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1 第 一 章 总 论 会 计 核 算 的 基 本 前 提 包 括 : 会 计 主 体 持 续 经 营 会 计 分 期 货 币 计 量 会 计 核 算 的 13 个 一 般 原 则 评 价 会 计 信 息 质 量 的 一 般 原 则 有 6 个 1) 客 观 性 原 则 2) 可 比 性 原 则 3) 一 贯 性 原 则 4) 相 关 性 原 则 5) 及 时 性 原 则 6) 明 晰 性 原 则 谨 慎 性 原 则 存 在 不 确 定 性 确 认 和 计 量 的 原 则 有 4 个 1) 权 责 发 生 制 原 则 2) 配 比 原 则 3) 历 史 成 本 原 则 4) 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 原 则 准 备 计 提 起 修 正 作 用 的 一 般 原 则 3 个 1) 谨 慎 性 原 则, 2) 重 要 性 原 则, 3) 实 质 重 于 形 式 原 则, 准 备 调 整 前 的 账 面 价 值 调 整 后 的 账 面 价 值 准 备 计 入 科 准 备 目 应 收 账 款 估 计 坏 账 损 失 的 金 额 存 货 跌 价 存 货 的 成 本 - 此 时 存 货 跌 价 准 备 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 管 理 费 用 调 整 前 的 账 面 价 值 - 的 期 初 余 额 调 整 后 的 账 面 价 值 短 期 投 资 跌 价 短 期 投 资 的 账 面 余 额 - 短 期 投 资 成 本 与 市 价 孰 低 跌 价 准 备 的 期 初 余 额 长 期 投 资 减 值 长 期 股 权 投 资 债 权 投 资 余 额 - 账 面 价 值 与 可 收 回 金 额 孰 低 投 资 收 益 账 面 价 值 上 升 冲 减 长 期 投 资 减 值 准 备 的 期 初 余 额 管 理 费 用 委 托 贷 款 减 值 本 金 与 可 收 回 金 额 账 面 价 值 减 少 增 固 定 资 产 原 值 - 累 计 折 旧 - 固 定 资 产 减 值 可 收 回 金 额 与 不 考 虑 固 定 资 产 减 加 管 理 费 用 准 备 值 因 素 下 的 账 面 净 值 孰 低 无 形 资 产 无 形 资 产 期 末 余 额 - 无 形 资 产 减 可 收 回 金 额 与 不 考 虑 无 形 资 产 减 营 业 外 支 出 值 准 备 值 因 素 下 的 账 面 余 额 孰 低 在 建 工 程 减 值

2 第 二 章 货 币 资 金 及 应 收 项 目 项 目 盈 亏 现 金 营 业 外 收 入 管 理 费 用 银 行 存 款 营 业 外 支 出 存 货 其 他 管 理 费 用 管 理 费 用 自 然 灾 害 等 非 常 原 因 营 业 外 支 出 工 程 物 资 完 工 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 未 完 工 在 建 工 程 单 项 或 单 位 工 程 报 废 或 毁 损 正 常 非 筹 建 完 工 : 营 业 外 收 入 未 完 工 : 在 建 工 程 完 工 : 营 业 外 支 出 未 完 工 : 在 建 工 程 筹 建 长 期 待 滩 费 用 单 项 或 单 位 工 程 报 废 或 毁 损 非 正 常 非 筹 建 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 筹 建 长 期 待 滩 费 用 固 定 资 产 没 达 到 使 用 状 态 正 常 在 建 工 程 原 因 达 到 使 用 状 态 筹 建 期 长 期 待 摊 费 用 达 到 使 用 状 态 经 营 期 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 其 他 货 币 资 金 包 括 外 埠 存 款 银 行 汇 票 存 款 银 行 本 票 存 款 信 用 证 保 证 金 存 款 信 用 卡 存 款 存 出 投 资 款 3 笔 账 : 其 他 货 币 资 金 形 成 支 付 退 回 借 : 其 他 货 币 资 金 贷 : 银 行 存 款 借 : 原 材 料 应 交 税 金 就 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 借 : 银 行 存 款 贷 : 其 他 货 币 资 金 贷 : 其 他 货 币 资 金 第 二 节 应 收 票 据 应 收 票 据 应 付 票 据 面 值 含 税 期 末 计 提 利 息 增 加 面 值 并 计 入 或 冲 减 财 务 费 用 期 满 没 收 到 ( 商 业 承 兑 ) 转 入 应 收 帐 款 没 支 付, 银 行 承 兑 汇 票 短 期 借 款 商 业 承 兑 汇 票 应 付 票 据 第 三 节 应 收 账 款 一 坏 账 损 失 的 确 认 确 认 坏 账 的 条 件 ( 之 一 ) 不 能 全 额 计 提 坏 账 准 备 的 4 种 情 况 1 债 务 人 死 亡, 以 其 遗 产 清 偿 后 仍 然 无 法 收 回 ; 1 发 生 的 应 收 款 项 2 债 务 人 破 产, 以 其 破 产 财 产 清 偿 后 仍 然 无 法 收 回 ; 2 计 划 重 组 的 应 收 款 项 3 债 务 人 较 长 时 期 未 履 行 偿 债 义 务, 并 有 足 够 证 据 表 明 无 法 收 回 或 收 回 可 能 性 3 关 联 方 之 间 的 应 收 款 项 ( 一 般 ) 极 小 ( 撤 消 破 产 资 不 抵 债 现 金 流 量 严 重 不 足 严 重 自 然 灾 害 导 致 短 期 内 4 无 确 凿 证 据 不 能 收 回 的 应 收 款 项 无 法 偿 还 债 务,3 年 以 上 ) 二 坏 账 损 失 的 会 计 处 理 应 收 账 款 其 他 应 收 款 应 收 融 资 租 赁 款 ( 科 目 余 额 - 未 实 现 融 资 收 益 ) 1 坏 账 的 核 算 方 法 : 直 接 转 销 备 抵 法 2 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 :(1 计 提 坏 账 准 备 余 额 2 计 算 本 期 提 冲 金 额 )

3 1 余 额 百 分 比 法 2 赊 销 百 分 比 法 入 帐 时 间 长 短 与 坏 账 准 备 余 额 无 关 3 账 龄 分 析 法 4 个 别 认 定 法 三 预 付 账 款 的 会 计 处 理 1 预 付 时 借 : 预 付 账 款 贷 : 银 行 存 款 2 购 入 货 物 时 借 : 原 材 料 应 交 税 金 - 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 贷 : 预 付 账 款 3 补 付 货 款 时 借 : 预 付 账 款 贷 : 银 行 存 款 退 回 多 付 的 款 项 借 : 银 行 存 款 贷 : 预 付 账 款 预 付 账 款 不 符 合 性 质 其 他 应 收 账 款 与 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 联 系 1 预 收 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 预 收 账 款 2 发 生 业 务 时 借 : 预 收 账 款 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 金 - 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 3 补 收 预 收 款 项 时 借 : 银 行 存 款 贷 : 预 收 账 款 例 如 : 在 编 制 2004 年 的 报 表 时,04 年 报 表 董 事 会 的 批 准 日 是 05 年 的 4 月 30 日, 即 05 年 的 1 月 1 日 到 05 年 的 4 月 30 日 是 资 产 负 债 表 日 后 期 间, 假 设 在 05 年 的 1 月 10 日 发 现 在 04 年 的 未 审 计 报 表 中 有 一 个 预 付 账 款 100 万, 因 供 货 单 位 的 破 产 撤 销 无 法 收 到 货 物, 但 该 企 业 没 有 调 整 调 整 分 录 做 法 : (1) 把 预 付 账 款 拿 出 来, 放 入 其 他 应 收 款 ;(2) 把 坏 账 准 备 补 提 ; 其 他 应 收 款 提 坏 账, 题 中 其 他 应 收 款 该 企 业 按 10% 提 坏 账 (3) 如 果 该 企 业 对 所 得 税 采 用 纳 税 影 响 会 计 法 核 算, 八 项 减 值 准 备 都 是 时 间 性 差 异, 因 此 坏 账 准 备 是 时 间 性 差 异, 税 法 对 其 他 应 收 款 不 认, 所 以 要 确 认 递 延 税 款 第 四 节 应 收 债 权 出 售 和 融 资 账 务 处 理 关 键 点 账 务 处 理 应 收 债 权 不 注 销, 如 同 正 常 借 款 借 : 银 行 存 款 ( 实 收 金 额 ) 财 务 费 用 ( 手 续 费 ) 贷 : 短 期 借 款 ( 贷 款 本 金 ) 应 收 债 权 出 售 和 融 资 应 收 债 权 注 销 借 : 银 行 存 款 ( 实 收 金 额 ) 其 他 应 收 款 ( 协 议 中 约 定 预 计 将 发 生 的 销 售 退 回 销 售 折 让 现 金 折 扣 ) 坏 账 准 备 ( 若 应 收 账 款 ) 财 务 费 用 ( 手 续 费 ) 贷 : 应 收 账 款 应 收 票 据 等 ( 债 权 账 面 余 额 ) 差 : 借 : 营 业 外 支 出 应 收 债 权 融 资 损 失 ( 或 贷 : 营 业 外 收 入 应 收 债 权 融 资 收 益 ) 适 用 范 围 质 押 附 追 索 权 的 应 收 债 权 出 售 不 附 追 索 权 的 应 收 债 权 出 售 负 还 款 责 任 的 贴 现 不 负 还 款 责 任 的 贴 现 第 五 节 其 他 应 收 项 目 非 购 销 活 动 的 应 收 债 权 各 种 赔 款 存 出 保 证 金 备 用 金 各 种 垫 付 款 等

4 第 三 章 存 货 第 一 节 存 货 取 得 和 发 出 的 计 价 及 核 算 一 存 货 的 确 认 条 件 经 济 利 益 能 流 入 企 业, 成 本 能 够 可 靠 计 量 二 存 货 入 账 价 值 的 基 础 及 其 构 成 ( 一 ) 存 货 入 账 价 值 的 基 础 ( 成 本 ) ( 二 ) 存 货 成 本 的 构 成 工 业 商 业 采 购 成 本 采 购 价 格 进 口 关 税 和 其 他 税 金 采 购 价 格 进 口 关 税 和 其 他 税 金 采 购 成 本 ( 运 输 费 93% 装 卸 费 保 险 费 等 ) 加 工 成 本 直 接 人 工 制 造 费 用 直 接 人 工 制 造 费 用 其 他 成 本 如 : 为 客 户 设 计 产 品 所 发 生 的 设 计 费 用 如 : 为 客 户 设 计 产 品 所 发 生 的 设 计 费 用 下 列 费 用 不 应 当 包 括 在 存 货 成 本 中, 而 应 当 在 发 生 时 确 认 为 当 期 费 用 (1) 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 直 接 人 工 及 制 造 费 用, 如 由 自 然 灾 害 而 发 生 的 直 接 材 料 直 接 人 工 及 制 造 费 用 营 业 外 支 出 (2) 仓 储 费 用, 指 入 库 后 的 仓 储 费 厂 库 : 管 理 费 用 车 间 库 : 制 造 费 用 (3) 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程 中 发 生 的 运 输 费 装 卸 费 保 险 费 包 装 费 仓 储 费 等 费 用 营 业 费 用 (4) 采 购 人 员 工 资 营 业 费 用 采 购 成 本 三 取 得 存 货 的 核 算 ( 一 ) 原 材 料 的 核 算 ( 贷 : 待 转 资 产 价 值 接 受 捐 赠 非 货 币 性 资 产 价 值 ) ( 二 ) 委 托 加 工 物 资 的 核 算 消 费 税 : 收 回 后 直 接 销 售 计 入 成 本, 连 续 加 工 借 : 应 交 税 金 应 交 消 费 税 消 费 税 组 价 =( 材 料 成 本 + 加 工 费 )/(1- 消 费 税 税 率 ) ( 三 ) 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 的 核 算 四 存 货 成 本 流 转 的 假 设 五 存 货 的 计 价 方 法 实 际 成 本 法 下 才 有 ( 一 ) 个 别 计 价 法 个 别 认 定 法 具 体 辨 认 法 分 批 实 际 法 ( 二 ) 先 进 先 出 法 ( 三 ) 加 权 平 均 法 ( 四 ) 移 动 平 均 法 ( 五 ) 后 进 先 出 法 六. 发 出 存 货 的 核 算 ( 一 ) 领 用 和 出 售 原 材 料 的 核 算 生 产 领 用 生 产 成 本 制 营 管 费 出 售 原 材 料 其 他 业 务 收 支 基 建 福 利 领 用 进 项 税 额 转 出 本 教 材 中 不 予 抵 扣 的 就 掌 握 三 个, 还 有 一 个 是 非 正 常 损 失 的 材 料 : 借 : 待 处 理 财 产 损 溢 贷 : 应 产 税 金 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) 出 口 退 税 时, 如 果 原 税 率 是 17%, 退 税 率 是 13%, 二 者 的 差 不 予 抵 扣, 则 : 借 : 主 营 业 务 成 本 贷 : 应 交 税 金 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 转 出 ) ( 二 ) 发 出 包 装 物 的 核 算 ( 库 存 未 用 包 装 物 库 存 已 用 包 装 物 出 租 包 装 物 出 借 包 装 物 包 装 物 摊 销 ) 随 商 品 出 售 不 单 独 计 价 以 及 出 借 营 业 费 用 随 商 品 出 售 单 独 计 价 以 及 出 售 其 他 业 务 支 出 包 装 物 押 金 的 没 收 账 务 处 理 卖 原 材 料 和 卖 包 装 物 都 是 副 业, 是 其 他 业 务 收 入 的 问 题 包 装 物 押 金 不 存 在 成 本 注 意

5 押 金 含 税 价 和 不 含 税 价 的 换 算 过 程 ( 三 ) 领 用 低 值 易 耗 品 的 核 算 ( 摊 销 方 法 : 一 次 转 销 五 五 摊 销 分 次 摊 销 ) 七. 存 货 的 简 化 核 算 方 法 ( 一 ) 计 划 成 本 法 实 际 成 本 法 原 材 料 在 途 物 资 计 划 成 本 法 原 材 料 物 资 采 购 材 料 成 本 差 异 ( 借 方 入 库 超 支, 贷 方 入 库 节 约, 期 末 贷 方, 节 约 红 字, 超 支 兰 字 ) ( 二 ) 毛 利 率 法 商 品 批 发 企 业 ( 三 ) 零 售 价 法 商 品 零 售 企 业, 成 本 率 和 进 销 差 价 率 第 二 节 存 货 的 期 末 计 量 一 存 货 数 量 的 盘 存 方 法 ( 一 ) 实 地 盘 存 制 ( 定 期 盘 存 制 ) 简 化 日 常 核 算 ( 二 ) 永 续 盘 存 制 ( 账 面 盘 存 制 ) 有 利 于 加 强 管 理 ( 三 ) 实 地 盘 存 制 与 永 续 盘 存 制 的 比 较 ( 四 ) 存 货 盘 盈 盘 亏 的 处 理 盘 亏 自 然 灾 害 营 业 外 支 出, 盘 亏 其 他 以 及 盘 盈 管 理 费 用 二 存 货 的 期 末 计 价 原 则 及 账 务 处 理 ( 一 ) 发 现 以 下 情 形 之 一, 应 考 虑 计 提 存 货 跌 价 准 备 : (1) 市 价 持 续 下 跌 无 回 升 希 望 ; (2) 原 材 料 生 产 的 产 品 成 本 大 于 产 品 销 售 价 格 ; (3) 产 品 更 新 换 代 使 原 材 料 不 适 应 新 产 品 要 求, 并 且 原 材 料 市 场 价 格 低 于 原 材 料 成 本 ; (4) 商 品 劳 务 过 时 或 消 费 者 偏 好 改 变 使 市 场 需 求 发 生 变 化, 导 致 市 场 价 格 逐 渐 下 跌 ; (5) 其 他 足 以 证 明 存 货 实 质 上 发 生 减 值 的 情 形 ( 三 ) 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 的 账 务 处 理 持 有 目 的 可 变 现 净 值 存 货 期 末 计 价 以 备 出 售 商 品 或 产 成 品 以 备 出 售 原 材 料 以 备 消 耗 原 材 料 商 品 或 产 成 品 可 变 现 净 值 = 商 品 或 产 成 品 估 计 售 价 - 商 品 或 商 品 或 产 成 品 可 变 现 净 值 > 商 品 或 产 成 品 成 本 按 商 品 或 产 成 品 成 本 产 成 品 估 计 销 售 费 用 及 税 金 商 品 或 产 成 品 可 变 现 净 值 < 商 品 或 产 成 品 成 本 按 商 品 或 产 成 品 可 变 现 净 值 原 材 料 可 变 现 净 值 = 原 材 料 估 原 材 料 可 变 现 净 值 > 原 材 料 成 按 原 材 料 成 本 计 售 价 - 原 材 料 估 计 销 售 费 用 本 及 税 金 原 材 料 可 变 现 净 值 < 原 材 料 成 本 按 原 材 料 可 变 现 净 值 其 生 产 的 商 品 或 产 成 品 可 变 现 净 值 = 其 生 产 的 商 品 或 产 成 品 估 计 售 价 - 其 生 产 的 商 品 或 产 其 生 产 的 商 品 或 产 成 品 可 变 现 净 值 > 其 生 产 的 商 品 或 产 成 品 成 本 按 原 材 料 成 本 成 品 估 计 销 售 费 用 及 税 金 其 生 产 的 商 品 或 产 成 品 可 变 现 按 原 材 料 可 变 现 净 值 = 其 生 产 的 商 品 或 净 值 < 其 生 产 的 商 品 或 产 成 品 产 成 品 估 计 售 价 - 其 生 产 的 商 品 或 产 成 成 本 品 估 计 销 售 费 用 及 税 金 - 将 原 材 料 加 工 成 商 品 或 产 成 品 的 估 计 完 工 成 本

6 第 四 章 投 资 第 一 节 短 期 投 资 ( 单 选 ) 一 短 期 投 资 成 本 的 确 定 ( 全 部 价 款 包 括 税 金 手 续 费 等 相 关 费 用, 但 不 包 括 已 宣 告 但 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 和 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 债 券 利 息 应 收 股 利 和 应 收 利 息 ) 二 短 期 投 资 持 有 期 间 收 到 的 现 金 股 利 或 利 息 不 确 认 投 资 收 益, 1 冲 原 计 入 应 收 项 目 ( 应 收 股 利 或 应 收 利 息 ) 2 冲 减 投 资 成 本 三 投 资 收 益 有 2 种 情 况 提 准 备 处 置 四 短 期 投 资 的 期 末 计 价 成 本 与 市 价 孰 低 法 1 三 类 计 提 方 法 明 细 科 目 单 项 类 别 总 体 股 票 A 股 票 无 股 票 B 债 券 A 基 金 C 债 券 基 金 2 当 某 项 短 期 投 资 比 重 大 ( 如 占 整 个 短 期 投 资 10% 及 以 上 ) 必 须 单 项 投 资 计 提 跌 价 准 备 3 短 期 投 资 准 备 计 提 金 额 确 定 第 二 节 长 期 股 权 投 资 一 取 得 时 成 本 包 括 税 金 手 续 费 等 相 关 费 用 不 包 括 : 评 估 审 计 咨 询 费 已 宣 告 未 领 取 的 现 金 股 利 二 新 的 投 资 成 本 的 确 定 (1 权 益 法 股 劝 投 资 差 额 2 投 资 前 利 润 分 红 3 权 益 成 本 法 之 间 转 换 ) 三 长 期 股 权 投 资 的 成 本 法 小 股 民, 收 付 实 现 制 ( 一 ) 成 本 法 的 适 用 范 围 ( 无 控 制 共 同 控 制 重 大 影 响 20% 以 下 ) 成 本 法 的 核 算 方 法 :( 分 红 : 分 购 买 日 之 前 的 利 润 冲 减 投 资 成 本 购 买 日 之 后 的 利 润 进 入 投 资 收 益 ) 应 冲 减 成 本 = 累 计 股 利 ( 至 本 年 末 )- 累 计 净 收 益 ( 至 上 年 末 )* 比 例 - 已 冲 减 成 本 四. 长 期 股 权 投 资 的 权 益 法 ( 大 股 民, 权 责 发 生 制 ) 随 着 被 投 资 单 位 所 有 者 权 益 的 变 动 而 相 应 增 加 或 减 少 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 ( 权 益 法 的 实 质 ) ( 一 ) 权 益 法 的 适 用 范 围 ( 控 制 共 同 控 制 重 大 影 响 20% 及 以 上 ) ( 二 ) 权 益 法 的 核 算 方 法 分 录 特 点 : 每 一 笔 会 计 分 录 都 有 长 期 股 权 投 资, 对 应 科 目 依 赖 于 被 投 资 方 变 化 的 原 因 :1 利 润 或 亏 损 ( 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 和 投 资 收 益 )2 分 配 现 金 股 利 ( 应 收 股 利 和 长 期 股 权 投 资 )3 其 他 原 因 ( 长 期 投 资 和 资 本 公 积 ) 长 期 股 权 投 资 -* 公 司 四 个 三 级 明 细 科 目 的 形 成 ( 投 资 成 本 ) ( 股 权 投 资 差 额 ) ( 损 益 调 整 ) ( 股 权 投 资 准 备 ) 投 资 时 : 借 : 长 期 股 权 投 资 -( 投 资 成 本 ) 贷 : 银 行 存 款 形 成 : 借 : 长 期 股 权 投 资 -( 股 权 投 资 差 额 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 -( 投 资 成 本 ) 如 果 实 现 利 润, 借 : 长 期 股 权 投 资 -( 损 益 调 整 ) 贷 : 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益 如 果 发 生 亏 损, 是 以 长 期 股 权 投 资 为 0 为 限, 只 要 被 投 资 方 出 现 资 本 公 积, 则 投 资 方 : 借 : 长 期 股 权 投 资 -( 股 权 投 资 准 备 ) 贷 : 资 本 公 积 - 股 权 投 资 准 备 借 : 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益 贷 ; 长 期 股 权 投 资 -( 损 益 调 整 ) 差 异 借 差 : 借 : 长 期 股 权 投 资 -( 股 权 摊 销 : 借 : 投 资 收 益 股 权 投 分 红 ( 只 能 是 次 年 或 以 后 年 度 分 红 )

7 投 资 差 额 ) 资 差 额 摊 销 借 : 应 收 股 利 贷 : 长 期 股 权 投 资 -( 投 资 成 本 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 -( 股 贷 : 长 期 股 权 投 资 -( 损 益 调 整 ) 贷 差 : 借 : 长 期 股 权 投 资 -( 投 资 权 投 资 差 额 ) 成 本 ) 贷 : 资 本 公 积 当 年 取 得, 当 年 就 分 红 的, 借 : 应 收 股 利 贷 : 长 期 股 权 投 资 -( 投 资 成 本 ) 长 期 股 权 投 资 在 权 益 法 下 的 总 账 科 目 余 额 = 被 投 资 方 此 时 的 所 有 者 权 益 投 资 方 的 持 股 比 例 + 股 权 投 资 差 额 借 差 余 额 股 权 投 资 差 额 的 处 理 (1) 初 始 投 资 差 额 的 处 理 ( 借 差 无 合 同 不 超 过 10 年, 贷 差 资 本 公 积 ) (2) 追 加 投 资 时 股 权 投 资 差 额 的 处 理 算 总 账 : 看 最 终 净 结 果, 到 底 是 借 是 贷 1 同 借 : 分 别 摊 销 ( 追 加 小 的 也 可 合 并 摊 ) 2 先 借 后 贷 : 借 : 长 期 股 权 投 资 某 公 司 ( 投 资 成 本 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 - 某 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 )( 先 冲, 以 未 滩 销 借 差 与 追 贷 孰 低 为 限 ) 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 科 目 ( 若 有 差 ) 先 贷 后 借 : 借 : 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 科 目 ( 金 额 以 其 原 计 入 资 本 公 积 金 额 与 新 借 差 孰 低 为 限 ) 长 期 股 权 投 资 - 某 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 ) ( 如 有 差 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 某 公 司 ( 投 资 成 本 ) 3 同 贷 : 不 用 说 了 五. 成 本 法 与 权 益 法 的 转 换 ( 一 ) 股 权 转 让 日 的 确 定 同 时 满 足 1 购 买 协 议 已 获 股 东 大 会 通 过, 并 已 获 相 关 政 府 部 门 批 准 ( 如 果 需 要 有 关 政 府 部 门 批 准 ) 2 双 方 已 办 理 必 要 的 财 产 交 接 手 续 3 购 买 企 业 已 支 付 购 买 价 款 ( 指 以 现 金 或 银 行 存 款 支 付 的 价 款 ) 的 大 部 分 ( 一 般 应 超 过 50%); 4 购 买 企 业 实 际 上 已 经 控 制 被 购 买 企 业 的 财 务 和 经 营 政 策, 并 从 其 活 动 中 获 得 利 益 或 承 担 风 险 ( 二 ) 权 益 法 转 为 成 本 法 (4 变 1) 把 4 个 明 细 账 全 部 注 销 产 生 一 个 总 账, 如 果 权 益 法 改 为 成 本 法 的 那 一 年, 对 方 就 发 放 股 利 了, 一 定 冲 减 投 资 成 本 ( 四 ) 成 本 法 转 为 权 益 法 (1 变 4) 要 追 溯 调 整 验 算 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 = 被 投 资 单 位 权 益 * 持 股 比 例 + 借 方 差 额 ) 1 股 权 投 资 差 额 借 差 借 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 ( 投 资 成 本 )( 初 投 权 益 原 比 例 ) 乙 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 ) 乙 公 司 ( 损 益 调 整 ) 乙 公 司 ( 股 权 投 资 准 备 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 ( 买 价 + 相 关 税 费 - 已 宣 告 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 ) 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ( 两 种 做 法, 一 是 倒 挤, 另 一 个 是 用 : 权 益 法 下 的 投 资 收 益 - 成 本 法 下 的 投 资 收 益 ) 2 股 权 投 资 差 额 贷 差 借 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 ( 投 资 成 本 ) 乙 公 司 ( 损 益 调 整 ) 乙 公 司 ( 股 权 投 资 准 备 )

8 贷 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 利 润 分 配 未 分 配 利 润 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 新 旧 股 权 投 资 差 额 应 分 别 计 算, 分 别 摊 销 但 追 加 投 资 形 成 的 股 权 投 资 差 额 金 额 不 大, 可 以 并 入 原 来 未 摊 销 完 毕 的 股 权 投 资 差 额, 按 剩 余 年 限 一 并 摊 销 处 置 长 期 股 权 投 资 时, 未 摊 销 的 股 权 投 资 差 额 一 并 结 转 { 成 本 法 下 的 投 资 收 益, 只 能 是 次 年 分 红 因 为 本 题 中 没 有 次 年 分 红, 所 以 成 本 法 下 的 投 资 收 益 是 0 剩 下 两 个 见 到 投 资 收 益 的 是 计 提 长 期 投 资 减 值 准 备 和 转 让, 本 题 不 涉 及 权 益 法 下 的 投 资 收 益 ( 第 一, 被 投 资 方 实 现 利 润 或 发 生 亏 损, 才 能 实 现 收 益 第 二, 是 股 权 投 资 差 额 的 摊 销, 投 资 收 益 在 借 方 第 三, 计 提 减 值 准 备 第 四, 转 让 ) 3 损 益 调 整 股 权 投 资 准 备 科 目 余 额 全 部 转 入 投 资 成 本 借 : 长 期 股 权 投 资 ----B 公 司 ( 投 资 成 本 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 ----B 公 司 ( 损 益 调 整 ) 长 期 股 权 投 资 ----B 公 司 ( 股 权 投 资 准 备 ) 六. 股 票 股 利 的 处 理 走 账 的 形 式 股 票 股 利 就 是 所 有 者 权 益 中 从 未 分 配 利 润 中 拿 出 个 数 放 入 股 本 中 借 : 利 润 分 配 贷 : 股 本 焦 点 问 题 是 被 投 资 方 走 账 的 时 间 : 实 际 发 放 并 办 理 增 资 手 续 后 才 能 进 行 账 务 处 理 投 资 方 没 有 账 务 处 理 七. 长 期 股 权 投 资 的 处 置 借 : 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 第 三 节 长 期 债 权 投 资 长 期 债 权 投 资 ---- 其 他 债 权 投 资 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 面 值 ) 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 溢 价 ) 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 应 计 利 息 ){ 一 次 还 本 付 息 } 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 债 券 费 用 ) { 或 投 资 收 益 ( 金 额 小 时 )} 一 长 期 债 权 投 资 初 始 投 资 成 本 的 确 定 全 部 价 款, 包 括 税 金 手 续 费 等 相 关 费 用 税 金 手 续 费 金 额 较 小 时 ( 投 资 收 益 长 期 债 券 费 用 摊 销 ) 金 额 较 大 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 债 券 费 用 ) 并 注 意 在 计 提 利 息 摊 销 溢 折 价 时 要 摊 销 债 券 费 用 } 价 款 中 包 含 的 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息 应 收 利 息 价 款 中 包 含 的 尚 未 到 期 的 利 息 { 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 应 计 利 息 )} 二 长 期 债 券 溢 折 价 及 利 息 的 计 提 ( 一 ) 长 期 债 券 溢 折 价 及 处 理 ( 二 ) 长 期 债 券 投 资 利 息 的 处 理 借 : 应 收 利 息 ( 分 期 收 息 ) 或 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 应 计 利 息 )( 一 次 还 本 付 息 ) 贷 : 投 资 收 益 债 权 利 息 收 入 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 ( 溢 价 ) 三 转 换 公 司 债 券 { 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 面 值 ) ( 溢 价 ) ( 应 计 利 息 ) ( 债 券 费 用 )( 折 价 )} 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 面 值 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 溢 价 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 应 计 利 息 )

9 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 债 券 费 用 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 折 价 ) 转 换 前 与 券 与 普 通 债 券 的 做 账 方 式 是 一 样 的 转 为 股 份 时 借 : 长 期 股 权 投 资 或 短 期 投 资 ( 倒 挤 ), 先 计 提 利 息 并 计 提 溢 折 价 部 分 转 股 面 值 应 计 利 息 溢 折 价 按 比 例 注 销 四. 委 托 贷 款 的 核 算 ( 本 金 利 息 减 值 准 备 ) 借 : 投 资 收 益 委 托 贷 款 减 值 贷 : 委 托 贷 款 减 值 准 备 在 资 产 负 债 表 中, 委 托 贷 款 科 目 的 期 末 余 额, 应 按 其 性 质 加 以 区 分 在 短 期 投 资 长 期 债 权 投 资 项 目 中 列 示 第 四 节 投 资 的 期 末 计 价 一 短 期 投 资 的 期 末 计 价 短 期 投 资 跌 价 准 备 可 以 采 用 按 单 项 类 别 和 总 体 3 种 方 法 存 货 跌 价 准 备 单 项 计 提, 特 殊 情 况 可 按 类 别 或 合 并 计 提 ; 长 期 投 资 减 值 准 备 只 能 按 按 单 项 计 提 二 长 期 投 资 减 值 ( 一 ) 计 提 减 值 准 备 的 条 件 及 判 断 标 准 1. 有 市 价 的 长 期 投 资 (1) 市 价 持 续 两 年 低 于 账 面 价 值 ; (2) 该 项 投 资 暂 停 交 易 1 年 或 1 年 以 上 ; (3) 被 投 资 单 位 当 年 发 生 严 重 亏 损 ; (4) 被 投 资 单 位 持 续 2 年 发 生 亏 损 ; (5) 被 投 资 单 位 进 行 清 理 整 顿 清 算 或 者 出 现 其 他 不 能 持 续 经 营 的 迹 象 2. 无 市 价 的 长 期 投 资 (1) 影 响 被 投 资 单 位 的 经 营 的 政 治 或 法 律 环 境 的 变 化, 如 税 收 贸 易 的 法 规 颁 布 或 修 订, 可 能 导 致 被 投 资 单 位 出 现 巨 额 亏 损 ; (2) 被 投 资 单 位 所 供 应 的 商 品 或 提 供 的 劳 务 因 产 品 过 时 或 消 费 者 偏 好 改 变 而 使 市 场 的 需 求 发 生 变 化, 从 而 导 致 被 投 资 单 位 财 务 状 况 发 生 严 重 恶 化 ; (3) 被 投 资 单 位 所 从 事 的 生 产 技 术 等 发 生 重 大 变 化, 被 投 资 单 位 已 失 去 竞 争 能 力, 从 而 导 致 财 务 状 况 发 生 严 重 恶 化, 如 进 行 清 理 整 顿 清 算 等 ; (4) 有 证 据 表 明 该 项 投 资 实 质 上 已 经 不 能 再 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 其 他 情 形 三 股 权 投 资 差 额 与 计 提 减 值 的 处 理 ( 权 益 法 下 通 常 不 会 产 生 减 值 准 备 ) ( 投 资 成 本 + 损 益 调 整 + 股 权 投 资 准 备 )> 可 收 回 金 额 ( 一 ) 投 资 时 按 照 规 定 将 产 生 的 贷 差 已 计 入 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备, 其 后 在 减 值 准 备 计 提 时, 首 先 冲 减 原 投 资 时 记 入 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 科 目 金 额 1 计 提 准 备 借 : 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 ( 先 ) 投 资 收 益 计 提 的 长 期 投 资 减 值 准 备 ( 还 有 差 ) 贷 : 长 期 股 权 减 值 准 备 2 恢 复 : 借 : 长 期 股 权 减 值 准 备 贷 : 投 资 收 益 计 提 的 长 期 投 资 减 值 准 备 ( 先 ) 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 ( 还 有 差 ) 3 处 置 时, 还 有 准 备 的 借 : 银 行 存 款 其 他 应 收 款 等 ( 处 置 收 款 )

10 长 期 投 资 减 值 准 备 ( 注 销 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 ( 注 销 ) 应 交 税 金 ( 除 所 得 税 以 外 的 其 他 相 关 税 费 ) 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 ( 按 当 初 计 提 减 值 准 备 时 冲 减 的 资 本 公 积 金 额 截 至 处 置 时 尚 未 恢 复 的 金 额 ) 借 贷 : 投 资 收 益 ( 差 ) 借 : 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 ( 二 ) 投 资 时 按 照 规 定 将 产 生 的 股 权 投 资 差 额 记 入 长 期 股 权 投 资 * 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 ), 其 后 计 提 减 值 准 备 时 年 10 号 文 前, 贷 差 记 入 长 期 股 权 投 资 * 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 ), 并 将 滩 销 记 入 损 益 的, 期 末 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 高 于 可 收 回 金 额 的, 应 首 先 借 : 长 期 股 权 投 资 * 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 )( 注 销 ) 贷 : 投 资 收 益 股 权 投 资 差 额 摊 销 然 后 比 高 低 : 计 提 : 借 : 投 资 收 益 计 提 的 长 期 投 资 减 值 准 备 贷 : 长 期 投 资 减 值 准 备 2 正 常 的 借 差 计 提 准 备 时 : 1 投 资 账 面 价 值 与 可 收 回 差 额 的 差, 小 于 等 于 未 摊 借 差, 借 : 投 资 收 益 股 权 投 资 差 额 摊 销 ( 投 资 账 面 价 值 与 可 收 回 差 额 的 差 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 * 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 ) 2 投 资 账 面 价 值 与 可 收 回 差 额 的 差, 大 于 未 摊 借 差, 借 : 投 资 收 益 股 权 投 资 差 额 摊 销 ( 尚 未 未 摊 借 差 ) 贷 : 长 期 股 权 投 资 * 公 司 ( 股 权 投 资 差 额 ) 借 : 投 资 收 益 计 提 的 长 期 投 资 减 值 准 备 ( 投 资 账 面 价 值 与 可 收 回 差 额 的 差 > 未 摊 借 差 ) 贷 : 长 期 投 资 减 值 准 备 四. 投 资 的 划 转 短 投 转 长 投, 按 成 本 与 市 价 孰 抵 长 投 准 备 处 置, 不 做 账 务 处 理, 处 置 时 做 账 五. 投 资 在 会 计 报 表 附 注 中 的 披 露 ( 一 ) 对 子 公 司 联 营 企 业 合 营 企 业 投 资 的 账 面 价 值 ( 二 ) 投 资 的 计 价 方 法 ( 三 ) 短 期 投 资 和 长 期 投 资 的 期 末 计 价 方 法, 以 及 短 期 投 资 的 期 末 计 价 ( 四 ) 投 资 总 额 占 净 资 产 的 比 例 ( 五 ) 采 用 权 益 法, 投 资 企 业 与 被 投 资 单 位 会 计 政 策 的 重 大 差 异 ( 六 ) 投 资 变 现 及 投 资 收 益 汇 回 的 重 大 限 制 三 可 转 换 公 司 债 券 1 转 换 前, 应 按 一 般 债 券 投 资 进 行 处 理 2 转 换 时, 应 按 其 账 面 价 值 减 去 收 到 的 现 金 后 的 余 额, 作 为 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 转 换 之 前, 记 得 提 足 到 转 换 时 之 前 的 长 期 债 券 投 资 的 利 息 借 : 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 应 计 利 息 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 折 价 ) 贷 : 投 资 收 益 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 溢 价 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 债 券 费 用 )

11 借 : 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 折 价 ) 贷 : 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 债 券 面 值 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 应 计 利 息 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 溢 价 ) 长 期 债 权 投 资 可 转 换 公 司 债 券 投 资 ( 债 券 费 用 ) 五 委 托 贷 款 1 科 目 设 置 : 委 托 贷 款 一 级 科 目, 下 设 本 金 利 息 减 值 准 备 二 级 科 目 2 资 产 负 债 表 中, 按 期 限 长 短, 分 别 在 短 期 投 资 长 期 债 权 投 资 反 映 3 按 期 计 提 利 息 借 : 委 托 贷 款 利 息 贷 : 投 资 收 益 委 托 贷 款 利 息 收 入 4 未 收 到 利 息, 冲 减 确 认 收 益 借 : 投 资 收 益 委 托 贷 款 利 息 收 入 贷 : 委 托 贷 款 利 息 收 回 已 冲 减 利 息 收 入 的 利 息, 冲 减 委 托 贷 款 本 金 借 : 银 行 存 款 贷 : 委 托 贷 款 本 金 计 提 准 备 借 : 投 资 收 益 委 托 贷 款 减 值 贷 : 委 托 贷 款 减 值 准 备 第 四 节 期 末 计 价 二 长 期 投 资 减 值 1 按 个 别 投 资 项 目 计 算 确 定 2 已 确 认 损 失 的 长 期 投 资 的 价 值 又 得 以 恢 复, 应 在 原 已 确 认 的 投 资 损 失 的 数 额 内 转 回 三 投 资 的 划 转 1 短 期 划 转 为 长 期 投 资 成 本 与 市 价 孰 低 结 转 借 : 长 期 股 权 投 资 ( 长 期 债 券 投 资 ) 贷 : 短 期 投 资 2 计 划 处 置 的 长 期 不 调 整 至 短 期

12 第 五 章 固 定 资 产 一 固 定 资 产 的 价 值 构 成 ( 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 一 切 合 理 的 必 要 的 支 出 ) 取 得 方 式 入 账 价 值 外 购 不 需 要 安 装 的 买 价 + 运 输 费 装 卸 费 包 装 费 保 险 费 等 + 相 关 税 金 关 税 契 税 耕 地 占 用 税 车 辆 购 置 税 等 + 安 装 费 场 地 整 理 费 专 业 人 员 服 务 费 等 一 笔 款 项 购 入 多 项 无 单 独 标 价 的 按 各 项 固 定 资 产 公 允 价 值 的 比 例, 对 总 成 本 进 行 分 配, 分 别 确 定 各 项 固 定 资 产 的 入 账 价 值 在 建 工 程 转 入 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要 支 出 已 达 到 可 使 用 状 态 但 未 办 理 竣 工 决 算 的 固 定 资 产, 可 先 估 价 入 账 并 计 提 折 旧, 待 确 定 实 际 价 值 后 再 调 整 原 值 和 已 提 折 旧 投 资 者 投 入 投 资 各 方 确 认 价 更 新 改 造 增 加 ( 原 价 - 已 提 折 旧 - 固 定 资 产 减 值 准 备 )- 变 价 收 入 + 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 的 改 扩 建 支 出 债 务 人 抵 债 获 得 无 补 价 : 应 收 债 权 账 面 价 值 + 相 关 税 费 支 付 补 价 : 应 收 债 权 账 面 价 值 + 相 关 税 费 + 补 价 收 到 补 价 : 应 收 债 权 账 面 价 值 + 相 关 税 费 - 补 价 非 货 币 性 交 易 换 入 无 补 价 : 换 出 资 产 账 面 价 值 + 相 关 税 费 支 付 补 价 : 换 出 资 产 账 面 价 值 + 相 关 税 费 + 补 价 收 到 补 价 : 换 出 资 产 账 面 价 值 + 相 关 税 费 + 应 确 认 收 益 - 补 价 盘 盈 活 跃 市 场 : 市 价 - 估 计 价 值 损 耗 不 活 跃 市 场 : 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 其 他 原 因 增 加 受 赠 有 凭 据 : 对 方 凭 据 金 额 + 相 关 税 费 受 赠 活 跃 : 市 价 + 相 关 税 费 受 赠 不 活 跃 : 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 无 偿 调 入 : 对 方 账 面 价 值 + 相 关 税 费 企 业 购 置 计 算 机 硬 件 所 附 带 的 未 单 独 计 价 的 软 件, 与 所 购 置 的 计 算 机 硬 件 一 并 作 为 固 定 资 产 管 理 第 三 节 固 定 资 产 折 旧 领 用 原 材 料 到 在 建 工 程, 进 项 税 转 出 ; 领 用 产 成 品 到 在 建 工 程, 视 同 销 售 ; 分 摊 工 程 人 员 工 资, 借 在 建 工 程, 贷 应 付 工 资 ; 土 地 使 用 权 开 发, 借 在 建 工 程, 贷 无 形 资 产 ; 借 款 费 用 利 息 资 本 化, 借 在 建 工 程, 贷 长 期 借 款 购 买 固 定 资 产 的 增 值 税 进 项 税 额 要 计 入 固 定 资 产 的 入 账 价 值 ; 买 的 耕 地 占 用 税 计 入 成 本 ; 车 辆 购 置 税 计 入 成 本 二 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 条 件 1 固 定 资 产 实 体 建 造 全 部 完 成 或 实 际 上 已 完 成 2 所 建 资 产 与 设 计 要 求 或 合 同 要 求 不 相 符 的 地 方, 也 不 影 响 其 正 常 使 用 3 继 续 发 生 在 所 购 建 固 定 资 产 上 的 支 出 余 额 很 少 或 几 乎 不 存 在 三 改 良 支 出 的 特 点 1 延 长 了 固 资 寿 命 2 提 高 了 产 品 质 量 3 使 产 品 成 本 降 低 第 二 节 固 定 资 产 折 旧 一 固 定 资 产 折 旧 的 概 念 和 核 算 要 求 企 业 对 未 使 用 不 需 用 的 固 定 资 产 也 应 计 提 折 旧, 计 提 的 折 旧 计 入 当 期 管 理 费 用, 车 间 的 未 使 用 不 需 用 的 固 定 资 产 也 进 管 理 费 用 进 行 大 修 理 而 停 用 的 固 定 资 产 计 提 的 费 用 计 入 当 期 费 用, 车 间 大 修 理 还 是 进 入 制 造 费 用 应 计 折 旧 额 应 当 计 提 折 旧 的 固 定 资 产 原 价 - 预 计 净 残 值 后 的 余 额 - 准 备 企 业 首 次 企 业 会 计 制 度 而 对 固 定 资 产 的 折 旧 年 限 预 计 净 残 值 等 所 做 的 变 更, 应 在 首 次 执 行 的 当 期 作 为 会 计 政 策 变 更 二 固 定 资 产 折 旧 方 法 ( 无 论 采 用 何 种 折 旧 方 法, 应 提 折 旧 总 额 相 等 ) ( 一 ) 年 限 平 均 法

13 ( 二 ) 工 作 量 法 ( 三 ) 加 速 折 旧 法 : 1 双 倍 余 额 递 减 法 ( 最 后 两 年 考 虑 ) 在 不 考 虑 固 定 资 产 残 值 的 情 况 下, 根 据 每 期 期 初 固 定 资 产 账 面 余 额 和 双 倍 的 直 线 法 折 旧 率 计 算 固 定 资 产 折 旧 的 一 种 方 法 2 年 数 总 和 法 :( 合 计 年 限 法 ) 三 固 定 资 产 折 旧 的 会 计 处 理 (1) 制 造 费 用 ( 车 间, 大 修 理 停 用 的 ) (2) 管 理 费 用 ( 行 政, 福 利, 未 使 用 不 需 用 固 定 资 产 ) (3) 其 他 业 务 支 出 出 租 (4) 营 业 费 用 专 设 机 构 (5) 管 理 费 用 (6) 在 建 工 程 情 形 会 计 已 计 提 部 分 减 值 准 备 的 按 该 资 产 账 面 价 值 与 尚 可 使 用 年 限 重 新 计 算 已 全 额 计 提 减 值 准 备 的 停 止 计 提 的 折 旧 包 含 土 地 使 用 权 的 因 更 新 改 造 而 停 止 使 用 停 止 计 提 的 折 旧, 因 大 修 理 而 停 止 使 用 的 固 定 资 产 是 否 照 提 折 旧 予 以 资 本 化 的 固 定 资 产 装 修 费 用 计 提 期 限 2 者 孰 低 两 次 装 修 期 间 固 定 资 产 尚 可 使 用 年 限 并 在 下 次 装 修 时 将 该 项 固 定 资 产 装 修 余 额 一 次 全 部 计 入 了 营 业 外 支 出 融 资 租 入 计 提 期 限 3 者 孰 低 两 次 装 修 期 间 剩 余 租 赁 期 固 定 资 产 尚 可 使 用 年 限 经 营 租 入 计 提 期 限 2 者 孰 低 剩 余 租 赁 期 租 贷 资 产 尚 可 使 用 年 限 未 使 用 不 需 用 和 暂 时 闲 置 也 提 折 旧 科 目 : 管 理 费 用 第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 一 费 用 化 的 后 续 支 出 ( 固 定 次 产 功 能 恢 复 ) 二 资 本 化 的 后 续 支 出 ( 固 定 资 产 功 能 的 提 高 或 寿 命 的 延 伸 ) 情 形 会 计 修 理 费 用 当 期 费 用 改 良 支 出 计 入 固 定 资 产 账 面, 其 增 计 后 的 金 额 不 应 超 过 该 固 定 资 产 的 可 收 回 金 额, 超 过 部 分 营 业 外 支 出 不 能 区 分 修 理 还 是 改 良, 或 修 理 和 改 良 结 合 在 一 起 企 业 应 按 上 述 原 则 进 行 判 断, 其 发 生 的 后 续 支 出, 分 别 计 入 固 定 资 产 价 值 或 当 期 费 用 固 定 资 产 装 修 费 用 科 目 : 固 定 资 产 固 定 资 产 装 修, 下 次 装 修 时 固 定 资 产 装 修 明 细 科 目 的 余 额 减 去 相 关 折 旧 后 的 差 额, 一 次 全 部 计 入 当 期 营 业 外 支 出 折 旧 期 限 装 修 费 用 2 者 孰 低 融 资 租 入 3 者 孰 低 经 营 租 赁 租 入 2 者 孰 低 2 次 装 修 期 间 尚 可 使 用 年 限 剩 余 租 赁 期 尚 可 使 用 年 限 剩 余 租 赁 期 尚 可 使 用 年 限 2 次 装 修 期 间 固 定 资 产 固 定 资 产 装 修 固 定 资 产 固 定 资 产 装 修 经 营 租 赁 固 定 资 产 改 良 支 出 第 五 节 固 定 资 产 处 置 与 期 末 计 价 一 固 定 资 产 的 处 置 ( 除 盘 亏 外 减 少 的 固 定 资 产 通 过 固 定 资 产 清 理 科 目 进 行 核 算 ) 清 理 净 损 益 的 处 理 :

14 属 于 生 产 经 营 期 间 借 固 定 资 产 清 理, 贷 营 业 外 收 入, 借 营 业 外 支 出 科 目, 贷 固 定 资 产 清 理 科 目 属 于 筹 建 期 间 的 借 长 期 待 摊 费 用 科 目, 贷 固 定 资 产 清 理 科 目 二 固 定 资 产 的 报 废 三 固 定 资 产 的 变 卖 四 固 定 资 产 的 期 末 计 价 ( 先 折 旧 后 减 值 ) 可 收 回 金 额, 是 指 资 产 的 销 售 净 价 与 预 期 从 该 资 产 的 持 续 使 用 和 使 用 寿 命 结 束 时 的 处 置 中 形 成 的 现 金 流 量 的 现 值 两 者 之 中 的 较 高 者 下 列 应 全 额 计 提 准 备 : A 长 期 闲 置 不 用, 在 可 预 见 的 未 来 不 会 再 使 用, 且 已 无 转 让 价 值 的 固 定 资 产 ; B 由 于 技 术 进 步 等 原 因, 已 不 可 使 用 的 固 定 资 产 C 虽 然 固 定 资 产 尚 可 使 用, 但 使 用 后 产 生 大 量 不 合 格 品 的 固 定 资 产 D 已 经 毁 损, 以 至 于 不 再 具 有 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 固 定 资 产 E 其 他 实 质 上 已 经 不 能 再 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 固 定 资 产 已 全 额 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产 不 再 计 提 折 旧 已 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产 重 新 计 算 确 定 折 旧 率 和 折 旧 额 已 计 提 减 值 准 备 的 固 定 资 产 价 值 又 得 以 恢 复 重 新 计 算 折 旧 率 和 折 旧 额 借 : 固 定 资 产 减 值 准 备 ( 不 考 虑 减 值 因 素 应 提 的 累 折 考 虑 而 计 提 的 折 旧 额 ) 贷 : 累 计 折 旧 借 : 固 定 资 产 减 值 准 备 ( 可 收 回 金 额 与 不 考 虑 减 值 因 素 情 况 下 计 算 确 定 的 固 定 资 产 账 面 净 值 较 低 者 固 资 的 账 面 价 值 ) 贷 : 营 业 外 支 出 - 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备

15 第 六 章 无 形 资 产 及 其 他 资 产 第 一 节 无 形 资 产 及 其 期 末 计 价 一 无 形 资 产 概 述 二 无 形 资 产 的 内 容 ( 一 ) 专 利 权 ( 只 有 那 些 能 够 给 企 业 带 来 较 大 经 济 价 值, 并 且 为 此 花 费 了 支 出 的 专 利 才 能 作 为 无 形 资 产 核 算 ) ( 二 ) 商 标 权 ( 三 ) 土 地 使 用 权 ( 四 ) 著 作 权 ( 五 ) 特 许 权 ( 六 ) 非 专 利 技 术 ( 七 ) 商 誉 三 无 形 资 产 的 入 账 价 值 ( 五 ) 自 行 开 发 并 按 法 律 程 序 申 请 取 得 的 无 形 资 产, 注 册 费 律 师 费 计 入 无 形 资 产 成 本 已 经 计 入 各 期 费 用 的 研 究 与 开 发 费 用, 在 该 项 无 形 资 产 获 得 成 功 并 依 法 申 请 取 得 权 利 时, 不 得 再 将 原 已 计 入 费 用 的 研 究 与 开 发 费 用 予 以 资 本 化 无 形 资 产 在 确 认 后 发 生 的 支 出, 应 在 发 生 时 计 入 当 期 损 益 土 地 使 用 权, 在 尚 未 开 发 或 建 造 自 用 项 目 前, 作 为 无 形 资 产 核 算, 并 按 规 定 的 期 限 分 期 摊 销 企 业 因 利 用 土 地 建 造 自 用 某 项 目 时, 将 土 地 使 用 权 的 账 面 价 值 全 部 转 入 在 建 工 程 成 本 四. 无 形 资 产 的 摊 销 ( 自 用 管 理 费 用, 出 租 其 他 业 务 支 出 ) 年 限 合 同 与 法 律 : 1 有 规 定 的 按 不 超 过 规 定 2 都 规 定 的 按 不 超 过 最 短 者 3 都 不 规 定 按 不 超 过 10 年 预 期 不 能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 将 该 资 产 账 面 价 值 全 部 转 入 当 期 管 理 费 用 五. 无 形 资 产 的 转 让 1) 出 租 其 他 业 务 收 支 2) 出 售 营 业 外 收 支 六. 无 形 资 产 的 期 末 计 价 1 当 企 业 存 在 下 列 一 项 或 若 干 项 情 况 时, 应 当 将 该 项 无 形 资 产 的 账 面 价 值 全 部 转 入 当 期 损 益 : (1) 某 项 无 形 资 产 已 被 其 他 新 技 术 等 所 替 代, 并 且 该 项 无 形 资 产 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 ; (2) 某 项 无 形 资 产 已 超 过 法 律 保 护 期 限, 并 且 已 不 能 为 企 业 带 来 经 济 利 益 ; (3) 其 他 足 以 证 明 某 项 无 形 资 产 已 经 丧 失 了 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 情 形 2 当 企 业 存 在 下 列 一 项 或 若 干 项 情 况 时, 应 当 计 提 无 形 资 产 的 减 值 准 备 : (1) 某 项 无 形 资 产 已 被 其 他 新 技 术 等 所 替 代, 使 其 为 企 业 创 造 经 济 利 益 的 能 力 受 到 重 大 不 利 影 响 ; (2) 某 项 无 形 资 产 的 市 价 在 当 期 大 幅 度 下 跌, 并 在 剩 余 摊 销 年 限 内 不 会 恢 复 ; (3) 某 项 无 形 资 产 已 超 过 法 律 保 护 期 限, 但 仍 然 具 有 部 分 使 用 价 值 ; (4) 其 他 足 以 证 明 某 项 无 形 资 产 实 质 上 已 经 发 生 了 减 值 的 情 形 七. 无 形 资 产 的 会 计 处 理 第 二 节 其 他 资 产 一 长 期 待 摊 费 用 二 其 他 长 期 资 产 国 家 批 准 储 备 的 特 种 物 资 银 行 冻 结 存 款 以 及 临 时 设 施 和 涉 及 诉 讼 中 的 财 产 等, 其 他 长 期 资 产 可 以 根 据 资 产 的 性 质 及 特 点 单 独 设 置 相 关 核 算 银 行 冻 结 存 款 或 涉 及 诉 讼 中 的 财 产 借 : 其 他 资 产 贷 : 银 行 存 款