17CK8试卷（注会新）调版

Transcription

1 会计考试 2017 年度注册会计师全国统一考试 审计模拟试题及参考答案 审计模拟试题 一 单项选择题 1. 以下针对财务报表审计与审阅业务的说法中, 不恰当的 ( ) A. 在财务报表审计中, 要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平, 对审计后的财务报表提供合理保证 B. 审计业务相对于审阅业务而言, 对获取证据的数量和质量更为严格 C. 在审计过程中注册会计师主要采用询问和分析程序获取证据 D. 经审计的财务报表较经审阅的财务报表更为可信 2. 以下关于审计证据的说法中, 错误的 ( ) A. 被审计单位雇佣的专家编制的信息不可以作为审计证据 B. 审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 C. 审计证据在性质上具有累积性 D. 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响, 并取决于获取审计证据的具体环境 3. 关于审计程序的性质导致的审计固有限制, 以下理解不恰当的 ( ) A. 管理层编制财务报表需要根据被审计单位的事实和情况, 运用适用的财务报告编制基础的规定, 在这一过程中需要作出判断 B. 管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册 会计师要求的全部信息 C. 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒 D. 审计不对涉嫌违法行为的官方调查 4. 如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由, 并且截至变更日已执行的审计工作与变 更后的审阅业务相关, 在出具审阅报告时, 注册会计 师正确的做法 ( ) A. 在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B. 在审阅报告中提及原审计业务 C. 在审阅报告中 说明业务变更的合理理由 原审计业务的任何情况 D. 在审阅报告中不提及 5. 在审计过程中, 注册会计师修改重要性水平 的理由不合理的 ( ) A. 约定的审计收费发生变化 B. 审计过程中情况发 生重大变化 C. 获取新信息 D. 被审计单位及其经 营发生变化 6. 以下关于函证程序的表述中错误的 ( ) A. 注册会计师对在本期注销的银行存款账户不必进 行函证 B. 如果认为函证应收账款很可能无效, 注 册会计师应当实施替代审计程序 C. 函证程序通常 适用于账户余额, 也可以函证被审计单位与第三方 签订的合同条款 D. 通常以资产负债表日为截止 日, 在资产负债表日后适当时间实施函证 7. 下列各项中, 不会导致非抽样风险的 ( ) A. 注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主 营业务收入明细账界定为总体 总体中的所有项目进行测试 B. 注册会计师未对 C. 注册会计师在测试 现金支付授权控制的有效性时, 未将签字人未得到 适当授权的情况界定为控制偏差 D. 注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款 8. 下列有关抽样风险的说法中, 错误的 ( ) A. 除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查, 则存在抽样风险 B. 细节测试中的抽样风险 财会月刊 41

2 会计考试 包括误受风险和信赖过度风险 C. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险 D. 在使用统计抽样时, 注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险 9. 以下对信息技术一般控制和应用控制的相关表述中, 错误的 ( ) A. 如果注册会计师计划依赖自动应用控制, 则需要对相关的信息技术一般控制进行验证 B. 有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制得以持续有效地运行 C. 信息技术应用控制一般要经过输入 处理及输出等环节 D. 如果注册会计师不依赖自动控制, 则无需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制 10. 注册会计师了解的下列内部控制中, 属于检查性控制的 ( ) A. 在更新采购档案之前必须先有收货报告 B. 开具销售发票前需要查看原始凭证及价格清单 C. 系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比, 然后进行一系列的逻辑测试 D. 季度末复核应收账款贷方余额并查找原因 11. 下列关于了解内部控制与控制测试的说法中, 错误的 ( ) A. 注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性 B. 了解内部控制包括评价控制的设计和确定控制有 效运行 C. 在了解内部控制得到执行时, 注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点 D. 如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制, 注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性 12. 下列情形中, 不属于财务报表舞弊风险因素的动机或压力风险因素的 ( ) A. 在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营 B. 被审计单位客户需求大幅下降, 所在行业经营失败的情况增多 C. 经营活动产生的现金流量经常出现负数 D. 难以应对技术变革 产品过时 利率调整等因素的急剧变化 13. 下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中, 错误的 ( ) A. 后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的为了确定接受委托 B. 后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的为了取得前任注册会计师全部审计工作底稿, 以便利用其审计工作底稿的结 42 财会月刊 论形成审计证据 C. 如果获知被审计单位与前任注 册会计师在会计 审计问题上存在重大意见分歧, 后 任注册会计师应慎重考虑接受委托 D. 如果后 任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通, 则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序 14. 关于管理层 治理层对关联方关系及其交 易的责任, 下列说法中, 错误的 ( ) A. 如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规 定, 治理层没有必要了解关联方关系及其交易的性 质和商业理由 B. 在适用的财务报告编制基础对关 联方作出规定的情况下, 编制财务报表要求管理层 在治理层的监督下设计 执行和维护与关联方关系 及其交易相关的适当控制, 使得关联方关系及其交 易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到恰 当识别 会计处理和披露 C. 无论适用的财务报告 编制基础对关联方作出规定, 在履行监督责任 的过程中, 治理层需要向管理层获取信息, 以了解关 联方关系及其交易的性质和商业理由 D. 治理层担 当监督的角色, 负责监督管理层如何履行对关联方 关系及其交易的控制责任 15. 针对管理层对持续经营能力的评估, 下列 注册会计师的评价中, 错误的 ( ) A. 注册会计师应当考虑管理层作出的评估已考 虑所有相关信息, 包括注册会计师实施审计程序获 得的信息 B. 注册会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情况 C. 在评价管理层对持续经营能力的评估时, 注册会计师的评价期间应当与管理层根据适用的财务报告编制 基础的规定作出评估的涵盖期间相同 D. 在考虑管理层的评估程序时, 注册会计师应当关注管理层如何识别可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 16. 针对项目组内部复核, 以下说法中, 错误的 ( ) A. 所有的审计工作底稿至少要经过项目组内部一级复核 B. 审计项目组内部复核贯穿审计全过程, 随着审计工作的开展, 复核人员在审计计划阶段 执行 阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿 C. 项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派, 以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核, 对一些较为复杂 审计风险较高的领域, 必要时应当由项目质量控制复核人执行复核 D. 项目组内部复核

3 的人员, 应当遵循由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作的原则 17. 在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合可能导致账户或列报发生错报时, 注册会计师应当考虑的风险因素中不包括 ( ) A. 所涉及的账户 列报及其相关认定的性质 B. 相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性 C. 控制缺陷之间的相互作用 D. 受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额 18. 下列有关违反法律法规的说法中, 正确的 ( ) A. 注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响 B. 管理层或员工个人从事的违反法律法规行为对财务报表都会产生重大影响 C. 违反法律法规行为指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为 D. 如果存在违反法律法规行为, 就会对财务报表造成影响 19. 对于审计过程中累积的错报, 下列做法中, 正确的 ( ) A. 如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要 性, 注册会计师可以不要求管理层更正 B. 如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准, 注册会计师可以不要求管理层更正 C. 如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性, 注册会计师可以不要求管理层更正 D. 注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 20. 下列有关期后事项的说法中, 错误的 ( ) A. 通常情况下, 注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序, 其实施时间越接近审计报告日越好 B. 期后事项指财务报表日至审计报告日之间发生的事项, 以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实 C. 在审计报告日后至财务报表报出日前, 如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实则应当考虑出具非标准审计报告 D. 如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项, 则应当考虑被审计单位已对财务报表作出适当的调整 21. 下列有关书面声明的说法中, 错误的 ( ) A. 管理层提供的书面声明注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息 B. 管理层提供的书面声明本身就能构成充分 适当的审计证据, 作为发表审计意见的基础 C. 管理层提供的书面声明可以成 会计考试 为注册会计师为明确被审计单位管理层的责任而获取的有效审计证据 D. 其他书面声明可能对基本书面声明的补充, 但不构成其组成部分 22. 在确定与管理层沟通的事项时, 下列各项中, 通常认为不宜沟通的 ( ) A. 所在行业的环境发生重大变化 B. 可能影响重大 错报风险的经营计划和战略 C. 管理层对造成内部 控制缺陷的实际原因的了解 D. 管理层的胜任能力 23. 下列有关识别特征的表述中, 错误的 ( ) A. 在询问被审计单位特定人员时, 应以询问的时间 被询问人的姓名及职位作为识别特征 B. 对于观察程序, 以观察的对象或观察的过程, 相关被观察人员及各自的责任, 观察的地点和时间作为识别特征 C. 在系统抽样时, 需要以记录样本的来源 抽样起点和抽样间隔作为识别特征 D. 在对被审计单位生成的采购订单进行细节测试时, 需将订单的数量 单价和金额作为识别特征 24. 会计师事务所在归档期间对审计工作底稿可以作出的事务性的变动不包括 ( ) A. 删除或废弃部分审计工作底稿 B. 对审计工作底稿进行分类 整理和交叉索引 C. 对审计档案归整 工作的完成核对表签字认可 D. 记录在审计报告日前获取的 与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 25. 在内部控制审计中, 注册会计师完成审计工作后应当从以下方面取得经企业管理层签署的书面声明, 其中不恰当的 ( ) A. 企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部 控制负责 B. 企业已对内部控制的有效性作出自我评价, 并说明评价时采用的标准以及得出的结论 C. 企业已向注册会计师披露识别出的内部控制所有缺陷, 并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷 D. 企业内部控制运行的一贯性二 多项选择题 1. 下列关于重大错报风险的说法中, 错误的有 ( ) A. 重大错报风险指如果存在某一错报, 该错报单独或连同其他错报可能重大的, 注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发 现这种错报的风险 B. 重大错报风险包括财务报表 财会月刊 43

4 会计考试层次和各类交易 账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险 C. 注册会计师可以通过实施审计程序, 将重大错报风险降低至适当的低水平 D. 固有风险和控制风险不可分割地交织在一起, 无法单独进行评估 2. 以下关于在审计中运用实际执行重要性的说法中, 恰当的有 ( ) A. 对于存在低估风险的项目, 不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 B. 对于金额低于实际执行重要性的存在舞弊风险的营业收入不实施进一步审计程序 C. 通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序 D. 实施实质性分析程序时, 已记录金额与预期值之间的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性 3. 对于通过跟函方式获取的回函, 注册会计师可以实施的审计程序包括 ( ) A. 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员 B. 确认处理询证函人员的身份 C. 确认处理询证函人员的权限 D. 观察处理询证函的人员按照处 理函证的正常流程认真处理询证函 4. 关于特别风险, 注册会计师的做法恰当的有 ( ) A. 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险, 注册会计师应当就此类事项与治理层沟通 B. 注册会计师应当了解被审计单位针对该特别风险设计和实施了控制 C. 应当专门针对识别的特别风险 实施实质性程序 D. 对于管理层应对特别风险的控制, 无论信赖, 都需要进行测试 5. 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素有 ( ) A. 对特定认定使用实质性分析程序的适当性 B. 对已记录的金额或比率做出预期时, 所依据的内部或外部数据的可靠性 C. 做出预期的准确程度足以在计划的保证水平上识别所有错报 D. 已记录金额与预期值之间可接受的差异额 6. 以下审计程序中, 属于货币资金的控制测试程序的有 ( ) A. 观察财务经理复核付款申请的过程, 核对了付款申请的用途 金额及后附相关凭据, 以及在核对无误后进行了签字确认 B. 重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据, 并检查经签字 确认 C. 观察现金盘点程序按照盘点计划的指令和程序执行, 编制了现金盘点表并根据内控 要求经财务部相关人员签字复核 D. 针对调节项目, 检查经会计主管的签字复核 7. 有关与治理层沟通计划的审计范围和时间安排通常包括的内容有 ( ) A. 如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 B. 具体审计计划 C. 财务报表层次的重要性水平 D. 对与审计相关的内部控制采取的方案 8. 注册会计师在评价专家工作的恰当性时, 应 当从以下 ( ) 方面评价专家的工作足以实现审计目的 A. 如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法, 这 些假设和方法在具体情况下的合理性 B. 如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法, 这些假设和方 法在具体情况下的相关性 C. 如果专家的工作涉及使用重要的原始数据, 这些原始数据的相关性 完整 性和准确性 D. 专家的工作结果与注册会计师获取的其他审计证据的一致性 9. 针对未更正错报, 以下说法中, 不恰当的有 ( ) A. 注册会计师评价管理层认为未更正错报不错报的影响, 出具非无保留意见的审计报告 B. 即使注册会计师获取了管理层和治理层不认为注册会计师提出的某些未更正的错报错报这一声明, 注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论 C. 即使注册会计师获取了管理层和治理层不认为注册会计师提出的某些未更正的错报错报这一声明, 注册会计师仍需在审计报告意见段后增加其他事项段 D. 注册会计师评价管理层认为未更正错报不错报的影响, 形成对这些未更正错报的结论 10. 下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中, 正确的有 ( ) A. 对流动资产和流动负债, 注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据 B. 注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据 C. 如果上期财务报表已经审计, 注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据 D. 对非流动资产和非流动负债, 注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据 44 财会月刊

5 三 简答题 1. ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2016 年度财务报表 集团项目组在审计工作底稿中 记录了集团审计策略, 部分内容摘录如下表 : 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 要求 : 逐项指出上表所述的集团审计策略 恰当 如不恰当, 简要说明理由 2. ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年 度财务报表, 审计项目组在审计工作底稿中记录了 与公允价值和会计估计审计相关的情况, 部分内容 摘录如下 : 集团公司 / 组成部分 甲公司 乙公司 ( 子公司 ) 丙公司 ( 联营公司 ) 丁公司 ( 子公司 ) 戊公司 ( 子公司 ) 庚公司 ( 子公司 ) 为重要组成部分 不适用 集团审计策略 初步预期集团层面控制运行有效, 并拟实施控制测试 拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅 拟实施集团层面的分析程序, 不利用丙公司注册会计师的工作, 因此不对其进行了解 经初步了解, 负责审计丁公司的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求 拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作, 消除其不具有独立性的影响 拟要求组成部分注册会计师实施审计, 并提交其出具的戊公司审计报告 对戊公司自 2017 年 3 月 10 日 ( 戊公司财务报表审计报告日 ) 至 2017 年 3 月 31 日 ( 甲集团公司财务报表审计报告日 ) 之间发生的 可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项, 拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别 庚公司从事大量衍生工具交易, 可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序 会计考试 (1) 审计项目组通过了解会计准则对管理层确认 计量和披露的会计估计要求, 通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目, 形成了对会计估计重大错报风险的评估结果 (2) 审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法 管理层利用专家的工作 会计估计所依据的假设 作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响, 评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报 (3) 甲公司管理层针对 2016 年 12 月 31 日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计, 截至审计报告日前, 审计项目组对该事项进行了重新估计, 其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异, 因而提请管理层调整 2016 年 12 月 31 日财务报表 (4) 截至审计报告日前, 审计项目组将识别的以下事项作为对财务报表带来特别风险的高度估计不确定事项 :1) 高度依赖判断的会计估计 ;2) 采用高度专业化的 由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 ;3) 存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 ;4) 上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 (5) 审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时, 其工作思路 :1) 作出区间估计采用了与甲公司管理层一致的假设和方法 ;2) 通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为可能的 (6) 甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品, 将 B 类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出审计项目组的做法恰当, 并简要说明理由 3. A 注册会计师同时担任 5 家上市实体审计客户的财务报表审计项目合伙人 在复核各审计项目组的工作底稿时,A 注册会计师发现存在以下情况 : (1) 甲公司审计项目组在审计报告日前未获取任何其他信息, 但预期在审计报告日后获取 项目合伙人拟不在审计报告的 其他信息 部分指明 (2) 乙公司于 2016 年提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则, 并在财务报表附注中进行了披露 考虑到新的会计准则即将于 2017 年 1 月 1 日 财会月刊 45

6 会计考试起正式实施,A 注册会计师拟针对该情况在审计报告的强调事项段予以说明 (3) 由于可能导致对丙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性,A 注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分描述并沟通该事项 (4) 戊公司项目组原定出具并已起草了保留意见审计报告 由于管理层拒绝提供书面声明, 改为发表无法表示意见 为此, 将审计报告草稿中的 保留意见 标题改为 无法表示意见, 并将 形成保留意见的基础 标题改为 形成无法表示意见的基础 (5) 戌公司审计项目合伙人起草审计报告时, 拟在 注册会计师对财务报表审计的责任 部分说明注册会计师相信获取的审计证据充分 适当的, 为发表审计意见提供了基础 要求 : 针对上述情况 (1) 至 (5), 分别指出 A 注册会计师及各审计项目组的做法恰当 如认为不恰当, 简要说明理由 4. ABC 会计师事务所首次接受委托, 指派 A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计的项目合伙人, 并挑选 B 注册会计师负责实施项目质量控制复核 其他相关情况如下 : (1) 签约前,A 注册会计师与前任注册会计师进行了沟通, 调查了客户诚信问题, 并确认本所与甲公司关联实体之间存在的业务关系不对独立性产生不利影响 A 注册会计师代表事务所与甲公司签订了为期 5 年的审计业务约定书 (2) 根据审计业务约定书, 为保证审计质量, 如甲公司对审计质量存在疑虑或不满, 应直接向 B 注册会计师投诉并由其督促项目合伙人解决 (3)B 注册会计师要求参加项目组内部讨论, 并就重大审计决策与项目合伙人达成一致, 以避免双方在出具审计报告前产生分歧 (4) 甲公司管理层与 A 注册会计师就一项重大调整存在意见分歧 ABC 事务所要求 A 注册会计师在分歧未解决之前不得出具审计报告 (5) 假定 2018 年出具审计报告后,ABC 事务所发现从甲公司及其关联实体中收取的全部费用占本所全年业务收入的比例已连续两年达到 20% 要求 B 注册会计师实施意见后项目质量控制复核 (6) 由于向甲公司成功推荐了非鉴证服务,A 注 46 财会月刊 册会计师按事务所奖励规定获得了相当于签约金额 10% 的年终业绩奖 要求 : 分别针对上述情况第 (1) 至 (6) 项, 指出 ABC 会计师事务所 项目合伙人及项目质量控制复核人员的做法符合质量控制准则的相关规定 如不符合, 简要说明理由 5. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师上市公司甲公司 2016 年度财务报表的审计项目合伙人 假定存在以下情况 : (1)A 注册会计师的妻子持有甲公司市值 5000 元的股票 A 注册会计师于担任项目合伙人的当天全权委托其私人财务经理代为管理 (2)B 注册会计师事务所的创始人, 终身持有事务所 1% 的股份, 三年前从事务所离职并担任甲公司独立董事, 与事务所不存在任何业务联系 (3)ABC 事务所风险部合伙人 D 注册会计师的主要近亲属甲公司的副总经理, 负责甲公司新技术开发工作 (4) 甲公司财务经理曾住院治疗一周, 为此委托项目组成员 C 注册会计师临时代行职权 据了解,C 注册会计师在此期间并未作出任何决策 (5)XYZ 事务所与 ABC 事务所属于同一网络 XYZ 事务所于 2016 年末为甲公司提供了税务筹划服务 该项服务的有效性取决于某项会计处理, 但提供筹划服务的注册会计师对相关会计处理存有疑问 (6)ABC 事务所与甲公司的控股股东乙公司拟于 2017 年初合资筹办一家投资咨询公司 双方已达成初步协议 要求 : 请根据注册会计师相关职业道德的要求, 分别判断上述每种情形符合相关职业道德对独立性的要求, 并简要说明理由 6. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年度财务报表, 与存货审计相关事项如下 : (1) 在对甲公司存货实施监盘时,A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序, 认为其设计有效,A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作 (2) 因乙公司存货品种和数量均较少,A 注册会

7 计师仅将监盘程序用作实质性程序 (3) 丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%,A 注册会计师对存货实施了监盘, 测试了采购和销售交易的截止, 均未发现差错, 据此认为暂估的存货记录准确 (4) 丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围,A 注册会计师检查了以前年度审计工作底稿, 认可了管理层的做法 (5) 乙公司管理层规定, 由生产部门人员对全部存货进行盘点, 再由财务部门人员抽取 50% 进行复盘,A 注册会计师对复盘项目执行抽盘, 未发现差异, 据此认可了管理层的盘点结果 要求 : 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师做法恰当 如不恰当, 简要说明理由 四 综合题上市公司甲集团公司 ABC 会计师事务所的常年审计客户, 主要从事白色家电产品的研发 生产和销售, 产品线覆盖冰箱 / 冷柜 洗衣机 空调 热水器 厨房电器 小家电 U-home 智能家居业务等 A 注册会计师甲集团公司 2016 年度财务报表的审计项目合伙人, 确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元 资料一 : A 注册会计师制定的甲集团公司总体审计策略, 部分内容摘录如下 : (1)A 注册会计师拟与甲集团公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排, 包括实际执行的重要性的具体金额 (2)A 注册会计师在确定甲集团财务报表整体的重要性水平时, 考虑到甲集团公司近年来经营状况大幅波动, 盈利和亏损交替发生,A 注册会计师将总资产作为确定财务报表整体重要性的基准 (3) 考虑到甲集团公司产品多元化 成本计算复杂等情况, 存货的错报风险较高,A 注册会计师拟分配更多的人员和精力到审计存货项目中 资料二 : 甲集团公司各子公司的相关资料摘录如下 : 子公司 乙 丙 丁 戊 主营业务 冰箱 / 冷柜 U-home 智能家居业务 空调 小家电出口贸易 资料三 : 会计考试 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审 计计划, 部分内容摘录如下 : (1) 乙公司负责冰箱 / 冷柜的生产,A 注册会计 师认为乙公司存在财务重大性, 拟仅对该组成部分 实施特定的审计程序 (2) 丙公司从事的 U-home 智能家居业务, 目前 业务规模较小, 财务状况较为稳定 A 注册会计师将 丙公司确定为非重要组成部分, 拟对丙组成部分财 务信息在集团层面实施分析程序 (3) 丁公司为拓展市场, 向其主要客户提供特殊 退货安排 A 注册会计师将丁公司评估为存在特别 风险的重要组成部分, 审计项目组拟运用甲集团公 司的重要性对丁公司财务信息实施审计 (4) 戊公司主要负责甲集团公司小家电出口贸 易,A 注册会计师认为戊公司可能存在导致集团财 务报表发生重大错报的特别风险, 拟使用戊组成部 分重要性对戊公司财务信息实施审阅 资料四 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程 序的执行情况, 部分内容摘录如下 : (1) 甲集团公司的应收账款账面金额与审定金 额之间存在较大差异 A 注册会计师采用传统变量 抽样选取了少量样本实施审计程序 (2) 甲集团公司将其他应收款记入应收账款, 其 金额高于财务报表整体的重要性, 但考虑到此项 错报不影响甲集团公司的资产总额,A 注册会计师 同意管理层不予调整 (3)A 注册会计师在测试甲集团公司临近 2016 年末的会计分录和其他调整时, 选取了金额高于明 显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试 样本, 未发现重大错报 资料五 : 资产总额在集团中所占的份额 80% 5% 5% 5% 营业收入在集团中所占的份额 50% 5% 40% 5% 利润总额在集团中所占的份额 78% 6% 5% 4% A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事 财会月刊 47

8 会计考试项的处理情况, 部分内容摘录如下 : (1) 集团项目组识别出甲集团公司采购部门员工与其供应商串通收取采购货款回扣, 累积金额未超过 20 万元,A 注册会计师未将此事项与甲集团治理层沟通 (2) 集团项目组了解到甲集团内部审计人员测试了 2016 年度集团层面控制的运行有效性,A 注册会计师了解和评价了内部审计客观性, 拟直接利用内部审计工作结果 (3) 集团项目组了解到甲集团重要组成部分戍公司的持续经营能力存在重大不确定性, 戍公司组成部分注册会计师对戍公司 2016 年财务信息发表了无保留意见, 并在审计报告中增加以 持续经营相关的重大不确定性 为标题的单独部分 A 注册会计师拟对甲集团财务报表出具的审计报告中, 提及组成部分注册会计师对戍公司出具的审计报告类型 日期和组成部分注册会计师名称 (4) 集团项目组了解到甲集团公司可能在财务 方面存在导致对持续经营能力产生重大疑虑事项, 但甲集团公司采取了恰当应对措施, 持续经营假设适当, 但甲集团财务报表未披露该事项,A 注册会计师与治理层沟通后, 在审计报告中的关键事项部分予以披露 要求 : (1) 针对资料一第 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的处理恰当 如不恰当, 简要说明理由 (2) 针对资料三第 (1) 至 (4) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的处理恰当 如不恰当, 简要说明理由 (3) 针对资料四第 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的处理恰当 如不恰当, 简要说明理由 (4) 针对资料五第 (1) 至 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的处理恰当 如不恰当, 提出改进建议 审计模拟试题参考答案 一 单项选择题 1. C 解析 审计业务注册会计师通过一个不断修正的 系统化的执业过程, 运用各种审计程序, 获取充分 适当的证据的过程, 审阅业务主要采用询问和分析程序获取证据, 所以选项 C 不正确 2. A 解析 被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据 3. A 解析 选项 A 属于财务报告的性质导致的审计的固有限制, 这种限制并不由审计程序的性质导致的, 所以不恰当 4. D 解析 为避免引起报告使用者的误解, 对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计中已执行的程序 只有将审计业务变更为执行商 定程序业务, 注册会计师才可在报告中提及已执行的程序 5. A 解析 由于存在下列原因, 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易 账户余额或披露的重要性水平 :(1) 审计过程中情况发生重大变化 ( 如决定处置被审计单位的一个重要组成部分 );(2) 获取新信息 ;(3) 通过实施进一步审计程序, 注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 6. A 解析 注册会计师应当对银行存款 ( 包括零余额账户和在本期内注销的账户 ) 实施函证 7. B 解析 选项 B, 在审计抽样中, 如果未对总体中的所有项目进行测试, 则属于导致抽样风险的情形 8. B 解析 选项 B 错误 控制测试中的抽样风险包 48 财会月刊

9 括信赖过度风险和信赖不足风险, 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 9. D 解析 即使注册会计师不依赖信息系统, 也需要了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制 10. D 解析 其他三个选项属于预防性控制 11. B 解析 了解内部控制包括评价控制的设计, 并确定其得到执行 ; 控制测试的目的评价控制有效运行, 选项 B 错误 12. A 解析 选项 A 属于财务报表舞弊风险因素的机会风险因素, 选项 B C D 均属于舞弊风险因素的动机或压力的风险因素 13. B 解析 选项 B 错误, 在接受委托前, 后任注册会计师在征得被审计单位同意后应当主动与前任注册会计师进行沟通, 此时后任注册会计师与前任注册会计师之间沟通目的非常明确, 即判断接受委托, 不利用前任注册会计师审计工作底稿的结论形成审计证据 14. A 解析 选项 A 错误, 即使适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定, 治理层仍需要向管理层获取信息, 以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由 15. B 解析 选项 B 错误, 注册会计师应当询问管理层知悉超出管理层评估期间的可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 16. C 解析 选项 C 错误, 项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派, 以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核, 对一些较为复杂 审计风险较高的领域, 需要指派经验丰富的项目组成员进行复核, 必要时应当由项目合伙人执行, 而不项目质量控制复核人 17. D 解析 在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合可能导致账户或列报发生错报时, 注册 会计考试 会计师应当考虑的风险因素包括 : (1) 所涉及的账户 列报及其相关认定的性质 ( 选项 A); (2) 相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性 ( 选项 B); (3) 确定相关金额时所需判断的主观程度 复杂程度和范围 ; (4) 该项控制与其他控制的相互作用或关系 ; (5) 控制缺陷之间的相互作用 ( 选项 C); (6) 控制缺陷在未来可能产生的影响 18. A 解析 选项 B 错误, 管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法律法规行为属于违反法律法规行为, 如果管理层和员工个人从事的违反法律法规行为, 不一定对财务报表产生重大影响 选项 C 错误, 违反法律法规行为指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为 选项 D 错误, 如果被审计单位违反法律法规, 可能对财务报表造成影响, 也可能不对财务报表造成影响 19. D 解析 注册会计师提请管理层更正的错报依据错报超过明显微小错报的临界值 除非法律法规禁止, 注册会计师应当要求管理层更正累积的所有错报 ( 选项 D 正确 ) 20. C 解析 选项 C 错误, 在审计报告日后至财务报表报出前, 如果知悉了某事实可能对财务报表产生重大影响, 注册会计师应当与管理层和治理层 ( 如适用 ) 讨论该事项 ; 确定服务报表需要修改 ; 如需修改, 询问管理层将如何在财务报表中处理该事项 21. B 解析 选项 B 错误, 尽管书面声明提供必要的审计证据, 但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分 适当的审计证据 22. D 解析 在与治理层沟通某些事项前, 注册会计师可能就这些事项与管理层讨论, 除非这种做法并不适当 例如, 就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能不适当的 ( 选项 D) 23. D 解析 选项 D 错误, 以采购订单的数量 单价 财会月刊 49

10 会计考试和金额作为识别特征不便于查阅订单, 应以采购订单的日期和其唯一的编号作为细节测试的识别特征 24. A 解析 选项 A 错误, 删除或废弃的只能被取代的审计工作底稿, 应当强调被取代的底稿 25. D 解析 选项 D 不恰当 注册会计师的书面声明需要包括下列内容 :(1) 企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责 ;(2) 企业已对内部控制的有效性作出自我评价, 并说明评价时采用的标准以及得出的结论 ;(3) 企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础 ;(4) 企业已向注册会计师披露识别出的内部控制所有缺陷, 并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷 ;(5) 对于注册会计师在以前年度审计中识别的 已与审计委员会沟通的重大缺陷和重要缺陷, 企业已经采取措施予以解决 ;(6) 在企业内部控制自我评价基准日后, 内部控制发生重大变化, 或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素 ;(7) 导致财务报表重大错报的所有舞弊, 以及不会导致财务报表重大错报, 但涉及管理层和其他在内部控制中具有重要作用的员工的所有舞弊 二 多项选择题 1. ACD 解析 重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性, 选项 A 属于检查风险的定义 重大错报风险与被审计单位的风险相关, 且独立于财务报表审计而存在, 注册会计师不能降低重大错报风险, 选项 C 错误 注册会计师可以对固有风险和控制风险进行单独评估, 也可以对两者进行合并评估, 选项 D 错误 知识点 重大错报风险 难易度 中 2. ACD 解析 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目, 不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序, 选项 B 不恰当 3. ABCD 解析 四个选项均正确 4. ABC 解析 管理层应对特别风险的控制, 不信赖则 50 财会月刊 无需进行测试 5. ABD 解析 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素 : (1) 对特定认定使用实质性分析程序的适当性 (A); (2) 对已记录的金额或比率作出预期时, 所依据的内部或外部数据的可靠性 (B); (3) 作出预期的准确程度足以在计划的保证水平上识别重大错报 ( 选项 C 不正确 ); (4) 已记录金额与预期值之间可接受的差异额 (D) 6. ABCD 解析 选项 ABCD 均正确 7. AD 解析 注册会计师就有关计划的审计范围和时间安排可能考虑与治理层沟通的事项包括 :(1) 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 ( 选项 A 正确 );(2) 注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案 ( 选项 D 正确 );(3) 在审计中对重要性概念的运用 8. ABCD 解析 注册会计师应当评价专家的工作足以实现审计目的, 包括 :(1) 专家的工作结果或结论的相关性和合理性, 以及与其他审计证据的一致性 ( 选项 D);(2) 如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法, 这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 ( 选项 A B);(3) 如果专家的工作涉及使用重要的原始数据, 这些原始数据的相关性 完整性和准确性 ( 选项 C) 9. AC 解析 选项 A 不恰当, 注册会计师评价管理层认为未更正错报不错报的影响, 形成对这些未更正错报的结论, 而不出具非无保留意见的审计报告 选项 C 不恰当, 即使注册会计师获取了管理层和治理层不认为注册会计师提出的某些未更正的错报错报这一声明, 注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论, 而不仅增加其他事项段 10. ABCD 三 简答题 1. 见下表

11 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 2.(1) 不恰当 注册会计师还应当了解管理层 如何作出会计估计, 则不足以识别和评估会计估 计导致的财务报表重大错报风险 (2) 不恰当 注册会计师还应当了解管理层作出 会计估计的相关控制 (3) 恰当 管理层作出会计估计的时间 2016 年财务报表日, 管理层作出会计估计的时点后会发 生新情况, 截至审计报告日前, 审计项目组重新估计 的结果与管理层财务报表日估计结果之间的差额需 要提请管理层调整财务报表 (4) 不恰当 存在公开活跃市场情况下作出的公 允价值会计估计 上期财务报表中确认的金额与实 际结果存在差异的会计估计均不属于高度估计不确 定的会计估计 (5) 不恰当 1) 注册会计师的区间估计可以使用 有别于管理层的假设或方法 2) 注册会计师运用区 间估计评价管理层点估计时, 不为了 通过缩小区 间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为 可能的, 而为了 通过缩小区间估计直至该区 间估计范围内的所有结果均被视为合理的 (6) 不恰当 管理层主观地认为环境已经发生变 化, 并相应地改变会计估计方法, 存在管理层偏向, 注册会计师需要识别和评估计算 B 类固定资产折旧 方法的变更对 2016 年财务报表的影响, 并提请管理 层在财务报表中调整和披露 3. 情况 (1) 不恰当 注册会计师应当在 其他信 息 部分指出 : 预期将于审计报告日后获取的其他信 息 恰当 ( / ) 情况 (2) 恰当 理 由 应当使用组成部分乙公司的重要性对乙公司财务信息实施审阅 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求, 不能通过参与组成部分注册会计师的工作来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响 集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分 适当的审计证据 应要求戊公司组成部分注册会计师实施审计程序 会计考试 情况 (3) 不恰当 注册会计师不得在审计报告的关键审计事项部分描述与持续经营相关的重大不确定性事项 / 应当在审计报告的 与持续经营相关的重大不确定性 部分中描述与持续经营相关的重大不确定性 情况 (4) 不恰当 为将保留意见审计报告修改为无法表示意见审计报告, 还应当修改审计报告各部分的措辞, 并删除审计报告草稿中含有关键审计事项部分 ( 如有 ) 等 情况 (5) 不恰当 注册会计师应当在审计报告的 形成审计意见的基础 部分说明所述内容 4. 情况 (1) 不符合 A 注册会计师没有评价 ABC 事务所具备承接该项审计业务的专业胜任能力和审计资源 情况 (2) 不符合 处理客户投诉属于对执业质量的监控 B 注册会计师担任项目质量控制复核人, 不能参与针对本项目的监控 情况 (3) 不符合 项目质量控制复核人参与项目组内部讨论并与项目合伙人就重大审计决策达成一致, 可能损害项目质量控制复核人员的客观性 情况 (4) 不符合 如果管理层不接受审计调整建议, 项目合伙人应当出具恰当的非无保留意见审计报告 情况 (5) 不符合 意见后项目质量控制复核应当由其他会计师事务所实施 情况 (6) 不符合 针对员工设计的有关业绩评价政策和程序, 应当表明最重视的质量, 以形成正确的行为导向 / 关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩 5. 情况 (1) 不符合 项目组成员的主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益对独立性产生严重的不利影响 委托他人代管不改变拥有直接经济利益的性质 情况 (2) 不符合 事务所的前任合伙人担任审计客户的董事, 并从事务所获得不固定金额的报酬, 将对独立性产生严重的不利影响 情况 (3) 符合 D 注册会计师的工作与审计项目组无直接联系, 其主要近亲属的工作与甲公司财务信息无直接联系, 不利影响处于可接受水平 情况 (4) 不符合 财务经理属于对财务报表具有重大影响的职务 项目组成员临时兼任此项管理职务, 将因自我评价对独立性产生严重的不利影响 财会月刊 51

12 会计考试 情况 (5) 不符合 网络事务所提供的税务筹划以 特定会计处理正确为前提, 导致审计项目组产生自 我评价, 对独立性产生严重不利影响 情况 (6) 不符合 会计师事务所不得与审计客户 的控股股东共同开办企业, 则可能因自身利益或 外在压力对独立性产生严重的不利影响 6.(1) 不恰当 A 注册会计师没有 / 应当观察管 理层制定的盘点程序的执行情况 (2) 恰当 (3) 不恰当 A 注册会计师没有 / 应当检查暂估 存货的单价 (4) 不恰当 存货监盘检查存货的存在, 已全 额计提跌价的存货价值虽然为零, 但数量仍存在 / 仍 需要对存货存在实施监盘 事项序号 (1) (2) (3) 事项序号 (1) (2) (3) (4) (5) 不恰当 抽盘的总体不完整 四 综合题 针对要求 (1): 恰当 ( / ) 针对要求 (2): 恰当 ( / ) 理 由 A 注册会计师不应当与治理层沟通实际执行重要性的具体金额, 则会降低审计程序的有效性 甲集团公司近年经营状况大幅波动, 盈利和亏损交替发生, 将过去 3 至 5 年的经常性业务的平均税前利润或亏损作为确定重要性的基准更为合适 理 由 乙公司属于甲集团公司的具有财务重大性的重要组成部分, 集团项目组应当使用乙组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计, 不能仅对其实施特定的审计程序 审计项目组应当使用丁公司组成部分重要性对丁公司财务信息实施审计 审计项目组界定戊公司为存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分, 应使用戊组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计, 或针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额 一类或多类交易或披露事项实施审计, 或针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序 事项序号 (1) (2) (3) 事项序号 (1) (2) (3) (4) 针对要求 (3): 恰当 ( / ) 针对要求 (4): 恰当 ( / ) 理 由 针对其他应收款和应收账款串户登记, 虽不影响资产总额, 但会影响关键财务指标, 审计项目组应当提请甲公司管理层作重分类调整 A 注册会计师选取的测试会计分录样本不完整, 还应当考虑将由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本 改进建议 A 注册会计师应当尽早将员工舞弊行为与治理层进行沟通 A 注册会计师应当实施审计程序以确定内部审计工作足以实现注册会计师审计目的 A 注册会计师不应在集团公司审计报告中提及组成部分注册会计师工作, 除非法律法规另有规定 ; 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师, 审计报告应当指明, 这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见承担的责任 针对甲集团公司未披露导致持续经营假设产生重大疑虑的事项,A 注册会计师应当发表保留意见或定意见, 并在审计报告中说明, 存在可能导致持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性 本套模拟试题及解析由北大东奥提供 东奥会计在线 : 财会月刊