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1 中远航运股份有限公司会计制度 第一章 总说明 第二章 会计科目名称及使用说明 第一节资产类科目 现金 银行存款 其他货币资金 外埠存款 银行本票 银行汇票 信用卡 信用证保证金 存出投资款 交易性金融资产 交易性金融资产 - 投资成本 交易性金融资产 - 公允价值变动 交易性金融资产 - 分红收回 应收票据 应收账款 应收预计未完航次收入 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 船舶业务备用金 待转燃油 船存燃油 低值易耗品 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资 - 投资成本 持有至到期投资 - 溢价折价 持有至到期投资 - 应计利息 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 可供出售金融资产 - 投资成本 可供出售金融资产 - 分红收回 可供出售金融资产 - 应计利息 可供出售金融资产 - 公允价值变动 长期股权投资 长期股权投资减值准备 投资性房地产 第 1 页共 98 页

2 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 长期应收款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 第二节负债类科目 短期借款 交易性金融负债 交易性金融负债 - 本金 交易性金融负债 - 公允价值变动 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 已完航次未达支出 递延收益 长期借款 应付债券 应付债券 - 债券面值 应付债券 - 利息调整 应付债券 - 债券折价 应付债券 - 应计利息 长期应付款 未确认融资费用 专项应付款 预计负债 第 2 页共 98 页

3 递延所得税负债 第三节共同类科目 衍生工具 套期工具 被套期项目 第四节所有者权益类科目 股本 资本公积 股本溢价 其他资本公积 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 本年利润 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 未分配利润 库存股 认股权证 第五节成本类科目 船舶运行成本 船舶固定费用 船舶共同费用 研发支出 第六节 损益类科目 运输收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 其他业务支出 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 第 3 页共 98 页

4 所得税费用 以前年度损益调整 第三章会计报表格式 ( 略 ) 第四章会计报表编制说明第一节资产负债表编表说明第二节利润表编制说明第三节现金流量表编制说明第四节股权益变动表编制说明第五章会计报表附注 第一章总则 一 本制度根据 企业会计准则 的要求, 结合公司实际情况编制, 公司会计核算应当以此为准则 二 本制度统一规范会计科目的定义及账务处理原则 三 本制度统一规定会计科目的编号, 以便于编制会计凭证, 登记账簿, 查阅账目 实行会计电算化, 可以根据实际需要细化, 但不应当随意打乱重编 四 公司应按本制度的规定, 设置和使用会计科目 在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总, 以及对外提供统一的财务报告的前提下, 可以根据实际情况自行增设 减少 明细科目的设置, 除本制度已有规定者外, 在不违反统一会计核算要求的前提下, 公司可以根据需要自行确定 五 公司在填制会计凭证 登记账簿时, 应当填列会计科目的名称, 或者同时填列会计科目的名称和编号, 不应当只填科目编号, 不填科目名称 六 公司应按照 企业会计准则 的规定, 根据本制度有关财务报告的编制基础 编制依据 编制原则和方法的要求, 对外提供真实 完整的财务报告 七 公司定期财务报告, 包括本制度规定的会计报表及其附注以及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 定期财务报告包括年度报告 中期报告 年度报告至少应包括资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表和附注 中期报告至少应包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 资产负债表 利润表 现金流量表至少应反映两个年度或者相关两个期间的比较数据 八 年度财务报告应符合本制度的规定, 做到内容真实完整, 说明清晰, 便于理解 半年度中期财务报告在不违背会计核算一般原则 以及不影响财务报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下, 可以适当简化 第二章 会计科目名称及使用说明 第一节资产类科目 第 4 页共 98 页

5 1001 现金一 本科目核算公司的现金 二 现金收支的主要账务处理如下 : ( 一 ) 从银行提取现金, 根据支票存根所记载的提取金额, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 ; 将现金存入银行, 根据银行退回的进账单第一联, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 ( 二 ) 公司因内部职工出差等原因预支的现金, 借记 其他应收款 等科目, 贷记本科目 ; 收到借支人员交回的余款并结算时, 按实际收回的现金, 借记本科目, 按应报销的金额, 借记 管理费用 等科目, 贷记 其他应收款 等科目 ( 三 ) 公司因其他原因收到现金, 借记本科目, 贷记有关科目 ; 支出现金, 借记有关科目, 贷记本科目 ( 四 ) 每日终了结算现金收支 财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余, 应通过 待处理财产损溢 科目核算 : 属于现金短缺, 应按实际短缺的金额, 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目, 贷记本科目 ; 属于现金溢余, 按实际溢余的金额, 借记本科目, 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 待查明原因后作如下处理 : (1) 如为现金短缺, 属于应由责任人赔偿的部分, 借记 其他应收款 应收现金短缺款 ( 个人 ) 或 现金 等科目, 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 ; 属于应由保险公司赔偿的部分, 借记 其他应收款 应收保险赔款 科目, 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 ; 属于无法查明的其他原因, 经授权批准后处理, 借记 管理费用 现金短缺 科目, 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 (2) 如为现金溢余, 属于应支付给有关人员或单位的, 应借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目, 贷记 其他应付款 应付现金溢余 ( 个人或单位 ) 科目 ; 属于无法查明原因的现金溢余, 经授权批准后处理, 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目, 贷记 营业外收入 现金溢余 科目 三 本科目期末借方余额, 反映公司实际持有的现金 返回 1002 银行存款一 本科目核算公司存入银行的各种存款 公司存入其他金融机构的存款, 也在本科目核算 公司的外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款等在 其他货币资金 科目核算, 不在本科目核算 二 公司将款项存入银行或其他金融机构, 借记本科目, 贷记 现金 等有关科目 ; 提取和支出存款时, 借记 现金 等有关科目, 贷记本科目 三 银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据 : ( 一 ) 采用银行汇票方式公司收到付款单位送来的银行汇票时, 应当加盖预留银行印鉴, 将汇票 解讫通知和进账单送交银行, 根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证 第 5 页共 98 页

6 公司付款使用银行汇票结算时, 应向出票银行填写 银行汇票申请书, 在收到银行签发的银行汇票后, 根据 银行汇票申请书 ( 存根 ) 联编制付款凭证 如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时, 应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证 ( 二 ) 采用银行本票方式公司收到银行本票后, 应加盖预留银行印鉴, 将本票 进账单送交银行办理转账, 根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证 公司付款使用银行本票时, 应向出票银行提交 银行本票申请书 并将款项交存银行, 收到银行签发的银行本票后, 根据申请书存根联编制付款凭证 因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时, 在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后, 根据进账单第一联编制收款凭证 ( 三 ) 采用商业汇票方式 (1) 采用商业承兑汇票方式公司收到的商业承兑汇票, 应在提示付款期内通知开户银行委托收款或直接向付款人提示付款, 将商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证, 一并送交银行办理转账, 根据银行的收账通知, 据以编制收款凭证 公司承兑到期的商业承兑汇票, 应在收到银行的付款通知时, 据以编制付款凭证 (2) 采用银行承兑汇票方式公司收到的银行承兑汇票, 应在提示付款期内通知开户银行委托收款或直接向付款人提的, 将银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证, 一并送交银行办理转账, 根据银行的收账通知, 据以编制收款凭证 公司承兑到期的银行承兑汇票, 应在收到银行的付款通知时, 据以编制付款凭证 (3) 商业汇票贴现公司将未到期的商业汇票向银行申请贴现时, 应按规定填制贴现凭证, 连同汇票一并送交银行, 根据银行的收账通知, 据以编制收款凭证 ( 四 ) 采用支票方式公司收到支票, 应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行, 根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证, 或根据银行转来由签发人送交银行支票后, 经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证 公司付出的支票, 应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证 ( 五 ) 采用汇兑结算方式公司对于汇入的款项, 应在收到银行的收账通知时, 据以编制收款凭证 ; 对于汇出的款项, 应填写银行印发的汇款凭证, 在向银行办理汇款后, 根据汇款回单编制付款凭证 ( 六 ) 采用委托收款结算方式公司对于托收款项, 根据银行的收账通知, 据以编制收款凭证 对于承付款项, 在收到银行转来的委托收款凭证后, 根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证, 编制付款凭证 如在付款期满前提前付款, 应于通知银行付款之日, 编制付款凭证 如拒 第 6 页共 98 页

7 绝付款的, 不作账务处理 ( 七 ) 采用托收承付结算方式公司对于托收款项, 根据银行的收账通知和有关的原始凭证, 据以编制收款凭证 对于承付款项, 应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证, 据以编制付款凭证 如拒绝付款, 属于全部拒付的, 不作账务处理 ; 属于部分拒付的, 付款部分按上述规定处理, 拒付部分不作账务处理 ( 八 ) 以现金存入银行, 应根据银行盖章退回的交款回单当日编制现金付款凭证, 据以登记 现金日记账 和 银行存款日记账 ( 不再编制银行存款收款凭证 ) 向银行提取现金, 根据支票存根编制银行存款付款凭证, 据以登记 银行存款日记账 和 现金日记账 ( 不再编制现金收款凭证 ) ( 九 ) 发生的存款利息及银行收取的手续费, 根据银行通知及时编制收 付款凭证 五 公司应分别以人民币和各种外币设置 银行存款日记账 进行明细核算 公司发生外币业务时, 应将有关外币金额折合为人民币记账 折合汇率采用业务发生当月月初的汇率 期末, 各种外币账户 ( 包括外币现金以及以外币结算的债权和债务 ) 的期末余额, 应按期末汇率折合为人民币 按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额, 作为汇兑损益, 分别情况处理 : ( 一 ) 筹建期间发生的汇兑损益, 计入开办费 ; ( 二 ) 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益, 按 中远航运股份有限公司财务管理办法 相关规定执行 ; ( 三 ) 除上述情况外, 汇兑损益均计入当期财务费用 因银行结售 购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入 卖出价与计账汇率之间的差额, 计入当期财务费用 六 公司应对各银行的定期存款和活期存款设置不同的明细科目, 分别进行核算 七 公司应加强对银行存款的管理, 并定期对银行存款进行检查, 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回, 或者全部不能收回的, 例如, 吸收存款的单位已宣告破产, 其破产财产不足以清偿的部分, 或者全部不能清偿的, 应当作为当期损失, 冲减银行存款, 借记 营业外支出 科目, 贷记本科目 八 本科目期末借方余额, 反映公司实际存在银行或其他金融机构的款项 返回 1009 其他货币资金一 本科目核算公司的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等各种其他货币资金 二 外埠存款, 是指公司到外地进行临时或零星采购时, 汇往采购地银行开立采购专户的款项 公司将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时, 借记 船存燃油 船舶固定费用 等科目, 贷记本科目 第 7 页共 98 页

8 将多余的外埠存款转回当地银行时, 根据银行的收账通知, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 三 银行汇票存款, 是指公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项 公司在填送 银行汇票申请书 并将款项交存银行, 取得银行汇票后, 根据银行盖章退回的申请书存根联, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 公司使用银行汇票后, 根据发票账单等有关凭证, 借记 船存燃油 船舶固定费用 等科目, 贷记本科目 ; 如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项, 根据开户行转来的银行汇票第四联 ( 多余款收账通知 ), 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 四 银行本票存款, 是指公司为取得银行本票按规定存入银行的款项 公司向银行提交 银行本票申请书 并将款项交存银行, 取得银行本票后, 根据银行盖章退回的申请书存根联, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 公司使用银行本票后, 根据发票账单等有关凭证, 借记 船存燃油 船舶固定费用 等科目, 贷记本科目 因本票超过付款期等原因而要求退款时, 应当填制进账单一式两联, 连同本票一并送交银行, 根据银行盖章退回的进账单第一联, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 五 信用卡存款, 是指公司为取得信用卡按照规定存入银行的款项 公司应按规定填制申请表, 连同支票和有关资料一并送交发卡银行, 根据银行盖章退回的进账单第一联, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 公司用信用卡购物或支付有关费用, 借记有关科目, 贷记本科目 公司信用卡在使用过程中, 需要向其账户续存资金的, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 六 信用证保证金存款, 是指公司为取得信用证按规定存入银行的保证金 公司向银行申请开立信用证, 应按规定向银行提交开证申请书 信用证申请人承诺书和购销合同 公司向银行交纳保证金, 根据银行退回的进账单第一联, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额, 借记 船存燃油 船舶固定费用 等科目, 贷记本科目和 银行存款 科目 七 存出投资款, 是指公司已存入证券公司但尚未进行投资的现金 公司向证券公司划出资金时, 应按实际划出的金额, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 ; 购买股票 债券等时, 按实际发生的金额, 借记 交易性金融资产 等科目, 贷记本科目 八 本科目应设置 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 存出投资款 等明细科目, 并按外埠存款的开户银行, 银行汇票或本票 信用证的收款单位等设置明细账 信用卡存款应当按持卡人设置明细账 九 公司应加强其他货币资金的管理, 及时办理结算, 对于逾期尚未办理结算的银行汇票 银行本票等, 应按规定及时转回, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 公司应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务 十 本科目期末借方余额, 反映公司实际持有的其他货币资金 返回 1101 交易性金融资产 一 本科目核算公司持有的为交易目的持有的债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等交 易性金融资产的公允价值 第 8 页共 98 页

9 公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也在本科目核算 衍生金融资产不在本科目核算 二 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种, 分别 成本 公允价值变动 分红收回 等设置明细账, 进行明细核算 三 交易性金融资产的主要账务处理 ( 一 ) 公司取得交易性金融资产时, 按其公允价值 ( 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ), 借记本科目 ( 成本 ), 按发生的交易费用, 借记 投资收益 科目, 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利, 借记 应收利息 或 应收股利 科目, 按实际支付的金额, 贷记 银行存款 等科目 ( 二 ) 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时, 借记 应收股利 或 应收利息 科目, 贷记 投资收益 科目 收到现金股利或债券利息时, 借记 银行存款 科目, 贷记 应收股利 或 应收利息 科目 票面利率与实际利率差异较大的, 应采用实际利率计算确定债券利息收入 ( 三 ) 资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额, 借记本科目 ( 公允价值变动 ), 贷记 公允价值变动损益 科目 ; 公允价值低于其账面余额的差额, 做相反的会计分录 ( 四 ) 出售交易性金融资产时, 应按实际收到的金额, 借记 银行存款 等科目, 按该项交易性金融资产的成本, 贷记本科目 ( 成本 ), 按该项交易性金融资产的公允价值变动, 贷记或借记本科目 ( 公允价值变动 ), 按其差额, 贷记或借记 投资收益 科目 同时, 按该项交易性金融资产的公允价值变动, 借记或贷记 公允价值变动损益 科目, 贷记或借记 投资收益 科目 四 本科目期末借方余额, 反映公司持有的交易性金融资产的公允价值 返回 1111 应收票据 一 本科目核算公司因提供船舶运输服务而收到的商业汇票, 包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票 二 应收票据的主要账务处理如下 : ( 一 ) 公司因提供运输服务等而收到开出 承兑的商业汇票, 按应收票据的面值, 借记本科目, 按实现的收入, 贷记 运输收入 科目 ( 二 ) 公司收到应收票据以抵偿应收账款时, 按应收票据面值, 借记本科目, 贷记 应收账款 科目 如为带息应收票据, 应于月末时, 按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息, 计提的利息增加应收票据的账面余额, 借记本科目, 贷记 财务费用 科目 ( 三 ) 公司持未到期的应收票据向银行贴现, 应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知, 按实际收到的金额 ( 即减去贴现息后的净额 ), 借记 银行存款 科目, 按贴现息部分, 借记 财务费用 科目, 按应收票据的票面余额, 贷记本科目 如为带息应收票据, 按实际收到的金额, 借记 银行存款 科目, 按应收票据的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 借记或贷记 财务费用 科 第 9 页共 98 页

10 目 贴现的商业承兑汇票到期, 因承兑人的银行账户不足支付, 公司收到银行退回的应收票据 支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时, 按所付本息, 借记 应收账款 科目, 贷记 银行存款 科目 ; 如果公司的银行存款账户余额不足, 银行作逾期贷款处理时, 应按转作贷款的本息, 借记 应收账款 科目, 贷记 短期借款 科目 ( 四 ) 公司将持有的应收票据背书转让, 应根据实际情况, 借记有关科目, 按应收票据的账面余额, 贷记本科目, 如有差额, 借记或贷记 银行存款 等科目 如为带息应收票据, 公司将持有的应收票据背书转让, 应根据实际情况, 借记有关科目, 按应收票据的账面余额, 贷记本科目, 按尚未计提的利息, 贷记 财务费用 科目, 按应收或应付的金额, 借记或贷记 银行存款 等科目 ( 五 ) 应收票据到期, 应分别情况处理 : 1. 收回应收票据, 按实际收到的金额, 借记 银行存款 科目, 按应收票据的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 贷记 财务费用 科目 ( 未计提利息部分 ) 2. 因付款人无力支付票款, 收到银行退回的商业承兑汇票 委托收款凭证 拒绝付款证明等, 按应收票据的账面余额, 借记 应收账款 科目, 贷记本科目 3. 到期不能收回的带息应收票据, 转入 应收账款 科目核算后, 期末不再计提利息, 其所包含的利息, 在有关备查簿中进行登记, 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 三 本科目期末借方余额, 反映公司持有的商业汇票的票面价值和应计利息 返回 1131 应收账款一 本科目核算公司提供运输服务 船员劳务等, 应向接受运输服务 船员劳务的单位收取的款项 二 公司发生应收运费时, 按应收金额, 借记本科目, 贷记 运输收入 科目, 收回应收账款时, 借记 银行存款 等科目, 贷记本科目 公司发生应收外派船员租金时, 按应收金额, 借记本科目 ( 外派 ), 贷记 其他业务收入 科目 ( 外派劳务收入 ), 收回应收账款时, 借记 银行存款 等科目, 贷记本科目 ( 外派 ) 如果公司应收账款改用商业汇票结算, 在收到承兑的商业汇票时, 按票面价值, 借记 应收票据 科目, 贷记本科目 三 公司与债务人进行债务重组, 应当按债务重组的不同方式进行账务处理 1. 债务人以现金清偿债务的公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的, 应按实际收到的现金金额, 借记 银行存款 等科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 借记 营业外支出 科目 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的, 应按实际收到的现金金额, 借记 银行存款 等科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账 第 10 页共 98 页

11 面余额, 贷记本科目, 按其差额, 贷记 资产减值损失 科目 2. 债务人以非现金资产清偿债务的公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产的公允价值小于该项应收账款账面价值及其应交税费的, 应按该项非现金资产的公允价值, 借记 船存燃油 固定资产 无形资产 等科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按应支付的相关税费和其他费用, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 借记 营业外支出 科目 公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产的公允价值大于该项应收账款账面价值及其应交税费的, 应按该项非现金资产的公允价值, 借记 船存燃油 固定资产 无形资产 等科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按应支付的相关税费和其他费用, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 资产减值损失 科目 3. 将债权转为投资的将债权转为投资, 公司应按应享有股份的公允价值小于该项应收账款账面价值及其应交税费的, 应按应享有股份的公允价值, 借记 长期股权投资 科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 借记 营业外支出 科目 将债权转为投资, 公司应按应享有股份的公允价值大于该项应收账款账面价值及其应交税费的, 应按应享有股份的公允价值, 借记 长期股权投资 科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 资产减值损失 科目 4. 以修改其他债务条件进行清偿的修改其他债务条件后的债权的公允价值小于该项应收账款账面价值的, 公司应按修改其他债务条件后的债权的公允价值, 借记本科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 借记 营业外支出 科目 修改其他债务条件后的债权的公允价值大于该项应收账款账面价值的, 公司应按修改其他债务条件后的债权的公允价值, 借记本科目, 按重组债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按重组债权的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 贷记 资产减值损失 科目 四 以应收债权为质押取得借款公司如将其按照提供劳务 销售物资的合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押, 在此情况下, 与应收债权有关的风险和报酬并未转移, 仍由持有应收债权的公司向客户收款, 并由公司自行承担应收债权可能产生的风险, 同时公司应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息 在以应收债权取得质押借款的情况下, 公司应按照实际收到的款项, 借记 银行存款 科目, 按实际支付的手续费, 借记 财务费用 科目, 按银行贷款本金并考虑借款期限, 贷记 短期借款 第 11 页共 98 页

12 等科目 公司在收到客户偿还的款项时, 应借记 现金 银行存款 等科目, 贷记本科目 公司发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理, 应按照有关借款费用的相关规定执行 由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化, 公司应根据债务单位的情况, 按照本制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备 对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回 销售折让及坏账等, 应按照本制度的规定处理 公司应设置备查簿, 详细记录质押的应收债权的账面金额 质押期限及回款情况等 五 应收债权出售 1. 不附追索权的应收债权出售公司将其按照提供劳务 销售物资相关的合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构, 根据公司 债务人及银行之间的协议不附有追索权的, 即在所售应收债权到期无法收回时, 银行等金融机构不能够向出售应收债权的公司进行追偿, 所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下, 应按以下规定进行处理 : 公司应按与银行等金融机构达成的协议, 按实际收到的款项, 借记 银行存款 等科目, 按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让 ( 包括现金折扣, 下同 ) 的金额, 借记 其他应收款 科目, 按售出应收债权已提取的坏账准备金额, 借记 坏账准备 科目, 按照应支付的相关手续费的金额, 借记 财务费用 科目, 按售出应收债权的账面余额, 贷记本科目, 差额借记 营业外支出 应收债权融资损失 或贷记 营业外收入 应收债权融资收益 科目 公司实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入 其他应收款 科目的金额, 则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额, 借记 其他业务收入 ( 如为现金折扣, 应借记 财务费用 科目, 下同 ) 等科目, 按原记入 其他应收款 科目的预计销售退回和销售折让金额, 贷记 其他应收款 科目 ; 公司实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入 其他应收款 科目的金额如有差额, 除按上述规定进行会计处理外, 对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款, 通过 其他应付款 或 银行存款 科目核算 对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款, 通过 其他应收款 或 银行存款 科目核算 公司上述销售退回或销售折让如属于资产负债表日后事项, 应按有关规定处理 2. 附追索权的应收债权出售公司在出售应收债权的过程中如附有追索权, 即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时, 银行有权利向出售应收债权的公司追偿, 或按照协议约定, 公司有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权, 应收债权的坏账风险由售出应收债权的公司负担 在这种情况下, 应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行 六 应收债权的贴现按照公司与银行等金融机构签订的协议, 如实质上构成应收债权贴现, 其会计处理应比照本制度关于应收票据贴现的有关规定进行处理 第 12 页共 98 页

13 七 资产负债表日, 公司应根据有关规定对应收账款进行全面检查, 并合理地计提坏账准备 公司对于不能收回的应收账款应当查明原因, 追究责任 对确实无法收回的, 经董事会批准作为坏账的应收账款作为坏账损失, 冲销提取的坏账准备 借记 坏账准备 科目, 贷记本科目 已确认并转销的坏账损失, 如果以后又收回, 按实际收回的金额, 借记本科目, 贷记 坏账准备 科目 ; 同时, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 八 本科目应按客户设置明细账, 并按船名 航次进行明细核算 九 本科目期末借方余额, 反映公司尚未收回的应收账款 如某明细账为贷方余额, 在资产负债 表上, 应将该账户余额并同 预收账款 反映 返回 1132 应收预计未完航次收入一 本科目核算公司会计期末按照完工百分比确认的应收未完航次运输收入 二 会计期末, 公司应对于当期期末未完成的航次, 根据应确认的航次收入,, 借记本科目, 贷记 运输收入 科目 ( 未完航次收入预估 ), 并在下一期间期初, 以红字作同样的分录 三 本科目应按船名 航次作明细核算 四 本科目期末借方余额, 反映公司尚未收回的未完航次应收运费, 在资产负债表 应收账款 科目反映 返回 1151 预付账款一 本科目核算公司按照合同规定预付给供货单位和劳务提供单位的款项 预付给船长借支备用金在 船舶业务备用金 科目核算, 不在本科目核算 二 公司预付款项, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 收到供货单位和劳务提供单位发票等单据时, 根据发票和船舶收货的确认凭证, 借记船舶成本 费用等科目, 按应付金额, 贷记本科目 补付的款项, 借记相关成本, 贷记 银行存款 科目 ; 退回多付的款项, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 公司在预付款项业务不多的情况下, 可根据实际情况, 不通过本科目, 将预付的款项直接记入 应付账款 科目的借方 三 公司的预付账款, 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质, 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物和接受所提供劳务的, 应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 公司应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额, 借记 其他应收款 预付账款转入 科目, 贷记本科目 四 本科目应按供货单位或劳务提供单位设置明细账, 进行明细核算 五 本科目期末借方余额, 反映公司实际预付的款项 ; 期末如为贷方余额, 反映公司尚未补付的款项 贷方余额时, 在资产负债表上应将该单位的余额转入 应付账款 反映 返回 第 13 页共 98 页

14 1121 应收股利一 本科目核算公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润 二 本科目应当按照被投资单位设置明细账, 进行明细核算 三 应收股利的主要账务处理 ( 一 ) 公司取得交易性金融资产时, 按其公允价值 ( 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ), 借记 交易性金融资产 科目, 按发生的交易费用, 借记 投资收益 科目, 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 借记 应收利息 科目或本科目, 按实际支付的金额, 贷记 银行存款 等科目 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利, 应借记本科目, 贷记 投资收益 科目 ( 二 ) 取得长期股权投资时, 按根据有关长期股权投资会计规定确定的长期股权投资的成本, 借记 长期股权投资 成本 科目, 按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润, 借记本科目, 贷记 银行存款 等科目 被投资单位宣告发放现金股利或利润的, 按应享有的份额, 借记本科目, 贷记 投资收益 长期股权投资 损益调整 科目 ( 三 ) 公司取得可供出售金融资产时, 按其公允价值 ( 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ) 与交易费用之和, 借记 可供出售金融资产 成本 科目, 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 借记 应收利息 科目或本科目, 按实际支付的金额, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利, 按应享有的份额, 借记本科目, 贷记 投资收益 科目 ( 四 ) 属于被投资单位在取得本公司的投资前实现的净利润的分配额, 借记本科目 银行存款 等科目, 贷记 长期股权投资 成本 交易性金融资产 可供出售金融资产 等科目 ( 五 ) 实际收到现金股利或利润, 借记 银行存款 等科目, 贷记本科目 四 本科目期末借方余额, 反映公司尚未收回的现金股利或利润 返回 1122 应收利息一 本科目核算公司持有至到期投资 可供出售金融资产等应收取的利息, 以及预提的未到期定期存款利息 公司购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入, 在 持有至到期投资 科目核算, 不在本科目核算 二 本科目应当按照被投资单位设置明细账, 进行明细核算 三 应收利息的主要账务处理 ( 一 ) 公司取得的持有至到期投资, 应按其公允价值 ( 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息 ) 与交易费用之和, 借记 持有至到期投资 成本 科目, 按已到付息期但尚未领取的利息, 借记本科目, 按实际支付的金额, 贷记 银行存款 等科目, 按其差额, 借记或 第 14 页共 98 页

15 贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 未发生减值的持有至到期投资如为分期付息 一次还本债券投资, 应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息, 借记本科目, 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资, 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息, 借记 持有至到期投资 应计利息 科目, 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 ( 二 ) 未发生减值的可供出售债券如为分期付息 一次还本债券投资, 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息, 借记本科目, 按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 科目 未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资, 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息, 借记 可供出售金融资产 应计利息 科目, 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记 可供出售金融资产 利息调整 科目 ( 三 ) 公司在资产负债表日, 预提未到期的定期存款利息, 借记本科目, 贷记 财务费用 等科目 ( 四 ) 发生的其他应收利息, 按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息, 借记本科目, 贷记 利息收入 等科目 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的, 应采用实际利率计算确定利息收入 ( 五 ) 实际收到利息, 借记 银行存款 等科目, 贷记本科目 四 本科目期末借方余额, 反映公司尚未收回的利息 返回 1133 其他应收款一 本科目核算公司除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项, 包括 : ( 一 ) 应收的各种赔款 罚款 ; ( 二 ) 应向职工收取的各种垫付款项 ; ( 三 ) 预付账款转入 ; ( 四 ) 内部借款及利息 ( 五 ) 其他各种应收 暂付款项 公司拨出用于投资 购买物资的各种款项, 不得在本科目核算 二 其他应收款的主要账务处理如下 : ( 一 ) 发生其他各种应收款项时, 借记本科目, 贷记有关科目 ; 收回各种款项时, 借记有关科目, 贷记本科目 ( 二 ) 其他应收款与其他单位的资产交换, 或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等, 比照 第 15 页共 98 页

16 应收账款 科目的相关核算规定进行会计处理 ( 三 ) 经批准作为坏账的其他应收款, 借记 坏账准备 科目, 贷记本科目 ( 四 ) 已确认并转销的坏账损失, 如果以后又收回, 按实际收回的金额, 借记本科目, 贷记 坏账准备 科目 ; 同时, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 三 本科目应按其他应收款的项目分类, 并按不同的债务人设置明细账, 进行明细核算 四 本科目期末借方余额, 反映公司尚未收回的其他应收款 返回 1141 坏账准备一 本科目核算公司应收款项等发生减值时计提的减值准备 二 资产负债表日, 公司应根据有关规定对应收款项进行全面检查, 预计各项应收款项可能发生的坏账, 计提坏账准备 公司应采用备抵法核算坏账损失 三 公司应根据计提坏账准备的政策, 按规定的计提坏账准备的范围 提取方法 账龄的划分和提取比例, 同时按照法律 行政法规的规定报有关各方备案, 并备置于公司所在地 坏账准备计提方法一经确定, 不得随意变更 如需变更, 应报请董事会批准并备案, 同时在会计报表附注中予以说明 在确定坏账准备的计提比例时, 应根据以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 ( 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等, 以及 3 年以上的应收款项 ), 下列各种情况不能全额计提坏账准备 : ( 一 ) 当年发生的应收款项 ; ( 二 ) 计划对应收款项进行重组 ; ( 三 ) 与关联方发生的应收款项 ; ( 四 ) 其他已逾期, 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 公司持有的未到期应收票据, 如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时, 应将其账面余额转入应收账款, 并计提相应的坏账准备 公司的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质, 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的, 应将原计入预付账款的金额转入其他应收款, 并计提相应的坏账准备 公司对于不能收回的应收款项应当查明原因, 追究责任 对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项, 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足等, 报请董事会批准作为坏账损失, 冲销提取的坏账准备 四 坏账准备可按以下公式计算 : 当期提取的当期按应收款项计算本科目的本科目的 = - ( 或 + ) 坏账准备应提坏账准备金额贷方余额借方余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额, 应按其差额提取坏账准备 ; 如 第 16 页共 98 页

17 果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额, 应按其差额冲减已计提的坏账准备 ; 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零, 应将本科目的余额全部冲回 五 坏账准备的主要会计处理 ( 一 ) 资产负债表日, 公司按应计提的坏账准备金额, 借记 资产减值损失 科目, 贷记本科目 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的, 应按其差额计提 ; 应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录 ( 二 ) 公司对于确实无法收回的应收款项, 根据管理权限报经批准后作为坏账损失, 转销应收款项, 借记本科目, 贷记 应收账款 其他应收款 长期应收款 等科目 ( 三 ) 已确认并转销的应收款项以后又收回的, 应按实际收回的金额, 借记 应收账款 其他应收款 长期应收款 等科目, 贷记本科目 ; 同时, 借记 银行存款 科目, 贷记 应收账款 其他应收款 长期应收款 等科目 六 本科目期末贷方余额, 反映公司已提取的坏账准备 返回 1135 船舶业务备用金一 本科目核算船舶向代理借支用于周转的船员伙食 航行津贴以及其他零星开支的备用金 二 公司拨交船舶备用金时, 借记本科目, 贷记 现金 等科目 船舶经公司同意在外港借支船舶备用金时, 公司根据代理单位港口使费账单, 借记本科目, 贷记 预付账款 等科目 船舶报账时, 借记 运输支出 船舶固定费用 等科目, 贷记本科目 三 本科目应按不同船舶设置明细账, 余额在资产负债表上并同 其他应收款 反映 船存燃油一 本科目核算船舶轻油和重油的购买 消耗及结存 二 船存燃油的主要账务处理如下 : ( 一 ) 加油时, 根据发票和船舶签收的凭证, 借记本科目, 贷记 应付账款 科目 ; 耗油时, 根据船舶轮机报告审核无误后, 借记 船舶运行成本 科目, 贷记本科目 ( 二 ) 本科目应当序时核算, 当加油账单和耗油报告的传递时间与序时核算的要求不匹配时, 应通过 待转燃油 进行预估核算, 直至满足序时核算的要求时, 再按第 ( 一 ) 点处理 ( 三 ) 股东投入的船存燃油, 借记本科目, 贷记 股本 科目 ( 四 ) 公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的船存燃油, 按实际成本, 借记本科目, 按应收债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按应收债权的账面余额, 贷记 应收账款 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 等科目 涉及补价的, 应分别情况处理 : 1. 收到补价 按实际成本, 借记本科目, 按应收债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 等科目, 按应收债权的账面余额, 贷记 应收账款 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税金 等科目 2. 支付补价 按实际成本, 借记本科目, 按应收债权已计提的坏账准备, 借记 坏账准备 科目, 接应收债权的账面余额, 贷记 应收账款 等科目, 按应支付的补价和相关税费, 贷记 银行 第 17 页共 98 页

18 存款 应交税金 等科目 ( 五 ) 公司以非货币性交易换入的船存燃油, 应按以下规定处理 : 1. 不具有商业实质的非货币性资产交换 (1) 以投资换入燃油公司以长期股权投资等换入的燃油且不涉及补价的, 应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 支付补价的, 公司应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 收到补价的, 公司应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 (2) 以固定资产换入燃油公司以固定资产换入燃油且不具有商业实质的, 应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 (3) 以无形资产换入燃油公司以无形资产换入燃油且不具有商业实质的, 应当按照换出无形资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按摊销的无形资产价值, 借记 累计摊销 科目, 按无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 支付补价的, 公司应当按照换出无形资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按摊销的无形资产价值, 借记 累计摊销 科目, 按无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 第 18 页共 98 页

19 科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 收到补价的, 公司应当按照换出无形资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按摊销的无形资产价值, 借记 累计摊销 科目, 按无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 2. 具有商业实质的非货币性资产交换 (1) 以投资换入燃油公司以投资换入的燃油且不涉及补价的, 应当以换出投资的公允价值和应支付的相关税费, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记或贷记 投资收益 科目 支付补价的, 公司应当以换出投资的公允价值和应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 按借贷双方之间的差额, 借记或贷记 投资收益 科目 收到补价的, 公司应当以换出投资的公允价值和应支付的相关税费, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 按借贷双方之间的差额, 借记或贷记 投资收益 科目 (2) 以固定资产换入燃油公司以固定资产换入的燃油且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目, 贷记 固定资产清理 科目 支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目 按换出固定资产公允价值与 固 第 19 页共 98 页

20 定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目, 贷记 固定资产清理 科目 收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目, 贷记 固定资产清理 科目 (3) 以无形资产换入燃油公司以无形资产换入燃油且具有商业实质的, 应当按照换出无形资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按摊销的无形资产价值, 借记 累计摊销 科目, 按无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按照借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 支付补价的, 公司应当按照换出无形资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按摊销的无形资产价值, 借记 累计摊销 科目, 按无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按照借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 收到补价的, 公司应当按照换出无形资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按摊销的无形资产价值, 借记 累计摊销 科目, 按无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按照借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 ( 六 ) 出租船舶时, 按收到的油款, 借记 银行存款 科目, 按该船船存燃油的账面余额, 贷记本科目, 按二者的差额, 借记或贷记 航次运行成本 科目 出租期间, 因停租所消耗的燃油, 借记 航次运行成本 科目, 贷记有关科目 出租结束后船舶尚存燃油, 按业务部门确认的金额, 借记本科目, 贷记有关科目 三 盘盈 盘亏 毁损的船存燃油, 按照实际成本 ( 或估计价值 ), 先记入 待处理财产损溢 科目, 于年末前查明原因, 并经批准后, 在年末结账前处理完毕 盘盈的船存燃油, 应当冲减船舶运行成本 ; 盘亏或毁损的船存燃油, 在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后, 计入船舶运行成本 ; 由于自然灾害所造成的原燃油盘亏或毁损, 计入当期的营业外支出 四 本科目按船存燃油种类 数量和单船设置明细科目 五 本科目的期末借方余额, 反映公司船存燃油的实际成本, 其借方余额在资产负债表上的 存 货 里反映 返回 待转燃油 一 本科目属于 船存燃油 的辅助账户 第 20 页共 98 页

21 二 待转燃油的主要账务处理如下 : ( 一 ) 预估加油款项, 根据清单, 借记本科目, 贷记 应付账款 科目 ( 应付燃油款暂估 ) 在下一期期初, 以红字作同样的分录 加油预估是指, 月末, 船舶加油业务已经完成, 但加油发票尚未抵达而进行的预估工作 ( 二 ) 预估已完航次耗油成本, 根据耗油报告或合理估计, 借记 船舶运行成本 科目, 贷记本科目 在下一期期初, 以红字作同样的分录 已完航次耗油预估是指, 月末, 耗油报告已到但由于与序时核算的要求不匹配而进行的预估工作, 或者耗油报告未到而进行的预估工作 ( 三 ) 预估未完航次耗油成本, 应按照预估未完航次完整航次的耗油成本与完工百分比的乘积, 确认为未完航次耗油成本, 借记 船舶运行成本 科目, 贷记本科目 在下一期期初, 以红字作同样的分录 未完航次耗油预估是指, 每季度末, 公司按照完工百分比法确认为未完航次耗油成本的预估工作 三 本科目余额反映船存燃油的实际成本, 在资产负债表上并同 存货 反映 低值易耗品一 本科目核算公司库存低值易耗品的实际成本 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具 物品, 如工具 管理用具 玻璃器皿, 以及在营运过程中周转使用的包装物 容器等 二 本科目应当按照低值易耗品的种类设置明细账, 进行明细核算 三 低值易耗品的主要账务处理 ( 一 ) 购入 自制 委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品 公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品 非货币性资产交换取得的低值易耗品等, 以及低值易耗品的清查盘点, 比照 船存燃油 科目的相关规定进行会计处理 ( 二 ) 低值易耗品采用一次摊销法 各部门领用时, 将其全部价值摊入有关的成本费用, 即按照低值易耗品账面价值, 借记 船舶固定费用 其他业务支出 管理费用 等科目, 贷记本科目 报废时, 将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少, 冲减有关成本费用, 借记本科目, 贷记 船舶固定费用 其他业务支出 管理费用 等科目 ( 三 ) 在用低值易耗品, 以及使用部门退回仓库的低值易耗品, 应加强实物管理, 并在备查簿上登记 清查盘点, 发现库存低值易耗品盈 亏 毁损时, 先记入 待处理财产损溢 科目, 办理有关报批手续后进行处理 在用低值易耗品发生盈 亏 毁损时, 在备查簿上登记 除自然损耗外, 应查明原因 在用低值易耗品的处理残值, 列入 营业外收入 四 本科目期末借方余额, 反映公司库存未用低值易耗品的实际成本 第 21 页共 98 页

22 1281 存货跌价准备一 本科目核算公司存货发生减值时计提的存货跌价准备 二 资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备 三 存货跌价准备的主要账务处理 ( 一 ) 资产负债表日, 公司根据有关存货的规定确定存货发生减值的, 按存货可变现净值低于成本的差额, 借记 资产减值损失 科目, 贷记本科目 ( 二 ) 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复, 应在原已计提的存货跌价准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记本科目, 贷记 资产减值损失 科目 ( 三 ) 领用 出售等发出存货结转计提的存货跌价准备时, 借记本科目, 贷记 船舶运行成本 船舶固定费用 其他业务成本 等科目 四 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的存货跌价准备 返回 1403 持有至到期投资一 本科目核算公司持有至到期投资的摊余成本 二 本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种, 分别 成本 溢价折价 应计利息 等进行明细核算 三 持有至到期投资的主要账务处理 ( 一 ) 公司取得的持有至到期投资, 应按其公允价值 ( 不含支付的价款中所包括的 已到付息期但尚未领取的利息 ) 与交易费用之和, 借记本科目 ( 成本 ), 按已到付息期但尚未领取的利息, 借记 应收利息 科目, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 借记或贷记本科目 ( 利息调整 ) ( 二 ) 未发生减值的持有至到期投资如为分期付息 一次还本债券投资, 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息, 借记 应收利息 科目, 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记本科目 ( 利息调整 ) 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资, 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息, 借记本科目 ( 应计利息 ), 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记本科目 ( 利息调整 ) 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息, 借记 银行存款 等科目, 贷记 应收利息 科目 收到分期付息 一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息, 借记 银行存款 等科目, 贷记 应收利息 科目 ( 二 ) 按照有关金融工具确认和计量会计规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的, 应在重分类日按其公允价值, 借记 可供出售金融资产 科目, 已计提减值准备的, 借记 持有至到期投资减值准备 科目, 按其账面余额, 贷记本科目 ( 成本 利息调整 应计利息 ), 按其差额, 第 22 页共 98 页

23 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 按照有关金融工具确认和计量会计规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的, 应在重分类日按其公允价值, 借记本科目等科目, 贷记 可供出售金融资产 科目 ( 三 ) 出售持有至到期投资时, 应按实际收到的金额, 借记 银行存款 等科目, 已计提减值准备的, 借记 持有至到期投资减值准备 科目, 按其账面余额, 贷记本科目 ( 成本 利息调整 应计利息 ), 按其差额, 贷记或借记 投资收益 科目 四 本科目期末借方余额, 反映公司持有至到期投资的摊余成本 返回 持有至到期投资减值准备一 本科目核算公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备 二 本科目应当按照持有至到期投资类别和品种设置明细账, 进行明细核算 三 持有至到期投资减值准备的主要账务处理 ( 一 ) 资产负债表日, 公司根据有关金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的, 按应减记的金额, 借记 资产减值损失 科目, 贷记本科目 ( 二 ) 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复, 应在原已计提的减值准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记本科目, 贷记 资产减值损失 科目 四 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备 1503 可供出售金融资产一 本科目核算公司持有的可供出售金融资产的公允价值, 包括划分为可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 可供出售金融资产发生减值的, 在本科目设置 减值准备 明细科目进行核算 二 本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种, 分别 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 等, 进行明细核算 三 可供出售金融资产的主要账务处理 ( 一 ) 公司取得可供出售金融资产时, 应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和, 借记本科目 ( 成本 ), 贷记 银行存款 应交税费 等科目 公司取得可供出售金融资产时, 应按其公允价值 ( 不含支付的价款中所包含的 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 ) 与交易费用之和, 借记本科目 ( 成本 ), 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 借记 应收利息 或 应收股利 科目, 按实际支付的金额, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 ( 二 ) 未发生减值的可供出售债券如为分期付息 一次还本债券投资, 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息, 借记 应收利息 科目, 按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记本科目 ( 利息调整 ) 未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资, 应于资产负债表日按票面利率计算确 第 23 页共 98 页

24 定的应收未收利息, 借记 应收利息 科目, 按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记 投资收益 科目, 按其差额, 借记或贷记本科目 ( 利息调整 ) 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利, 按应享有的份额, 借记 应收股利 科目, 贷记 投资收益 科目 收到取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利, 借记 银行存款 等科目, 贷记 应收利息 或 应收股利 科目 收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息, 借记 银行存款 等科目, 贷记 应收利息 科目 收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利, 借记 银行存款 等科目, 贷记 应收股利 科目 ( 三 ) 资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 ( 如可供出售金融资产为债券, 即为其摊余成本 ) 的差额, 借记本科目, 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 ; 公允价值低于其账面余额的差额, 做相反的会计分录 根据有关金融工具确认和计量会计规定确定可供出售金融资产发生减值的, 按应减记的金额, 借记 资产减值损失 科目, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失, 贷记 资本公积 其他资本公积 科目, 按其差额, 贷记本科目 ( 四 ) 按照有关金融工具确认和计量会计规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的, 应在重分类日按该其公允价值, 借记本科目, 已计提减值准备的, 借记 持有至到期投资减值准备 科目, 按其账面余额, 贷记 持有至到期投资 科目, 按其差额, 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 ( 五 ) 出售可供出售金融资产时, 应按实际收到的金额, 借记 银行存款 等科目, 按其账面余额, 贷记本科目, 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额, 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目, 按其差额, 贷记或借记 投资收益 科目 四 本科目期末借方余额, 反映公司可供出售金融资产的公允价值 返回 1401 长期股权投资一 本科目核算公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资 二 本科目应当按照被投资单位设置明细账, 进行明细核算 长期股权投资核算采用权益法的, 应当分别 成本 损益调整 所有者权益其他变动 进行明细核算 三 长期股权投资的主要账务处理 ( 一 ) 企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额, 借记本科目 ( 成本 ), 按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润, 借记 应收股利 科目, 按支付的合并对价的账面价值, 贷记或借记有关资产 负债科目, 按其差额, 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 ; 如为借方差额, 借记 资本公积 资本溢价或股本 第 24 页共 98 页

25 溢价 科目, 资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ) 不足冲减的, 应依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 应在购买日按公司合并成本, 借记本科目, 按支付合并对价的账面价值, 贷记或借记有关资产 负债科目, 按发生的直接相关费用, 贷记 银行存款 等科目, 按其差额, 贷记 营业外收入 或借记 营业外支出 等科目 企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润, 应作为应收股利进行核算 ( 二 ) 以支付现金 非现金资产等其他方式取得的长期股权投资 1. 公司以支付现金取得的长期股权投资, 应当按照实际支付的价款及与取得长期股权投资直接相关的手续费 佣金等, 作为长期股权投资的初始投资成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润, 借记 应收股利 科目, 按实际支付的价款及手续费 佣金等, 贷记 银行存款 等科目 2. 公司以发行权益性证券取得的长期股权投资, 应当按照权益性证券的公允价值, 借记本科目 ( 成本 ), 按权益性证券的面值, 贷记 股本 科目, 按权益性证券的公允价值与其面值之间的差额, 贷记 资本公积 科目 与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关费用, 应当冲减 资本公积 科目 3. 公司接受投资者投入的长期股权投资, 应当按照投资合同或协议约定的价值以及相关的税费等作为初始投资成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按照投资者出资构成实收资本的部分, 贷记 股本 科目, 按照支付的相关税费, 贷记 银行存款 等科目, 按照上述借贷方之间的差额, 贷记 资本公积 科目 4. 公司通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 (1) 如果通过非货币性资产交换取得长期股权投资不具有商业实质 1 以存货换入长期股权投资公司以存货换入的长期股权投资且不涉及补价的, 应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费和补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费和补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费减去补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费和补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 2 以固定资产换入长期股权投资 第 25 页共 98 页

26 公司以固定资产换入长期股权投资且不涉及补价的, 应当以换出固定资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费减去补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 3 以无形资产换入长期股权投资公司以无形资产换入的长期股权投资且不涉及补价的, 应当以换出无形资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 应当以换出无形资产的账面价值和应支付的相关税费和补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费和补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 应当以换出无形资产的账面价值和应支付的相关税费减去补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 (1) 如果通过非货币性资产交换取得长期股权投资具有商业实质 1 以存货换入长期股权投资公司以存货换入的长期股权投资且不涉及补价的, 应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面价值, 借记 其他业务支出 等科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按存货的公允价值, 贷记 其他业务收入 等科目 第 26 页共 98 页

27 涉及支付补价的, 公司应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费和补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面价值, 借记 其他业务支出 等科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按存货的公允价值, 贷记 其他业务收入 等科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面价值, 借记 其他业务支出 等科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按存货的公允价值, 贷记 其他业务收入 等科目 2 以固定资产换入长期股权投资公司以固定资产换入长期股权投资且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记本科目 ( 成本 ), 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按换出固定资产固定资产的账面价值, 贷记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目 按换出固定资产公允价值与该项固定资产的 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目, 贷记 固定资产清理 科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价, 借记本科目 ( 成本 ), 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按换出固定资产固定资产的账面价值, 贷记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目 按换出固定资产公允价值与该项固定资产的 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目, 贷记 固定资产清理 科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费减去补价, 借记本科目 ( 成本 ), 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按换出固定资产固定资产的账面价值, 贷记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目 按换出固定资产公允价值与该项固定资产的 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目, 贷记 固定资产清理 科目 第 27 页共 98 页

28 3 以无形资产换入长期股权投资公司以无形资产换入长期股权投资且不涉及补价的, 应当以换出无形资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 涉及支付补价的, 公司应当以换出无形资产的公允价值和应支付的相关税费和补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出无形资产的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入长期股权投资的成本, 借记本科目 ( 成本 ), 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 5. 通过债务重组取得的长期股权投资公司通过债务重组取得的长期股权投资, 应当按照受让的长期股权投资的公允价值加上应支付的相关税费, 借记本科目 ( 成本 ), 按照重组债权已计提的减值准备, 借记 坏账准备 科目, 按照重组债权的账面余额, 贷记 应收账款 等科目, 按照应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按照借贷方的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 ( 三 ) 采用成本法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用成本法核算的, 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本公司的部分, 借记 应收股利 科目, 贷记 投资收益 科目 ; 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额, 应作为投资成本的收回, 借记 应收股利 科目, 贷记本科目 ( 成本 ) ( 四 ) 采用权益法核算的长期股权投资的处理公司的长期股权投资采用权益法核算的, 应当分别下列情况进行处理 : 1. 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整已确认的初始投资成本 ; 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 应按其差额, 借记本科目 ( 成本 ), 贷记 营业外收入 科目 2. 按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额, 借记本科目 ( 损益调整 ), 贷记 投资收益 科目 被投资单位发生亏损 分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值, 以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的, 应借记 投 第 28 页共 98 页

29 资收益 科目, 贷记本科目 ( 损益调整 ) 科目 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, 公司计算应分得的部分, 借记 应收股利 科目, 贷记本科目 ( 损益调整 ) 收到被投资单位发放的股票股利, 不进行账务处理, 但应在备查簿中登记 3. 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的, 公司计算应享有的份额, 如有未确认投资损失的, 应先弥补未确认的投资损失, 弥补损失后仍有余额的, 如原因按合同或协议约定确认了投资损失, 同时作为预计负债的, 应首先冲减预计负债的余额, 剩余部分再借记本科目 ( 损益调整 ), 贷记 投资收益 科目 4. 在持股比例不变的情况下, 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 公司按持股比例计算应享有的份额, 借记或贷记本科目 ( 所有者权益其他变动 ), 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 ; 持股比例变动的情况下, 按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额, 应借记或贷记本科目, 贷记或借记 投资收益 科目 ( 五 ) 长期股权投资核算方法的转换公司根据有关长期股权投资会计规定将长期股权投资自成本法转按权益法核算的, 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本, 初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 借记本科目 ( 成本 ), 贷记 营业外收入 科目 长期股权投资自权益法转按成本法核算的, 除构成企业合并的以外, 应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本 ( 六 ) 长期股权投资的处置处置长期股权投资时, 应按实际收到的金额, 借记 银行存款 等科目, 原已计提减值准备的, 借记 长期股权投资减值准备 科目, 按其账面余额, 贷记本科目, 按尚未领取的现金股利或利润, 贷记 应收股利 科目, 按其差额, 贷记或借记 投资收益 科目 处置采用权益法核算的长期股权投资时, 还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入 资本公积 其他资本公积 科目的金额, 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目, 贷记或借记 投资收益 科目 四 本科目期末借方余额, 反映公司长期股权投资的价值 返回 长期股权投资减值准备一 本科目核算公司长期股权投资发生减值时计提的减值准备 二 本科目应当按照被投资单位进行明细核算 三 公司应于资产负债表日, 对长期股权投资逐项进行减值测试, 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的, 应当计提长期投资减值准备 四 资产负债表日, 长期股权投资发生减值的, 按应减记的金额, 借记 资产减值损失 科目, 贷记本科目 长期股权投资减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回 第 29 页共 98 页

30 处置长期股权投资时, 应同时结转已计提的长期股权投资减值准备 五 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备 投资性房地产一 本科目核算投资性房地产的价值, 公司采用成本模式计量投资性房地产 二 公司应当按照投资性房地产类别和项目进行明细核算 三 投资性房地产的主要账务处理 ( 一 ) 公司外购等取得的投资性房地产, 按应计入投资性房地产成本的金额, 借记本科目, 贷记 银行存款 在建工程 等科目 ( 二 ) 将自用的建筑物等转换为投资性房地产的, 应按其在转换日在原价 累计折旧 减值准备等, 分别转入本科目 投资性房地产累计折旧 ( 摊销 ) 投资性房地产减值准备 科目 ( 三 ) 按月对投资性房地产计提折旧, 借记 其他业务支出 科目, 贷记 投资性房地产累计折旧 ( 摊销 ) 科目 取得的租金收入, 借记 银行存款 等科目, 贷记 其他业务收入 科目 ( 四 ) 将投资性房地产转为自用时, 应按其在转换日在账面余额 累计折旧 减值准备等, 分别转入 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 等科目 ( 五 ) 处置投资性房地产时, 应按实际收到的金额, 借记 银行存款 等科目, 贷记 其他业务收入 科目 按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销, 借记 投资性房地产累计折旧 ( 摊销 ) 科目, 按该项投资性房地产的账面余款, 贷记本科目, 按其差额, 借记 其他业务支出 科目 已计提减值准备的, 还应同时结转减值准备 四. 本科目期末借方余额, 反映投资性房地产的成本 投资性房地产累计折旧一 本科目核算公司投资性房地产的累计折旧 二 本科目可按投资性房地产的项目进行明细核算 三 按月计提投资性房地产的折旧, 借记 其他业务支出 科目, 贷记本科目 处置投资性房地产还应同时结转累计折旧 四 本科目期末贷方余额, 反映公司投资性房地产的累计折旧额 返回 投资性房地产减值准备一 本科目核算公司投资性房地产的减值准备 二 资产负债表日, 投资性房地产发生减值的, 按应减记的金额, 借记 资产减值损失 科目, 贷记本科目 处置投资性房地产还应同时结转减值准备 三 本科目期末贷方余额, 反映公司已计提但尚未转销的投资性房地产减值准备 1451 长期应收款 第 30 页共 98 页

31 一 本科目核算公司的长期应收款项, 包括融资租赁产生的应收款项, 采用递延方式具有融资性质的提供劳务等产生的应收款项以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 二 本科目可按债务人进行明细核算 三 长期应收款的主要账务处理 ( 一 ) 出租人融资租赁产生的应收租赁款, 在租赁期开始日, 应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和, 借记本科目, 按未担保余值, 借记 未担保余值 科目, 按融资租赁资产的公允价值, 贷记 融资租赁资产 科目, 按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目, 按发生的初始直接费用, 贷记 银行存款 等科目, 按其差额, 贷记 未实现融资收益 科目 ( 二 ) 采用递延方式分期收款产生的长期应收款, 满足收入确认条件的, 按应收价款, 借记本科目, 按应收价款的折现值, 贷记 运输收入 等科目, 按其差额, 贷记 未实现融资收益 科目 ( 三 ) 如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益, 被投资单位发生的净亏损应由本公司承担的部分, 在 长期股权投产 的账面价值减记至零以后, 还需承担的投资损失, 应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限, 继续确认投资损失, 借记 投资收益 科目, 贷记本科目 除上述已确认投资损失外, 投资合同或协议中约定仍应承担的损失, 确认为预计负债 四 本科目的期末借方余额, 反映公司尚未收回的长期应收款 返回 1501 固定资产一 本科目核算公司固定资产的原价 固定资产, 是指同时具备为营运 出租或经营管理而持有的, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产, 包括使用期限超过一个会计年度的船舶 车辆 通讯设备 房屋与建筑物以及其他与营运生产有关的设备 器具 工具等 下列各项满足固定资产确认条件的, 也在本科目核算 : ( 二 ) 公司为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施 ( 三 ) 公司购置计算机硬件所附带的 未单独计价的软件, 与所购置的计算机硬件一并作为固定资产 ( 四 ) 公司为开发新产品 新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备 不属于营运生产主要设备的物品, 单位价值在 2000 元以上, 并且使用期限超过 2 年的, 也应当作为固定资产 不增加运输能力 属于船舶的零星设备, 列入船舶设备目录, 单位价值虽在人民币 2000 元以上但不作为固定资产 采用成本模式计量的已出租的建筑物, 在 投资性房地产 科目核算, 不在本科目核算 未作为固定资产管理的工具 器具等, 作为低值易耗品处理 二 公司制定的固定资产目录 分类方法 每类或每项固定资产的预计使用年限 预计净残值 折旧方法等, 应当编制成册, 并报经董事会批准后, 按照法律 行政法规的规定报送有关各方备案, 第 31 页共 98 页

32 同时备置于公司所在地, 以供投资者等有关各方查阅 公司已经确定并对外报送, 或备置于公司所在地的有关固定资产目录 分类方法 预计净残值 预计使用年限 折旧方法等, 一经确定不得随意变更 如需变更, 仍然应当按上述程序, 经董事会批准后报送有关各方, 同时要在会计报表附注中予以说明 三 公司应当设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片, 按固定资产类别 使用部门和每项固定资产进行明细核算 公司以经营租赁方式租入的固定资产, 应当另设备查簿进行登记, 不需通过本科目核算, 但发生的改良支出, 应在本科目设置 经营租入固定资产改良 明细科目进行核算 公司融资租入的固定资产, 应在本科目设置 融资租入固定资产 明细科目进行核算 四 固定资产的主要账务处理 ( 一 ) 增加固定资产 1. 外购固定资产 (1) 购入不需要安装的固定资产公司应按购入固定资产时实际支付的买价 包装费 运输费 装卸费 专业人员服务费和其他相关税费等, 借记本科目, 贷记 银行存款 其他应付款 等科目 (2) 购入需要安装的固定资产公司购入固定资产时, 按实际支付的买价 包装费 运输费 装卸费和其他相关税费等, 借记 在建工程 科目, 贷记 银行存款 其他应付款 等科目 ; 发生的专业人员服务费等, 借记 在建工程 科目, 贷记 银行存款 等科目 ; 安装完毕达到预定可使用状态时, 按其实际成本, 借记本科目, 贷记 在建工程 科目 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款 ( 如分期付款购买固定资产 ), 实质上具有融资性质的, 应按所购固定资产购买价款的现值, 借记本科目或 在建工程 科目, 按应支付的金额, 贷记 长期应付款 科目, 按其差额, 借记 未确认融资费用 科目 2. 公司购建船舶公司向外订造的船舶, 入账价值包括船舶建造合同价格加上竣工验收前的试运转费用 监造费用以及应缴纳的税费 对于购入的二手船, 入账价值包括船舶购买合同价格加上应缴纳的税费, 以及船舶投入使用前的整修费 改造费以及接船费用 公司方便旗船改挂国旗发生的税费, 如果金额较大的, 也应计入固定资产价值 公司购入或订造船舶, 一次付清价款的, 借记本科目, 贷记 银行存款 科目 ; 直接从银行借款账户中付款的, 借记本科目, 贷记 长期借款 科目 订有合同分年分期付款的, 在交付使用前, 在支付应付的各期价款和利息等支出时, 借记 在建工程 科目, 贷记 银行存款 长期借款 科目 交付使用后, 应按全部船价 ( 包括应付计入船价的各项支出 ) 借记本科目, 对已付部分的船价和支出, 贷记 在建工程 科目, 对未付部分的船价, 贷记 长期应付款 科目 3. 投资者投入固定资产 第 32 页共 98 页

33 公司对投资者投资转入的固定资产, 在办理了固定资产移交手续之后, 按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值, 借记本科目 ; 按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额, 贷记 股本 科目 ; 按投资各方确认的价值与确认为实收资本的差额, 贷记 资本公积 资本溢价 ( 股本溢价 ) 科目 ; 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 4. 融资租赁租入固定资产公司应在租赁期开始日, 按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值, 借记本科目 ( 融资租入固定资产 ) 或 在建工程 科目, 按最低租赁付款额, 贷记 长期应付款 应付融资租赁款 科目, 按发生的初始直接费用, 贷记 银行存款 等科目, 按其差额, 借记 未确认融资费用 科目 租赁期届满, 公司取得该项固定资产所有权的, 应将该项固定资产从 融资租入固定资产 明细科目转入有关明细科目 5. 改 扩建增加固定资产公司在原有固定资产的基础上进行改建 扩建的, 按原固定资产的账面价值, 加上由于改建 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出, 减去改建 扩建过程中发生的变价收入, 作为入账价值 进行改建 扩建发生的费用等, 借记 在建工程 科目, 贷记 银行存款 在建工程 ( 工程物资 ) 等科目 ; 改建 扩建过程中发生的变价收入, 借记 银行存款, 贷记 在建工程, 按支付的相关税费, 借记 在建工程 科目, 贷记 银行存款 或 应交税费 等科目 改建 扩建的固定资产达到预定可使用状态时, 按改建 扩建的实际成本, 借记本科目, 贷记 在建工程 科目 6. 固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的, 借记本科目, 贷记 银行存款 等科目 7. 债务重组取得固定资产公司应按受让的固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值, 借记本科目, 按照重组债权已计提的减值准备, 借记 坏账准备 科目, 按照重组债权的账面余额, 贷记 应收账款 等科目, 按照应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按照借贷方的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 8. 非货币性资产交换取得固定资产 (1) 不具有商业实质的非货币性资产交换 1 以存货换入固定资产公司以存货换入的固定资产且不涉及补价的, 应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费和补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的 第 33 页共 98 页

34 账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费和补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出存货的账面价值和应支付的相关税费减去补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 2 以投资换入固定资产公司以投资换入的固定资产且不涉及补价的, 应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费和补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费和补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出投资的账面价值和应支付的相关税费减去补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 3 以无形资产换入固定资产公司以无形资产换入的固定资产且不涉及补价的, 应当以换出无形资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 应当以换出无形资产的账面价值和应支付的相关税费和补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费和补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 应当以换出无形资产的账面价值和应支付的相关税费减去补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 第 34 页共 98 页

35 (2) 具有商业实质的非货币性资产交换 1 以存货换入固定资产公司以存货换入的固定资产且不涉及补价的, 应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面价值, 借记 其他业务支出 等科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按存货的公允价值, 贷记 其他业务收入 等科目 涉及支付补价的, 公司应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费和补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面价值, 借记 其他业务支出 等科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按存货的公允价值, 贷记 其他业务收入 等科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出存货的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出存货计提的跌价准备, 借记 存货跌价准备 科目, 按换出存货的账面价值, 借记 其他业务支出 等科目, 按换出存货的账面余额, 贷记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按存货的公允价值, 贷记 其他业务收入 等科目 2 以投资换入固定资产公司以投资换入的固定资产且不涉及补价的, 应当以换出投资的公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记或贷记 投资收益 科目 涉及支付补价的, 公司应当以换出投资的公允价值和应支付的相关税费和补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费和补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记或贷记 投资收益 科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出投资的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出投资计提的减值准备, 借记 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 等科目, 按换出投资的账面余额, 贷记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记或贷记 投资收益 科目 3 以无形资产换入固定资产公司以无形资产换入的固定资产且不涉及补价的, 应当以换出无形资产的公允价值和应支付的 第 35 页共 98 页

36 相关税费作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 涉及支付补价的, 公司应当以换出无形资产的公允价值和应支付的相关税费和补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 涉及收到补价的, 公司应当以换出无形资产的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入固定资产的成本, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出无形资产已摊销金额, 借记 累计摊销 科目, 按换出无形资产已计提的减值准备, 借记 无形资产减值准备 科目, 按换出无形资产的账面原价, 贷记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 10. 无偿调入固定资产公司按照有关规定并报经董事会批准无偿调入的固定资产, 按调出单位的账面价值加上新的安装成本 包装费 运杂费等, 作为调入固定资产的入账价值 公司调入需要安装的固定资产, 按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费 运杂费等, 借记 在建工程 等科目, 按调入固定资产的原账面价值, 贷记 资本公积 科目, 按所发生的支出, 贷记 银行存款 等科目 ; 发生的安装费用, 借记 在建工程 等科目, 贷记 银行存款 应付职工薪酬 等科目 工程达到可使用状态时, 按工程的实际成本, 借记本科目, 贷记 在建工程 科目 11. 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产, 捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费, 作为入账价值 捐赠方没有提供有关凭据的, 按以下顺序确定其入账价值 : 同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税费, 作为入账价值 ; 同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值, 作为入账价值 如接受捐赠的是旧的固定资产, 按依据上述方法确定的新固定资产价值, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 作为入账价值 公司接受捐赠固定资产, 应按上述规定确定的入账价值, 借记本科目, 按确定的入账价值与现行所得税税率的乘积, 贷记 递延所得税负债 科目, 按公司因接受捐赠固定资产而支付或应支付的税费, 贷记 银行存款 应交税费 科目, 按借贷双方的差额, 贷记 营业外收入 科目 12. 盘盈的固定资产盘盈的固定资产, 按同类或类似固定资产的市场价格, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 或在同类或类似固定资产不存在活跃市场时, 按该项固定资产的预计未来现金流量 第 36 页共 98 页

37 现值, 借记本科目, 贷记 营业外收入 科目 ( 二 ) 减少固定资产 1. 以固定资产进行债务重组公司以固定资产进行债务重组, 应当按照重组债务的账面余额, 借记 应付账款 应付票据 等科目, 按照固定资产的公允价值, 贷记 固定资产清理 科目, 按照应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按照借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 同时, 按照固定资产的公允价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按照借贷双方之间的差额, 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 2. 非货币性资产交换换出固定资产 (1) 不具有商业实质的非货币性资产交换 1 以固定资产换入存货公司以固定资产换入存货且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记 船存燃油 等科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价, 借记 船存燃油 等科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费, 减去补价, 借记 船存燃油 等科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记 固定资产 科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 2 以固定资产换入投资公司以固定资产换入投资且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价, 借记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费减去补价, 借 第 37 页共 98 页

38 记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 3 以固定资产换入固定资产公司以固定资产换入固定资产且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按换出固定资产已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按换出固定资产已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费减去补价, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按换出固定资产已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 4 以固定资产换入无形资产公司以固定资产换入无形资产且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费, 借记 无形资产 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价, 借记 无形资产 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费减去补价, 借记 无形资产 科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的固定资产减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产的账面原价, 贷记本科目, 按应支付的相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目 (2) 具有商业实质的非货币性资产交换 1 以固定资产换入存货公司以固定资产换入的存货且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 第 38 页共 98 页

39 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价, 借记 船存燃油 等科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 减去补价, 借记 船存燃油 等科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 2 以固定资产换入投资公司以固定资产换入投资且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价, 借记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费减去补价, 借 第 39 页共 98 页

40 记 长期股权投资 持有至到期投资 等科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 3 以固定资产换入固定资产公司以固定资产换入固定资产且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记本科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价, 借记本科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费减去补价, 借记本科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 4 以固定资产换入无形资产公司以固定资产换入无形资产且不涉及补价的, 应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费, 借记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值 第 40 页共 98 页

41 与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及支付补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价, 借记 无形资产 科目, 按应支付的其他相关税费和支付的补价, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 涉及收到补价的, 公司应当按照换出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费减去补价, 借记 无形资产 科目, 按收到的补价, 借记 银行存款 科目, 按应支付的其他相关税费, 贷记 银行存款 应交税费 等科目, 按其差额, 贷记 固定资产清理 科目 按换出固定资产已计提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 按换出固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记本科目 按换出固定资产公允价值与 固定资产清理 科目余额之间的差额, 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目, 或借记 营业外支出 科目 贷记 固定资产清理 科目 3. 无偿调出固定资产公司按照有关规定并报经董事会批准无偿调出固定资产, 公司应按调出固定资产账面价值, 借记 固定资产清理 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产原价, 贷记本科目 发生的清理费用, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 银行存款 应付职工薪酬 等科目 ; 调出固定资产发生的净损失, 借记 资本公积 科目, 贷记 固定资产清理 科目 4. 捐赠转出固定资产公司对外捐赠转出的固定资产, 应按固定资产净额, 借记 固定资产清理 科目, 按该项固定资产已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按该项固定资产已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目 ; 按该项固定资产的账面原价, 贷记本科目 发生的清理费用, 借记 固定资产清理 科目, 贷记 银行存款 应付职工薪酬 等科目 ; 捐赠转出固定资产发生的净损失, 借记 营业外支出 科目, 贷记 固定资产清理 科目 5. 盘亏固定资产公司对于盘亏的固定资产, 按固定资产净额, 借记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 科目, 按已计提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 按已计提的减值准备, 借记 固定资产减值准备 科目 ; 按固定资产原价, 贷记本科目 6. 处置固定资产出售 报废和毁损等原因处置固定资产应通过 固定资产清理 科目核算 处置时, 应按该项固定资产账面净额, 借记 固定资产清理 科目, 按已提的累计折旧, 借记 累计折旧 科目, 原 第 41 页共 98 页

42 已计提减值准备的, 借记 固定资产减值准备 科目, 按固定资产原价, 贷记本科目 ( 三 ) 固定资产存在弃置义务的, 应在取得固定资产时, 按预计弃置费用的现值, 借记本科目, 贷记 预计负债 科目 在该项固定资产的使用寿命内, 按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用, 借记 财务费用 科目, 贷记 预计负债 科目 ( 四 ) 公司采购的国产设备退还的增值税款, 在设备达到预定可使用状态前收到的, 冲减设备的成本, 借记 银行存款 科目, 贷记 在建工程 等科目 ; 如果采购的国产设备已达到预定可使用状态, 应调整设备的账面原价和已提的折旧, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 ; 同时, 冲减多提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 贷记 船舶固定费用 管理费用 等科目 如果采购的国产设备已达到预定可使用状态, 但税务机关跨年度退还的增值税, 则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧, 借记 银行存款 科目, 贷记本科目 ; 同时, 冲减多提的折旧, 借记 累计折旧 科目, 贷记 以前年度损益调整 科目 五 本科目期末借方余额, 反映公司期末固定资产的账面原价 返回 1502 累计折旧一 本科目核算公司固定资产的累计折旧 二 计提运输船舶的折旧费, 借记 船舶固定费用 科目 计提陆地固定资产的折旧费, 借计 管理费用 科目, 贷记本科目 三 本科目按照 固定资产 科目进行明细分类核算 四 本科目期末贷方余额, 反映公司提取的固定资产折旧累计数 1505 固定资产减值准备一 本科目核算公司固定资产发生减值时计提的减值准备 二 公司应当在资产负债表日, 对固定资产逐项进行检查, 如果由于市价持续下跌, 或技术陈旧 损坏 长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的, 应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备 公司固定资产存在下列情形之一 且导致其可收回金额低于账面价值时, 考虑计提固定资产减值准备 ( 一 ) 长期闲置不用, 在可预见的未来不会再使用, 且已无转让价值的固定资产 ; ( 二 ) 由于技术进步等原因, 已不可使用的固定资产 ; ( 三 ) 已遭毁损, 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产 ; ( 四 ) 其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资产 公司计提固定资产减值准备应当按单个固定资产项目计提, 可收回金额以同类资产的市场价格减去按使用年限计提折旧后的净值, 或同类固定资产的二手交易价格, 或同类资产同等状况下的评估价格作为参考 计提减值准备应准备的资料 : ( 一 ) 资产的闲置证明 : 设备维修部门的资产启用和停用记录 ; ( 二 ) 业务部门预计不会再使用该项资产的原因说明及相关依据 ; ( 三 ) 同类固定资产的市场价格, 或二手交易价格, 或评估价格资料 第 42 页共 98 页