会计考试电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质底稿 D. 审计工作底稿可以以纸质电子或其他介质形式存在 12. 下列与审计相关的内部控制的说法错误的 ( ) A. 注册会计师无须了解被审计单位所有的内部控制 B. 与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 C. 被审计单位可

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信禹
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1 会计考试 2016 年度注册会计师全国统一考试审计模拟试题及参考答案一单项选择题刘圣妮 ( 副教授 ) 审计模拟试题 1. 针对财务报表审计和财务报表审阅, 下列说法中, 正确的 ( ) A. 财务报表审阅以积极方式对财务报表整体发表审计意见, 提供高水平的保证, 使审计风险处在可接受的低水平 B. 财务报表审阅以消极方式对财务报表整体发表审阅意见, 提供有意义水平的保证, 使审阅风险处在可接受低水平 C. 财务报表审计属于高水平保证, 以积极方式对财务报表整体发表审计意见, 使审计风险处在可接受的水平 D. 财务报表审阅属于低水平保证, 以消方式对财务报表整体发表审阅意见, 使审计风险处在可接受的水平 2. 下列有关审计业务三方关系的说法中, 错误的 ( ) A. 责任方常常指被审计单位管理层 B. 注册会计师的审计意见主要向管理层之外的预期使用者提供况下, 管理层和预期使用者可能不同一方预期使用者 ( ) C. 在某些情 D. 管理层不 3. 以下存货监盘程序中, 与存货的存在认定不相关的 A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场存货的移动情况点记录 C. 在存货盘点过程中关注 D. 从存货实物中选取项目追查至存货盘 4. 下列有关职业怀疑的说法中, 不恰当的 ( ) A. 职业怀疑有助于注册会计师避免不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释 B. 职业怀疑有助于注册会计师避免轻易相信被审计单位过分理想的结果或太多巧合的情况持警觉 C. 职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保并鉴别其真伪 D. 职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据 5. 针对衡量注册会计师合理运用职业判断的质量, 以下说法中, 不正确的 ( ) A. 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度 B. 同一注册会计师针对相同的职业判断问题, 在不同时点所作出的判断矛盾 C. 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题, 所作出的判断之间符合应有的内在逻辑 D. 注册会计师能够证明自己的工作具有理由的充分性思维的逻辑性和程序的合规性 6. 注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序以下说法中, 不恰当的 ( ) A. 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目, 不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 B. 对于存在低估风险的财务报表项目, 不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 C. 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大 ( 可能远远超过财务报表整体的重要性 ), 注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险 D. 由于低于实际执行重要性的错报不会导致财务报表产生重大错报, 因此注册会计师无须考虑针对低于实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 7. 关于选择基准需要考虑的因素, 以下说法中, 错误的 ( ) A. 为了评价财务业绩, 某些特定会计主体的财务报表使用者可能更关注利润收入或净资产 B. 若被审计单位仅通过债务而非权益进行融资, 财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权 C. 若被审计单位仅通过债务而非权益进行融资, 财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益 D. 选择基准时常常考虑的财务报表要素包括资产负债所有者权益收入和费用 8. 下列有关审计证据相关性的说法中, 错误的 ( ) A. 针对现金支付授权控制测试, 如果注册会计师为了测试现金支付授权控制有效运行, 则应当从已得到授权的项目中抽取样本 B. 针对现金支付授权控制测试, 如果注册会计师为了测试现金支付授权控制有效运行, 则应当从已支付的项目中抽取样本 C. 针对营业收入发生认定, 注册会计师应当以收入明细账为起点追查至发运单销售单和销售发票等凭证 D. 如果注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物, 则可以获取审计证据证明被审计单位存货盘点记录的准确性 9. 在询证函发出前的控制措施中, 注册会计师需要恰当地设计询证函, 并对询证函上的各项资料进行充分核对针对询证函上的各项资料进行核对的下列程序中, 不恰当的 ( ) A. 将被询证者的名称和地址信息与被审计单位明细账名称核对 B. 通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址 C. 对于客户, 可以将被询证者的名称地址与被审计单位开具的增值税专用发票中的对方单位名称地址进行核对 D. 对于供应商, 可以将被询证者的名称地址与被审计单位收到的增值税专用发票中的对方单位名称地址进行核对 10. 关于属性抽样与变量抽样, 下列说法中, 错误的 ( ) A.PPS 抽样适用于细节测试 B. 差额估计抽样适用于控制测试 C. 属性抽样适用于控制测试 D. 传统变量抽样适用于细节测试 11. 下列有关审计工作底稿的存在形式的说法中, 错误的 ( ) A. 以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质后应当与其他纸质审计工作底稿一并归档 B. 以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质底稿后, 没有必要再单独保存 C. 以 102 财会月刊

2 会计考试电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质底稿 D. 审计工作底稿可以以纸质电子或其他介质形式存在 12. 下列与审计相关的内部控制的说法错误的 ( ) A. 注册会计师无须了解被审计单位所有的内部控制 B. 与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 C. 被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果, 这些控制通常与审计有关 D. 如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关, 则这些控制也可能与审计相关 13. 下列控制活动中, 不属于预防性控制的 ( ) A. 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 B. 规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金 C. 由不负责现金和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单 D. 主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记, 并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账 14. 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时, 注册会计师考虑的措施中, 最恰当的 ( ) A. 扩大实质性测试范围 B. 采用 PPS 抽样 C. 考虑依赖更多的自动化控制 D. 考虑依赖的相关控制的有效性, 并对其进行了解评估和测试 15. 下列有关审计程序不可预见性的说法中, 不恰当的 ( ) A. 函证金额为零的应收账款 B. 函证本期注销的银行账户 C. 对关联公司销售和相关账户余额, 除了进行函证外, 再实施其他审计程序进行验证 D. 对有大量银行账户的, 考虑改变抽样方法 16. 在利用以前年度获取的审计证据时, 下列说法中, 错误的 ( ) A. 针对旨在减轻特别风险的控制, 并拟信赖旨在减轻特别风险的控制, 无论本年发生变化, 本期应当测试 B. 对于管理层应对特别风险的控制, 无论信赖, 都需要进行测试 C. 应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序 D. 一般而言, 上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力 17. 下列实质性程序中, 与营业收入准确性认定最相关的 ( ) A. 将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 B. 复核营业收入总账明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 C. 追查销售发票上的详细信息至发运凭证经批准的商品价目表和顾客订购单 D. 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 18. 下列实质性程序中, 与查找应付账款未入账无关的 ( ) A. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 B. 检查资产负债表日后现金支出的主要凭证 C. 以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点, 选取异常项目追查至相关验收单供应商发票以及订购单等原始凭证 D. 针对已偿付的应付账款, 追查至银行对账单银行付款单据和其他原始凭证, 检查在资产负债表日前真实偿付 19. 下列有关存货监盘的说法, 不正确的 ( ) A. 注册会计师根据不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险, 确定适当的监盘地点 B. 如果被审计单位的存货存放在多个地点, 注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单, 期末存货库存量为零的仓库除外 C. 注册会计师在制定监盘计划时, 需要考虑在监盘中利用专家的工作 D. 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行, 注册会计师除实施监盘相关审计程序外, 还应当实施其他程序, 以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录 20. 下列舞弊风险因素中, 与编制虚假财务报告动机或压力因素不相关的 ( ) A. 管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力 B. 被审计单位组织结构复杂或不稳定 C. 财务稳定性或盈利能力受到经济环境行业状况或被审计单位经营情况的威胁 D. 管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响 21. 针对与管理层和治理层沟通, 注册会计师的以下做法中, 正确的 ( ) A. 与治理层沟通特定事项之前, 注册会计师应当事先与管理层讨论 B. 对于计划的审计范围和时间, 注册会计师应当直接与治理层作详细的沟通前, 注册会计师可以先与内部审计人员讨论 C. 就特定事项与治理层沟通之 D. 管理层与治理层就某些事项沟通之后, 注册会计师可以不再与治理层进行沟通 22. 下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中, 错误的 ( ) A. 如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计审计问题上存在重大意见分歧, 后任注册会计师应慎重考虑接受委托 B. 如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通, 则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序 C. 后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的为了取得前任注册会计师全部审计工作底稿, 以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据 D. 后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的为了确定接受委托 23. 针对注册会计师评价内部审计的客观性, 下列说法中, 不恰当的 ( ) A. 内部审计直接向治理层报告工作, 其履行职责组织地位可以提高内部审计客观性 B. 如果内部审计人员能够直接接触治理层, 则内部审计客观性会增强 C. 如果管理层或治理层对内部审计施加限制, 则会降低内部审计客观性 D. 如果管理层决定内部审计相关的人事决策, 则内部审计客观性会增强 24. 下列有关组成部分重要性的说法中, 错误的 ( ) A. 组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性, 评价识别出的未更正错报单独或汇总起来重大 B. 组成部分重要性可以由组成部分注册会计师确定 C. 如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序, 则无须为该组成部分确定重要性 D. 基于集团审计目的, 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作, 集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性 25. 下列针对管理层会计估计的审计程序中, 不属于注财会月刊 103

3 会计考试册会计师实施的风险评估程序和相关活动的 ( ) A. 了解管理层做出会计估计的方法和依据 B. 评价管理层使用的重大假设合理 C. 了解管理层定期复核需要做出会计估计的情形 D. 了解管理层利用专家的工作二多项选择题 1. 针对鉴证业务标准应当具备的特征, 下列说法中, 正确的有 ( ) A. 标准应当具有相关性, 即相关的标准有助于得出结论, 便于预期使用者做出决策 B. 标准应当具有完整性, 完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素, 当涉及列报时, 还包括列报的基准 C. 标准应当具有可靠性, 可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中, 对鉴证对象做出合理一致的评价或计量 D. 标准应当具有中立性, 中立的标准有助于得出无偏向的结论 2. 注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比在确定百分比时, 除了考虑被审计单位为上市公司或公众利益实体, 其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择, 这些因素包括但不限于 ( ) A. 被审计单位有大额对外融资 B. 被审计单位由集团内部关联方提供融资 C. 财务报表使用者的范围 D. 财务报表使用者对基准数据特别敏感 3. 注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序, 但被审计单位管理层要求不实施函证管理层要求不实施函证的下列说法中, 正确的有 ( ) A. 考虑管理层诚信 B. 如果认为管理层的要求不合理, 且被其阻挠无法实施函证, 应当视为审计范围受到限制, 注册会计师可以发表非无保留意见 C. 考虑应收账款账户余额可能存在重大的舞弊或错误 D. 考虑替代审计程序能提供与应收账款账户余额相关的充分适当的审计证据 4. 下列有关审计抽样的表述中, 恰当的有 ( ) A. 总体规模小于 2000 时不适合采用 PPS 抽样 B.PPS 抽样适合细节测试中高估资产项目的测试 C. 均值估计抽样不必对总体进行分层 D. 审计抽样适合于对内部控制运行留下轨迹的控制进行测试 5. 在测试自动化应用控制的持续运行有效性时, 注册会计师通常需要获取的审计证据有 ( ) A. 测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性 B. 确定系统发生变动 C. 确定对交易的处理使用授权批准的软件版本 D. 确定系统发生变动时进行了适当的系统变动控制 6. 在下列事项中, 可能引起注册会计师对被审计单位持续经营能力产生疑虑的有 ( ) A. 营运资金为负数 B. 生产经营的原材料价格上涨 C. 定期债务到期, 预期不能展期或偿还 D. 以股票股利替代现金股利 7. 下列情形中, 属于审计项目组讨论的舞弊风险事项的有 ( ) A. 注册会计师注意到的舞弊指控 B. 管理层凌驾于内部控制之上的可能性 C. 应对舞弊风险的应对措施 D. 发生舞弊风险的领域及方式 8. 对于审计过程中发现的错报, 下列做法中, 不正确的有 ( ) A. 注册会计师应当要求管理层更正超过明显微小错报临界值的所有错报要性水平的错报视为未更正错报 B. 注册会计师应当将超过财务报表整体重 C. 如果收入存在高估, 同时成本存在低估, 且两者抵销后对营业利润无影响, 则注册会计师可以认为财务报表整体不存在重大错报 D. 如果某项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平, 注册会计师应当认为该项错报不重大 9. 如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为, 以下沟通事项中, 恰当的有 ( ) A. 如果认为违反法律法规行为故意和重大的, 注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通 B. 如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时, 应当考虑征询法律意见 C. 如果治理层能够提供额外的审计证据, 注册会计师可以与治理层讨论其发现 D. 如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员, 注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告有 ( ) 10. 针对特别风险的会计估计, 下列审计程序中, 恰当的 A. 评价管理层使用的重大假设合理 B. 评价管理层如何考虑替代性的假设或结果 C. 管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下, 评价管理层在做出会计估计时如何处理估计不确定性 D. 管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时, 评价这些意图和能力三简答题 1. 甲公司 ABC 会计师事务所常年审计客户, 2010 年在中国境内主板上市的医药行业公司 A 注册会计师甲公司 2015 年度财务报表审计的项目合伙人甲公司最近三年盈利水平保持稳定针对审计过程确定的重要性和对错报的评价, 审计工作底稿相关的部分内容摘录如下 : A 注册会计师将甲公司 2015 年营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准考虑到甲公司医药行业公司, 其药品的研发属于需要特别披露的事项,A 注册会计师将研发成本评估为关键性披露事项, 确定了与财务报表整体重要性相同金额的重要性水平审计项目组考虑到甲公司以前年度审计调整较少, 拟将实际执行的重要性确定为较低的水平 (4) 审计项目组设计应收账款函证程序时将应收账款明细表中账面金额大于或等于财务报表整体重要性的项目作为函证对象 (5) 审计项目组拟将超过明显微小错报临界值的推断错报提请甲公司管理层更正 (6) 针对甲公司 12 月份提前确认的营业收入和同时结转的营业成本, 审计项目组考虑到营业收入与营业成本抵销后的差额大大低于财务报表整体重要性水平, 因此未建议甲公司更正该差额要求 : 针对上述第至 (6) 项, 逐项指出审计项目组的做法恰当如不恰当, 简要说明理由 2. ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 审计项目组确定的财务报表整体的重要性为 200 万元, 实际执行的重要性为 100 万元, 明显微小错报的临界值为 10 万元审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下 : 104 财会月刊

4 会计考试针对甲公司应付账款可能存在低估风险, 审计项目组成员将账面金额高于 100 万元的应付账款明细项目全部作为函证项目, 以邮寄方式进行积极式函证, 但收到回函显示应付账款结果相符, 审计项目组认为不存在应付账款低估针对乙客户账面的一笔金额为 3510 万元的大额应收账款, 审计项目组成员对乙客户发出积极式函证, 乙客户回函显示金额为零, 原因乙客户收到注册会计师询证函前一天已通过银行转账划款, 并全部付清该笔货款审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况, 并认为该笔应收账款不存在错报针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高, 审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通, 并前往被询证单位办公地点进行验证, 未发现错报 (4) 截止到 2016 年 1 月 25 日, 审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函, 审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问, 充分了解该诉讼事项的情况审计项目组认为该法律顾问的解释合理, 无须实施进一步审计程序 (5) 审计项目组收到的一份丁开户银行询证函回函中标注本信息既不保证准确也不保证最新的, 其他方可能会持有不同意见, 审计项目组致电丁银行, 银行工作人员表示, 这标准条款审计项目组认为信赖其所含信息的程度会使其承担更高的审计风险, 审计项目组对此专门执行了替代审计程序, 消除了对此回函可靠性的疑虑, 并在工作底稿中记录了与丁银行的电话沟通内容, 替代审计程序的内容以及审计项目组咨询讨论形成的审计结论 (6) 审计项目组针对甲公司的戊客户采用邮寄方式发出询证函, 并及时收回询证函要求 : 针对上述第至 (5) 项, 逐项指出审计项目组的做法恰当, 并简要说明理由针对上述第 (6) 项, 指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性 3. 甲公司主要从事电子产品的生产和销售 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况, 部分内容摘录如下 : 审计项目组针对存货数量可能存在舞弊的存放地点, 通知管理层实施全面盘点审计项目组受甲公司管理层委托, 于 2015 年 12 月 31 日代其盘点甲公司异地专卖店的存货, 并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿针对性质特殊的 a 原材料存货监盘不可行, 审计项目组对 a 原材料的供货商实施函证 (4) 针对甲公司存放在其母公司乙公司的大量产成品存货, 审计项目组实施了函证, 获取了该批存货数量和状况的审计证据 (5) 针对甲公司盘点 b 原材料存货, 审计项目组执行抽盘, 从 b 原材料盘点记录追查至存货实物, 二者数量一致审计项目组认为甲公司 b 原材料存货不存在差异 (6) 甲公司 C 产成品存货的盘点日 2016 年 1 月 18 日, 审计项目组在此前已经抵达 C 产成品存货的盘点现场要求 : 针对上述第至 (5) 项, 逐项指出审计项目组的做法恰当如不恰当, 简要说明理由针对上述第 (6) 项, 说明审计项目组除实施监盘程序外, 还可以实施的实质性程序 4. 甲公司 ABC 会计师事务所的常年审计客户,A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下 : 对于以前年度审计,A 注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为, 因此, 在本年度审计中,A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试, 一般不测试被审计单位的标准会计分录会计分录测试步骤中, 首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制, 在这个过程中无须测试相关控制运行的有效性 (4) 在对日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整进行测试时,A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动 (5) 针对舞弊事项,A 注册会计师可能需要与治理层沟通的事项至少包括但不限于 : 管理层胜任能力和诚信的疑虑超出正常经营过程的交易的授权存在疑虑的事项对财务信息做出虚假报告的管理层行为管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实等 (6) 针对舞弊事项与管理层治理层沟通时, 应当考虑拟沟通的管理层比涉嫌舞弊人员的级别要低要求 : 针对上述第至 (6) 项, 逐项指出 A 注册会计师的做法恰当如不恰当, 简要说明理由 5. ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2015 年度财务报表 D 集团由 10 家子公司构成集团项目组根据其对集团及其环境集团组成部分及其环境的了解, 确定集团财务报表整体重要性水平为 500 万元在审计工作底稿中记录了集团审计的情况, 部分内容摘录如下 : E 公司为特别风险的重要组成部分组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为 400 万元, 实际执行的重要性水平为 200 万元 F 公司为非重要组成部分集团项目组计划对该组成部分在集团层面实施分析程序, 并为之确定重要性 G 公司为重要组成部分集团项目组参与组成部分注册会计师对 G 组成部分财务信息的风险评估程序, 与组成部分注册会计师讨论了对于集团而言的重要组成部分业务活动 (4)H 公司为重要组成部分, 集团项目组针对其对 H 组成部分注册会计师的了解, 采取复核 H 组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划等方式, 复核 H 组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分等方式参与 H 组成部分注册会计师的工作 (5)I 公司为不重要组成部分, 集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成财会月刊 105

5 会计考试集团审计意见所依据的充分适当的审计证据, 因此集团项目组将 I 组成部分财务信息作为扩大审计范围的对象 (6)J 公司为不重要组成部分, 集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分适当的审计证据, 因此集团项目组决定对 J 组成部分财务信息实施审阅由于针对的对组成部分财务信息实施审阅而非审计, 因此无须考虑使用重要性要求 : 针对上述第至 (6) 项, 逐项指出集团项目组的做法恰当, 如果不恰当, 简要说明理由 6. 甲银行中国境内 A 股上市公司, 系 ABC 会计师事务所的常年审计客户 XYZ 咨询公司 ABC 会计师事务所的网络事务所在对甲银行 2015 年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项 : A 注册会计师曾担任甲银行 2011 年至 2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人,2014 年 3 月 5 日签署了 2013 年度的审计报告 A 注册会计师未参与甲银行 2014 年度财务报表审计业务, 甲银行于 2015 年 4 月 2 日对外公布了该年度已审计的财务报表和审计报告 A 注册会计师于 2015 年 4 月 3 日离开了 ABC 会计师事务所加入了甲银行担任甲银行审计部部长乙银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司丙集团于 2015 年 2 月聘请 XYZ 咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务 XYZ 咨询公司合伙人 C 的儿子持有甲银行少量的债券, 截至 2015 年 12 月 31 日, 这些债券市值为元合伙人 C 自 2014 年起为甲银行的全资下属某分行提供企业所得税申报服务, 且在服务过程中不承担管理层职责 (4) 丁公司中国境内主板上市公司, 丁公司持有甲银行 51% 的股权, 且甲银行对丁公司重要甲银行审计项目经理 D 注册会计师父亲于 2015 年 10 月购买 1000 股丁公司股票, 截至 2015 年 12 月 31 日, 股票市值近 3000 元 (5) 甲银行于 2015 年初兼并了戊担保公司, 戊公司占兼并后的甲银行总资产的 25%, 为了使戊公司形成与甲银行统一的财务信息系统, 甲银行聘请 XYZ 咨询公司重新设计戊公司的财务信息系统 (6) 戍公司甲银行的子公司, 从事保险业务,ABC 会计师事务所自 2014 年起每年按通行商业条款购买戍公司的员工医疗补充保险产品要求 : 针对上述第至 (6) 项, 依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则, 逐项指出以上行为恰当, 并简要说明理由四综合题甲公司 ABC 会计师事务所的常年审计客户, 主要从事空气净化器电视机洗衣机电冰箱等家电产品的生产和销售,A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 确定财务报表整体的重要性为 200 万元资料一 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境, 部分内容摘录如下 : 甲公司自 2015 年起在全国各地开展专卖店加盟业务加盟合同约定 : 甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费 100 万元, 加盟期 5 年, 在加盟经营期间内, 甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务, 不另行收取费用甲公司在 2015 年签署了 50 家加盟店由于家电行业企业竞争激烈, 甲公司的竞争对手于 2015 年 6 月推出了以光触媒技术为依托的空气净化器, 对甲公司空气净化器产品销售造成较大冲击为保持市场占有率, 甲公司在 2015 下半年普遍降低了各类空气净化器产品销售价格 2015 年 12 月 30 日, 甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞, 造成小轿车毁损严重, 小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计 12 万元, 甲公司预计很可能需支付上述赔偿 2015 年 12 月 31 日, 经保险公司核定, 甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款 10 万元 (4)2015 年 1 月, 甲公司下属乙分公司因城镇整体规划进行搬迁, 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000 万元, 用于补偿乙分公司停工损失搬迁费用及所建厂房, 乙分公司于 2015 年末完成搬迁, 于 2016 年 1 月 1 日恢复生产, 扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失搬迁费用及新建厂房的补偿后, 搬迁补偿款结余 1000 万元 (5)2015 年, 甲公司应收账款回收困难, 通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款, 以缓解资金压力资料二 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据, 部分内容摘录如下 : 金额单位 : 万元 2015 年 2014 年项目 ( 未审数 )( 已审数 ) 应收账款存货减 : 存货跌价准备短期借款预计负债 2 0 营业收入营业收入加盟费收入营业外收入乙分公司搬迁补偿款资料三 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划, 部分内容摘录如下 : A 注册会计师将营业收入设定为重要账户, 虽然所有销售交易均通过 ERP 系统, 但考虑到 2014 年度审计时对 ERP 系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷, 计划 2015 年对营业收入仅实施实质性程序甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次, 审计项目组确定样本规模为 25 个, 考虑到该控制自 2015 年 7 月 1 日起发生重大变化, 审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取了 12 个和 13 个样本实施控制测试甲公司于 2015 年在某西部城市新建成一座仓库, 专门针对西部地区客户产品调配和仓储, 库存量约为集团整体 106 财会月刊

6 会计考试库存量的 20% 由于去往该西部城市路途遥远, 交通成本高, 未对该仓库年末存货实施存货监盘, 计划直接实施替代审计程序 (4) 甲公司财务经理于 2015 年初调任内部审计部门经理, 由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序, 并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查,A 注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在 2015 年度开展上述检查工作的结果, 并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论资料四 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况, 部分内容摘录如下 : 针对资料三第至 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料三所列审计计划恰当, 如不恰当, 简要说明理由针对资料四第至项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做法恰当, 如不恰当, 简要说明理由 (4) 针对资料五的第至项, 逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 (5) 针对资料五的第至项, 假定不考虑其他条件, 逐项判断上述控制在设计上存在缺陷如果存在缺陷, 分别予以指出, 并简要说明理由, 提出改进建议序号实质性程序的测试目标实施情况及结果审计模拟试题参考答案资料五 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环存货与仓储循环的控制, 其中部分内容摘录如下 : 销售部门在批准客户的订货单后编制发货通知单交仓储管理中心和财务部门仓储管理中心根据发货通知单备货, 在货物装运后编制出库单交销售部门财务部门和运输部门财务部门根据发货通知单和出库单在存货管理系统中手工录入相关信息并开具销售发票, 存货管理系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿销售部门每月末与仓储管理中心核对发货通知单和出库单, 并将核对结果交销售部经理审阅存货管理系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本, 自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿财务部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表, 将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备测试营业收入的发生测试期末固定资产跌价准备的准确性检查应付账款的完整性要求 : 针对资料一第至 (5) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项可能表明存在重大错报风险, 如果认为可能表明存在错报风险, 简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 ( 不考虑税务影响 ) 根据销售合同约定, 在客户收到货物验收合格并签发收货通知单后, 甲公司取得收货通知单的权利 A 注册会计师在审计中已经检查了销售合同, 结果满意 A 注册会计师获取了财务部编制的固定资产跌价准备明细表, 复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性, 并进行了重新计算, 结果满意 A 注册会计师针对已经偿付的应付账款, 追查至银行对账单, 银行付款单据和其他原始凭证, 检查在资产负债表日真实的偿付了, 结果满意一单项选择题 1. D 2. D 3. D 4. D 5. B 6. D 7. C 8. A 9. A 10. B 11. B 12. C 13. C 14. D 15. B 16. B 17. C 18. C 19. B 20. B 21. C 22. C 23. D 24. B 25. B 二多项选择题 1. ABCD 2. ABCD 3. ABCD 4. ABD 5. ABCD 6. AC 7. ABCD 8. BCD 9. BCD 10. ABCD 三简答题 1. 不恰当针对甲公司最近三年盈利水平保持稳定, 注册会计师应当以经常性业务的税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准不恰当针对关键性披露事项, 注册会计师确定的特定类别交易账户余额或披露的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性不恰当针对以前年度甲公司审计调整较少, 注册会计师应当将实际执行的重要性确定为较高的水平, 比如财务报表整体重要性的 75% (4) 不恰当如果从金额角度考虑, 注册会计师应当将等于或高于实际执行的重要性水平的项目作为函证对象 (5) 不恰当审计项目组应当提请甲公司调整超过明显微小错报临界值的事实错报, 推断错报无法实施更正 (6) 不恰当针对提前确认的营业收入, 即使同时结转了营业成本, 注册会计师不能以抵销后的差额考虑需要提请客户调整, 应当提请甲公司分别调整提前确认的营业收入和营业成本 2. 针对要求 : 不恰当针对应付账款低估的风险, 审计项目组应当选取账面金额小的应付账款或者零余额的应付账款项目作为函证对象不恰当审计项目组最迟在审计报告日前应当检查银行存款日记账收款凭证及银行对账单, 确认该笔销货款收到, 以及甲公司如何进行会计处理的恰当审计项目组针对不正常回函率问题保持了职业怀疑, 同时与被询证者相关人员直接沟通并前往被询证者工作地点, 验证了被询证者的真实存在财会月刊 107

7 会计考试 (4) 不恰当丙公司法律顾问的口头回复不能作为可靠审计证据, 审计项目组可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复若仍未收到丙公司书面回函, 注册会计师需要通过实施替代程序, 寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息 (5) 恰当虽然该限制条款使审计项目组将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制, 但审计项目组执行了替代审计程序, 消除了对此回函可靠性的疑虑针对要求 : 对于邮寄方式获取的回函, 审计项目组可以实施以下审计程序验证回函的可靠性 : 1 戊客户确认的询证函原件, 与审计项目组发出的询证函同一份 ; 2 回函由戊客户直接寄给审计项目组 ; 3 寄给审计项目组的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称地址与询证函中记载的戊客户的名称地址一致 ; 4 回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区与戊客户的地址一致 ; 5 戊客户加盖在询证函上的印章以及签名中显示的戊客户名称与询证函中记载的戊客户的名称一致 3. 针对要求 : 不恰当审计项目组在检查甲公司存货记录的基础上, 可能决定采取不预先通知方式对特定存放地点的存货实施监盘, 或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘不恰当审计项目组代管理层盘点存货代行管理层职责, 损害审计独立性不恰当针对存货性质特殊导致存货监盘不可行, 审计项目组应实施替代审计程序, 包括检查盘点日前购买存货的发票验收报告应付账款凭单存货永续盘存记录以及记账凭证等文件记录 (4) 不恰当审计项目组应当评价对存放在其关联公司 ( 乙公司 ) 存货商业理由的合理性, 并检查甲公司和乙公司所签署的存货保管协议的相关条款复核甲公司调查及评价存货存放在乙公司的程序等 (5) 不恰当在对存货盘点结果进行测试时, 注册会计师实施双向追查, 即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物, 以及从存货实物中选取项目追査至盘点记录, 以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据针对要求 : 审计项目组可以实施的实质性程序主要包括 : 1 比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目, 并对其执行适当的审计程序 ; 2 对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序 ; 3 对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查 ; 4 测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止正确 4. 不恰当注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑, 不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响, 并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时, 注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险不恰当注册会计师需要专门测试的会计分录和其他调整包括 : 标准会计分录非标准会计分录和其他调整不恰当在会计分录测试步骤中, 首先了解被审计单位的财务报告流程, 以及针对会计分录和其他调整已实施的控制, 必要时, 测试相关控制的运行有效性 (4) 不恰当注册会计师还应当选择在报告期末做出的会计分录和其他调整进行测试, 并考虑有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整 (5) 恰当 (6) 不恰当针对舞弊事项的沟通, 通常情况下, 拟沟通的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高一个级别 5. 不恰当基于集团审计目的,E 组成部分重要性应当由集团项目组确定, 不能由组成部分注册会计师确定不恰当针对非重要组成部分, 集团项目组仅需要在集团层面实施分析程序, 无须确定重要性不恰当集团项目组还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性, 以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿 (4) 恰当 (5) 恰当 (6) 不恰当集团项目组针对 J 组成部分财务信息实施审阅时, 也应当使用重要性 6. 恰当虽然 A 注册会计师甲银行关键审计合伙人, 在冷却期后离开加入审计客户担任高级管理人员, 不存在密切关系或外在压力对独立性的不利影响不恰当 ABC 会计师事务所和 XYZ 咨询公司属于网络所, 乙银行和甲银行 ( 同为丙集团的重要子公司 ) 属于关联实体 ( 即姐妹实体 ),XYZ 咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务, 相当于 ABC 会计师事务所承担了甲银行的管理层职责, 导致 ABC 会计师事务所审计甲银行 2015 年度财务报表存在自我评价自身利益对独立性的严重不利影响不恰当为审计客户甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人 C 的主要近亲属不得在审计客户甲银行中拥有任何直接经济利益 ( 债券 ), 则将存在自身利益对独立性的严重不利影响 (4) 不恰当当某一实体 ( 丁公司 ) 在审计客户 ( 甲银行 ) 中拥有控制性权益, 并且审计客户对该实体 ( 丁公司 ) 重要时, 审计项目组成员的主要近亲属不得在该实体 ( 丁公司 ) 中拥有直接经济利益, 则将存在自身利益对独立性的重大不利影响 (5) 不恰当 ABC 会计师事务所和 XYZ 咨询公司属于网络所, 戊公司与甲银行属于关联实体,XYZ 咨询公司为戊公司设计财务信息系统, 相当于 ABC 会计师事务所承担了对甲银行的管理层职责, 存在自我评价自身利益对独立性的严重不利影响 (6) 恰当 ABC 会计师事务所按通行商业条款 ( 或者 : 正常商业程序 ) 购买戍公司的保险产品, 一般不会对独立性产生不利影响四综合题针对要求 : 108 财会月刊

8 会计考试 (4) (5) (4) 可能表明存在重大错报风险 ( / ) 针对要求 : 恰当 ( / ) 理由一次性收取费用时, 提供后续服务的, 应在规定的服务期限内分期确认收入, 而资料二显示加盟费收入在 2015 年就一次性全部确认了, 说明可能存在多计营业收入的风险公司的竞争对手于 2015 年 6 月推出了以光触媒技术为依托的空气净化器, 对甲公司空气净化器产品销售造成较大冲击为保持市场占有率, 甲公司在 2015 下半年普遍降低了各类空气净化器产品销售价格 2015 年末存货余额相比 2014 年末大幅上升, 而存货跌价准备未发生变化, 可能存在低估存货跌价准备的风险应将预计向小轿车车主支付的 12 万元确认为预计负债, 预计负债 / 而资料二显示确认了 2 万元完整性的预计负债, 可能存在少计预计负债的风险甲公司通过与商业银行签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力, 相当于增加了短期借款, 而资料二短期借款不增反降, 存在低估应收账款和低估短期借款的风险理由财务报表项目名称及认定营业收入 / 发生存货 / 计价和分摊资产减值损失 / 完整性应收账款 / 完整性短期借款 / 完整性仅通过实施实质性程序不能获取充分适当的审计证据应考虑依赖相关控制的有效性, 并对相关控制进行了解评估和测试因为控制发生重大变化, 应当分别测试 / 2015 年上半年和下半年与原材料采购和批准相关的内部控制活动不同, 应当分别测试 25 个对注册会计师带来不便的一般因素 ( 如路途远和交通成本高 ) 不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定该新建仓库库存量约为集团整体库存量的 20%, 对该仓库存货实施存货监盘必要的审计程序审计中的困难时间或成本等事项本身, 不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由如果拟利用内部审计人员的特定工作, 项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素, 并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序, 以确定其足以实现审计目的针对要求 : 恰当 ( / ) 针对要求 (4): 针对要求 (5): 理由注册会计师不能仅通过检查销售合同就得出结果满意的结论, 应当检查客户的收货通知单仅通过复核被审计单位的计算不足以提供固定资产跌价准备完整性的审计证据, 注册会计师应当结合固定资产监盘以发现其他的固定资产减值迹象财务报表项目营业收入 / 应收账款营业成本 / 存货存货 / 资产减值损失存在缺陷缺陷描述财务部门未参与销售部门每月末与仓储管理中心核对发货通知单和出库单的流程应将存货成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备发生 / 存在认定发生完整性准确性 / 存在完整性计价和分摊计价和分摊 / 发生完整性理由由于财务部门未参与, 可能难以发现没有及时入账的已发货交易应将存货成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备郭守杰 ( 博士 ) 改进建议销售部门每月末与仓储管理中心财务部门核对发货通知单出库单和销售发票, 核对结果应一并交财务部门应将存货成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备 2016 年度注册会计师全国统一考试经济法模拟试题及参考答案一单项选择题经济法模拟试题 1. 根据外商投资企业法律制度的规定, 下列项目中, 由国务院投资主管部门核准的 ( ) 财会月刊 109

务报表出具的审计报告中发表非无保留意见, 集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分适当审计证据的原因, 除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师, 并且这样做对充分说明情况是必要的, 否则不应提及组成部分注册会计师二注册会计师的目标 (1) 就组成部分注册会计师对组

务报表出具的审计报告中发表非无保留意见, 集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分适当审计证据的原因, 除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师, 并且这样做对充分说明情况是必要的, 否则不应提及组成部分注册会计师二注册会计师的目标 (1) 就组成部分注册会计师对组第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑目录第一节与集团财务报表审计有关的概念第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标第三节重要性第四节针对评估的风险采取的应对措施第一节与集团财务报表审计有关的概念 1. 集团由所有组成部分构成的整体, 并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中集团至少拥有一个以上的组成部分 2. 组成部分某一实体或某项业务活动, 其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中