答案 C 解析 如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明, 注 册会计师应当对财务报表发表无法表示意见, 选项 C 错误 3. 下列有关审计业务约定书的说法中, 错误的是 () A. 审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 B. 如果集团公司的注册会计师

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1 2013 年 年注册会计师 审计 历年真题及答案解析 一 单项选择题 1. 下列有关注册会计师的专家的说法中, 正确的是 () A. 无论是内部专家还是外部专家, 都不包括会计 审计领域的专家 B. 无论是内部专家还是外部专家, 都是项目组成员, 受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 C. 无论是内部专家还是外部专家, 注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关 系 D. 无论是内部专家还是外部专家, 注册会计师都应当就专家工作的性质 范围和目标等事项与专 家达成一致意见并形成书面协议 答案 A 解析 外部专家不属于项目组成员, 也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束, 选项 B 错误 ; 在评价外部专家的客观性时, 注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系, 选项 C 错误 ; 无论是外部专家还是内部专家, 注册会计师有必要就这些事项与其达成一致意见, 并根据需要形成书面协议, 非必须的, 选项 D 错误 2. 下列有关书面声明的说法中, 错误的是 () A. 即使管理层已提供可靠的书面声明, 也不影响注册会计师就管理责任履行情况或具体认定获取 的其他审计证据的性质和范围 B. 为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据, 注册会计师可以要求管理层提供关于 财务报表或特定认定的书面声明 C. 如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明, 注册会计 师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见 D. 如果在审计报告中提及的所有期间内, 现任管理层均尚未就任, 注册会计师也需要向现任管理 层获取涵盖整个相关期间的书面声明

2 答案 C 解析 如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明, 注 册会计师应当对财务报表发表无法表示意见, 选项 C 错误 3. 下列有关审计业务约定书的说法中, 错误的是 () A. 审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 B. 如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师, 则无须向组成部分单独致送审计业 务约定书 C. 对于连续审计, 注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 D. 注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在 答案 B 解析 如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师, 需要考虑相关因素后, 决定 是否需要向组成部分单独致送审计业务约定书, 选项 B 错误 4. 下列各项中, 不属于控制环境要素的是 () A. 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 B. 内部审计的职能范围 C. 治理层的参与 D. 人力资源政策与实务 答案 B 解析 选项 B 属于内部控制要素中对控制的监督的范畴 5. 下列有关职业判断的说法中, 错误的是 () A. 如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持, 职业判断并不能作为注册会计师作出不恰

3 当决策的理由 B. 注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间, 有利于提高职业判 断的可辩护性 C. 保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量 D. 职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策, 但不涉及与遵守职业道德要求相关的决 策 答案 D 解析 职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策, 以及与遵守职业道德要求相关的 决策,D 错误 6. 下列有关期初余额审计的说法中, 正确的是 () A. 如果上期财务报表已经前任注册会计师审计, 或未经审计, 注册会计师可以在审计报告中增加 其他事项段说明相关情况 B. 如果不能针对期初余额获取充分 适当的审计证据, 注册会计师应当发表保留意见 C. 如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运 用, 注册会计师应当发表保留意见或否定意见 D. 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报, 且错报的影响未能得到正确的会计处 理和恰当的列报, 注册会计师应当发表保留意见 答案 C 解析 如果上期财务报表已经前任注册会计师审计, 当决定提及时, 应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况, 未经审计, 注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明相关情况, 选项 A 错误 ; 如果不能针对期初余额获取充分 适当的审计证据, 注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见, 选项 B 错误 ; 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报, 且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报, 注册会计师应当发表保留意见或否定意见, 选项

4 D 错误 7. 下列有关实质性程序的说法中, 正确的是 () A. 注册会计师应当针对所有类别的交易 账户余额和披露实施实质性程序 B. 注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序 C. 如果在期中实施了实质性程序, 注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序 D. 注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节 答案 D 解析 注册会计师应当对所有重大类别的交易 账户余额和披露实施实质性程序,A 错误 ; 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序, 这些程序应当包括细节测试, 这种情况下, 可能不实施实质性分析程序,B 错误 ; 如果在期中实施了实质性程序, 注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序, 或将实质性程序和控制测试结合使用,C 错误 8. 下列有关职业怀疑的说法中, 错误的是 () A. 会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度 B. 注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力 C. 审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑 D. 保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力 答案 A 解析 会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度, 这取决 于这些机制如何设计和执行, 选项 A 错误 9. 下列各项措施中, 不能应对财务报表层次重大错报风险的是 () A. 在期末而非期中实施更多的审计程序

5 B. 扩大控制测试的范围 C. 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 D. 增加审计程序的不可预见性 答案 B 解析 选项 B 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效 性而实施的测试, 不能应对财务报表层次的重大错报风险 10. 下列情形中, 通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是 () A. 被审计单位的竞争者开发的新产品上市 B. 被审计单位从事复杂的金融工具投资 C. 被审计单位资产的流动性出现问题 D. 被审计单位存在重大的关联方交易 答案 C 解析 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关, 进而影响多项认定 例如, 在经济不稳定的国家和地区开展业务 资产的流动性出现问题 (C) 重要客户流失 融资能力受到限制等, 可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑 又如, 管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险, 这些风险与财务报表整体相关 11. 下列有关分析程序的说法中, 正确的是 () A. 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价 B. 注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序 C. 细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

6 D. 用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险 的异常变化 答案 B 解析 分析程序, 是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系, 对财务信息作出评价, 选项 A 错误 ; 实质性分析程序和细节测试都可用于收集审计证据, 以识别财务报表认定层次重大错报风险, 选项 C 错误 ; 在审计结束或临近结束时, 注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致, 选项 D 错误 12. 下列有关收入确认的舞弊风险的说法中, 错误的是 () A. 关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性 B. 对于以营利为目的的被审计单位, 收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性 认定存在舞弊风险 C. 如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标, 但预期下一年度的目标较难达到, 表明收 入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大 D. 如果被审计单位采用完工百分比法确认收入, 且合同完工进度具有高度估计不确定性, 表 明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大 答案 B 解析 B 中说的是以营利为目的被审计单位, 注意是 营利, 不是 盈利, 营利 说的是从事经营业务的被审计单位, 如果是上市公司偏向于高估收入, 违反收入的发生认定 ; 如 果是非上市公司, 为了少交税, 可能偏向于低估收入, 违反收入的完整性认定, 选项 B 错误 13. 下列有关审计报告日的说法中, 错误的是 () A. 审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期 B. 审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

7 C. 在特殊情况下, 注册会计师可以出具双重日期的审计报告 D. 审计报告日应当是注册会计师获取充分 适当的审计证据, 并在此基础上对财务报表形成 审计意见的日期 答案 D 解析 审计报告日不应早于注册会计师获取充分 适当的审计证据, 并在此基础上对财务 报表形成审计意见的日期, 选项 D 错误 14. 下列各项中, 注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是 () A. 计划的审计范围和时间安排 B. 审计过程中遇到的重大困难 C. 审计中发现的所有内部控制缺陷 D. 上市公司审计中注册会计师的独立性 答案 D 解析 对于注册会计师的独立性, 注册会计师应当以书面形式与治理层沟通, 选项 D 正确 15. 下列各项因素中, 注册会计师在确定明显微小错报临界值时, 通常无需考虑的是 () A. 重大错报风险的评估结果 B. 以前年度审计中识别出的错报 C. 被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者 D. 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 答案 C 解析 在确定明显微小错报的临界值时, 注册会计师可能考虑以下因素 :

8 (1) 以前年度审计中识别出的错报 ( 包括已更正和未更正错报 ) 的数量和金额 (B); (2) 重大错报风险的评估结果 (A); (3) 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 (D); (4) 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望 16. 下列情形中, 注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是 () A. 被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益 B. 被审计单位对母公司的销售占总销量的 50% C. 被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议 D. 被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格 答案 A 解析 注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险 管理层凌驾于控制之上的风险及超出 正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险,A 中与实际控制人之间进行的重要 子公司转让, 属于超出了正常经营的事项, 并且二者之间为关联方, 选项 A 正确 17. 下列有关抽样风险的说法中, 错误的是 () A. 在使用非统计抽样中, 注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制 B. 如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查, 就不存在抽样风险 C. 注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险 D. 无论是控制测试还是细节测试, 注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 答案 C 解析 注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险, 选项 C 错误

9 18. 下列有关信赖过度风险的说法中, 正确的是 () A. 信赖过度风险属于非抽样风险 B. 信赖过度风险影响审计效率 C. 信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关 D. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险 答案 D 解析 信赖过度风险属于抽样风险, 选项 A 错误 ; 信赖过度风险影响审计的效果, 选项 B 错误 ; 信赖过度风险与控制测试相关, 与细节测试不相关, 选项 C 错误 19. 下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统的复杂度的说法中, 错误的是 () A. 信息技术环境复杂, 意味着信息系统也是复杂的 B. 评估信息系统的复杂度, 需要考虑系统生成的交易数量 C. 评估信息系统的复杂度, 需要考虑系统中进行的复杂计算的数量 D. 对信息系统复杂度的评估, 受被审计单位所使用的系统类型的影响 答案 A 解析 信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的, 反之亦然, 选项 A 错误 20. 下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中, 正确的是 () A. 注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险, 选取适当的基准 B. 对于以营利为目的的被审计单位, 注册会计师应当选取税前利润作为基准 C. 基准一经选定, 需在各年度中保持一致 D. 基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

10 答案 D 解析 在确定重要性基准时, 不需要考虑重大错报风险, 选项 A 错误 对于以营利为目的 的被审计单位, 注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准, 选项 B 错误 ; 重要性水平 的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的, 并不是各年度中保持一致, 选项 C 错误 21. 下列审计程序中, 通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是 () A. 函证定期存款的相关信息 B. 对于未质押的定期存款, 检查开户证实书原件 C. 对于已质押的定期存款, 检查定期存单复印件 D. 对于在资产负债表日后已到期的定期存款, 核对兑付凭证 答案 C 错误 解析 对于已质押的定期存款, 检查定期存款复印件, 并与相应的质押合同核对, 选项 C 22. 下列有关审计业务的说法中, 正确的是 () A. 审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表 B. 如果不存在除责任方之外的其他预期使用者, 则该项业务不属于审计业务 任 C. 审计的目的是改善财务报表质量, 因此, 审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责 D. 执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的 答案 B 解析 审计业务的最终产品是审计报告, 选项 A 错误 ; 审计的目的是改善财务报表的质量 或内涵, 增强预期使用者对财务报表的信赖程度, 但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表 的责任, 选项 C 错误 ; 执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的, 选项 D 错误

11 23. 下列有关审计证据可靠性的说法中, 正确的是 () A. 可靠的审计证据是高质量的审计证据 B. 审计证据的充分性影响审计证据的可靠性 C. 内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的 D. 从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的 答案 D 解析 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容, 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的, 选项 A 错误 ; 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响, 并取决于获取审计证据的具体环境, 不受充分性的影响, 选项 B 错误 ; 内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的, 选项 C 错误 24. 下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中, 错误的是 () A. 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规 B. 注册会计师有责任实施特定的审计程序, 以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违 反法律法规行为 C. 注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法 律法规的事项 D. 如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为, 且未能在财务报表中得 到充分反映, 注册会计师应当发表保留意见或否定意见 答案 B 解析 注册会计师并不需要实施特定程序去应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律 法规行为, 选项 B 错误 25. 下列有关项目合伙人复核的说法中, 错误的是 ()

12 A. 项目合伙人无须复核所有审计工作底稿 B. 项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断 C. 项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿 D. 项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间 答案 C 解析 项目合伙人复核的内容包括 :(1) 对关键领域所作的判断, 尤其是执行业务过程 中识别出的疑难问题或争议事项 ;2) 特别风险 ;(3) 项目合伙人认为重要的其他领域 选项 C 错误 二 多项选择题 1. 下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中, 错误的有 () A. 如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据, 注册会计师应当通过询问程序获 取这些控制是否已经发生变化的审计证据 B. 如果拟信赖的控制在本期发生变化, 注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性 的审计证据是否与本期审计相关 C. 如果拟信赖的控制在本期未发生变化, 注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行 的有效性 D. 如果拟信赖的控制在本期未发生变化, 控制应对的重大错报风险越高, 本次控制测试与上次控 制测试的时间间隔越短

13 答案 AC 解析 如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据, 注册会计师应当通过询问并结合观察或者检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据, 选项 A 错误 ; 如果拟信赖的控制在本期未发生变化, 注册会计师应当运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性, 选项 C 错误 2. 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中, 错误的有 () A. 后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通, 应当征得被审计单位同意 B. 在接受委托前, 后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通 C. 如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿, 后任注册会计师不必征得被审计单位同意 D. 在接受委托前和接受委托后, 后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通 答案 BCD 解析 在接受委托前, 后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通, 选项 B 错误 ; 如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿, 后任注册会计师必须征得被审计单位同意, 选项 C 错误 ; 在接受委托前, 后任注册会计师应与前任注册会计师沟通, 而接受委托后, 与前任注册会计师的沟通非必要程序, 选项 D 错误 3. 下列有关询证函回函可靠性的说法中, 错误的有 () A. 被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据 B. 询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

14 C. 由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据 D. 以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据 答案 ABD 解析 只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复, 不符合函证的要求, 因此, 不能作为可靠的审计证据, 选项 A 错误 ; 回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性, 选项 B 错误 ; 如果对电子形式的回函, 确认程序安全并得到适当控制, 则会提高相关回函的可靠性, 选项 D 错误 4. 下列各项中, 属于具体审计计划的活动的有 () A. 确定重要性 B. 确定是否需要实施项目质量控制复核 C. 确定风险评估程序的性质 时间安排和范围 D. 确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围 答案 CD 解析 AB 属于制定总体审计策略需要考虑的内容 5. 下列各项中, 属于适当的财务报告编制基础应当具备的特征的有 () A. 中立性

15 B. 完整性 C. 一致性 D. 准确性 答案 AB 解析 适当的财务报告编制基础应当具备下列所有特征 : 相关性 完整性 可靠性 中立性和 可理解性 6. 下列有关会计分录测试的说法中, 正确的有 () A. 在所有财务报表审计业务中, 注册会计师均应当实施会计分录测试 B. 注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试 C. 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效, 注册会计师也不可以缩小会计 分录的测试范围 D. 会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录 答案 ABD 解析 被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效, 注册会计师可以缩小会计分录的测 试范围, 但需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险, 选项 C 错误

16 7. 下列各项中, 属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有 () A. 有助于项目组计划和执行审计工作 B. 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录 C. 便于后任注册会计师的查阅 D. 便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查 答案 ABD 解析 编制审计工作底稿的目的, 不包括便于后任注册会计师的查阅 8. 下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中, 正确的有 () A. 在分析样本误差时, 注册会计师应当对所有误差进行定性评估 B. 注册会计师应当实施追加的审计程序, 以高度确信异常误差不影响总体的其余部分 C. 控制测试的抽样风险无法计量, 但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险 D. 在细节测试中, 如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报, 则总体可以接受 答案 AB 解析 在使用统计抽样时, 控制测试的抽样风险可以计量 无论在统计抽样还是非统计抽样中, 注册会计师在评价样本结果时, 都应考虑抽样风险, 选项 C 错误 ; 在细节测试中, 使用非统计抽 样方法, 如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报, 但二者很接近, 则总体不能接受,

17 选项 D 错误 9. 下列关于重大错报风险的说法中, 正确的有 () A. 重大错报风险包括固有风险和检查风险 B. 注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易 账户余额和披露的认定相联系 C. 在评估一项重大错报风险是否为特别风险时, 注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 D. 注册会计师对重大错报风险的评估, 可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应 的变化 答案 CD 解析 认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险, 选项 A 错误 ; 财务报表层次的重大 错报风险无法与特定的交易 账户余额和披露的认定相联系, 选项 B 错误 10. 下列有关注册会计师使用非统计抽样实施细节测试的说法中, 错误的有 () A. 注册会计师增加单独测试的重大项目, 可以减少样本规模 B. 在定义抽样单元时, 注册会计师无需考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度 C. 在确定可接受的误受风险水平时, 注册会计师无需考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的 检查风险 D. 注册会计师根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额时, 可以采用比率法或差异法

18 D 教材已删除 答案 BC 解析 在定义抽样单元时, 注册会计师也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度, 选项 B 错误 ; 在确定可接受的误受风险水平时, 注册会计师需要考虑针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险, 选项 C 错误 三 简答题 1.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表, 与集团审计相关的 部分事项如下 : (1) 乙公司为不重要的组成部分,A 注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大 疑虑, 因此, 对其审计工作底稿实施了详细复核, 不再实施其他审计程序 (2) 丙公司为甲集团公司 2015 年新收购的子公司, 存在导致集团财务报表发生重大错报的特别 风险,A 注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅 (3) 丁公司为海外子公司,A 注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务 所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定 (4) 联营公司戊公司为重要组成部分, 因无法接触戊公司的管理层和注册会计师,A 注册会计师取得了戊公司 2015 年度财务报表和审计报告, 甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明, 认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据 (5)2016 年 2 月 15 日, 组成部分注册会计师对己公司 2015 年度财务信息出具了审计报告,A 注册会计师对己公司 2016 年 2 月 15 日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序, 未发现

19 需要调整或披露的事项 要求 : 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 (1) 不恰当 对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑, 不应由组成部分注册会计 师执行工作 / 应当由集团项目组亲自获取审计证据 (2) 不恰当 丙公司为重要组成部分, 不应执行审阅 / 应当对丙公司执行财务信息审计 / 特定账户 余领 披露或交易审计 / 实施特定审计程序 (3) 恰当 (4) 不恰当 戊公司是重要组成部分,A 注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充 分 适当的审计证据 (5) 恰当 2. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 确定财务报表整体的重要性为 200 万元, 审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如 下 : (1) 因甲公司 2015 年度经营情况较上年度没有发生重大变化,A 注册会计师通过实施分析程序 对上年会计估计在本年的结果进行了复核, 以评估与会计估计相关的重大错报风险 (2) 甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性, 导致特别

20 风险 A 注册会计师评价了管理层采用的计量方法, 测试了基础数据, 并将重大假设与相关历史 数据进行了比较, 并未发现重大差异, 据此认为管理层的减值测试结果合理 (3)2015 年甲公司聘请 XYZ 咨询公司提供精算服务, 并根据精算结果进行了会计处理,A 注册 会计师评价了 XYZ 咨询公司的胜任能力和专业素质, 了解和评价了其工作, 认为可以将其工作结 果作为审计证据 (4)2015 年 12 月, 甲公司厂房发生重大火灾, 管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应 收理赔款 1000 万元,A 注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明, 据此认 为管理层的会计估计合理 (5) 因 2014 年年末少计无形资产减值准备 300 万元,A 注册会计师对甲公司 2014 年度财务报表发表了保留意见, 甲公司于 2015 年处置了相关无形资产, 并在 2015 年度财务报表中确认了处置损益,A 注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决, 不影响 2015 年度审计报告 要求 : 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 (1) 不恰当 对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够 (2) 不恰当 对存在特别风险的会计估计, 未评价管理层如何考虑替代性的假设 / 未评价管理层 在作出会计估计时如何处理估计不确定性 (3) 不恰当 注册会计师未 / 应评价管理层的专家的客观性

21 (4) 不恰当 应当考虑从保险公司获取相关证据 / 应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估 a (5) 不恰当 该事项对本期财务报表影响重大,A 注册会计师应当考虑该事项对 2015 年审计意见的影响 3.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年度财务报表 与存货审计相关事项如下 : (1) 在对甲公司存货实施监盘时,A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序, 认为其设计有效 A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作 (2) 因乙公司存货品种和数量均较少,A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序 (3) 丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%,A 注册会计 师对存货实施了监盘, 测试了采购和销售交易的截止, 均未发现差错, 据此认为暂估的存货记录 准确 (4) 丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围,A 注册 会计师检查了以前年度的审计工作底稿, 认可了管理层的做法 (5) 己公司管理层规定, 由生产部门人员对全部存货进行盘点, 再由财务部门人员抽取 50% 进行复盘,A 注册会计师对复盘项目执行抽盘, 未发现差异, 据此认可了管理层的盘点结果 要求 : 由 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理 答案 (1) 不恰当 A 注册会计师没有 / 应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况 (2) 恰当 (3) 不恰当 A 注册会计师没有 / 应当检查暂估存货的单价

22 (4) 不恰当 存货监盘是检查存货的存在, 已全额计提跌价的存货价值虽然为零, 但数量仍 存在 / 仍需对存货是否存在实施监盘 (5) 不恰当 抽盘的总体不完整 4.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 审计工作底稿中 与负债审计相关的部分内容摘录如下 : (1) 甲公司各部门使用的请购单未连续编号, 请购单由部门经理批准, 超过一定金额还需 总经理批准,A 注册会计师认为该项控制设计有效, 实施了控制测试, 结果满意 (2) 为查找未入账的应付账款,A 注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方 发生额的相关凭证, 并结合存货监盘程序, 检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料, 结 果满意 (3) 由于 2015 年人员工资和维修材料价格持续上涨, 甲公司实际发生的产品质量保证支出 与以前年度的预计数相差较大,A 注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整 (4) 甲公司有一笔账龄三年以上, 金额重大的其他应付款, 因 2015 年未发生变动,A 注册 会计师未实施进一步审计程序 (5) 甲公司年末与固定资产弃置业务相关的预计负债余额为 200 万元,A 注册会计师作出 了 300 万元到 360 万元之间的区间估计, 与管理层沟通后同意其按 100 万元的错报进行调整 要求 : 由 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理 答案 (1) 恰当 (2) 不恰当 还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目 / 获取甲公司与供应商之间的对 账单并与财务记录进行核对调节 / 检查采购业务形成的相关原始凭证

23 (3) 不恰当 资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错 (4) 不恰当 注册会计师没有 / 应当对重大账户余额实施实质性程序 (5) 恰当 5.ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人, ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络, 审计项目组在审计中遇到下列事项 : (1) 甲公司于 2014 年 8 月首次公开发行股票并上市,A 注册会计师自 2010 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人 (2)2015 年 10 月, 审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的 B 注册会计师,B 注册会计师的妻子于 2015 年 6 月购买了甲公司的股票, 于 2015 年 12 月卖出 (3) 审计项目组成员 C 曾任甲公司重要子公司的出纳,2014 年 10 月加入 ABC 会计师事务 所,2015 年 9 月加入甲公司审计项目组, 参与审计固定资产项目 (4)A 注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会, 全体参与人员均获得甲公司生产的移 动硬盘作为礼品 (5) 甲公司聘请 XYZ 公司担任某合同纠纷的诉讼代理人, 诉讼结果将对甲公司财务报表产 生重大影响 (6) 甲公司购买的成本核算软件由 XYZ 公司和一家软件公司共同开发和推广, 该软件公司 不是 ABC 会计师事务所的审计客户或其关联实体 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立 性规定的情况, 并简要说明理由 答案 事项序 是否违反 ( 违反 / 不违反 ) 理由 号

24 (1) 不违反 A 注册会计师在甲公司首次公开发行股票后 / 上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过 2 年, 不违反有关独立性规定 (2) 违反 B 注册会计师属于审计项目组成员 /B 注册会计师的咨询意见直接影响审计结果, 其妻子在审计期间拥有直接经利益, 将因自身利益对独立性产生严重不利影响 (3) 不违反 审计项目组成员 C 在财务报表涵盖期间之前加入事务所, 且其在审计项目组中的工作, 不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的工作 / 出纳工作, 因此, 不会对独立性产生不利影响 (4) 违反 A 注册会计师不得收受甲公司的任何礼品 / 收受甲公司礼品属于不当行为 (5) 违反 为审计客户担任诉讼代理人, 且该纠纷所涉金额对被审计财务报表有重大影响, 将因自我评价 / 过度推介对独立性产生严重不利影响 (6) 违反 ABC 会计师事务所的网络所参与了甲公司重要财务系统的设计 / 参与设计的成本核算软件构成甲公司财务报表内部控制的重要组成部分 / 生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大, 将因自我评价对独立性产生严重不利影响 6.ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下 : (1) 合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况 参与事务所管理的程度 职 业道德遵守情况及业务质量评价结果

25 (2) 事务所所有员工须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函 对参与业务的事 务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师, 由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的 书面确认函 (3) 在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时, 由项目合伙人和项目质量控制复核人 共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整, 由项目合伙人执行调整后的业务计划 个项目 (4) 事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查, 每次检查选取每位合伙人已完成的一 (5) 所有项目组应当在每年 4 月 30 日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部 门集中保存 (6) 事务所应当自业务报告日起, 对鉴证业务工作底稿至少保存 12 年 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 (1) 不恰当 事务所应建立以质量为导向的业绩评价政策 / 应将业务质量放在第一位 (2) 恰当 (3) 不恰当 应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序及如何调整 / 项目质量控制复核人 不应参与决策, 否则影响其客观性 (4) 恰当 (5) 不恰当 业务约定书应当纳入业务工作底稿 (6) 恰当 四 综合题 ( 本题共 19 分 )

26 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户, 主要从事肉制品的加工和销售 A 注册会计师 负责审计甲公司 2015 年度财务报表, 确定财务报表整体的重要性为 100 万元 审计报告日为 2016 年 4 月 30 日 资料一 : 2015 年 3 月 15 日, 媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题 在计划审计阶 段,A 注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通, 部分内容摘录如下 : (1) 受食品安全事件影响, 甲公司产品出现滞销 为恢复市场占有率, 甲公司未因本年度 成本大幅上涨而提高售价, 销量逐步回升 (2) 甲公司每年向母公司支付商标使用费 300 万元,2015 年母公司豁免了该项费用 (3)2015 年, 甲公司多名关键员工离职 管理层正在考虑一项员工激励计划, 向服务至 2018 年末的员工发放特别奖金 因计划未确定, 管理层未在 2015 年度财务报表中确认 (4) 为对产品进行升级,2015 年末, 甲公司以其持有的账面价值为 500 万元的长期股权投 资从非关联方换入账面价值为 400 万元的专利权, 并收到补价 100 万元, 换入资产和换出资产的 公允价值均不能可靠计量 (5) 为增收节支, 甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公, 并自 2015 年 12 月 1 日起 将二号办公楼出租给乙公司, 租期 10 年 管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产, 采用 公允价值模式进行计量 资料二 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据, 部分内容摘录如下 : 金额单位 : 万元 项目未审数已审数 2015 年 2014 年 营业收

27 营业成本 管理费用 商标使用费 营业外收入 母公司豁免商标使用费 投资收益 非货币性资产交换收益 公允价值变动收益 投资性房地产 ( 二号办公楼 ) 投资性房地产 成本 ( 二号办公楼 ) 无形资产 非货币性资产交换换入专利权 资料三 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划, 部分内容摘录如下 : (1) 拟实施的进一步审计程序的范围是 : 金额高于实际执行的重要性的财务报表项目 ; 金 额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目 (2)A 注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图, 以了 解内部控制是否发生变化, 并对拟信赖的控制实施测试 (3)A 注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨 论 因项目组某关键成员无法参加会议, 拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报 (4)2015 年有多名消费者起诉甲公司, 管理层聘请外部律师担任诉讼代理人 A 注册会计 师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函, 并要求与律师进行直接沟通 资料四 : 甲公司部分原材料系向农户采购 财务人员办理结算时应当查验农户身份证, 并将身份证复 印件及农户签字的收据作为付款凭证附件 2000 元以上的付款应当通过银行转账 A 注册会计师 在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作, 部分内容摘录如下 : (1)2015 年 10 月,A 注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣, 以提高核定的品质等级 A 注册会计师认为该事项不重大, 在审计完成阶段向管理层通报了该事 项

28 (2)A 注册会计师在实施控制测试时, 发现一笔 8000 元的采购交易被拆分成八笔, 以现金 支付 财务经理解释该农户无银行卡 A 注册会计师询问了该农户, 对控制测试结果满意 (3)A 注册会计师在实施细节测试时, 发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件 财 务经理解释付款时已查验原件, 忘记索要复印件 A 注册会计师询问了该农户, 验证了签字的真 实性, 并扩大了样本规模, 未发现其他例外事项, 结果满意 资料五 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况, 部分内容摘录如下 : (1)2016 年 2 月, 甲公司因 2015 年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款 300 万元, 管理 层在 2015 年度财务报表中将其确认为营业外支出 A 注册会计师检查了处罚文件和付款单据, 认 可了管理层的处理 (2) 审计过程中累积的错报合计数为 200 万元 因管理层已全部更正,A 注册会计师认为 错报对审计工作和审计报告均无影响 (3) 甲公司 2015 年末营运资金为负数, 大额银行借款将于 2016 年到期, 存在导致对持续 经营能力产生重大疑虑的事项 A 注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行, 甲公司持续经 营能力不存在重大不确定性, 无需与治理层沟通 (4) 因甲公司 2015 年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性,A 注册会计师拟在审计报 告中增加强调事项段, 与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通 要求 : (1) 针对资料一第 (1) 至 (5) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为可能表明存在重大错报风险, 简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 ( 仅限于应收账款 存货 投资性房地产 无形资产 应付职工薪酬 资本公积 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 ) 的哪些认定相关 ( 不考虑税务影响 ) 答案

29 事项 是否可能表 理由 财务报表项 序号 明存在重大 目名称及认 错报风险 定 ( 是 / 否 ) (1) 是甲公司 2015 年毛利率为 32%,2014 年为 33%, 与成本大 幅上涨不符, 可能存在少 计营业成本 多计营业收入的风险 营业成本 ( 完 整性 ) 存货 ( 存 在 ) 应收账款 ( 存在 ) 营业收入 ( 发生 / 准确性 ) (2) 是豁免的商标使用费应计入资本公积, 存在多计营业外收 人 少计资本公积的风险 营业外收入 ( 发生 ) 资本公积 ( 完 整性 ) (3) 否 (4) 是换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量, 应以换出投资收益 ( 发资产的账面价值为基础确认换入资产成本 / 补价不能确认生 ) 收益 存在多计投资收益 多计无形资产的风险 无形资产 ( 准 确性 ) (5) 是该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨 40%, 可能公允价值变 存在多计公允价值变动收益的风险 动收益 ( 准确 性 ) 投资性房地产 ( 计价和分摊 )

30 (2) 针对资料三第 (1) 至 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出审计计划的内容是否 恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 是否 理由 事项 序号 恰 当 ( 是 / 否 ) (1) 否单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大, 需要考虑汇总后的潜在风险 ; 对存在低估风险的财务报表项目, 不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 (2) 是 (3) 否不应由项目组其他成员确定通报内容 / 需由项目合伙人确定通报内容 (4) 是 (3) 针对资料四第 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 是否恰当 理由 事项序号 ( 是 / 否 ) (1) 否 应当尽快与管理层进行沟通 (2) 否 控制未得到执行 (3) 是 (4) 针对资料五第 (1) 至 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做法 是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 答案 是否恰理由

31 事项序当 号 ( 是 / 否 ) (1) 是 (2) 否累积的错报合计数 200 万元超过财务报表整体的重要性, 没有考虑对审计工作的影响 / 应当确定是否需要考虑修改审计计划 (3) 否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项, 应当与治理层进行沟通 (4) 是 2015 年 一 单项选择题 本题型共 25 小题, 每小题 1 分, 共 25 分, 每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备 选答案中选出一个你认为正确的答案, 用鼠标标点击相应的选项 1. 下列有关抽样风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 在使用统计抽样时, 注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险 B. 控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险 C. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险 D. 除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查, 否则存在抽样风险 答案 B 解析 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险, 细节测试中的抽样风险 包括误受风险和误拒风险, 选项 B 错误 2. 下列有关特别风险的说法中, 正确的是 ( ) A. 注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

32 B. 注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制 C. 注册会计师应当对特别风险实施细节测试 D. 注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时, 应当考虑识别出的控制对于相关风险 的抵消效果 答案 A 解析 如果对与特别风险相关的控制的评估结论为 : 控制本身的设计是合理的, 但没有得到执行 ; 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制, 那么不需要进行控制测试, 选项 B 错误 注册会计师应当对特别风险实施实质性程序, 选项 C 错误 注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时, 不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果, 选项 D 错误 3. 下列与会计估计审计相关的程序中, 注册会计师应当在风险评估阶段实施的是 ( ) A. 复核上期财务报表中会计估计的结果 B. 确定管理层做出会计估计的方法是否恰当 C. 评价会计估计的合理性 D. 确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础 答案 A 解析 选项 B C 和 D 属于风险应对阶段实施的工作 4. 下列参与审计业务的人员中, 不属于注册会计师的专家的是 ( ) A. 受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师 B. 就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员 C. 对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员 D. 对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员

33 答案 B 解析 专家, 即注册会计师的专家, 是指在会计或审计以外 ( 由此可以判断出来, 选项 B 不属于注册会计师的专家, 注册会计师本身是会计和审计领域的专家 ) 的某一领域具有专长的个 人或组织, 并且其工作被注册会计师利用, 以协助注册会计师获取充分 适当的审计证据 5. 如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险, 下列程序 中, 通常能够有效应对该风险的是 ( ) A. 评价交易是否具有合理的商业理由 B. 检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露 C. 就交易事项向关联方函证 D. 检查交易是否经适当的管理层审批 答案 A 解析 选项 B, 应当为评价关联方交易是否按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理和披露 ; 选项 C, 如果被审计单位和关联方串通, 并不能够有效应对该风险 ; 选项 D, 授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论, 原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响, 被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的 6. 下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中, 错误的是 ( ) A. 注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报 B. 除非法律法规禁止, 注册会计师应当与治理层沟通未更正错报 C. 注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易 账户余额 或披露以及财务报表整体的影响 D. 除非法律法规禁止, 注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理 层进行沟通

34 答案 D 解析 根据审计准则 1251 号第九条 : 注册会计师应当及时将审计过程中累积 ( 明显微 小错报以上 ) 的所有错报与适当层级的管理层进行沟通 并不是发现的所有错报都沟通 选项 D 错误 7. 下列有关样本规模的说法中, 正确的说法是 ( ) A. 在控制测试中, 注册会计师确定的可容忍偏差率越低, 样本规模越小 B. 在细节测试中, 总体规模越大, 注册会计师确定的样本规模越大 C. 在既定的可容忍误差下, 注册会计师预计的总体误差越大, 样本规模越大 D. 注册会计师愿意接受的抽样风险越高, 样本规模越大 答案 C 解析 选项 A, 在控制测试中, 注册会计师确定的可容忍偏差率越低, 样本规模越大 ; 选 项 B, 在细节测试中, 总体规模对样本规模的影响很小 ; 选项 D, 注册会计师愿意接受的抽样风 险越高, 样本规模越小 8. 下列有关存货监盘的说法中, 正确的是 ( ) A. 注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作 B. 注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权 程序 C. 由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘, 注册会计师可以实施替代审计 D. 注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘 答案 A 解析 注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据 例如, 如果注 册会计师在监盘中注意到某些存货已经被法院查封, 需要考虑被审计单位对这些存货的所有权是

35 否受到了限制 但如 < 中国注册会计师审计准则第 1311 号 对存货 诉讼和索赔 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 > 应用指南 第 6 段所述, 存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权, 注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险, 选项 B 错误 如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘, 注册会计师应当另择日期实施监盘, 并对间隔期内发生的交易实施审计程序, 选项 C 错误 存货监盘, 除了观察程序, 还有 : 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 检查存货 执行抽盘, 选项 D 错误 9. 下列程序中, 通常不用于评估舞弊风险的是 ( ) A. 考虑在客户接受或保持过程中获取的信息 B. 实施实质性分析程序 C. 组织项目组内部讨论 D. 询问治理层 管理层和内部审计人员 答案 B 解析 选项 B, 属于应对舞弊风险的程序 10. 下列抽样方法中, 适用于控制测试的是 ( ) ( 根据 2017 年教材改编 ) A. 货币单元抽样 B. 差额法 C. 属性抽样 D. 变量抽样 答案 C 解析 选项 A B 和 D, 属于细节测试中的抽样方法 11. 在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时, 下列各项中, 不需要考虑的是 ( )

36 A. 注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑 B. 注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报 C. 注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告 D. 注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序, 并获取了充分 适当的审计证据 答案 B 解析 由于审计的固有限制, 即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计 工作, 也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险, 选项 B 错误 12. 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中, 错误的是 ( ) A. 如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复, 后任注册会计 师应当拒绝接受委托 B. 当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时, 前任注册会计师无须对所有参与投标的会 计师事务所的询问进行答复 C. 接受委托后, 如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿, 后任注册会计师应当征得被 审计单位的同意 D. 接受委托前的沟通是必要的审计程序, 接受委托后的沟通不是必要的审计程序 答案 A 解析 如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复, 或限制答复的范围, 后任注册会 计师应当向被审计单位询问原因, 并考虑是否接受委托, 选项 A 错误 13. 下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中, 错误的是 ( ) A. 注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间 B. 如果评估的重大错报风险为低水平, 注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止 日实施函证

37 C. 对于被审计单位发生的重大交易, 注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序 D. 如果被审计单位的控制环境良好, 注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序 答案 C 解析 对于被审计单位发生的重大交易, 注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程 序, 选项 C 错误 14. 下列舞弊风险因素中, 与实施舞弊的动机或压力相关的是 ( ) A. 非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定 B. 职责分离或独立审核不充分 C. 管理层在被审计单位中拥有重大经济利益 D. 组织结构过于复杂, 存在异常的法律实体或管理层级 答案 C 解析 选项 A 属于舞弊中与编制虚假财务报表相关的态度或借口 ; 选项 B 属于舞弊中与 侵占资产相关的机会 ; 选项 D 属于舞弊中与编制虚假财务报表相关的机会 15. 如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险, 下列做法中, 通常不能应 对该风险的是 ( ) A. 要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点 B. 在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘 C. 利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查 D. 扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模 答案 D

38 解析 如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险, 说明与存货相关的内 部控制并没有得到有效执行, 此时应当多做实质性程序, 而不是多做控制测试, 选项 D 错误 16. 下列有关书面声明的说法中, 正确的是 ( ) A. 管理层已提供可靠书面声明的事实, 影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获 取的其他审计证据的性质和范围 B. 如果对管理层的诚信产生重大疑虑, 以至于认为其作出的书面声明不可靠, 注册会计师在 出具审计报告时应当对财务报表出具无法表示意见的审计报告 C. 如果书面声明与其他审计证据不一致, 注册会计师应当要求管理层修改书面声明 期间 D. 书面声明的日期应当和审计报告日在同一天, 且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和 答案 B 解析 管理层已提供可靠书面声明的事实, 并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围, 选项 A 错误 如果书面声明与其他审计证据不一致, 注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题, 不能直接要求管理层修改书面声明, 选项 C 错误 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期, 但不得在审计报告日后 书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间, 选项 D 错误 17. 下列审计程序中, 通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是 ( ) A. 向管理层 内部或外部法律顾问询问诉讼 索赔及评估情况 B. 获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明 C. 对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试 D. 阅读董事会和管理层的会议纪要 答案 B

39 解析 为形成审计意见所实施的审计程序, 可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在 的违反法律法规行为 这些审计程序可能包括 : (1) 阅读会议纪要 ; (2) 向被审计单位管理层 内部或外部法律顾问询问诉讼 索赔及评估情况 ; (3) 对某类交易 账户余额和披露实施细节测试 没有选项 B 18. 下列有关的审计报告中提及相关人员的说法中, 错误的是 ( ) A. 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作, 除非法律法规另有规定 B. 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作, 除非法 律法规另有规定 另有规定 C. 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师, 除非法律法规 D. 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计, 注册会计师不应在无保留意见审计报告中提 及前任注册会计师的相关工作, 除非法律法规另有规定 答案 D 解析 在对应数据中, 注册会计师在其他事项段可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 ; 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计, 除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供, 注册会计师除对本期财务报表发表意见外, 还应当在其他事项段中提及前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告, 选项 D 错误 19. 下列有关审计证据的说法中, 正确的是 ( ) A. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 B. 注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪 C. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

40 D. 外部证据与内部证据矛盾时, 注册会计师应当采用外部证据 答案 C 解析 审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息, 选项 A 错误 ; 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪, 注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家, 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性, 并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性, 选项 B 错误 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致, 表明某项审计证据可能不可靠, 注册会计师应当追加必要的审计程序, 不能直接采用外部证据, 选项 D 错误 20. 下列有关审计证据充分性的说法中, 错误的是 ( ) A. 计划从实质性程序中获取的保证程度越高, 需要的审计证据可能越多 B. 评估的重大错报风险越高, 需要的审计证据可能越多 C. 审计证据质量越高, 需要的审计证据可能越少 D. 初步评估的控制风险越低, 需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 答案 D 解析 初步评估的控制风险越低, 说明内部控制运行越有效, 可以多做控制测试, 需要通 过控制测试获取的审计证据可能越多, 选项 D 错误 21. 下列各项中, 注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是 ( ) A. 被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策 B. 治理层是否监督与内部审计相关的人事决策 C. 管理层是否根据内部审计的建议采取行动 D. 内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任 答案 A

41 解析 中国注册会计师审计准则第 1411 号 利用内部审计人员的工作 应用指南中 的, 注册会计师在评价内部审计的客观性时, 需要考虑 : 1 内部审计在被审计单位中的地位, 以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响 ; 2 内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作, 以及内部审计人员是否 直接接触治理层 ; 3 内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任 ( 选项 D); 4 治理层是否监督与内部审计相关的人事决策 ( 选项 B); 5 管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制 ; 6 管理层是否根据内部审计的建议采取行动 ( 选项 C), 在多大程度上采取行动, 以及如何 采取行动 22. 下列有关职业怀疑的说法中, 错误的是 ( ) A. 职业怀疑是保证审计质量的关键要素 B. 职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性 C. 保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性 D. 职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关 答案 D 解析 职业怀疑与客观和公正 独立性两项职业道德基本原则密切相关, 选项 D 错误 23. 在了解组成部分注册会计师后, 下列情形中, 集团项目组可以通过参与组成部分注册会 计师的工作消除其疑虑或影响的是 ( ) A. 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑 B. 集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

42 C. 组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中 D. 组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求 答案 C 解析 集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作 实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序, 消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑 ( 如认为其缺乏行业专门知识 ), 或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响, 选项 C 正确 针对选项 A B 和 D, 只有集团项目组亲自审计, 才能消除这些影响 24. 下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中, 正确的是 ( ) A. 代编财务信息提供合理保证 B. 财务报表审阅提供有限保证 C. 对财务信息执行商定程序提供低水平保证 D. 鉴证业务提供高水平保证 答案 B 解析 注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务( 其他服务 ), 鉴证业务包括审计 审阅和其他鉴证业务, 财务报表审阅业务提供的是有限保证, 不是高水平保证, 选项 B 正确, 选项 D 错误 其他服务中的代编财务信息和对财务信息执行商定程序没有任何保证, 选项 A 和 C 错误 25. 下列有关审计计划的说法中, 正确的是 ( ) A. 制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前 B. 总体审计策略不受具体审计计划的影响 C. 具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案 D. 制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

43 答案 A 解析 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划 ; 虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前, 选项 A 正确, 但是两项计划具有内在紧密联系, 对其中一项的决定可能会影响甚至改变另外一项的决定, 选项 B 错误 具体审计计划的核心是确定审计程序的性质 时间安排和范围的决策, 选项 C 错误 ; 在实务中, 如果对某类交易 账户余额或披露已经作出计划, 则可以安排先行开展工作, 与此同时再制定其他交易 账户余额和披露的进一步审计程序, 选项 D 错误 二 多项选择题 本题型共 10 小题, 每小题 2 分, 共 20 分, 每小题均有多个正确答案, 请从每小题的备 选答案中选出你认为正确的答案, 用鼠标点击相应的选项, 每小题所有答案选择正确的得分, 不 答 错答 漏答均不得分 1. 如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易, 下列各项措施中, 注册会计师 应当采取的有 ( ) A. 将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险 险 B. 重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风 C. 对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序 D. 立即将相关信息向项目组其他成员通报 答案 BCD 解析 如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易, 不一定评估为特别风险 ; 当重大关联方交易是超出正常经营过程的, 才评估为特别风险, 选项 A 错误 2. 下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中, 正确的有 ( )

44 计证据 A. 对流动资产和流动负债, 注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审 B. 注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据 C. 如果上期财务报表已经审计, 注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获 取有关期初余额的审计证据 D. 对非流动资产和非流动负债, 注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信 息获取有关期初余额的审计证据 答案 ABCD 解析 四个选项均正确 3. 注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时, 需要有适当的标准, 下列有关标准的说 法中, 正确的有 ( ) A. 对于公开发布的标准, 注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价, 只需评价该标准对 具体业务的适用性 B. 标准应当具有相关性 完整性 可靠性 中立性和可理解性 C. 采用的标准的类型不同, 注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同 标准 D. 注册会计师基于自身的预期 判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量, 构成适当的 答案 ABC 解析 注册会计师基于自身的预期 判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量, 不构 成适当的标准, 选项 D 错误 4. 下列舞弊风险因素中, 与编制虚假财务报告相关的有 ( ) A. 在非所有者管理的主体中, 管理层由一人或少数人控制, 且缺乏补偿性控制

45 B. 对高级管理人员支出的监督不足 C. 会计系统和信息系统无效 D. 利用商业中介进行交易, 但缺乏明显的商业理由 答案 ACD 解析 选项 B, 与侵占资产相关 选项 A C 和 D 属于与编制虚假财务报告相关的机会 5. 下列各项审计工作中, 可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有 ( ) A. 测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性 B. 作出注册会计师的点估计或区间估计, 以评价管理层的点估计 C. 确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 D. 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 答案 ABCD 解析 四个选项均正确 在应对评估的重大错报风险时, 注册会计师应当考虑会计估计的 性质, 并实施下列一项或多项程序 : (1) 确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 ;( 选项 C) (2) 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 ;( 选项 D) (3) 测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性, 并实施恰当的实质性程序 ; ( 选项 A) (4) 作出注册会计师的点估计或区间估计, 以评价管理层的点估计 ( 选项 B) 6. 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分, 并且这种情况得不到解决, 下列措施中, 注册会计师可以采取的有 ( ) A. 与监管机构 被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

46 B. 在法律法规允许的情况下解除业务约定 C. 就采取不同措施的后果征询法律意见 D. 根据范围受到的限制发表非无保留意见 答案 ABCD 解析 四个选项均正确 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分, 并且这种情况 得不到解决, 注册会计师可以采取下列措施 : (1) 根据范围受到的限制发表非无保留意见 ;( 选项 D) (2) 就采取不同措施的后果征询法律意见 ;( 选项 C) (3) 与第三方 ( 如监管机构 ) 被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或 人员 ( 如企业的业主, 股东大会中的股东 ) 或公共部门负责的政府部门进行沟通 ;( 选项 A) (4) 在法律法规允许的情况下解除业务约定 ( 选项 B) 7. 针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况, 假定治理 层不参与管理被审计单位, 下列各项中, 注册会计师应当与治理层沟通的有 ( ) A. 注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序 B. 在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当 C. 财务报表中的相关披露是否充分 D. 这些事项或情况是否构成重大不确定性 答案 BCD 解析 如果沟通注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序, 会降低审计程序的不 可预见性 8. 下列有关审计程序不可预见性的说法中, 正确的有 ( )

47 A. 注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性 的审计程序, 但不能明确其具体内容 B. 注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同, 可以增加审计程 序的不可预见性 C. 注册会计师通过调整实施审计程序的时间, 可以增加审计程序的不可预见性 D. 注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求, 但不能告知其具体内容 答案 BCD 解析 注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求, 而不是必须在签订审 计业务约定书时明确提出这一要求, 选项 A 错误 ( ) 9. 如果识别出被审计单位违反法律法规的行为, 下列各项程序中, 注册会计师应当实施的有 A. 评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响 B. 评价被审计单位书面声明的可靠性 C. 就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通 D. 了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境 答案 ABD 解析 对于明显不重要的事项, 可以不与治理层进行沟通 10. 下列有关期后事项审计的说法中, 正确的有 ( ) A. 注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的 且如果在审计报告日知悉可能导致注册 会计师修改审计报告的事实 B. 在财务报表报出后, 注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

48 C. 注册会计师应当要求管理层提供书面声明, 确认所有在财务报表日后发生的 按照适用的 财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均以得到调整或披露 D. 注册会计师应当设计和实施审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 以确定所有在财务报 表日至财务报表报出日之间发生的, 需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别 答案 ABC 解析 注册会计师应当设计和实施审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 以确定所有在 财务报表日至审计报告日之间发生的 需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别, 选项 D 错误 三 简答题 ( 本题型共 6 小题 36 分 其中一道小题可以选用中文或英文解答, 请仔细阅 读答题要求 如使用英文解答, 须全部使用英文, 答题正确的, 增加 5 分 本题型最高得分为 41 分 ) 1.( 本小题 6 分 )ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表, 审计工作底 稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下 : (1) 甲公司营业收入的发生认定存在特别风险 相关控制在 2013 年度审计中经测试运行 有效 因这些控制本年未发生变化, 审计项目组拟继续予以信赖, 并依赖了上年审计获取的有关 这些控制运行有效的审计证据 (2) 考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年, 审计项目组从下半年固定 资产采购中选取样本实施控制测试 (3) 甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次, 审计项目组确定样本规模为 25 个 考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化, 审计项目组从上半年和下半年的交易 中分别选取 12 个和 13 个样本实施控制测试 (4) 审计项目组对银行存款实施了实质性程序, 未发现错报, 因此认为甲公司与银行存款 相关的内部控制运行有效

49 (5) 甲公司内部控制制度规定, 财务经理每月应复核销售返利计算表, 检查销售收入金额 和返利比例是否准确, 如有异常进行调查并处理, 复核完成后签字存档 审计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表, 检查了财务经理的签字, 认为该控制运行有效 (6) 审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制, 因该控制在 2013 年 度审计中测试结果满意, 且在 2014 年未发生变化, 审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试 要求 : 理由 针对上述第 (1) 至第 (6) 项, 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当, 简要说明 答案 (1) 不恰当 因相关控制是应对特别风险的, 应当在当年测试相关控制的运行有效性 / 不能 利用以前审计中获取的审计证据 (2) 不恰当 控制测试的样本应当涵盖整个期间 (3) 不恰当 因为控制发生重大变化, 应当分别测试 /2014 年上半年和下半年与原材料采 购批准相关的内部控制活动不同, 应当分别测试 25 个 (4) 不恰当 通过实质性测试未发现错报, 并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有 效的 / 注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性 制 (5) 不恰当 只检查财务经理的签字不足够 / 应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控 (6) 恰当 2.( 本小题 6 分 ) 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 A 注册会计师负责审计 甲公司 2014 年度财务报表 审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下 :

50 (1) 甲公司所处行业 2014 年度市场需求显著下降,A 注册会计师在实施风险评估分析程 序时, 以 2013 年财务报表已审数为预期值, 将 2014 年财务报表中波动较大的项目评估为存在 重大错报风险的领域 (2)A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序, 将实际执行的重要性作为已记录金额 与预期值之间可接受的差异额 (3) 甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系,A 注册会计师认为产量信息 来自于非财务部门, 具有可靠性, 在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本 (4)A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序, 确定已记录金额与预期值之间可接受 的差异额为 150 万元, 实际差异为 350 万元 A 注册会计师就超出可接受差异额的 200 万元询 问了管理层, 并对其答复获取了充分 适当的审计证据 (5)A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议, 已审财务报表与未审财务报表一致, 因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核 要求 : 针对上述第 (1) 至第 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰当, 提出 改进建议 答案 (1) 不恰当 应根据 2014 年度的变化情况设定预期值 (2) 恰当 性 (3) 不恰当 测试与产量信息编制相关的内部控制 / 测试产量信息 / 应测试内部信息的可靠 (4) 不恰当 应当针对 350 万元的差异进行调查 (5) 不恰当 在临近审计结束时, 应当运用分析程序对财务报表进行总体复核 / 总体复核分 析程序是必要程序

51 3.( 本小题 6 分 )ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表, 审计项目组 确定财务报表整体的重要性为 100 万元, 明显微小错报的临界值为 5 万元, 审计工作底稿中与 函证程序相关的部分内容摘录如下 : (1) 审计项目组在寄发询证函前, 将部分被询证方的名称 地址与甲公司持有的合同及发 票中的对应信息进行了核对 (2) 甲公司应付账款年末余额为 550 万元 审计项目组认为应付账款存在低估风险, 选取 了年末余额合计为 480 万元的两家主要供应商实施函证, 未发现差异 (3) 审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证 出纳到柜台办理相关事宜, 审计 项目组成员在等候区等候 (4) 客户丙公司年末应收账款余额 100 万元, 回函金额 90 万元, 因差异金额高于明显微 小错报的临界值, 审计项目组据此提出了审计调整建议 (5) 客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致 甲公司财务人员解释 是由于丁公司有多处办公地址所致 审计项目组认为该解释合理, 在审计工作底稿中记录了这一 情况 (6) 客户戊公司为海外公司 审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函, 未发现差异, 结果满意 要求 : 针对上述第 (1) 至第 (6) 项, 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当, 简 要说明理由 答案 (1) 恰当 账户 (2) 不恰当 仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险 / 还应选取小额或零余额

52 (3) 不恰当 审计项目组成员应当观察函证的处理过程 / 审计项目组成员需要在整个过程中 保持对询证函的控制 (4) 不恰当 审计项目组应当调查不符事项, 以确定是否表明存在错报 (5) 不恰当 审计项目组应当对该情况进行核实 / 口头解释证据不充分, 还应实施其他审计 程序 / 直接与丁公司联系核实 / 前往丁公司办公地点进行验证 (6) 不恰当 未直接取得回函影响回函的可靠性 / 应取得戊公司直接寄发的询证函 4.( 本小题 6 分 ) 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 乙公司是非公众利益实体, 于 2014 年 6 月被甲公司收购, 成为甲公司重要的全资子公司 XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络 审计项目组在甲公司 2014 年度财务报表审计中遇到下列事项 : (1)A 注册会计师自 2012 年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人, 其妻子在甲公司 2013 年年度报告公布后购买了甲公司股票 3000 股, 在 2014 年度审计工作开始前卖出了这些股票 (2)B 注册会计师自 2009 年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人, 在乙公司被甲公 司收购后, 继续担任乙公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人, 并成为甲公司的关键审计合伙 人 (3) 在收购过程中, 甲公司聘请 XYZ 公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估, 并根据 评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值 (4)C 注册会计师曾是 ABC 会计师事务所的管理合伙人, 于 2014 年 1 月退休后担任甲 公司董事 (5) 丙公司是甲公司新收购的海外子公司, 为甲公司不重要的子公司 丙公司聘请 XYZ 公 司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表 (6) 甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务, 与 XYZ 公司组成联合服务团队, 向目 标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务 要求 :

53 针对上述第 (1) 至第 (6) 项, 逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有 关独立性规定的情况, 并简要说明理由 将答案直接填入答题区相应的表格内 事项序号是否违反 ( 违反 / 不违反 ) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 答案 事 项序号 是否 违反 ( 违反 / 不违反 ) 理由 ( 违反 因针对甲公司的审计业务具有连续性,2013 年度审计报告出具后 1) 至 2014 年度审计工作开始前期间仍属于业务期间,A 注册会计师的 妻子在该期间持有甲公司的股票, 因自身利益对独立性产生严重不利 影响 ( 不违 B 注册会计师在成为公众利益实体的关键合伙人后还可以继续服 2) 反 务两年 ( 违反 该评估结果对甲公司合并财务报表影响重大, 因自我评价对独立 3) 性产生严重不利影响

54 ( 违反 C 注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担 4) 任董事, 因外在压力对独立性产生严重不利影响 ( 违反 该服务不属于日常性和机械性的工作, 将因自我评价对独立性产 5) 13 ) 生严重不利影响 ( 违反 XYZ 公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务, 因自身利益 / 外在 6) 压力对独立性产生严重不利影响 / 上述关系属于守则禁止的商业关系 5.( 本小题 6 分, 可以选用中文或英文解答, 如使用英文解答, 须全部使用英文, 答题正确的, 增加 5 分, 最高得分为 11 分 )ABC 会计师事务所通过招投标程序, 首次接受委托审计甲银行 2014 年度财务报表, 委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人,B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人 相关事项如下 : (1) 中标后, 经甲银行同意,A 注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通, 内容包括 : 1 前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因 ;2 其是否发现甲银行管理层存在诚信问题 ;3 其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧 ;4 其向甲银行治理层通报的管理层舞弊 违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷 (2)B 注册会计师在信息技术审计方面经验丰富,A 注册会计师安排其负责与甲银行信息 系统审计相关的工作 (3) 审计项目组部分成员首次参与银行审计项目 A 注册会计师向这些成员提供了其他银 行审计项目的工作底稿作参考 (4)A 注册会计师就特别风险的评估 集团审计策略以及重要性的确定向 B 注册会计师进 行了咨询 (5)A 注册会计师就一项重大会计问题咨询了 ABC 会计师事务所技术部的 C 注册会计师 之后, 甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料 A 注册会计师认为这些资料不改变原咨 询结论, 未再与 C 注册会计师讨论

55 (6)A 注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目, 并通知 ABC 会计师事务所 人事部办理了实习生登记手续 要求 : 针对上述第 (1) 至第 (6) 项, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰当, 简要 说明理由 答案 (1) 恰当 客观性 (2) 不恰当 A 注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务, 否则影响其 (3) 不恰当 A 注册会计师未经授权将其他银行审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员, 违反了保密规定 (4) 不恰当 A 注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重大的咨 询, 否则影响其客观性 (5) 不恰当 A 注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实 (6) 不恰当 审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责 6.( 本小题 6 分 )ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财 务报表审计的项目合伙人, 遇到下列导致出具非标准审计报告的事项 : (1) 甲公司 2014 年初开始使用新的 ERP 系统, 因系统缺陷导致 2014 年度成本核算混乱, 审计项目组无法对营业成本 存货等项目实施审计程序 (2)2014 年, 因采用新发布的企业会计准则, 乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权 投资改按公允价值计量, 并确认了大额公允价值变动收益, 未对比较数据进行追溯调整 (3) 因丙公司严重亏损, 董事会拟于 2015 年对其进行清算 管理层运用持续经营假设编 制了 2014 年度财务报表, 并在财务报表附注中充分披露了清算计划

56 (4) 丁公司是金融机构, 在风险管理中运用大量复杂金融工具, 因风险管理负责人离职, 人事部暂未招聘到合适的人员, 管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险 (5) 戊公司 2013 年度财务报表未经审计 管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长 期资产减值损失作为前期差错, 重述了比较数据 要求 : 针对上述第 (1) 至第 (5) 项, 逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报 告, 并简要说明理由 答案 (1) 保留意见 / 无法表示意见审计报告 无法获取充分 适当的审计证据, 对财务报表影响 重大 / 重大而广泛 泛 (2) 保留意见审计报告 比较数据存在重大错报但不广泛, 当期数据存在重大错报但不广 (3) 否定意见审计报告 被审计单位运用持续经营假设不适当 (4) 保留意见审计报告 存在影响重大但不具有广泛性的披露错报 (5) 带其他事项段的保留意见审计报告 应当在其他事项段中说明对应数据未经审计, 且 存在影响重大但不广泛的错报 四 综合题 ( 本题共 19 分 ) 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户, 主要从事化妆品的生产 批发和零售 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表, 确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元 资料一 :

57 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划, 部分内容摘录如下 :(1) 子公司乙公司 从事新产品研发 2014 年度新增无形资产 1000 万元, 为自行研发的产品专利,A 注册会计师 拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序 (2) 子公司丙公司负责生产, 产品全部在集团内销售,A 注册会计师认为丙公司的成本核 算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险, 拟仅针对与成本核算相关的财务报表项 目实施审计 (3) 甲集团公司的零售收入来自 40 家子公司, 每家子公司的主要财务报表项目金额占集 团的比例均低于 1%,A 注册会计师认为这些子公司均不重要, 拟实施集团层面分析程序 (4)DFE 会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息, 其 审计项目组按丁公司利润总额的 3% 确定组成部分重要性为 300 万元, 实际执行的重要性为 150 万元 (5) 子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务, 通过外汇掉期交易管理外汇风 险 A 注册会计师拟使用 50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅 资料二 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据, 部分内容摘录如下 : 金额单位 : 万元 集团 / 组成部分 2014 年 ( 未审数 ) 资产总额营业收入利润总额 甲集团公司 ( 合 并 ) 其中 : 批发收入 零售收入 其他

58 乙公司 (300) 丙公司 丁公司 戊公司 资料三 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况, 部分内容摘录如下 : (1)A 注册会计师在实施会计分录测试时, 将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会 计分录作为待测试总体, 在测试其完整性后, 对选取的样本实施了细节测试, 未发现异常 (2)A 注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险, 在了解相关控制后, 未信赖 这些控制, 直接实施了细节测试 (3) 甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值,A 注册会计师拟信赖与库 龄记录相关的内部控制, 通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效 (4) 甲集团公司的存货存放在多个地点 A 注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清 单, 并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点 资料四 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况, 部分内容摘录如下 : (1) 因审计中利用的外部专家并非注册会计师,A 注册会计师未要求其遵守注册会计师职 业道德守则的相关规定 (2) 化妆品行业将于 2016 年执行更严格的化学成分限量标准, 甲集团公司的主要产品可 能因此被淘汰 管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明,A 注册会计师据此认为该事项 不影响甲集团公司的持续经营能力

59 (3) 在审计过程中,A 注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制 缺陷, 并在审计报告日后 审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得 关注的内部控制缺陷 (4)A 注册会计师认为甲集团公司 2014 年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方, 在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定, 拟因此发表保留意见 资料五 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况, 部分内容摘录如下 : (1)2014 年, 甲集团公司推出销售返利制度, 并在 ERP 系统中开发了返利管理模块 A 注 册会计师在对某组成部分执行审计时发现, 因系统参数设置有误, 导致选取的测试项目少计返利 2 万元 A 注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值, 可忽略不计 (2)A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50 万元, 就该事项与总经 理和治理层进行了沟通 因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改,A 注册会 计师未再执行其他审计工作 (3)A 注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试, 发现测试样本存在 20 万元错报 A 注册会计师认为该错报不重大, 同意管理层不予调整 (4)2014 年 10 月, 甲集团公司账面余额 1200 万元的一条新建生产线达到预定可使用状 态 截至 2014 年年末, 因未办理竣工决策, 该生产线尚未转入固定资产 A 注册会计师认为该 错报为分类错误, 涉及折旧金额很小, 不构成重大错报, 同意管理层不予调整 要求 : (1) 针对资料一第 (1) 至第 (5) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料 一所列审计计划是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应 表格内 事项序号是否恰当 ( 是 / 否 ) 理由

60 (1) (2) (3) (4) (5) (2) 针对资料三第 (1) 至第 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做 法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应表格内 事项序号是否恰当 ( 是 / 否 ) 理由 (1) (2) (3) (4) (3) 针对资料四第 (1) 至第 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做 法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 将答案直接填入答题区的相应表格内 事项序号是否恰当 ( 是 / 否 ) 理由 (1) (2) (3) (4)

61 (4) 针对资料五第 (1) 至第 (4) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师的做 法是否恰当 如不恰当, 简要说明理由并提出改进建议 将答案直接填入答题区的相应表格内 事项序号是否恰当 ( 是 / 否 ) 理由及改进建议 (1) (2) (3) (4) 答案 事 项序号 是否恰 当 ( 是 / 否 ) 理由 (1 是 ) (2 否 丙公司是具有财务重大性的重要组成部分, 应当对丙公司的财务信 ) 息实施审计 (3 否 零售收入占集团营业收入的三分之一 / 金额重大, 对这 40 家子公司 ) 仅在集团层面实施分析程序不足够 (4 否 组成部分重要性应当由集团项目组确定 ) (5) 否 戊公司的业务涉及外汇掉期交易, 属于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分, 应当实施审计 / 审计程序 (2)

62 事 项序号 是否恰当 ( 是 / 否 ) 理由 ) (1 否 会计分录测试的总体应该包括在报告期末作出的其他调整 ) (2 是 ) (3 否 穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据 / 穿行测试用于 了解内部控制, 还应当实施控制测试 ) (4 否 注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性 (3) 事 是否 理由 项序号 恰当 ( 是 / 否 ) ( 否 外部专家应当遵守职业道德要求中的保密条款 1) ( 否 如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项, 注册会计师 2) 应当通过实施追加的审计程序, 获取充分 适当的审计证据, 以确定是 否存在重大不确定性 / 未对管理层的评估实施进一步审计程序 / 书面声 明本身并不为所涉及的任何事项提供充分 适当的审计证据 ( 是 3) ( 否注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟

63 4) 通, 要求治理层提供进一步的信息 (4) 事 项序号 是否 恰当 ( 是 / 否 ) 理由及改进建议 ( 否 理由 : 该错报为系统性错报 / 可能发生于其他组成部分 改进建议 : 集 1) 团项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报, 汇总考虑该类错报 对集团财务报表的影响 ( 否 理由 : 该错报涉及较高层级的管理层舞弊 改进建议 : 注册会计师应当 2) 采取下列措施 :1) 重新评估舞弊导致的重大错报风险 2) 考虑重新评 估的结果对审计程序的性质 时间安排和范围的影响 3) 重新考虑此 前获取的审计证据的可靠性 ( 否 理由 : 没有推断总体错报 改进建议 : 注册会计师应当使用在抽样中发 3) 现的样本错报去推断总体的错报金额 / 应针对推断的总体错报金额评价 其是否重大 ( 是 4) 2014 年 一 单项选择题 ( 本题型共 25 小题, 每小题 1 分, 共 25 分 每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案, 用鼠标点击相应的选项 ) 1.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013 年度财务报表 下列 各项中,A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是 ( )

64 A. 涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑 B. 值得关注的内部控制缺陷 C.ABC 会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立 性 D.ABC 会计师事务所在 2013 年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额 2. 下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中, 错误的是 ( ) A. 注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充 分 适当的审计证据 B. 如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估, 注册会计师没 有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估 C. 除询问管理层外, 注册会计师没有责任实施其他审计程序, 以识别超出管理层评估期间并 可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 D. 注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性, 不能被视为对被审计单位持续 经营能力的保证 3. 注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准 下列因素中, 注册会计师在选择基准时不 需要考虑的是 ( ) A. 被审计单位的性质 B. 以前年度审计调整的金额 C. 基准的相对波动性 D. 是否存在财务报表使用者特别关注的项目 4. 下列各项中, 不会导致非抽样风险的是 ( ) A. 注册会计师选择的总体不适合于测试目标

65 B. 注册会计师未能适当地定义误差 C. 注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D. 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 5. 下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中, 错误的是 ( ) A. 后任注册会计师负有主动沟通的义务 B. 前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意 C. 前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密 D. 前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式, 其中接受委托前的沟通应当采用书面 形式 6. 下列有关审计证据的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 B. 审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息 C. 审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息 D. 信息的缺乏本身不构成审计证据 7. 下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中, 错误的是 ( ) A. 实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致 B. 实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C. 实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平 D. 如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险, 注册会计师应当修改原计划实 施的进一步审计程序

66 8. 下列有关识别 评估和应对重大错报风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易 账户余额和披露的认定相联系 大程度 B. 在识别和评估重大错报风险时, 注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重 计证据 C. 对于某些重大错报风险, 注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分 适当的审 D. 在实施进一步审计程序的过程中, 注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果 9. 注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动 下列各项中, 不属于初步业务活动的是 ( ) A. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B. 评价遵守相关职业道德要求的情况 C. 在执行首次审计业务时, 查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D. 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 10. 下列认定中, 与销售信用批准控制相关的是 ( ) A. 发生 B. 计价和分摊 C. 权利和义务 D. 完整性 11. 下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中, 错误的是 ( ) A. 编制虚假财务报告导致的重大错报风险, 大于侵占资产导致的重大错报风险 B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险, 大于错误导致的重大错报未被发现的风险

67 C. 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险 D. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目 12. 下列有关后任注册会计师的说法中, 错误的是 ( ) A. 当会计师事务所发生变更时, 正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 B. 当会计师事务所发生变更时, 已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 C. 被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时, 接受委托执行重新审计的会计师事务 所为后任注册会计师 计师 D. 会计师事务所以投标方式承接审计业务时, 所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会 13. 甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计 ABC 会计师 事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表 下列有关期初余额审计的说法中, 错误的是 ( ) A.A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露, 以及 X 注册会计师出具 的审计报告 B. 为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A 注册会计师需要确定适 用于期初余额的重要性水平 C.A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力, 因 此, 可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿, 获取关于非流动资产期初余额的充分 适当的审计 证据 D.A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘, 因此, 除对存货的期末余额 实施审计程序, 有必要对存货期初余额实施追加的审计程序 14. 下列各项中, 注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是 ( ) A. 内部审计的活动是否经过适当的监督和复核

68 B. 被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策 C. 内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位 D. 被审计单位是否存在适当的审计手册 15. 下列有关函证的说法中, 正确的是 ( ) A. 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分 适当的审计证据的必要程序, 则替 代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行, 注册会计师可 适当减少函证的样本量 C. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序, 除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大 错报风险低 D. 如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平, 且预期不符事项的发生率很低, 可以将消 极式函证作为唯一的实质性程序 16. 下列有关细节测试样本规模的说法中, 错误的是 ( ) A. 总体项目的变异性越低, 通常样本规模越小 本规模 B. 当总体被适当分层时, 各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样 C. 当误受风险一定时, 可容忍错报越低, 所需的样本规模越大 D. 对于大规模总体, 总体的实际规模对样本规模几乎没有影响 17. 甲公司财务人员每月与前 35 名主要客户对账, 如有差异进行调查 A 注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元, 采用非统计抽样测试该控制, 确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是 ( ) (2017 年教材已删除 ) A. 每月 1 次

69 B. 每周 1 次 C. 每日 1 次 D. 每日数次 18. 下列各项中, 通常属于业务流程层面控制的是 ( ) A. 应对管理层凌驾于控制之上的控制 B. 信息技术一般控制 C. 信息技术应用控制 D. 对期末财务报告流程的控制 19. 下列有关控制环境的说法中, 错误的是 ( ) A. 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 B. 有效的控制环境本身可以防止 发现并纠正各类交易 账户余额和披露认定层次的重大错 报 C. 有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险 D. 财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 20. 下列各项认定中, 与交易和事项 期末账户余额以及列报和披露均相关的是 ( ) A. 完整性 B. 发生 C. 截止 D. 权利和义务 21. 下列有关与审计相关的内部控制的说法中, 正确的是 ( )

70 A. 与财务报告相关的内部控制均与审计相关 B. 与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关 C. 与经营目标相关的内部控制与审计无关 D. 与合规目标相关的内部控制与审计无关 22. 下列有关财务报表审计的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 B. 审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 C. 审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D. 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 23. 下列各项中, 注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是 ( ) A. 控制对相关风险的抵消效果 B. 潜在错报的重大程度 C. 错报发生的可能性 D. 风险的性质 24. 下列有关实质性程序时间安排的说法中, 错误的是 ( ) A. 控制环境和其他相关的控制越薄弱, 注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B. 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高, 越应当考虑将实质性程序集中在期末或 接近期末实施 程序 C. 如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取, 注册会计师应考虑在期中实施实质性

71 D. 如果在期中实施了实质性程序, 注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试, 以将期中测 试得出的结论合理延伸至期末 25. 下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中, 错误的是 ( ) A. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师 被审计单位管理层和财务报表预期使用者 B. 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员, 则预期使用者主要是指那些 与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 C. 委托人通常是财务报表预期使用者之一, 也可能由责任方担任 D. 如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业, 则两者是同一方 二 多项选择题 ( 本题型共 10 小题, 每小题 2 分, 共 20 分 每小题均有多个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案, 用鼠标点击相应的选项 每小题所有答案选择 正确的得分, 不答 错答 漏答均不得分 ) 1. 在注册会计师完成审计业务前, 被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务 下列各项变更理由中, 注册会计师通常认为合理的有 ( ) A. 环境变化对审计服务的需求产生影响 B. 对原来要求的审计业务的性质存在误解 C. 管理层对审计范围施加限制 D. 由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制 2. 下列选取样本的方法中, 属于选取样本的基本方法的有 ( ) ( 根据 2017 年教材修订 ) A. 简单随机选样 B. 随意选样 C. 整群选样

72 D. 系统选样 3. 为了确定审计的前提条件是否存在, 注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层 达成一致意见 下列有关管理层责任的说法中, 正确的有 ( ) A. 管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表, 并使其实现公允反映 B. 管理层应当设计 执行和维护必要的内部控制, 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报 C. 管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件, 包括允许注册会计师接触与编制财务报表 相关的所有信息 D. 管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和 其他相关人员 4. 下列各项中, 属于预防性控制的有 ( ) A. 负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B. 采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C. 会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对, 并编制银行存款余额调节表 D. 管理层定期执行存货盘点, 以确定永续盘存制的可靠性 5. 被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔 企业已付 银行未付 调节项, 其内容为以支票支付赊购材料款 下列审计程序中, 能为该调节项提供审计证据的有 ( ) A. 检查付款申请单是否经适当批准 B. 就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证 C. 检查支票开具日期 D. 检查 2014 年 1 月的银行对账单

73 6. 下列各项审计工作中, 注册会计师不能利用内部审计工作的有 ( ) A. 评估重大错报风险 B. 确定重要性水平 C. 确定控制测试的样本规模 D. 评估会计政策和会计估计 7. 对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易, 如有相关合同或协议, 注册会计师应 当予以检查 下列各项中, 注册会计师在检查时应当评估的有 ( ) A. 交易的商业理由 B. 交易条款是否与管理层的解释一致 C. 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理 D. 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露 8. 下列各项错报中, 通常对财务报表具有广泛影响的有 ( ) A. 被审计单位没有披露关键管理人员薪酬 B. 信息系统缺陷导致的应收账款 存货等多个财务报表项目的错报 C. 被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围 D. 被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量 9. 下列有关书面声明的说法中, 错误的有 ( ) 声明 A. 管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整, 表明管理层没有提供可靠的书面 B. 注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认, 为作出所要求的书面声明, 管理层已进行 了适当询问

74 C. 如果管理层在书面声明中使用限定性语言, 注册会计师不应当接受该书面声明 D. 如果在审计报告中提及的所有期间内, 现任管理层均未就任, 注册会计师仍然需要向现任 管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明 10. 下列各项审计程序中, 通常不采用审计抽样的有 ( ) A. 风险评估程序 B. 控制测试 C. 实质性分析程序 D. 细节测试 三 简答题 ( 本题型共 6 小题 36 分 其中一道小题可以选用中文或英文解答, 请仔细阅 读答题要求 如使用英文解答, 须全部使用英文, 答题正确的, 增加 5 分 本题型最高得分为 41 分 ) 1.( 本小题 6 分 )ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表 集团项 目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结, 部分内容摘录如下 : (1) 联营公司乙公司为重要组成部分 组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工 作底稿或备忘录, 乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作, 向其提供了乙 公司审计报告和财务报表 集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通 (2) 丙公司为重要组成部分 集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审 计的结果 集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元, 组成部分注册会计师执行法定审计 使用的财务报表整体重要性为 320 万元, 实际执行的重要性为 240 万元 (3) 丁公司为重要组成部分, 存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 集团项目 组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性, 但根据对组成部分注 册会计师的了解, 未参与进一步审计程序

75 (4) 戊公司为不重要的组成部分 其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行 了法定审计 集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序, 未对执行法定审计的注册 会计师进行了解 (5) 己公司为不重要的组成部分 集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表 整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅, 结果满意 (6) 庚公司为不重要的组成部分 因持续经营能力存在重大不确定性, 组成部分注册会计师对庚公司出具了以 持续经营相关的重大不确定性 为标题的单独部分的无保留意见审计报告 甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响 集团项目组同意甲集团公司管理层的判断, 拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段, 提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型 日期和组成部分注册会计师名称 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出集团项目组的做法是否恰当, 并简要说明理由 2.( 本小题 6 分 ) 甲公司主要从事家电产品的生产和销售 ABC 会计师事务所负责审 计甲公司 2013 年度财务报表 审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况, 部 分内容摘录如下 : (1) 审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性, 故在监盘时不再观察管理 层制定的盘点程序的执行情况 (2) 审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证, 以确定甲公司是否将盘点日前 入库的存货 盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内 (3) 由于甲公司人手不足, 审计项目组受管理层委托, 于 2013 年 12 月 31 日代为盘点 甲公司异地专卖店的存货, 并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿 (4) 审计项目组按存货项目定义抽样单元, 选取 a 产品为抽盘样本项目之一 a 产品分布 在 5 个仓库中, 考虑到监盘人员安排困难, 审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽盘, 未发现差异, 对该样本项目的抽盘结果满意

76 (5) 在甲公司存货盘点结束前, 审计项目组取得并检查了已填用 作废及未使用盘点表单 的号码记录, 确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回, 并与存货盘点汇总表中记录 的盘点表单使用情况核对一致 (6) 甲公司部分产成品存放在第三方仓库, 其年末余额占资产总额的 10% 要求 : (1) 针对上述第 (1) 至 (5) 项, 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当, 简要 说明理由 (2) 针对上述第 (6) 项, 列举三项审计项目组可以实施的审计程序 3.( 本小题 6 分 )ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度 财务报表审计的项目合伙人, 遇到下列导致出具非标准审计报告的事项 : (1) 甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户 前任注册会计师由于未就 年 12 月 31 日存货余额获取充分 适当的审计证据, 对甲公司 2012 年度财务报表发表了保 留意见 审计项目组认为, 导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响 (2)2013 年 10 月, 上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查 截至 审计报告日, 尚无稽查结论 管理层在财务报表附注中披露了上述事项 (3) 丙公司管理层对固定资产实施减值测试, 按照未来现金流量现值与固定资产账面净值 的差额确认了重大减值损失 管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营 业收入, 审计项目组也无法作出估计 (4)2014 年 2 月, 丁公司由于生产活动产生严重污染, 被当地政府部门责令无限期停业整改 截至审计报告日, 管理层的整改计划尚待董事会批准 管理层按照持续经营假设编制了 年度财务报表, 并在财务报表附注中披露了上述情况 审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况 (5) 戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活动, 董事会拟于 2014 年内清算戊公司 2013 年 12 月 31 日, 戊公司账面资产余额主要为货币资金 其他应收款以及办公家具等固定资产,

77 账面负债余额主要为其他应付款和应付工资 管理层认为, 如采用非持续经营编制基础, 对上述 资产和负债的计量并无重大影响, 因此, 仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表, 并在财务 报表附注中披露了清算计划 (6)2013 年 1 月 1 日, 己公司通过收购取得子公司庚公司 由于庚公司账目混乱, 己公 司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围 庚公司 2013 年度的营业 收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30% 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出 A 注册会计师应当出具何种 类型的非标准审计报告, 并简要说明理由 4.( 本小题 6 分 ) 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户, 从事房地产 开发业务 XYZ 公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所 在对甲公司 2013 年度财务报表执行 审计的过程中存在下列事项 : (1)2013 年 10 月, 甲公司收购了乙公司 25% 的股权, 乙公司成为甲公司的重要联营公司 审计项目组经理 A 注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值 1 万元的 企业债, 承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券 (2)2013 年 12 月, 审计项目组成员 B 注册会计师通过银行按揭, 按照市场价格 500 万元购买了甲公司出售的公寓房一套 (3) 甲公司聘请 ABC 会计师事务所为其提供税务服务, 服务内容为协助整理税务相关资料 ABC 会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务, 不承担管理层职责 (4) 甲公司拟进军新的产业, 聘请 XYZ 公司作为财务顾问, 为其寻找 识别收购对象 双 方约定服务费为 10 万元, 该项收费对 ABC 会计师事务所不重大 (5) 甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价 由于缺乏人手, 甲公司聘请 XY Z 公司对其中 3 家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试, 并将结果汇报给甲公司内审部 该 3 家子公司对甲公司不重大

78 (6) 甲公司的子公司丁公司从事咨询业务 2013 年 2 月, 丁公司与 XYZ 公司合资成立了 一家咨询公司 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关 独立性规定的情况, 并简要说明理由 事项序号是否可能违反 ( 是 / 否 ) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 5.( 本小题 6 分 )2013 年 1 月,DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 A BC 会计师事务所, 相关事项如下 : (1)ABC 会计师事务所以 强强联手, 服务最优 为主题在多家媒体刊登广告, 宣传两家 会计师事务所的合并事宜 (2)ABC 会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标, 要求合伙人及经理级别以上 的员工在确保业务质量的前提下, 每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标, 并纳入业绩评价范 围 (3)ABC 会计师事务所规定, 所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核, 其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核

79 (4)ABC 会计师事务所规定, 对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年 ; 如果 组成部分业务报告日与集团业务报告日不同, 从各自的业务报告日起至少保存十年 (5) 原 DEF XYZ 两家会计师事务所的质量控制制度存在差异 ABC 会计师事务所拟逐步 进行整合, 确保两年后建立统一的质量控制制度 (6)ABC 会计师事务所设立了不当行为举报热线, 并制定了有关调查和处理举报事项的政 策和程序 对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督, 该项工作由具有适当经验和权限的 业务部门的 A 合伙人兼任 要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当 如不恰当, 简 要说明理由 事项序号是否可能违反 ( 是 / 否 ) 理由 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 6.( 本小题 6 分, 可以选用中文或英文解答, 如使用英文解答, 须全部使用英文, 答题正 确的, 增加 5 分, 最高得分为 11 分 ) ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表, 审计项目组在审计工作底稿中记录 了与公允价值和会计估计审计相关的情况, 部分内容摘录如下 :

80 (1) 为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当, 审计项目组 复核了甲公司 2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果 (2) 甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股, 账面价值为 500 万元, 以 公允价值计量 审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价, 结果满意 (3) 甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产 审计项目组认为该项公允价值计量不存 在特别风险, 无需了解相关控制, 聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了 评估 (4)2013 年末, 甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债 审计项目组作出的 区间估计为 550 万元至 650 万元, 据此认为预计负债存在少计 50 万元的事实错报 (5) 为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异, 甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定 资产折旧年限调整为税法规定的最低年限 审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 年度计提的折旧额, 结果满意 (6) 审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明, 内容包括在财务报表中确认或 披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计 要求 : 由 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当, 简要说明理 四 综合题 ( 本题共 19 分 ) 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财 务报表, 确定财务报表整体的重要性为 240 万元 资料一 :A 注册会计师在审计工作底稿中记 录了所了解的甲公司情况及其环境, 部分内容摘录如下 : (1) 甲公司原租用的办公楼月租金为 50 万元 自 2013 年 10 月 1 日起, 甲公司租用新 办公楼, 租期一年, 月租金 80 万元, 免租期 3 个月

81 (2)2012 年度, 甲公司直销了 100 件 a 产品 2013 年, 甲公司引入经销商买断销售模 式, 对经销商的售价是直销价的 90%, 直销价较 2012 年基本没有变化 2013 年度, 甲公司共 销售 150 件 a 产品, 其中 20% 销售给经销商 (3)2013 年 10 月, 甲公司推出新产品 b 产品, 单价 60 万元 合同约定, 客户在购买 产品一个月后付款 ; 如果在购买产品三个月内发现质量问题, 客户有权退货 截至 2013 年 12 月 31 日, 甲公司售出 10 件 b 产品 因上市时间较短, 管理层无法合理估计退货率 (4)2013 年 10 月, 甲公司与乙公司签订销售合同, 按每件 150 万元的价格为其定制 20 件 c 产品, 约定 2014 年 3 月交货, 如不能按期交货, 甲公司需支付总价款的 20% 作为违约金 签订合同后, 原材料价格上涨导致 c 产品成本上升 截至 2013 年 12 月 31 日, 甲公司已生产 10 件 c 产品, 单位成本为 175 万元 (5)2013 年 12 月, 甲公司首次获得 200 万元政府补助 相关文件规定, 该补助用于补 偿历年累计发生的污水处理支出 (6) 甲公司自 2011 年起研发一项新产品技术, 于 2013 年 12 月末完成技术开发工作, 并确认无形资产 300 万元 甲公司拟将其出售, 因受国家产业政策的影响, 市场对该类新产品 尚无需求 资料二 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据, 部分内容摘录如下 : 金额单位 : 万元

82 资料三 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划, 部分内容摘录如下 : (1)A 注册会计师认为, 如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报, 即 使其金额低于财务报表整体重要性, 仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策, 因此, 确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150 万元 (2)2013 年, 甲公司以 万元的价格向关联方购买一条生产线 A 注册会计师认为 该交易超出甲公司正常经营过程, 很可能不存在相关的内部控制, 拟直接实施实质性程序 (3) 甲公司 2013 年度销售费用为 900 万元 A 注册会计师认为重大错报风险较低, 拟仅 实施控制测试 资料四 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试, 部分内容摘录如下 :

83 资料五 : A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序, 部分内容摘录如下 : (1) 甲公司年末应付账款余额为 万元 A 注册会计师选取前 10 大供货商实施函证, 均收到回函 回函显示一笔 5 万元的差异, 管理层同意调整 因回函总额占应付账款余额的 70%, 错报明显微小且已更正,A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序 (2)2013 年底, 甲公司存在重大未决诉讼, 内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较 低, 因此, 管理层没有确认预计负债 A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险, 检查了相关 文件, 并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明, 据此认可管理层的判断 (3) 甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表 A 注册会计师了解了相关控制, 认 为控制设计有效, 并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员 A 注册会计师基 于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分 资料六 : A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报, 并认为这些错报均不重大, 同意管理 层不予调整 甲公司 2013 年度未更正错报列示如下 ( 不考虑税务影响 ): 金额单位 : 万元

84 序 错报说明借方项目贷方项 金 号 目 额 ( 年的管理费用计入 2013 年度其他应付款管理费用 50 ) ( 年末提前确认 a 产品销售收入营业收入应收账款 1000 ) 存货营业成本 900 (3 少计提固定资产减值准备资产减值损失固定资产 150 ) 要求 : (1) 针对资料一第 (1) 至 (6) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一 所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为可能表明存在重大错报风险, 简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 ( 不考虑税务影响 ) (2) 针对资料三第 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料三所列审计计划 是否恰当 如不恰当, 简要说明理由

85 (3) 针对资料四第 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料四所列控制测试 是否恰当 如不恰当, 提出改进建议 (4) 针对资料五第 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料五所列实质性程 序是否恰当 如不恰当, 简要说明理由 (5) 针对资料六, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 指出 A 注册会计师的判断存在哪些 不当之处, 并简要说明理由 2014 年注册会计师全国统一考试 审计 真题参考答案及解析 一 单项选择题 ( 本题型共 25 小题, 每小题 1 分, 共 25 分 ) 1.A 2.B 3.B 4.C 5.D 6.D 7.C 8.A 9.C 10.B 11.A 12.D 13.B 14.C 15.A 16.B 17.D 18.C 19.B 20.A 21.B 22.C 23.A 24.D 25.D 二 多项选择题 ( 本题型共 10 小题, 每小题 2 分, 共 20 分 ) 1.AB 2.ABCD 3.ABCD 4.AB 5.BCD 6.ABCD 7.ABCD 8.BC 9.ABC 10.AC

86 三 简答题 ( 本题型共 6 小题 36 分 其中一道小题可以选用中文或英文解答, 请仔细阅 读答题要求 如使用英文解答, 须全部使用英文, 答题正确的, 增加 5 分 本题型最高得分为 41 分 ) 1. 答案 (1) 恰当 该事项属于审计过程中遇到的重大困难, 应当与治理层进行沟通 (2) 不恰当 组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用 300 万元作为重要性 / 组成 部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性, 集团项目 组不能利用法定审计的工作结果 (3) 恰当 集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解 (4) 恰当 其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师, 集团项目组无需 对其进行了解 / 仅实施集团层面分析程序, 无需了解其他注册会计师 (5) 不恰当 应使用组成部分重要性实施审阅 (6) 不恰当 不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及, 应指明这种提及并 不减轻甲集团公司审计项目合伙人及 ABC 会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任 2. 答案 (1) 第 (1) 项不恰当 无论是否信赖内部控制, 注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的 盘点程序的执行情况 第 (2) 项不恰当 已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内 第 (3) 项不恰当 审计项目组代管理层执行盘点工作, 将会影响其独立性 / 盘点存货是 甲公司管理层的责任 第 (4) 项不恰当 当 a 产品被选为样本项目时, 应当对所有 a 产品执行抽盘

87 第 (5) 项恰当 (2) 审计项目组可以实施的审计程序有 ( 以下答对三项即可 ): 1) 向保管存货的第三方函证存货的数量和状况 ; 2) 实施检查程序 / 检查与第三方保管的存货相关的文件记录 ; 3) 对第三方保管的存货实施监盘 ; 4) 安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘 ; 5) 获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得 到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告 3. 答案 (1) 保留意见审计报告 2012 年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数 据的可比性仍有影响 (2) 带强调事项段的无保留意见审计报告 证券监管机构的稽查结果存在不确定性 限制 (3) 保留意见 / 无法表示意见审计报告 无法获取充分 适当的审计证据 / 审计范围受到 (4) 以 持续经营相关的重大不确定性 为标题的单独部分的无保留意见审计报告 导致 对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性 (5) 否定意见审计报告 运用持续经营假设不适当 (6) 否定意见审计报告 重要子公司未合并, 导致合并财务报表重大而广泛的错报 4. 答案

88 5. 答案 6. 答案 (1) 不恰当 注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果, 是为了识别和评估本期会 计估计重大错报风险而执行的风险评估程序, 目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而

89 作出的判断 (2) 恰当 (3) 不恰当 即使不存在特别风险, 注册会计师亦应了解相关控制 (4) 不恰当 根据审计项目组的区间估计, 只能得出错报不小于 50 万元的结论, 并不能 确定就是 50 万元 该错报是判断错报, 不是事实错报 (5) 不恰当 管理层变更折旧年限的理由不合理 (6) 恰当 四 综合题 ( 本题 19 分 ) 答案 (1) (2)

90 (3) 序号控制测试是否恰当 ( 是 / 改进建议否 ) (1) 否控制测试的总体应为所有金额超过 50 万元的付款申请单 (2) 否应实施询问以外的其他测试程序 (3) 否应当对记账凭证后附的原材料订购单 供应商发票和入库单进行检查 (4) (5) (1) 对第 2 笔未更正错报的判断不当 注册会计师需要考虑每一单项错报, 以评价其对相 关类别交易 账户余额或披露的影响 / 不能以抵消后的影响评估错报是否重大 / 营业收入和营 业成本的错报金额重大

91 (2) 对 3 笔未更正错报汇总影响的判断不当 汇总错报将导致甲公司由盈转亏 / 掩盖了 损益变化的趋势