的, 档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理, 以分清责任 4 各单位保存的会计档案不得借出 如有特殊需要, 经本单位负责人批准, 可以提供查阅或复制, 并办理登记手续 5 采用电子计算机进行会计核算的单位, 应当保存打印出纸质会计档案 56
( 四 ) 会计档案保管的期限 1 会计档案保管期限分为永久和定期两类 2 定期保管期限分为 3 年 5 年 10 年 15 年和 25 年 5 类 3 保管期限从会计年度终了后第一天算起 4 保管期限一览表种类 ( 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 ) ( 总账 明细账 日记账 ) 会计移交清册 年度财务报告 ( 决算 ) 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 月 季度财务报告 银行存款余额调节表 银行对账单 库存现金和银行日记账 固定资产卡片 保管期限 15 年永久 3 年 5 年 25 年固定资产报废清理后 5 年 57
( 五 ) 会计档案的销毁 1 单位负责人对要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见 2 专人负责监销 (1) 销毁会计档案时, 应当有单位的档案机构和会计机构共同派人监销 ; (2) 国家机关销毁会计档案时, 还应当由同级财政部门 审计部门派人监销 ; (3) 各级财政部门销毁会计档案时, 应当由同级审计部门派人监销 ; ( 注意 : 监销后, 监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章, 并将监销情况向本单位负责人报告 ) 3 不得销毁的会计档案( 多选 ) 未完 待续 (1) 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证, 不得销毁, 而应该单独抽出立卷, 保管到未了事项完毕时为止 (2) 正在项目建设期间的建设单位, 其保管期满的会计档案也不得销毁 58
( 六 ) 其他规定 ( 知识补充 ) 1 会计年度 (1) 我国的会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止 2 记账本位币( 人民币 ) (1) 会计核算以人民币为记账本位币 (2) 业务收支以人民币以外的货币为主的单位, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编制的财务会计报告应当折算为人民币 59
3 会计处理方法( 判断 ) (1) 各单位采用的会计处理方法, 前后期应当一致, 不得随意变更 ; (2) 确有必要变更的, 应当按照规定进行变更, 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 4 会计记录文字 (1) 会计记录应当使用中文 (2) 在民族自治地方, 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 (3) 在我国境内的外资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字 总结 : 会计记录使用中文是前提 必须的 强制性的, 使用其他文字是 备选性的 60
第三节内容回眸 一 总体要求 : 核算依据 ( 实际发生 ); 区分伪造与变造 二 会计凭证 会计核算 三 会计账簿 四 财务会计报告 : 构成 编制要求 签章及责任主体 五 会计档案管理 : 种类 管理要求 保管期限 销毁 六 其他规定 : 会计年度 记账本位币 会计处理方法 会计记录文字 61