答案 B 真题新解 选项 B 属于内部控制要素中对控制的监督的范畴 5. 下列有关职业判断的说法中, 错误的是 ( ) A. 如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持, 职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由 B. 注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间, 有

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1 2016 年度注册会计师全国统一考试专业阶段 审计 试题 一 单项选择题 1. 下列有关注册会计师的专家的说法中, 正确的是 ( ) A. 无论是内部专家还是外部专家, 都不包括会计 审计领域的专家 B. 无论是内部专家还是外部专家, 都是项目组成员, 受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 C. 无论是内部专家还是外部专家, 注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系 D. 无论是内部专家还是外部专家, 注册会计师都应当就专家工作的性质 范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议 答案 A 真题新解 外部专家不属于项目组成员, 也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束, 选项 B 错误 ; 在评价外部专家的客观性时, 注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系, 选项 C 错误 ; 无论是外部专家还是内部专家, 注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见, 并根据需要形成书面协议, 非必须的, 选项 D 错误 2. 下列有关书面声明的说法中, 错误的是 ( ) A. 即使管理层已提供可靠的书面说明, 也不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围 B. 为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据, 注册会计师可以要求管理层提供关于财务报表或特定认定的书面声明 C. 如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明, 注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见 D. 如果在审计报告中提及的所有期间内, 现任管理层均尚未就任, 注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明 答案 C 真题新解 如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明, 注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见, 选项 C 错误 3. 下列有关审计业务约定书的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 B. 如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师, 则无需向组成部分单独致送审计业务约定书 C. 对于连续审计, 注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 D. 注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在 答案 B 真题新解 如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师, 需要考虑相关因素后, 决定是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书, 选项 B 错误 4. 下列各项中, 不属于控制环境要素的是 ( ) A. 对诚信和道德价值观的沟通与落实 B. 内部审计的职能范围 C. 治理层的参与 D. 人力资源政策与实务

2 答案 B 真题新解 选项 B 属于内部控制要素中对控制的监督的范畴 5. 下列有关职业判断的说法中, 错误的是 ( ) A. 如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持, 职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由 B. 注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间, 有利于提高职业判断的可辩护性 C. 保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量 D. 职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策, 但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策 答案 D 真题新解 职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策, 以及与遵守职业道德要求相关的决策,D 错误 6. 下列有关期初余额审计的说法中, 正确的是 ( ) A. 如果上期财务报表已经前任注册会计师审计, 或未经审计, 注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况 B. 如果不能针对期初余额获取充分 适当的审计证据, 注册会计师应当发表保留意见 C. 如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用, 注册会计师应当发表保留意见或否定意见 D. 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报, 且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报, 注册会计师应当发表保留意见 答案 C 真题新解 如果上期财务报表已经前任注册会计师审计, 当决定提及时, 应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况, 未经审计, 注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况, 选项 A 错误 ; 如果不能针对期初余额获取充分 适当的审计证据, 注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见, 选项 B 错误 ; 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报, 且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报, 注册会计师应当发表保留意见或否定意见, 选项 D 错误 7. 下列有关实质性程序的说法中, 正确的是 ( ) A. 注册会计师应当针对所有类别的交易 账户余额和披露实施实质性程序 B. 注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序 C. 如果在期中实施了实质性程序, 注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序 D. 注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整 答案 D 真题新解 注册会计师应当对所有重大类别的交易 账户余额和披露实施实质性程序,A 错误 ; 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序, 这些程序应当包括细节测试, 这种情况下, 可能不实施实质性分析程序,B 错误 ; 如果在期中实施了实质性程序, 注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序, 或将实质性程序和控制测试结合使用,C 错误 8. 下列有关职业怀疑的说法中, 错误的是 ( ) A. 会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度 B. 注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力 C. 审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑 D. 保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

3 答案 A 真题新解 会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度, 这取决于这些机制如何设计和执行, 选项 A 错误 9. 下列各项措施中, 不能应对财务报表层次重大错报风险的是 ( ) A. 在期末而非期中实施更多的审计程序 B. 扩大控制测试的范围 C. 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 D. 增加审计程序的不可预见性 答案 B 真题新解 选项 B 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试, 不能应对财务报表层次的重大错报风险 10. 下列情形中, 通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是 ( ) A. 被审计单位的竞争者开发的新产品上市 B. 被审计单位从事复杂的金融工具投资 C. 被审计单位资产的流动性出现问题 D. 被审计单位存在重大的关联方交易 答案 C 真题新解 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关, 进而影响多项认定 例如, 在经济不稳定的国家和地区开展业务 资产的流动性出现问题 (C) 重要客户流失 融资能力受到限制等, 可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑 又如, 管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险, 这些风险与财务报表整体相关 11. 下列有关分析程序的说法中, 正确的是 ( ) A. 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价 B. 注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序 C. 细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平 D. 用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 答案 B 真题新解 分析程序, 是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系, 对财务信息作出评价, 选项 A 错误 ; 实质性分析程序和细节测试都可用于收集审计证据, 以识别财务报表认定层次重大错报风险, 选项 C 错误 ; 在审计结束或临近结束时, 注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致, 选项 D 错误 12. 下列有关收入确认的舞弊风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性 B. 对于以营利为目的的被审计单位, 收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险 C. 如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标, 但预期下一年度的目标较难达到, 表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大 D. 如果被审计单位采用完工百分比法确认收入, 且合同完工进度具有高度估计不确定性, 表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大 答案 B 真题新解 B 中说的是以营利为目的的被审计单位, 注意是 营利, 不是 盈利, 营利 说的是从事经营业务的被审计单位, 如果是上市公司偏向于高估收入, 违反收入的发生

4 认定 ; 如果是非上市公司, 为了少交税, 可能偏向于低估收入, 违反收入的完整性认定, 选项 B 错误 13. 下列有关审计报告日的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期 B. 审计报告日不应早于管理层书面声明的日期 C. 在特殊情况下, 注册会计师可以出具双重日期的审计报告 D. 审计报告日应当是注册会计师获取充分 适当的审计证据, 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 答案 D 真题新解 审计报告日不应早于注册会计师获取充分 适当的审计证据, 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期, 选项 D 错误 14. 下列各项中, 注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是 ( ) A. 计划的审计范围和时间安排 B. 审计过程中遇到的重大困难 C. 审计中发现的所有内部控制缺陷 D. 上市公司审计中注册会计师的独立性 答案 D 真题新解 对于的注册会计师的独立性, 注册会计师应当以书面形式与治理层沟通, 选项 D 正确 15. 下列各项因素中, 注册会计师在确定明显微小错报临界值时, 通常无需考虑的是 ( ) A. 重大错报风险的评估结果 B. 以前年度审计中识别出的错报 C. 被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者 D. 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 答案 C 真题新解 在确定明显微小错报的临界值时, 注册会计师可能考虑以下因素 : (1) 以前年度审计中识别出的错报 ( 包括已更正和未更正错报 ) 的数量和金额 (B); (2) 重大错报风险的评估结果 (A); (3) 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 (D); (4) 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望 16. 下列情形中, 注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是 ( ) A. 被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益 B. 被审计单位对母公司的销售占总销量的 50% C. 被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议 D. 被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格 答案 A 真题新解 注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险 管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险,A 中与实际控制人之间进行的重要子公司转让, 属于超出了正常经营的事项, 并且二者之间为关联方, 选项 A 正确 17. 下列有关抽样风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 在使用非统计抽样时, 注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制 B. 如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查, 就不存在抽样风险 C. 注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险 D. 无论是控制测试还是细节测试, 注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险

5 答案 C 真题新解 注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险, 选项 C 错误 18. 下列有关信赖过度风险的说法中, 正确的是 ( ) A. 信赖过度风险属于非抽样风险 B. 信赖过度风险影响审计效率 C. 信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关 D. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险 答案 D 真题新解 信赖过度风险属于抽样风险, 选项 A 错误 ; 信赖过度风险影响审计的效果, 选项 B 错误 ; 信赖过度风险与控制测试相关, 与细节测试不相关, 选项 C 错误 19. 下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统的复杂度的说法中, 错误的是 ( ) A. 信息技术环境复杂, 意味着信息系统也是复杂的 B. 评估信息系统的复杂度, 需要考虑系统生成的交易数量 C. 评估信息系统的复杂度, 需要考虑系统中进行的复杂计算的数量 D. 对信息系统复杂度的评估, 受被审计单位所使用的系统类型的影响 答案 A 真题新解 信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的, 反之亦然, 选项 A 错误 20. 下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中, 正确的是 ( ) A. 注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险, 选取适当的基准 B. 对于以营利为目的的被审计单位, 注册会计师应当选取税前利润作为基准 C. 基准一经选定, 需在各年度中保持一致 D. 基准可以是本期财务数据的预算和预测结果 答案 D 真题新解 在确定重要性基准时, 不需要考虑重大错报风险, 选项 A 错误 对于以营利为目的的被审计单位, 注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准, 选项 B 错误 ; 重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的, 并不是各年度中保持一致, 选项 C 错误 21. 下列审计程序中, 通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是 ( ) A. 函证定期存款的相关信息 B. 对于未质押的定期存款, 检查开户证实书原件 C. 对于已质押的定期存款, 检查定期存单复印件 D. 对于在资产负债表日后已到期的定期存款, 核对兑付凭证 答案 C 真题新解 对于已质押的定期存款, 检查定期存单复印件, 并与相应的质押合同核对, 选项 C 错误 22. 下列有关审计业务的说法中, 正确的是 ( ) A. 审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表 B. 如果不存在除责任方之外的其他预期使用者, 则该项业务不属于审计业务 C. 审计的目的是改善财务报表质量, 因此, 审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任 D. 执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的 答案 B 真题新解 审计业务的最终产品是审计报告, 选项 A 错误 ; 审计的目的是改善财务报表的质量或内涵, 增强预期使用者对财务报表的信赖程度, 但是并不能减轻被审计单位管理层对

6 财务报表的责任, 选项 C 错误 ; 执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的, 选项 D 错误 23. 下列有关审计证据可靠性的说法中, 正确的是 ( ) A. 可靠的审计证据是高质量的审计证据 B. 审计证据的充分性影响审计证据的可靠性 C. 内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的 D. 从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的 答案 D 真题新解 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容, 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的, 选项 A 错误 ; 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响, 并取决于获取审计证据的具体环境, 不受充分性的影响, 选项 B 错误 ; 内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的, 选项 C 错误 24. 下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中, 错误的是 ( ) A. 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规 B. 注册会计师有责任实施特定的审计程序, 以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为 C. 注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项 D. 如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为, 且未能在财务报表中得到充分反映, 注册会计师应当发表保留意见或否定意见 答案 B 真题新解 注册会计师并不需要实施特定程序去应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为, 选项 B 错误 25. 下列有关项目合伙人复核的说法中, 错误的是 ( ) A. 项目合伙人无需复核所有审计工作底稿 B. 项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断 C. 项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿 D. 项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间 答案 C 真题新解 项目合伙人复核的内容包括:(1) 对关键领域所作的判断, 尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项 ;(2) 特别风险 ;(3) 项目合伙人认为重要的其他领域 选项 C 错误 二 多项选择题 1. 下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中, 错误的有 ( ) A. 如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据, 注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据 B. 如果拟信赖的控制在本期发生变化, 注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关 C. 如果拟信赖的控制在本期未发生变化, 注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性 D. 如果拟信赖的控制在本期未发生变化, 控制应对的重大错报风险越高, 本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短 答案 AC

7 真题新解 如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据, 注册会计师应当通过询问并结合观察或者检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据, 选项 A 错误 ; 如果拟信赖的控制在本期未发生变化, 注册会计师应当运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性, 选项 C 错误 2. 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中, 错误的有 ( ) A. 后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通, 应当征得被审计单位同意 B. 在接受委托前, 后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通 C. 如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿, 后任注册会计师不必征得被审计单位同意 D. 在接受委托前和接受委托后, 后任注册会计师均应当与前任注册会计师沟通 答案 BCD 真题新解 在接受委托前, 后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通, 选项 B 错误 ; 如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿, 后任注册会计师必须征得被审计单位同意, 选项 C 错误 ; 在接受委托前, 后任注册会计师应与前任注册会计师沟通, 而接受委托后, 与前任注册会计师的沟通非必要程序, 选项 D 错误 3. 下列有关询证函回函可靠性的说法中, 错误的有 ( ) A. 被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据 B. 询证函回函中的免责条款削弱了回函可靠性 C. 由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据 D. 以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据 答案 ABD 真题新解 只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复, 不符合函证的要求, 因此, 不能作为可靠的审计证据, 选项 A 错误 ; 回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性, 选项 B 错误 ; 如果对电子形式的回函, 确认程序安全并得到适当控制, 则会提高相关回函的可靠性, 选项 D 错误 4. 下列各项中, 属于具体审计计划活动的有 ( ) A. 确定重要性 B. 确定是否需要实施项目质量控制复核 C. 确定风险评估程序的性质 时间安排和范围 D. 确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围 答案 CD 真题新解 AB 属于制定总体审计策略需要考虑的内容 5. 下列各项中, 属于适当的财务报告编制基础应当具备的特征的有 ( ) ( 该知识点在 2018 年教材中已删除 ) A. 中立性 B. 完整性 C. 一致性 D. 准确性 答案 AB 真题新解 适当的财务报告编制基础应当具备下列所有特征: 相关性 完整性 可靠性 中立性和可理解性 6. 下列有关会计分录测试的说法中, 正确的有 ( ) A. 在所有财务报表审计业务中, 注册会计师均应当实施会计分录测试 B. 注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试 C. 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效, 注册会计师也不可以缩小会计分

8 录的测试范围 D. 会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录 答案 ABD 真题新解 被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效, 注册会计师可以缩小会计分录的测试范围, 但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险, 选项 C 错误 7. 下列各项中, 属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有 ( ) A. 有助于项目组计划和执行审计工作 B. 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录 C. 便于后任注册会计师的查阅 D. 便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查 答案 ABD 真题新解 编制审计工作底稿的目的, 不包括便于后任注册会计师的查阅 8. 下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中, 正确的有 ( ) A. 在分析样本误差时, 注册会计师应当对所有误差进行定性评估 B. 注册会计师应当实施追加的审计程序, 以高度确信异常误差不影响总体的其余部分 C. 控制测试的抽样风险无法计量, 但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险 D. 在细节测试中, 如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报, 则总体可以接受 答案 AB 真题新解 在使用统计抽样时, 控制测试的抽样风险可以计量 无论在统计抽样还是非统计抽样中, 注册会计师在评价样本结果时, 都应考虑抽样风险, 选项 C 错误 ; 在细节测试中, 使用非统计抽样方法, 如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报, 但二者很接近, 则总体不能接受, 选项 D 错误 9. 下列关于重大错报风险的说法中, 正确的有 ( ) A. 重大错报风险包括固有风险和检查风险 B. 注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易 账户余额和披露的认定相联系 C. 在评估一项重大错报风险是否为特别风险时, 注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 D. 注册会计师对重大错报风险的评估, 可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化 答案 CD 真题新解 认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险, 选项 A 错误 ; 财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易 账户余额和披露的认定相联系, 选项 B 错误 10. 下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中, 错误的有 ( ) A. 注册会计师增加单独测试的重大项目, 可以减少样本规模 B. 在定义抽样单元时, 注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度 C. 在确定可接受的误受风险水平时, 注册会计师无需考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险 D. 注册会计师根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额时, 可以采用比率法或差异法 答案 BC 真题新解 在定义抽样单元时, 注册会计师也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度, 选项 B 错误 ; 在确定可接受的误受风险水平时, 注册会计师需要考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险, 选项 C 错误 三 简答题 1.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表 与集团审计

9 相关的部分事项如下 : (1) 乙公司为不重要的组成部分 A 注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑, 因此, 对其审计工作底稿实施了详细复核, 不再实施其他审计程序 (2) 丙公司为甲集团公司 2015 年新收购的子公司, 存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 A 注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅 (3) 丁公司为海外子公司 A 注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定 (4) 联营公司戊公司为重要组成部分 因无法接触戊公司的管理层和注册会计师,A 注册会计师取得了戊公司 2015 年度财务报表和审计报告 甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明, 认为这些信息已构成与戊公司相关的充分 适当的审计证据 (5)2016 年 2 月 15 日, 组成部分注册会计师对己公司 2015 年度财务信息出具了审计报告 A 注册会计师对己公司 2016 年 2 月 15 日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序, 未发现需要调整或披露的事项 要求 : 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 (1) 不恰当 对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑, 不应由组成部分注册会计师执行工作 / 应当由集团项目组亲自获取审计证据 (2) 不恰当 丙公司为重要组成部分, 不应执行审阅 / 应当对丙公司执行财务信息审计 / 特定账户余领 披露或交易审计 / 实施特定审计程序 (3) 恰当 (4) 不恰当 戊公司是重要组成部分,A 注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分 适当的审计证据 (5) 恰当 真题新解 (1) 不恰当 集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑, 集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分 适当的审计证据 本题需要掌握对组成部分存在疑虑的各种情况的处理, 需要对比记忆, 见下表 : 职业道德胜任能力监管环境情形和处理原则重大疑不符合重大非重大重大未处于积极有效的虑独立性疑虑疑虑疑虑监管环境中集团项参与 目组参与程亲自审 - - 度 (2) 不恰当 新收购的子公司, 存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险, 针对导致特别风险的重要组成部分可以实施的工作包括财务信息审计 特定项目审计和特定审计程序, 不能实施审阅 本题注意区分对不同组成部分实施工作的类型 : 组成部分性质工作类型重要组成部分具有财务重大性财务信息审计

10 1 财务信息审计因特别风险而重要 2 特定项目审计 3 特定审计程序不重要的组成部分集团层面的分析程序 1 财务信息审计已执行审计工作仍不能提供充分 适当的审计 2 特定项目审计证据时, 对不重要组成部分执行的相关工作 3 财务信息审阅 4 特定审计程序 (3) 恰当 集团项目组和组成部分注册会计师都需要了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定 (4) 不恰当 题中属于重要组成部分审计范围受限, 如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息, 则集团项目组无法获取充分 适当的审计证据 本题要注意区分不同组成部分审计范围受限的处理 : 审计范围受限 是否能获取充分 适当的审计证据 重要组成部分 不重要组成部分 集团项目组无法获取充分 适当的审计证据集团项目组拥有组成部分整套财务报表和审计报告, 并且拥有与该组成部分相关的信息, 集团项目组可以获取组成部分充分 适当的审计证据 (5) 恰当 2. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 确定财务报表整体的重要性为 200 万元 审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下 : (1) 因甲公司 2015 年度经营情况较上年度没有发生重大变化,A 注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核, 以评估与会计估计相关的重大错报风险 (2) 甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性, 导致特别风险 A 注册会计师评价了管理层采用的计量方法, 测试了基础数据, 并将重大假设与相关历史数据进行了比较, 并未发现重大差异, 据此认为管理层的减值测试结果合理 (3)2015 年甲公司聘请 XYZ 咨询公司提供精算服务, 并根据精算结果进行了会计处理 A 注册会计师评价了 XYZ 咨询公司的胜任能力和专业素质, 了解和评价了其工作, 认为可以将其工作结果作为审计证据 (4)2015 年 12 月, 甲公司厂房发生重大火灾, 管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款 1000 万元 A 注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明, 据此认为管理层的会计估计合理 (5) 因 2014 年年末少计无形资产减值准备 300 万元,A 注册会计师对甲公司 2014 年度财务报表发表了保留意见 甲公司于 2015 年处置了相关无形资产, 并在 2015 年度财务报表中确认了处置损益 A 注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决, 不影响 2015 年度审计报告 要求 : 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案

11 (1) 不恰当 对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够 (2) 不恰当 对存在特别风险的会计估计, 未评价管理层如何考虑替代性的假设 / 未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性 (3) 不恰当 注册会计师未 / 应评价管理层的专家的客观性 (4) 不恰当 应当考虑从保险公司获取相关证据 / 应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估 (5) 不恰当 该事项对本期财务报表影响重大,A 注册会计师应当考虑该事项对 2015 年审计意见的影响 真题新解 (1) 不恰当 如果评估的会计估计事项属于具有高度估计不确定性的会计估计, 在这种情况下, 会计估计的结果与财务报表中原来已经确认或披露的金额存在较大差异, 仅实施分析程序不足以评估重大错报风险, 需要结合其他程序进行评估 (2) 不恰当 对于导致特别风险的会计估计, 除实施 中国注册会计师审计准则 1231 号 针对评估重大错报风险采取的应对措施 和应用指南规定的其他实质性程序外, 注册会计师还应当实施以下审计程序 : 1 评价管理层如何考虑替代性的假设或结果, 以及拒绝采纳的原因, 或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下, 评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性 2 评价管理层使用的重大假设是否合理 3 当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时, 评价这些意图和能力 其中的第三条是在满足特定的条件时需要执行工作, 而第一条和第二条是必须执行的工作, 题干中仅实施了第二条, 没有评价管理层如何考虑替代性的假设或结果, 或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下, 评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性 (3) 不恰当 本题属于利用专家工作, 注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力 专业素质和客观性 如果利用专家工作需要了解专家的胜任能力 专业素质和客观性, 三点都要了解和评价, 本题只了解和评价其中两点, 还应当对 XYZ 咨询公司的客观性进行了解和评价 (4) 不恰当 本题只检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明, 所以还需要确认甲公司应收到理赔款金额, 所以需要从保险公司获取理赔金额或是利用专家的工作对损失的情况进行评价, 估计理赔金额 (5) 不恰当 2014 年少计提减值准备,2014 年末的数据不准确导致结转的 2015 年年初的数据错误, 所以对对应数据可比性仍然产生影响, 应考虑对 2015 年审计报告的影响 3.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年度财务报表 与存货审计相关事项如下 : (1) 在对甲公司存货实施监盘时,A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序, 认为其设计有效 A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作 (2) 因乙公司存货品种和数量均较少,A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序 (3) 丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30% A 注册会计师对存货实施了监盘, 测试了采购和销售交易的截止, 均未发现差错, 据此认为暂估的存货记录准确 (4) 丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围 A 注册

12 会计师检查了以前年度的审计工作底稿, 认可了管理层的做法 (5) 己公司管理层规定, 由生产部门人员对全部存货进行盘点, 再由财务部门人员抽取 50% 进行复盘 A 注册会计师对复盘项目执行抽盘, 未发现差异, 据此认可了管理层的盘点结果 要求 : 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 (1) 不恰当 A 注册会计师没有 / 应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况 (2) 恰当 (3) 不恰当 A 注册会计师没有 / 应当检查暂估存货的单价 (4) 不恰当 存货监盘是检查存货的存在, 已全额计提跌价的存货价值虽然为零, 但数量仍存在 / 仍需对存货是否存在实施监盘 (5) 不恰当 抽盘的总体不完整 真题新解 (1) 不恰当 在存货盘点现场实施监盘时, 注册会计师应当实施 4 项审计程序, 包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 ; 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 ; 检查存货和执行抽盘, 本题只说了其中三点, 还缺少观察管理层制定的盘点程序的执行情况 本题知识点比较重要, 是高频考点, 经常在简答题中以这样的方式考查, 需要原文记忆 (2) 恰当 存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序 注册会计师可以根据风险评估结果 审计方案和实施的特定程序作出判断 如果只有少数项目构成了存货的主要部分, 注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序 (3) 不恰当 存货监盘确认的是存货的数量和状况, 截止测试的目的是确认记录的区间是否正确, 还需要确认存货的金额是否正确, 应该检查采购合同 订购单等 (4) 不恰当 在存货监盘过程中检查存货, 注册会计师应当把所有过时 毁损或陈旧存货的详细情况记录下来, 这既便于进一步追查这些存货的处置情况, 也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据 所以已经全额计提跌价准备的存货应该纳入盘点范围 (5) 不恰当 注册会计师不能只抽盘被审计单位复盘的存货, 应对全部已盘点存货进行抽盘, 要注意注册会计师执行抽盘的范围 4.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表 审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下 : (1) 甲公司各部门使用的请购单未连续编号, 请购单由部门经理批准, 超过一定金额还需总经理批准 A 注册会计师认为该项控制设计有效, 实施了控制测试, 结果满意 (2) 为查找未入账的应付账款,A 注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证, 并结合存货监盘程序, 检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料, 结果满意 (3) 由于 2015 年人员工资和维修材料价格持续上涨, 甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大 A 注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整 (4) 甲公司有一笔账龄三年以上 金额重大的其他应付款 因 2015 年度未发生变动,A 注册会计师未实施进一步审计程序 (5) 甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债余额为 200 万元 A 注册会计师作出了 300 万元到 360 万元之间的区间估计, 与管理层沟通后同意其按 100 万元的错报进行调整 要求 : 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由

13 答案 (1) 恰当 (2) 不恰当 还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目 / 获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节 / 检查采购业务形成的相关原始凭证 (3) 不恰当 资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错 (4) 不恰当 注册会计师没有 / 应当对重大账户余额实施实质性程序 (5) 恰当 真题新解 (1) 恰当 由于企业内不少部门都可以填列请购单, 可以分部门设置请购单的连续编号, 每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员批准 很多同学可能认为请购单是需要连续编号的, 但实际上该项控制并不是强制性的规定, 所以做题时一定要明确这一点 (2) 不恰当 教材第十章, 针对查找未入账的应付账款有五点内容, 是需要全部实施的 (3) 不恰当 因客观情况导致产品质量保证支出发生较大变动, 属于正常的变动 产品质量保证支出属于会计估计, 不需要进行追溯调整 (4) 不恰当 注册会计师需要检查负债长期挂账的原因并作出记录, 对确实无需支付的负债的会计处理是否正确 该笔其他应收款账龄较长且金额重大, 即使 2015 年未发生变动, 注册会计师都应当对其实施实质性程序 (5) 恰当 当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分 适当的审计证据时, 则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持 在这种情况下, 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异 此题中错报不小于 100 万元, 但是题中按照 100 万元调整,100 万元的错报的确在注册会计师的区间估计的范围内, 所以在区间估计的范围内调整错报是可以的 5.ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人 ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络 审计项目组在审计中遇到下列事项 : (1) 甲公司于 2014 年 8 月首次公开发行股票并上市 A 注册会计师自 2010 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人 (2)2015 年 10 月, 审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的 B 注册会计师 B 注册会计师的妻子于 2015 年 6 月购买了甲公司的股票, 于 2015 年 12 月卖出 (3) 审计项目组成员 C 曾任甲公司重要子公司的出纳,2014 年 10 月加入 ABC 会计师事务所,2015 年 9 月加入甲公司审计项目组, 参与审计固定资产项目 (4)A 注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会 全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品 (5) 甲公司聘请 XYZ 公司担任某合同纠纷的诉讼代理人, 诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响 (6) 甲公司购买的成本核算软件由 XYZ 公司和一家软件公司共同开发和推广 该软件公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户或其关联实体 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况, 并简要说明理由 将答案直接填入答题区相应的表格内 答案 是否违反事项序号理由 ( 违反 / 不违反 ) (1) 不违反 A 注册会计师在甲公司首次公开发行股票后 / 上市后担任

14 关键审计合伙人的时间没有超过 2 年, 不违反有关独立性规定 (2) 违反 B 注册会计师属于审计项目组成员 /B 注册会计师的咨询意见直接影响审计结果, 其妻子在审计期间拥有直接经利益, 将因自身利益对独立性产生严重不利影响 (3) 不违反 审计项目组成员 C 在财务报表涵盖期间之前加入事务所, 且其在审计项目组中的工作, 不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的工作 / 出纳工作, 因此, 不会对独立性产生不利影响 (4) 违反 A 注册会计师不得收受甲公司的任何礼品 / 收受甲公司礼品属于不当行为 (5) 违反 为审计客户担任诉讼代理人, 且该纠纷所涉金额对被审计财务报表有重大影响, 将因自我评价 / 过度推介对独立性产生严重不利影响 (6) 违反 ABC 会计师事务所的网络所参与了甲公司重要财务系统的设计 / 参与设计的成本核算软件构成甲公司财务报表内部控制的重要组成部分 / 生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大, 将因自我评价对独立性产生严重不利影响 真题新解 事项是否违反序号 ( 违法 / 不违反 ) 理由 (1) 不违反 甲公司是首次公开发行股票的公司, 关键审计合伙人在甲公司上市后连续提供审计服务的期限, 不得超过两个完整会计年度 ; 甲公司于 2014 年 8 月首次公开发行股票并上市,A 注册会计师可以继续担任甲公司 2014 年和 2015 年的审计项目合伙人 (2) 违反 会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益, 将因自身利益产生非常严重的不利影响, 导致没有防范措施将其降低至可接受的水平 需要注意的是 : 本题中 事务所技术部的 B 注册会计师 属于审计项目组成员 审计项目组成员的定义中包括的人员除了为执行审计业务成立的项目组外, 还包括会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员, 例如, 能对审计项目合伙人提出薪酬建议, 以及进行直接指导 管理或监督的人员 为执行审计业务提供技术或行业具体问题 交易或事项的咨询的人员 ( 本题就会计问题咨询 ), 或对审计业务实施项目质量控制复核的人员等 (3) 不违反 审计项目组成员 C 不是甲公司的董事 高级管理人员及对财务报表产生特定影响的员工且在财务报表涵盖期间之前加入会计师事务所, 不会对独立性产生影响 (4) 违反 会计师事务所或审计项目组成员不得接受客户礼品, 项目组成员接受审计客户甲公司的礼品, 因自身利益和密切关系对独立性产生非常严重的不利影响需要注意的是 :

15 礼品 无论金额大小, 都是不可以的 ; 款待 正常范围内的款待是可以的在审计客户解决纠纷或法律诉讼时, 如果会计师事务所人员担任辩护人 ( 诉讼代理人 ), 并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计 (5) 违反财务报表有重大影响, 将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响, 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 会计师事务所不得为审计客户提供此类服务甲公司购买的是成本核算软件, 成本核算软件对甲公司的财务报表是有直接影响的, 而且该成本核算软件是 ABC 事务所的网络所 (6) 违反 XYZ 公司参与开发和推广的 相当于 ABC 事务所为甲公司设计成本核算软件, 然后再审计成本核算是否正确, 所以可能因自我评价对独立性产生不利影响 6.ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下 : (1) 合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况 参与事务所管理的程度 职业道德遵守情况及业务质量评价结果 (2) 事务所所有员工须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函 对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师, 由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函 (3) 在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时, 由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整, 由项目合伙人执行调整后的业务计划 (4) 事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查, 每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目 (5) 所有项目组应当在每年 4 月 30 日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部门集中保存 (6) 事务所应当自业务报告日起, 对鉴证业务工作底稿至少保存 12 年 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 (1) 不恰当 事务所应建立以质量为导向的业绩评价政策 / 应将业务质量放在第一位 (2) 恰当 (3) 不恰当 应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序及如何调整 / 项目质量控制复核人不应参与决策, 否则影响其客观性 (4) 恰当 (5) 不恰当 业务约定书应当纳入业务工作底稿 (6) 恰当 真题新解 (1) 不恰当 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识 会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提条件 会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标 : 1 合理确定管理责任, 以避免重商业利益轻业务质量 ; 2 建立以质量为导向的业绩评价 工薪及晋升的政策和程序 ; 3 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序, 并形成相关文件记录 (2) 恰当

16 (3) 不恰当 项目质量控制复核人只是对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价, 不能参与重大问题的决策 (4) 恰当 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查, 周期最长不得超过 3 年 在每个周期内, 应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查 (5) 不恰当 审计工作底稿通常包括业务约定书 管理建议书等 ( 见第六章 审计工作底稿通常包括的内容 ), 所以审计业务约定书属于工作底稿的一部分, 应当与审计工作底稿一并归档 (6) 恰当 对鉴证业务会计师事务所应当自业务报告日起, 对业务工作底稿至少保存 10 年 如果法律法规有更高的要求, 还应保存更长的时间 本题保存期限高于规定的最低年限, 所以是恰当的 四 综合题 ( 本题共 19 分 ) 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户, 主要从事肉制品的加工和销售 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 确定财务报表整体的重要性为 100 万元 审计报告日为 2016 年 4 月 30 日 资料一 : 2015 年 3 月 15 日, 媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题 在计划审计阶段,A 注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通, 部分内容摘录如下 : (1) 受食品安全事件影响, 甲公司产品出现滞销 为恢复市场占有率, 甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价, 销量逐步回升 (2) 甲公司每年向母公司支付商标使用费 300 万元,2015 年母公司豁免了该项费用 (3)2015 年, 甲公司多名关键员工离职 管理层正在考虑一项员工激励计划, 向服务至 2018 年末的员工发放特别奖金 因计划未确定, 管理层未在 2015 年度财务报表中确认 (4) 为对产品进行升级,2015 年末, 甲公司以其持有的账面价值为 500 万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为 400 万元的专利权, 并收到补价 100 万元 换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量 (5) 为增收节支, 甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公, 并自 2015 年 12 月 1 日起将二号办公楼出租给乙公司, 租期 10 年 管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产, 采用公允价值模式进行计量 资料二 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据, 部分内容摘录如下 : 金额单位 : 万元未审数已审数项目 2015 年 2014 年营业收入 营业成本 管理费用 商标使用费 营业外收入 母公司豁免商标使用费 投资收益 非货币性资产交换收益 公允价值变动收益 投资性房地产 ( 二号办公楼 ) 投资性房地产 成本 ( 二号办公楼 ) 无形资产 非货币性资产交换换入专利权 资料三 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划, 部分内容摘录如下 : (1) 拟实施的进一步审计程序的范围是 : 金额高于实际执行的重要性的财务报表项目 ; 金

17 额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目 (2)A 注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图, 以了解内部控制是否发生变化, 并对拟信赖的控制实施测试 (3)A 注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论 因项目组某关键成员无法参加会议, 拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报 (4)2015 年有多名消费者起诉甲公司, 管理层聘请外部律师担任诉讼代理人 A 注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函, 并要求与律师进行直接沟通 资料四 : 甲公司部分原材料系向农户采购 财务人员办理结算时应当查验农户身份证, 并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件 2000 元以上的付款应当通过银行转账 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作, 部分内容摘录如下 : (1)2015 年 10 月,A 注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣, 以提高核定的品质等级 A 注册会计师认为该事项不重大, 在审计完成阶段向管理层通报了该事项 (2)A 注册会计师在实施控制测试时, 发现一笔 8000 元的采购交易被拆分成八笔, 以现金支付 财务经理解释该农户无银行卡 A 注册会计师询问了该农户, 对控制测试结果满意 (3)A 注册会计师在实施细节测试时, 发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件 财务经理解释付款时已查验原件, 忘记索要复印件 A 注册会计师询问了该农户, 验证了签字的真实性, 并扩大了样本规模, 未发现其他例外事项, 结果满意 资料五 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况, 部分内容摘录如下 : (1)2016 年 2 月, 甲公司因 2015 年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款 300 万元, 管理层在 2015 年度财务报表中将其确认为营业外支出 A 注册会计师检查了处罚文件和付款单据, 认可了管理层的处理 (2) 审计过程中累积的错报合计数为 200 万元 因管理层已全部更正,A 注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响 (3) 甲公司 2015 年末营运资金为负数, 大额银行借款将于 2016 年到期, 存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项 A 注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行, 甲公司持续经营能力不存在重大不确定性, 无需与治理层沟通 (4) 因甲公司 2015 年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性,A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段, 与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通 要求 : (1) 针对资料一第 (1) 至 (5) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为可能表明存在重大错报风险, 简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 ( 仅限于应收账款 存货 投资性房地产 无形资产 应付职工薪酬 资本公积 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 ) 的哪些认定相关 ( 不考虑税务影响 ) 将答案直接填入答题区的相应表格内 答案 是否可能表事项明存在重大财务报表项目理由序号错报风险 ( 是名称及认定 / 否 ) (1) 是甲公司 2015 年毛利率为 32%,2014 年为营业成本 ( 完整性 )

18 (2) 是 (3) 否 (4) 是 (5) 是 真题新解 事项序号 是否可能表明存 在重大错报风险 ( 是 / 否 ) (1) 是 (2) 是 (3) 否 (4) 是 (5) 是 33%, 与成本大幅上涨不符, 可能存在少存货 ( 存在 ) 计营业成本 多计营业收入的风险应收账款 ( 存在 ) 营业收入 ( 发生 / 准确性 ) 豁免的商标使用费应计入资本公积, 存营业外收入 ( 发生 ) 在多计营业外收入 少计资本公积的风资本公积 ( 完整性 ) 险换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量, 应以换出资产的账面价值为基投资收益 ( 发生 ) 础确认换入资产成本 / 补价不能确认收无形资产 ( 准确性 ) 益, 存在多计投资收益 多计无形资产的风险公允价值变动收益 ( 准该项投资性房地产的公允价值在一个月确性 ) 内上涨 40%, 可能存在多计公允价值变投资性房地产 ( 计价和动收益的风险分摊 ) 财务报表项目名称理由及认定本年度成本大幅上涨, 售价不变, 预期毛 利率应当大幅下降, 但是资料二表明本年毛利率与上年毛利率大致相当, 变化不大 [2015 年毛利率 =( )/7200=32%, 2014 年毛利率 =( )/7500=33%], 可能存在高估营业收入 低估营业成本的 营业收入 ( 发生 / 准确性 ) 营业成本 ( 完整性 ) 应收账款 ( 存在 ) 存货 ( 存在 ) 重大错报风险 母公司豁免商标使用费应该计入资本公 营业外收入 ( 发生 ) 积, 而不是营业外收入 资本公积 ( 完整性 ) 管理层正在考虑员工激励计划, 正在考虑 说明还没有实施, 所以不应在 2015 年财 务报表中确认 换入和换出资产的公允价值均不能可靠 无形资产 ( 准确性 ) 计量的非货币性资产交换, 应当按照换出 投资收益 ( 发生 ) 资产的账面价值和应支付的相关税费, 作 提示 : 中注协公布的 为换入资产的成本, 无论是否支付补价, 答案为 无形资产 均不确认损益 ; 收到补价方应当以换出资 ( 准确性 ), 这里改 产的账面价值减去补价作为换入资产的 为 无形资产 ( 计价 成本, 可能存在多记投资收益和无形资产 和分摊 ) 认定更准 的重大错报风险 确一些 以公允价值模式进行后续计量的投资性 公允价值变动收益 房地产的公允价值变动需要计入公允价 ( 准确性 ) 值变动损益, 在财务报表中列入公允价值 投资性房地产 ( 计价

19 变动收益项目 但是从资料二中可以看和分摊 ) 出, 仅仅 1 个月公允价值就上升了 4000 万元, 变动过大, 所以可能存在多计公允价值变动收益的风险 (2) 针对资料三第 (1) 至 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出审计计划的内容是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应表格内 答案 事项是否恰当理由序号 ( 是 / 否 ) (1) 否 单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大, 需要考虑汇总后的潜在风险 ; 对存在低估风险的财务报表项目, 不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 (2) 是 (3) 否 不应由项目组其他成员确定通报内容 / 需由项目合伙人确定通报内容 (4) 是 真题新解 事项是否恰当序号 ( 是 / 否 ) 理由 单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大, 同时对于存在低估风险的财务报表项目也应实施进一步审计程序本题考查的知识点为 : 注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易 账户余额和披露实施进一步审计程序, 即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目, 因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报 但是, 这不代表注册会计师可以对所有金额 (1) 否 低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序, 这主要出于以下考虑 : (1) 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大 ( 可能远远超过财务报表整体的重要性 ), 注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险 ; (2) 对于存在低估风险的财务报表项目, 不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 ; (3) 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目, 不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 (2) 是 (3) 否 通过安排具有较多经验的成员 ( 如项目合伙人 ) 参与项目组内部的讨论, 其他成员可以分享其见解和以往获取的被审计单位的经验 项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项 (4) 是 本题虽然询证函是管理层编制的, 但是, 是注册会计师亲自寄

20 出的询证函, 暗示了注册会计师是检查了管理层编制的询证函 后才寄出的, 所以认为是恰当的 (3) 针对资料四第 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做法 是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应表格内 答案 事项序号 是否恰当 ( 是 / 否 ) 理由 (1) 否 应当尽快与管理层进行沟通 (2) 否 控制未得到执行 (3) 是 真题新解 事项是否恰当序号 ( 是 / 否 ) 理由 (1) 否 当注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时, 尽快提请适当层级的管理层关注这一事项是很重要的 即使该事项可能被认为不重要, 注册会计师也应当这样做 (2) 否 2000 元以上的付款应当通过银行转账,8000 元的交易用现金支付, 该项控制未能得到有效执行 (3) 是 在作细节测试时发现了可能表明控制没有有效执行的情况, 但是已经采取了扩大样本规模的措施, 是恰当的 (4) 针对资料五第 (1) 至 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做法 是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应表格内 答案 事项序号 是否恰当 ( 是 / 否 ) 理由 (1) 是 (2) 否 累积的错报合计数 200 万元超过财务报表整体的重要性, 没有考虑对审计工作的影响 / 应当确定是否需要考虑修改审计计划 (3) 否 存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项, 应当与治理层进行沟通 (4) 是 真题新解 事项序号 是否恰当 ( 是 / 否 ) (1) 是 (2) 否 (3) 否 理由引起罚款的事项发生在 2015 年,2016 年 4 月出具报告,2016 年 2 月交罚款, 属于调整事项, 应在 2015 年财务报表中确认营业外支出在评价未更正错报的影响之前, 注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改 重要性作出修改, 审计计划也可能随之修改因为存到导致持续经营能力产生重大疑虑的事项, 无论管理层制定的应对计划是否可行, 都需要与治理层沟通的

21 (4) 是 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性, 属于增加强调事 项段的情形, 增加强调事项段的情形属于高频考点, 需要熟练掌 握