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1 国 际 税 务 投 资 中 心 2013 年 2 月 专 题 报 告 选 择 性 食 品 和 非 酒 精 饮 料 税 的 影 响 报 告 撰 写 方 : Promoting Tax &

2 执 行 摘 要 增 加 政 府 财 政 压 力, 以 及 与 生 活 方 式 有 关 非 传 染 性 疾 病 ( 慢 性 病 ) 1 2 及 相 关 风 险 因 素 的 关 切, 导 致 更 大 的 政 府 利 益 在 于 使 用 选 择 性 食 品 和 非 酒 精 饮 料 税 (SFBTs) 作 为 一 种 提 高 关 注 资 金, 同 时 解 决 公 共 健 康 问 题 机 制 然 而, 分 析 表 明, 征 收 选 择 性 食 品 和 非 酒 精 饮 料 税 (SFBTs) 的 文 献 并 不 代 表 最 好 的 税 收 实 践 和 重 大 政 府 整 体 收 入 提 高 或 解 决 公 共 健 康 问 题 是 不 可 能 的 根 据 有 影 响 的 国 际 货 币 基 金 组 织 税 收 政 策 手 册 3, 最 佳 方 法 是 将 限 制 歧 视 性 征 税 ( 通 常 通 过 征 收 消 费 4 税 来 实 施 ), 导 致 消 极 外 部 影 响 的 产 品 或 奢 侈 品 ; 或 者 此 类 税 收 会 形 成 更 加 累 进 的 税 基 及 更 加 有 效 的 增 收 一 般 意 义 上 这 些 都 是 没 有 的 特 点, 广 泛 适 用 于 食 品 和 非 酒 精 饮 料 类 的 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 的 一 般 消 费 税 的 产 品, 如 汽 车 及 汽 车 零 部 件 酒 精 饮 料 烟 草 和 石 油 产 品 相 比 有 根 本 不 同 的 属 性, 通 常 不 缴 纳 消 费 税 消 费 必 然 会 产 生 负 面 影 响 的 商 品 ( 如 烟 草 类 ), 和 那 些 依 消 费 数 量 和 频 率 会 产 生 不 同 影 响 的 商 品 相 比, 存 在 明 确 和 重 要 的 区 别 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 中 的 特 定 产 品 只 有 在 被 大 面 积 人 群 经 常 性 地 以 不 健 康 的 方 式 消 费 时 才 会 产 生 负 面 影 响, 仅 仅 吃 块 饼 干 或 者 喝 杯 果 汁 不 会 对 社 会 产 生 负 外 影 响 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 不 是 奢 侈 品 奢 侈 品 具 有 大 于 一 的 需 求 收 入 弹 性 这 意 味 着, 在 消 费 者 收 入 增 加 时, 他 们 会 按 比 例 地 将 更 多 预 算 用 于 这 些 商 品 相 比 之 下, 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 的 消 费 是 建 立 在 一 个 广 泛 基 础 之 上, 并 且 通 常 其 的 需 求 收 入 弹 性 低 于 一 5 它 们 一 般 占 低 收 入 和 中 等 收 入 消 费 者 预 算 重 要 份 额 实 施 选 择 性 征 税 是 种 政 策 的 倒 退, 因 为 最 贫 困 的 消 费 者 花 费 在 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 上 的 收 入 比 例 要 比 富 裕 家 庭 大 得 多 如 果 选 择 性 征 税 的 目 标 是 产 生 税 收, 选 择 性 征 税 通 常 应 该 被 施 加 到 无 价 格 弹 性 的 产 品 上, 即 那 些 消 费 不 会 因 涨 价 而 减 少 的 产 品 对 要 实 行 选 择 性 征 税 产 品 需 求 价 格 弹 性 进 行 估 算 需 根 据 产 品 种 类 和 国 家 而 有 很 大 不 同 在 发 展 中 国 家, 对 诸 如 碳 酸 类 软 饮 料 等 部 分 品 类 产 品 的 消 费 具 有 很 大 的 价 格 弹 性 6 在 这 种 情 况 下, 对 这 些 品 类 产 品 征 税 将 可 能 导 致 对 特 定 产 品 的 需 求 急 剧 降 低, 因 此 可 能 不 会 产 生 额 外 的 政 府 税 收 对 其 他 更 缺 乏 价 格 弹 性 的 食 品 和 饮 料 实 施 选 择 性 征 税 以 增 加 收 入 可 能 更 合 理 些 然 而 即 使 在 这 种 情 况 下, 想 要 通 过 实 施 选 择 性 征 税 从 总 体 上 明 显 提 高 税 收 收 入 也 是 不 太 可 能 的, 因 为 有 多 种 因 素 会 减 少 税 收 征 管 推 出 选 择 性 征 税 很 可 能 会 减 少 其 他 形 式 由 被 征 税 产 品 的 生 产 商 批 发 商 零 售 商 供 应 商 和 它 们 雇 员 所 缴 纳 的 税 收 收 入 ( 例 如 企 业 所 得 税 和 就 业 相 关 税 ) 如 果 税 负 的 增 加 没 有 传 递 给 消 费 者 而 是 在 行 业 内 的 吸 收, 那 么 在 利 润 和 企 业 所 得 税 上 的 收 入 就 会 减 少 无 论 在 哪 种 情 况 下, 其 影 响 将 可 能 导 致 在 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 行 业 及 相 关 供 应 商 和 ( 如 发 生 在 丹 麦 和 匈 牙 利 的 情 况 ) 分 销 行 业 的 就 业 减 少, 从 而 降 低 和 收 入 相 关 的 税 收 收 入 此 外, 它 还 可 能 会 增 加 政 府 为 支 持 那 些 失 业 的 员 工 而 付 出 社 会 保 障 金 支 出 1 非 传 染 性 疾 病, 亦 称 慢 性 病, 不 会 在 人 际 传 染 四 种 主 要 类 型 的 非 传 染 性 疾 病 是 心 血 管 疾 病 癌 症 慢 性 呼 吸 系 统 疾 病 和 糖 尿 病 2 有 四 种 与 生 活 方 式 相 关 的 因 素, 增 加 或 导 致 非 传 染 性 疾 病 的 风 险 : 吸 烟 缺 乏 运 动 不 健 康 饮 食 和 酒 精 的 不 良 使 用 3 税 收 政 策 手 册 (1995): 国 际 货 币 基 金 组 织 财 政 事 务 部 4 负 面 影 响 的 发 生 是 指 当 个 体 或 公 司 消 费 或 生 产 一 种 物 品 时 对 社 会 整 体 产 生 不 利 影 响 5 SEARLE 等 人 (2003) 在 1996 年 对 114 个 国 家 不 同 食 品 分 类 和 所 有 饮 料 收 入 弹 性 进 行 了 估 计, 结 果 清 楚 地 表 明 食 品 和 饮 料 的 收 入 弹 性 都 低 于 一 2

3 对 相 邻 国 家 出 售 相 同 商 品 的 供 应 商 之 间 或 在 同 一 国 家 的 相 邻 州 税 务 管 辖 区 的 供 应 商 之 间 增 大 价 格 差 的 税 务 措 施, 将 促 进 跨 境 采 购 消 费 者 总 是 选 择 在 税 收 比 较 低 的 地 方 采 购 这 类 行 为 也 会 减 少 选 择 性 征 税 可 能 产 生 的 相 关 额 外 税 收 来 自 丹 麦 的 评 估 显 示, 一 个 家 庭 如 果 在 德 国 购 物, 每 年 至 少 能 节 约 455 美 元 ( 或 350 欧 元 ) 7 丹 麦 食 品 贸 易 组 织 (DSK) 最 近 的 一 项 调 查 显 示, 在 过 去 的 一 年, 丹 麦 60% 的 家 庭 在 德 国 购 买 饮 料 ; 而 四 年 前, 同 样 被 调 查 的 家 庭 中 有 60% 表 示 他 们 从 没 到 德 国 买 东 西 8 同 样 地,TOSUN 等 于 2005 年 出 版 的 论 文 证 明 了 西 弗 吉 尼 亚 州 的 一 项 食 品 销 售 税 增 加 了 人 们 从 其 他 相 邻 郡 县 进 行 跨 境 购 买 食 品 的 行 为, 因 为 那 里 的 食 品 免 征 消 费 税 或 税 率 相 对 低 此 外, 选 择 性 食 品 和 非 酒 精 饮 料 税 规 定 政 府 行 政 成 本, 设 计, 监 督 和 执 行 征 税 丹 麦 政 府 在 将 其 糖 税 扩 展 到 食 品 新 类 别 时 遇 到 的 困 难 就 证 明 了 这 点 一 种 建 议 提 案 根 据 产 品 的 重 量 来 征 税 ; 这 种 方 法 意 味 着 同 等 重 量 但 糖 含 量 两 个 不 同 的 商 品 将 被 以 同 一 税 率 来 征 税 另 9 一 个 选 择 就 是 简 单 地 按 照 糖 本 身 来 征 税 但 反 过 来 这 提 出 了 一 个 如 何 征 税 不 同 种 类 的 糖 的 问 题 从 甘 蔗 或 甜 菜 榨 取 的 糖 蜂 蜜 米 糠 糖 浆 和 果 葡 糖 浆 仅 仅 是 在 加 工 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 中 使 用 的 许 多 类 型 糖 中 的 几 种 为 对 每 种 产 品 实 施 正 确 的 税 率, 政 府 需 要 对 消 费 者 可 能 涉 及 的 成 千 上 万 种 商 品 中 的 糖 含 量 进 行 密 切 监 测 这 不 仅 繁 琐 而 且 需 要 花 费 昂 贵 的 管 理 费 用 同 样 的, 选 择 性 食 品 和 非 酒 精 饮 料 税 规 定 政 府 行 政 成 本, 设 计, 监 督 和 执 行 征 税 丹 麦 征 收 饱 和 脂 肪 税 时 遇 到 诸 多 问 题 之 一, 就 是 增 加 了 企 业 的 行 政 负 担 为 回 避 选 择 性 征 税 增 加 的 管 理 和 报 告 负 担 以 及 税 收 对 利 润 的 影 响, 企 业 可 能 会 将 生 产 搬 迁 到 经 营 成 本 较 低 的 国 家 在 丹 麦, 芬 宝 食 品 公 司 对 在 线 报 纸 DEN KORTE AVIS 表 示 : 在 HJORRING 附 近 果 酱 厂 的 60 名 员 工 将 因 为 征 收 糖 税 的 缘 故 而 失 业 10 引 入 选 择 性 征 税 对 就 业 和 投 资 会 造 成 不 利 影 响, 增 加 跨 境 采 购, 并 且 增 加 企 业 的 管 理 费 用 这 些 使 得 丹 麦 税 务 部 门 宣 布, 它 将 停 止 在 一 年 多 前 推 出 的 饱 和 脂 肪 税 并 取 消 将 其 扩 大 至 糖 的 计 划 11 关 于 引 入 选 择 性 征 税 是 否 会 减 少 与 生 活 方 式 相 关 的 慢 性 病 及 其 相 关 风 险 因 素 的 问 题, 学 术 文 献 并 不 存 在 共 识 牛 津 经 济 学 的 分 析 表 明, 现 有 研 究 在 本 质 上 过 于 理 论 化, 并 且 是 基 于 有 问 题 的 假 设 并 受 到 数 据 不 足 的 限 制 这 导 致 了 大 量 的 研 究 设 计 以 及 不 同 的 结 果, 其 关 于 选 择 性 征 税 对 消 费 模 式 产 生 影 响 的 方 向 或 规 模 都 没 有 什 么 明 确 的 发 现 选 择 性 征 税 对 消 费 模 式 的 预 期 影 响 不 明 确, 通 过 其 解 决 与 生 活 方 式 有 关 的 慢 性 病 和 相 关 风 险 因 素 的 整 体 有 效 性 也 同 样 地 不 明 确 消 费 者 面 对 价 格 变 化 而 采 取 的 行 为 改 变 并 不 总 是 显 而 易 见 的, 这 使 得 难 以 对 它 有 效 地 建 立 模 型 和 进 行 预 测 例 如, 消 费 者 可 能 转 向 价 格 较 低 但 在 味 道 热 量 糖 分 盐 分 或 脂 肪 含 量 上 与 原 来 购 买 的 商 品 拥 有 相 同 或 相 似 特 征 的 品 牌, 或 者 大 量 购 买 替 代 产 品 例 如, 在 丹 麦 就 曾 出 现 本 土 优 质 品 牌 LURPAK 黄 油 的 销 售 低 迷, 而 成 本 较 低 的 新 西 兰 进 口 黄 油 则 出 现 了 销 售 增 长 在 匈 牙 利, 由 普 华 永 道 于 2012 年 进 行 的 该 国 健 康 税 一 项 研 究 表 明, 对 受 到 税 收 影 响 产 品 的 消 费 ( 如 甜 巧 克 力 饼 干 糖 果 ) 在 减 少, 而 对 具 有 相 似 营 养 特 征 产 品 的 消 费 ( 如 无 糖 巧 克 力 和 爆 米 花 等 ) 在 增 加 同 样 地, 研 究 表 明 喜 欢 购 买 特 定 产 品 或 品 牌 的 顾 客 可 能 会 去 价 格 较 低 的 其 他 地 区 购 买 该 商 品 ( 即 跨 境 采 购 ) 在 这 两 种 情 况 下, 产 品 消 费 受 选 择 性 征 税 的 整 体 影 响 可 以 忽 略 不 计, 税 收 对 鼓 励 健 康 的 影 响 也 可 以 忽 略 不 计 6 先 前 由 国 际 税 收 投 资 中 心 和 牛 津 经 济 学 共 同 进 行 的 研 究 显 示, 发 展 中 国 家 对 碳 酸 饮 料 的 需 求 价 格 弹 性 中 点 是

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5 总 而 言 之, 选 择 性 征 税 不 代 表 最 好 的 税 收 实 践 与 实 施 歧 视 性 的 选 择 性 征 税 相 比, 政 府 还 有 许 多 其 他 有 效 手 段 来 增 加 收 入 和 实 现 有 关 健 康 的 政 策 目 标 例 如, 通 过 改 进 税 收 管 理 来 打 击 骗 税 逃 税, 在 现 有 的 税 基 上 提 高 税 收 遵 循 度 和 征 收 度, 将 有 效 和 公 平 地 增 加 收 入 经 合 组 织 关 于 该 问 题 一 项 具 有 里 程 碑 意 义 的 研 究 表 明, 存 在 着 更 可 行 和 更 有 效 的 手 段 来 实 现 有 关 健 康 的 政 策 目 标, 并 从 长 远 来 看 能 产 生 更 好 的 社 会 效 应, 如 推 动 改 善 饮 食 和 增 加 体 育 运 动 的 初 级 卫 生 保 健 咨 询 以 学 校 为 基 础 的 干 预 和 环 境 改 变 等 12 因 此, 政 府 应 明 智 地 考 虑 这 些 替 代 措 施, 而 不 是 推 行 歧 视 性 的 不 可 能 显 著 增 加 政 府 收 入 和 减 少 与 生 活 方 式 有 关 的 慢 性 病 及 相 关 风 险 因 素 的 选 择 性 征 税 12 预 防 项 目 的 经 济 学 : 为 预 防 由 不 健 康 饮 食 和 静 止 生 活 方 式 引 起 的 慢 性 疾 病 而 进 行 的 干 预 项 目 的 效 率 和 影 响 (2009); 经 合 组 织 就 业 劳 动 和 社 会 事 务 部 4

6 1. 引 言 1.1. 为 何 会 出 现 调 用 引 入 选 择 性 的 食 品 和 饮 料 税 (SFBTs) 的 吗? 支 持 引 进 选 择 性 征 税 的 两 类 主 要 论 点 包 括 提 高 政 府 收 入 和 解 决 公 共 健 康 问 题 增 加 政 府 收 入 这 种 论 点 被 越 来 越 多 地 提 出, 因 为 在 全 球 经 济 衰 退 时 财 政 赤 字 在 大 幅 上 升, 政 府 需 要 新 的 收 入 来 源 来 控 制 这 种 财 政 赤 字 在 40 个 新 兴 和 发 展 中 经 济 体, 平 均 财 政 赤 字 占 国 内 生 产 总 值 比 率 在 2011 年 猛 涨 到 5%, 而 在 2007 年 时 该 比 率 只 有 0.6% 2011 年 发 达 国 家 平 均 总 债 务 占 国 内 生 产 总 值 的 比 率 是 105% 国 际 货 币 基 金 组 织 在 其 报 告 中 预 测, 该 比 率 在 2017 年 将 达 到 109% 13 该 报 告 还 表 示, 债 务 占 国 内 生 产 总 值 的 比 率 超 过 90% 时 对 国 内 生 产 总 值 增 长 具 有 明 显 的 下 行 压 力 14 现 在 已 经 有 一 些 主 要 经 济 体 正 在 接 近 这 个 水 平, 包 括 法 国 英 国 ; 而 美 国 和 爱 尔 兰 已 经 超 过 这 个 水 平 解 决 公 共 健 康 问 题 在 全 球 范 围, 慢 性 病 每 年 夺 走 超 3600 万 人 的 生 命 16 如 在 欧 洲, 慢 性 病 导 致 了 总 死 亡 人 数 的 86% 并 造 成 了 疾 病 总 负 担 的 77% 17 有 四 种 与 生 活 方 式 相 关 因 素 增 加 了 导 致 慢 性 病 的 风 险 18 : 吸 烟 缺 乏 锻 炼 不 健 康 饮 食 习 惯 和 有 害 过 度 的 饮 酒 这 四 种 风 险 行 为 导 致 了 以 下 四 个 关 键 代 谢 生 理 变 化, 增 加 了 慢 性 病 的 风 险 : 血 压 升 高 超 重 和 肥 胖 高 血 糖 高 血 脂 19 直 到 1980 年, 只 有 不 到 十 分 之 一 的 人 在 经 合 组 织 国 家 为 肥 胖 20 从 那 时 起, 该 比 率 增 加 了 一 倍 或 两 倍 ; 在 34 个 经 合 组 织 国 家 中, 有 19 国 中 的 人 群 超 重 或 肥 胖 今 天, 经 合 组 织 国 家 17% 的 成 人 超 重 或 肥 胖 21 对 与 生 活 方 式 相 关 的 慢 性 病 和 相 关 风 险 使 得 政 府 对 利 用 选 择 性 征 税 作 为 减 少 某 些 产 品 消 费 的 手 段 越 来 越 感 兴 趣 有 些 选 择 性 征 税 的 拥 护 者 声 称 消 费 某 些 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 具 有 负 面 影 响, 但 这 些 商 品 价 格 并 没 有 真 实 地 反 映 出 它 们 的 社 会 成 本 他 们 认 为, 用 选 择 性 征 税 收 取 的 税 收 能 够 为 解 决 这 些 负 面 影 响 的 项 目 提 供 资 金 22 有 些 国 家 已 经 推 出 了 选 择 性 征 税, 特 别 是 丹 麦 匈 牙 利 法 国 以 及 美 国 的 一 些 州 和 城 市, 另 一 些 地 方 正 在 考 虑 这 个 措 施 通 常 情 况 下, 他 们 推 出 选 择 性 征 税 的 动 机 是 增 加 政 府 收 入 法 国 非 酒 精 饮 料 税 估 计 为 政 府 提 供 了 总 额 达 3.64 亿 美 元 (2.8 亿 欧 元 ) 的 收 入, 其 中 收 入 的 50% 被 指 定 用 于 社 会 保 障 系 统 23 匈 牙 利 征 收 公 共 健 康 产 品 税 的 目 的 就 是 增 加 医 疗 服 务 收 入, 而 不 是 为 了 减 少 某 些 产 品 的 消 费 来 改 善 公 共 健 康 1.2. 选 择 性 征 税 可 采 用 的 形 式 对 特 定 商 品 征 收 销 售 或 消 费 税 可 以 采 用 以 下 几 种 方 式 : 从 量 消 费 行 为 税 : 基 于 最 终 产 品 的 重 量 或 体 积 或 生 产 中 使 用 某 些 特 定 原 料 ( 如 脂 肪 或 糖 的 含 量 ) 的 重 量 或 体 积 来 收 取 特 定 或 固 定 数 量 的 税 芬 兰 和 法 国 就 用 这 种 方 法 芬 兰 对 糖 果 产 品 征 税, 而 法 国 对 非 酒 精 类 饮 料 征 税 丹 麦 在 2011 年 末 推 出 依 据 饱 和 脂 肪 的 从 量 消 费 行 为 税, 但 根 据 2013 年 预 算 协 议, 该 税 已 被 取 消 从 价 消 费 行 为 税 : 按 比 例 依 据 销 售 价 格 或 物 品 的 特 定 价 格 来 征 税 在 世 界 各 地, 特 别 是 在 发 展 中 经 济 体, 从 价 消 费 税 是 常 见 做 法 13 国 际 货 币 基 金 组 织 世 界 经 济 前 景 数 据 2012 年 4 月 14 REINHART, C & ROGOFF(2010) 15 国 际 货 币 基 金 组 织 (2012) 16 世 界 卫 生 组 织 2008 年 统 计 数 据 同 上 20 肥 胖 是 一 种 反 常 或 过 度 的 脂 肪 累 积 影 响 了 健 康 的 医 学 健 康 状 况, 世 界 卫 生 组 织 21 结 合 组 织 (2012) 22 在 这 种 情 况 下, 选 择 性 征 税 就 是 所 谓 的 庇 古 税 因 由 法 国 经 济 学 家 阿 瑟 庇 古 首 先 提 出 而 得 名, 表 示 产 品 价 格 没 有 真 实 反 映 其 社 会 成 本 23 欧 洲 食 品 和 饮 料 (2012) 5

7 从 价 和 从 量 的 混 合 消 费 税 : 结 合 了 从 价 和 从 量 两 种 计 算 方 式 的 消 费 税 增 值 税 或 销 售 税 : 对 产 品 增 加 价 值 部 分 征 税 ( 增 值 税 ) 或 对 产 品 的 最 终 销 售 进 行 征 税 ( 销 售 税 ) 这 些 税 收 可 能 延 伸 到 一 些 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料, 或 对 某 些 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 使 用 不 同 的 税 率 征 税 英 国 使 用 增 值 税 体 系 对 不 同 的 食 品 进 行 区 别 对 待 一 般 情 况 下, 食 品 在 英 国 是 零 税 率 的, 但 有 一 些 类 别 的 食 品 被 征 收 20% 的 标 准 增 值 税 例 如, 大 部 分 家 庭 消 费 食 品 是 免 税 的, 但 对 冰 淇 淋 和 饼 干 按 标 准 税 率 征 收 增 值 税 关 税 : 对 进 口 产 品 收 取 的 费 用 选 择 性 征 税 可 通 过 海 关 系 统 来 实 施, 对 特 定 的 进 口 产 品 收 取 关 税 政 府 征 收 选 择 性 征 税 时 还 需 要 决 定 对 什 么 样 的 特 定 营 养 物 质 ( 如 脂 肪 糖 盐 等 ) 进 行 征 税, 然 后 决 定 如 何 对 不 同 的 产 品 进 行 征 税 他 们 到 底 是 应 该 根 据 特 定 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 中 高 于 平 均 值 的 营 养 物 质 征 税, 还 是 根 据 所 有 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 的 营 养 物 质 进 行 征 税 然 而, 正 如 我 们 下 章 将 要 讨 论 的, 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 与 通 常 的 应 纳 税 产 品 相 比 有 着 根 本 不 同 的 属 性, 通 常 不 应 缴 纳 消 费 税 1.3. 征 收 歧 视 性 税 收 的 传 统 理 由 并 不 适 用 于 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 根 绝 颇 具 影 响 力 的 国 际 货 币 基 金 组 织 税 收 政 策 手 册 24, 国 际 最 佳 税 收 实 践 是 将 使 用 歧 视 性 税 收 的 做 法 ( 通 常 是 实 行 消 费 税 ) 限 定 于 那 些 导 致 负 面 影 响 ( 即 消 费 对 人 们 的 福 利 会 产 生 不 利 影 响 ) 的 产 品, 奢 侈 品, 或 者 此 类 税 收 会 形 成 更 加 累 进 的 税 基 及 更 加 有 效 的 增 收 但 这 些 属 性 并 不 广 泛 适 用 于 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 与 传 统 的 可 抽 税 产 品 ( 如 烟 草 汽 车 及 零 部 件 酒 精 饮 料 和 石 油 产 品 等 ) 相 比 有 着 本 质 上 的 区 别 因 为 以 下 四 方 面 原 因, 它 们 一 般 不 应 征 收 歧 视 性 税 收 : 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 并 不 直 接 造 成 负 面 影 响 ; 它 们 不 是 奢 侈 品 ; 它 们 不 会 形 成 更 加 累 进 的 税 基 ; 它 们 不 能 有 效 地 增 加 政 府 的 收 入 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 并 不 直 接 造 成 负 面 影 响 歧 视 性 收 税 可 能 被 用 来 减 少 负 面 影 响 但 在 被 正 常 消 费 的 情 况 下, 非 酒 精 饮 料 和 含 有 高 糖 分 盐 分 或 脂 肪 成 分 的 食 品 并 不 会 对 社 会 造 成 负 面 影 响 这 些 商 品 与 烟 草 等 消 费 总 造 成 负 面 影 响 的 商 品 存 在 着 清 晰 而 重 要 的 区 别, 即 它 们 造 成 的 社 会 影 响 取 决 于 对 它 们 消 费 的 数 量 和 频 次 只 有 在 被 大 面 积 人 群 以 不 健 康 的 方 式 消 费 时, 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 才 会 对 健 康 造 成 的 影 响 仅 仅 吃 块 饼 干 或 喝 杯 果 汁 是 不 会 对 社 会 产 生 负 面 影 响 的 PRATT 在 其 2012 年 发 布 的 报 告 中 ( 第 86 页 ) 说, 即 便 是 消 费 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 产 生 了 负 面 影 响, 在 一 般 情 况 下, 使 用 外 部 影 响 作 为 理 由 来 对 如 苏 打 水 等 一 小 部 分 食 品 或 饮 料 征 收 反 肥 胖 税 是 非 常 困 难 的, 因 为 这 些 都 需 要 对 消 费 这 些 特 定 商 品 造 成 的 负 面 外 部 影 响 进 行 计 算 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 不 是 奢 侈 品 食 品 和 非 酒 精 饮 料 不 是 奢 侈 品 奢 侈 品 具 有 大 于 一 的 需 求 收 入 弹 性 也 就 是 说, 在 消 费 者 收 入 增 加 时, 他 们 会 按 比 例 地 将 更 多 预 算 用 于 这 些 商 品 相 比 之 下, 食 品 和 非 酒 精 饮 料 的 消 费 是 建 立 在 一 个 广 泛 的 基 础 之 上, 并 且 通 常 其 需 求 收 入 弹 性 低 于 一 25 LEICESTER 等 人 于 2004 发 布 的 报 告 认 为, 它 们 通 常 在 低 收 入 和 中 等 收 入 消 费 者 的 预 算 中 占 有 重 要 份 额 选 择 性 征 税 不 会 导 致 更 多 的 累 进 税 基 因 为 低 收 入 消 费 者 在 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 上 要 比 富 有 消 费 者 花 费 更 大 比 例 的 收 入, 导 致 这 些 商 品 涨 价 的 税 将 会 不 成 比 例 地 影 响 到 低 收 入 家 庭 的 生 活 水 平 就 如 ALLAIS 等 人 在 其 2010 年 发 布 研 究 报 告 中 阐 述 的 一 样, 选 择 性 征 税 将 会 是 一 种 累 退 税 这 种 税 会 对 低 收 入 的 人 群 都 造 成 影 响, 包 括 那 些 坚 持 吃 动 平 衡 生 活 方 式 的 人 们 24 税 收 政 策 手 册 (1995). 国 际 货 币 基 金 组 织 财 政 事 务 部 6

8 选 择 性 征 税 的 支 持 者 建 议 决 策 者 采 取 多 种 策 略 来 解 决 累 退 性 问 题 根 据 PRATT 于 2012 年 的 研 究 报 告, 决 策 者 可 以 通 过 提 高 所 得 税 抵 免 或 为 低 收 入 消 费 者 提 供 津 贴 来 修 改 收 入 分 配 系 统, 以 抵 消 选 择 性 征 税 对 低 收 入 消 费 者 带 来 的 不 均 衡 影 响 实 施 选 择 性 征 税 时 配 合 对 其 他 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 提 供 的 补 偿 性 津 贴, 将 鼓 励 消 费 者 用 那 些 被 认 为 更 有 益 健 康 的 食 品 来 替 代 那 些 被 认 为 不 利 于 健 康 的 食 品 BROWNELL 等 人 于 2009 年 的 报 告 中 认 为, 决 策 者 可 将 从 税 收 中 获 得 的 纯 收 入 用 于 健 康 项 目, 包 括 促 进 体 育 锻 炼 的 项 目 这 将 很 大 程 度 上 让 穷 人 受 益 但 是, 这 些 补 救 措 施 都 存 在 以 下 问 题, 从 而 限 制 了 它 们 在 解 决 累 退 性 问 题 上 的 整 体 有 效 性 : 提 供 食 品 津 贴 需 要 资 金 来 源 但 是, 实 施 选 择 性 征 税 是 否 能 获 得 净 收 入 尚 不 明 确, 特 别 是 考 虑 到 对 征 税 和 提 供 津 贴 进 行 设 计 和 实 施 的 行 政 费 用 之 后 ( 详 见 第 2 章 ) 使 用 所 得 税 系 统 提 供 累 退 性 津 贴 将 会 存 在 时 间 差 因 为 消 费 者 全 年 需 要 支 付 食 品 费 用, 但 只 有 在 提 交 年 度 所 得 税 申 报 表 之 后 才 可 能 获 得 所 得 税 抵 免 将 实 施 选 择 性 征 税 所 获 得 的 资 金 用 于 健 康 项 目 或 其 他 目 的 ( 即 转 移 性 支 付 ) 存 在 一 些 严 重 的 问 题 第 3.4 章 将 详 细 讨 论 转 移 性 支 付 存 在 的 问 题 选 择 性 征 税 不 会 有 效 地 增 加 政 府 收 入 为 增 加 收 入, 一 般 会 对 不 具 有 价 格 弹 性 的 产 品 ( 即 当 产 品 价 格 升 高 时 其 消 费 不 会 成 比 例 地 降 低 ) 进 行 征 税 对 可 能 需 要 实 施 选 择 性 征 税 的 产 品 需 求 所 存 在 的 价 格 弹 性 进 行 估 算 时, 需 要 根 据 产 品 的 不 同 分 类 和 所 在 国 家 的 不 同 而 有 很 大 不 同 在 发 展 中 国 家 中, 对 如 碳 酸 饮 料 之 类 产 品 进 行 的 消 费 行 为 就 具 有 很 大 的 价 格 弹 性 26 在 这 种 情 况 下, 征 税 将 可 能 导 致 对 特 定 产 品 的 需 求 明 显 降 低, 因 此 不 会 给 政 府 带 来 税 收 收 入 然 而, 在 学 术 界 存 在 的 普 遍 共 识 是, 绝 大 多 数 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 不 存 在 价 格 弹 性 而 且, 这 些 产 品 在 发 达 国 家 比 在 发 展 中 国 家 更 不 具 价 格 弹 性 在 这 种 情 况 下, 仅 仅 就 价 格 弹 性 而 言, 实 施 选 择 性 征 税 有 可 能 提 高 政 府 收 入 但 即 使 在 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 不 具 有 价 格 弹 性 的 情 况 下, 还 存 在 会 对 税 收 征 管 效 率 造 成 负 面 影 响 的 因 素, 从 而 影 响 整 体 的 收 入 在 许 多 情 况 下, 选 择 性 征 税 会 减 少 其 他 税 收 来 源 ( 如 企 业 所 得 税 和 就 业 税 ); 为 了 避 税, 选 择 性 征 税 会 增 加 跨 境 购 买 ; 选 择 性 征 税 会 给 政 府 和 企 业 造 成 额 外 的 管 理 成 本 本 报 告 第 2 章 将 进 一 步 详 细 地 探 讨 这 些 问 题 25 SEARLE 等 人 (2003) 在 1996 年 对 114 个 国 家 不 同 食 品 分 类 和 所 有 饮 料 的 收 入 弹 性 进 行 了 估 算 结 果 清 楚 表 明 食 品 和 饮 料 的 收 入 弹 性 低 于 一 26 参 阅 第 2 章 的 发 展 中 国 家 的 价 格 弹 性 7

9 2. 支 持 选 择 性 征 税 能 提 高 政 府 收 入 的 论 据 薄 弱 2.1. 选 择 性 征 税 对 税 务 收 入 的 影 响 如 果 实 施 选 择 性 征 税 的 目 的 是 产 生 税 收, 税 收 一 般 适 用 于 没 有 价 格 弹 性 的 产 品 ( 即 当 其 价 格 上 升 时, 对 它 的 消 费 不 会 成 比 例 下 降 ) 对 可 能 需 要 实 施 选 择 性 征 税 产 品 的 需 求 所 存 在 的 价 格 弹 性 进 行 估 算 时, 需 要 根 据 产 品 的 不 同 分 类 和 所 在 国 家 的 不 同 而 有 很 大 不 同 国 际 税 收 投 资 中 心 与 牛 津 大 学 经 济 学 以 往 的 研 究 表 明, 在 发 展 中 国 家, 碳 酸 饮 料 的 消 费 对 价 格 非 常 敏 感, 其 需 求 的 价 格 弹 性 通 常 估 计 在 在 这 种 情 况 下, 对 这 些 产 品 征 税 将 提 高 其 价 格, 从 而 明 显 减 少 消 费 者 对 被 征 税 产 品 的 需 求, 这 将 不 会 增 加 政 府 的 税 收 其 他 的 研 究 表 明, 不 同 品 类 产 品 的 价 格 弹 性 存 在 很 大 不 同 ANDREYEVA 等 人 于 2010 年 有 关 对 美 国 各 种 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 需 求 的 160 项 研 究 报 告 进 行 了 评 估 报 告 显 示, 非 酒 精 类 饮 料 的 价 格 弹 性 估 计 在 -0.13( 无 弹 性 ) 到 -3.18( 高 弹 性 ) 的 区 间 内, 而 甜 品 和 糖 的 价 格 弹 性 估 计 在 -0.05( 无 弹 性 ) 到 -1.00( 单 位 弹 性, 当 价 格 上 涨 时 消 费 成 比 例 地 降 低 ) 的 区 间 内, 脂 肪 和 油 的 价 格 弹 性 也 介 于 -0.14( 无 弹 性 ) 到 -1.00( 单 位 弹 性 ) 的 区 间 内 表 2.1: 1938 至 2007 年 的 美 国 价 格 弹 性 估 计 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 非 酒 精 类 饮 料 牛 奶 脂 肪 和 油 乳 制 品 价 格 弹 性 的 绝 范 围 估 算 数 对 平 均 值 至 至 至 至 学 术 文 献 存 在 的 普 遍 共 识 是, 大 多 数 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 无 价 格 弹 性 ( 所 强 调 的 平 均 值 已 表 明 此 点 ), 而 SEARLE 等 人 2003 年 报 告 表 明 发 展 中 国 家 的 价 格 弹 性 大 于 发 达 国 家 在 这 种 情 况 下, 这 些 产 品 似 乎 是 可 实 施 选 择 性 征 税 来 提 高 收 入 至 奶 酪 20 甜 品 和 糖 至 来 源 : ANDREYEVA 等 人 2010 年 报 告 然 而, 即 使 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 缺 乏 价 格 弹 性, 通 过 实 施 选 择 性 征 税 来 大 幅 提 高 政 府 收 入 仍 是 不 大 可 能 的, 因 为 存 在 着 削 弱 增 加 收 入 的 一 些 因 素 2.2. 为 什 么 选 择 性 征 税 不 能 提 高 政 府 的 总 收 入 选 择 性 征 税 可 能 会 减 少 其 他 税 收 如 果 增 加 税 负 被 生 产 商 消 化, 利 润 和 企 业 所 得 税 有 关 的 收 入 就 可 能 减 少 如 果 增 加 的 税 负 被 完 全 转 嫁 给 消 费 者, 那 么 与 销 售 利 润 和 企 业 所 得 税 有 关 的 收 入 则 可 能 因 为 商 品 的 价 格 弹 性 而 有 所 减 少 降 低 公 司 的 销 售 额 走 低 可 能 使 在 食 品 和 饮 料 行 业 的 就 业 机 会 减 少 选 择 性 征 税 导 致 的 裁 员 将 会 减 少 所 得 税 及 就 业 税 带 来 的 收 入 此 外, 它 还 可 能 使 政 府 为 资 助 失 业 者 而 增 加 在 社 会 保 障 方 面 的 开 支 包 括 塑 料 金 属 制 品 化 工 商 业 服 务 农 业 零 售 和 广 告 等 在 内 的, 其 他 受 益 于 食 品 和 饮 料 的 生 产 和 销 售 的 行 业 也 可 能 受 到 影 响 这 些 联 系 支 撑 着 经 济 上 的 倍 增 效 应, 有 助 于 一 个 国 家 创 造 就 业 和 提 高 生 活 水 平 实 施 选 择 性 征 税 会 导 致 产 品 销 量 下 降, 以 及 生 产 商 和 分 销 商 的 利 润 和 就 业 减 少, 进 一 步 限 制 政 府 从 受 影 响 行 业 获 得 的 税 收 收 入 消 费 者 还 可 能 会 转 向 选 择 那 些 与 原 先 购 买 产 品 具 有 相 同 或 相 似 特 征 但 未 被 征 税 的 其 他 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 生 产 和 销 售 这 些 产 品 的 公 司 会 获 得 更 高 的 销 售 额 和 利 润, 政 府 也 可 能 从 它 们 获 得 更 多 的 税 收 但 政 府 不 会 从 选 择 性 征 税 直 接 增 加 收 入, 这 使 得 实 施 选 择 性 征 税 失 去 了 理 由 国 际 经 验 表 明, 实 施 或 维 持 高 水 平 的 歧 视 性 税 收 不 利 于 扩 大 经 济 活 动 和 投 资 机 会 如 考 虑 到 倍 增 效 应, 此 举 还 危 及 到 征 税 图 2.1 总 结 了 匈 牙 利 公 共 健 康 税 的 负 面 经 济 影 响, 以 及 在 埃 及 实 施 碳 酸 软 饮 料 消 费 税 造 成 的 销 售 税 收 入 减 少, 并 说 明 了 在 菲 律 宾 的 非 酒 精 类 饮 料 生 产 商 的 经 济 倍 增 效 应 27 这 意 味 着 价 格 每 增 加 1%, 将 导 致 消 费 下 降 1.6% 在 包 括 印 度 尼 西 亚 印 度 和 哥 斯 达 黎 加 等 一 些 发 展 中 国 家 进 行 的 许 多 研 究 中 表 明, 价 值 弹 性 与 需 求 价 格 弹 性 的 中 间 值 相 对 应 对 泰 国, 据 对 产 业 的 估 算, 需 求 价 格 弹 性 大 约 为 -1.2 至

10 图 2.1: 关 于 选 择 性 征 税 带 来 经 济 影 响 的 案 例 研 究 (1) 匈 牙 利 公 共 健 康 税 影 响 匈 牙 利 政 府 在 2011 年 9 月 1 日 推 出 一 项 公 共 健 康 产 品 税, 对 盐 糖 和 各 种 甜 食 产 品 征 税 普 华 永 道 于 2012 年 针 对 匈 牙 利 饼 干 协 会 成 员 的 销 售 和 收 入 与 上 年 进 行 的 对 比 研 究 表 明, 在 2011 年 12 月 至 2012 年 5 月, 食 品 行 业 经 受 了 以 下 影 响 : 甜 食 产 品 销 售 的 净 收 入 下 降 了 10%, 而 咸 味 零 食 销 售 的 净 收 入 下 降 了 15% 协 会 会 员 的 销 售 下 降 导 致 了 上 缴 的 增 值 税 减 少 450 万 美 元 ( 即 10 亿 匈 牙 利 福 林 ) 因 实 施 选 择 性 征 税 造 成 了 公 司 裁 员 和 投 资 减 少 (2) 销 售 税 减 少 碳 酸 饮 料 在 埃 及 的 经 济 效 益 2005 年 4 月, 埃 及 开 始 实 施 新 税 收 制 度, 对 碳 酸 饮 料 征 收 的 销 售 税 从 29% 降 至 19% 对 碳 酸 饮 料 行 业 的 影 响 进 行 的 估 算 显 示 : 2005 至 2009 年, 碳 酸 饮 料 行 业 对 国 内 生 产 总 值 的 贡 献 率 每 年 平 均 增 长 27%,2009 年 达 到 了 亿 埃 及 镑, 带 动 埃 及 国 内 生 产 总 值 平 均 每 年 增 长 0.5% 2005 至 2009 年, 碳 酸 饮 料 行 业 每 年 平 均 直 接 间 接 和 连 带 增 加 就 业 11%,2009 年 创 造 就 业 将 达 到 173,000 个, 这 代 表 了 埃 及 全 国 就 业 的 1% 2005 至 2009 年, 碳 酸 饮 料 行 业 上 缴 给 政 府 的 总 体 税 收 每 年 平 均 增 长 20%,2009 年 达 到 政 府 总 体 税 收 的 1% 以 上 表 2.1:2004 至 2009 年 埃 及 碳 酸 饮 料 行 业 的 税 收 贡 献 百 万 埃 及 磅 连 带 的 零 售 业 ( 下 游 ) 间 接 的 ( 上 游 ) 直 接 的 对 碳 酸 饮 料 税 收 的 减 少 度 来 源 : 牛 津 经 济 学 (3) 菲 律 宾 非 酒 精 类 饮 料 生 产 商 的 高 倍 增 影 响 根 据 各 公 司 提 供 的 数 据,TEROSA 等 人 于 2006 年 的 报 告 估 算 出 在 菲 律 宾 的 非 酒 精 类 饮 料 生 产 的 倍 增 系 数 是 2.20 这 意 味 着, 在 菲 律 宾 每 增 加 1 美 元 的 对 非 酒 精 类 饮 料 的 消 费 需 求, 就 能 在 整 个 经 济 中 产 生 2.2 美 元 的 额 外 产 出 研 究 人 员 还 计 算 出 了, 在 菲 律 宾 对 非 酒 精 类 饮 料 生 产 商 的 增 值 税 或 产 品 税 增 加, 将 会 减 少 由 公 司 生 产 销 售 和 其 他 公 司 行 为 带 来 的 积 极 和 对 整 体 经 济 的 作 用, 并 由 公 司 或 其 供 应 商 上 缴 的 公 司 所 得 税 会 减 少 和 与 就 业 相 关 的 税 收 该 研 究 估 计, 在 菲 律 宾 经 济 非 酒 精 饮 料 的 价 格 将 增 加 10%, 由 于 乘 数 效 应, 降 低 销 售 非 酒 精 饮 料 和 较 低 的 营 业 利 润 总 额 的 16% 9

11 跨 境 采 购 对 相 邻 国 家 出 售 相 同 商 品 的 供 应 商 之 间 或 在 同 一 国 家 的 相 邻 国 税 务 管 辖 区 的 供 应 商 之 间 增 大 价 格 差 的 税 务 措 施, 将 促 进 跨 境 采 购, 消 费 者 总 是 选 择 在 税 收 比 较 低 的 地 方 采 购 国 际 经 验 表 明 税 收 产 生 的 价 格 变 动 会 导 致 跨 境 采 购 ( 专 栏 2.2) 专 栏 2.2: 税 促 进 跨 境 采 购 西 弗 吉 尼 亚 州 : 食 品 销 售 税 提 高 从 邻 州 购 买 食 品 跨 境 1989 年, 在 美 国 西 弗 吉 尼 亚 州 的 食 品 销 售 税 增 加 1% 至 6%, 而 相 邻 州 ( 即 肯 塔 基 州 马 里 兰 州 俄 亥 俄 州 宾 夕 法 尼 亚 州 和 弗 吉 尼 亚 州 ) 食 品 销 售 税 或 获 豁 免 征 税 食 品 在 降 低 利 率 TOSUN 等 ( 于 2005 年 ) 调 查 显 示, 在 西 弗 吉 尼 亚 州 边 境 郡 县 6% 的 销 售 税 对 食 品 销 售 减 少 约 4% 在 1990 至 2000 年 期 间 销 售 税 的 征 收 导 致 边 境 郡 县 每 年 630 万 美 元 的 消 费 外 流. 丹 麦 : 选 择 性 征 税 鼓 励 从 德 国 和 瑞 典 增 加 的 跨 境 采 购 由 于 选 择 性 征 税 被 抬 高 价 格 的 商 品, 购 物 者 削 减 在 丹 麦 购 买, 而 选 择 去 德 国 和 瑞 典 等 价 格 较 低 的 地 方 购 买 商 品 并 储 存 来 自 丹 麦 的 估 计 显 示, 在 德 国 购 物 时, 一 个 家 庭 每 年 至 少 可 以 节 省 约 455 美 元 (350 欧 元 ) 28 丹 麦 食 品 贸 易 组 织 (DSK) 最 近 的 调 查 显 示, 有 60% 的 家 庭 在 过 去 的 一 年 里 曾 在 德 国 购 买 饮 料 而 在 四 年 前, 同 样 的 调 查 显 示 有 60% 的 家 庭 表 示 他 们 从 没 前 往 德 国 购 物 此 外, 丹 麦 居 民 在 前 往 德 国 购 买 饮 料 时, 还 会 购 买 黄 油 奶 酪 等 税 率 同 样 更 低 的 其 他 物 品 替 代 影 响 当 一 个 商 品 的 价 格 上 升, 互 补 品 ( 例 如 花 生 酱 和 果 冻 等 ) 消 费 价 格 会 将 降 低, 而 有 相 似 特 征 替 代 品 ( 如 黄 油 和 人 造 黄 油 ) 的 消 费 就 会 上 升 因 此, 任 何 评 估 引 进 选 择 性 征 税 对 增 加 收 入 的 影 响 时, 不 仅 应 依 靠 需 求 的 自 我 价 格 弹 性 ( 即 产 品 价 格 每 1% 的 发 生 变 化 会 对 产 品 需 求 造 成 影 响 ), 还 应 考 虑 所 谓 的 交 叉 价 格 弹 性 ( 即 其 他 产 品 价 格 改 变 会 对 该 产 品 需 求 的 影 响 ) 交 叉 价 格 弹 性 被 用 来 评 估 发 生 价 格 变 化 时, 消 费 者 在 不 同 品 类 商 品 间 的 切 换 程 度 如 果 歧 视 性 税 收 导 致 消 费 者 转 向 消 费 有 相 似 特 征, 但 并 不 受 到 的 歧 视 性 税 收, 那 么 税 收 不 会 增 加 例 如, 在 2011 年 9 月 引 入 公 共 健 康 税 后, 在 匈 牙 利 对 有 关 产 品 的 消 费 就 大 幅 度 下 降 对 甜 食 市 场 ( 如 甜 巧 克 力 饼 干 和 甜 品 等 ) 的 消 费 在 2011 年 9 月 至 2012 年 5 月 期 间 与 上 年 同 期 相 比 下 降 了 6%, 而 对 咸 味 零 食 的 消 费 则 下 降 了 12% 对 未 征 歧 视 性 税 产 品 ( 如 无 糖 巧 克 力 和 爆 米 花 等 ) 的 消 费 则 增 加 了 政 府 行 政 成 本 选 择 性 征 税 增 加 了 政 府 行 政 成 本, 需 要 支 付 税 务 的 设 计 监 测 和 执 法 为 费 用 实 施 丹 麦 寻 求 扩 大 糖 税 新 类 商 品 时 面 临 的 困 境 说 明 了 选 择 性 征 税 带 来 的 管 理 成 本 负 担 一 种 提 案 建 议 根 据 产 品 重 量 征 收 扩 展 的 新 税 这 种 做 法 将 意 味 着 两 种 重 量, 但 相 同 糖 含 量 的 不 同 产 品 将 需 支 付 相 同 数 额 的 税 款 另 一 种 讨 论 的 选 择 是 直 接 按 照 糖 含 量 来 征 税 31 但 这 又 带 来 了 如 何 对 不 同 种 类 的 糖 进 行 征 税 的 问 题 在 甘 蔗 或 甜 菜 之 糖 或 者 高 果 糖 玉 米 糖 浆 等 生 产 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 中 有 可 能 使 用 到 许 多 种 类 的 糖 从 政 府 部 门 需 要 对 消 费 者 提 供 千 计 产 品 中 的 糖 成 分 进 行 密 切 监 测 并 执 行 准 确 的 税 率, 将 是 既 繁 琐 和 昂 贵 的 管 理 普 华 永 道 (2012)

12 企 业 成 本 选 择 性 征 税 将 会 增 加 行 政 成 本, 因 为 他 们 都 面 对 不 同 税 相 关 信 息 披 露 要 求, 或 对 不 同 品 类 的 产 品 需 要 支 付 不 同 税 率 的 税 在 丹 麦, 其 饱 和 脂 肪 税 列 举 的 诸 多 问 题 之 一 是 增 加 企 业 行 政, 特 别 是 对 小 型 和 中 小 型 企 业 用 于 生 产 复 合 食 品 原 料 供 应 商 声 明 和 登 记 所 造 成 的 负 担 类 似 的 问 题 会 发 生 在 丹 麦 的 建 议 糖 税, 由 于 企 业 需 要 对 提 供 给 消 费 者 的 成 千 上 万 产 品 逐 一 评 估 其 中 糖 的 种 类 和 含 糖 量 为 了 避 免 征 税 增 加 的 管 理 和 汇 报 负 担 以 及 利 润 税 影 响, 公 司 可 能 会 将 把 业 务 迁 移 到 经 营 成 本 较 低 的 国 家 这 种 公 司 之 一 芬 宝 食 品 公 司 在 线 报 纸 DEN KORTE AVIS 曾 告 诉 : 在 HJORRING 附 近 果 酱 厂 的 60 名 员 工 因 为 征 收 糖 税 的 缘 故 而 将 失 业 32 除 了 对 企 业 的 补 充 行 政 成 本 外, 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 的 生 产 商 可 能 来 对 抗 选 择 性 征 税 的 做 法 会 采 取 改 变 配 方 如 果 重 新 和 重 建 产 品 的 成 本 不 通 过 向 消 费 者 和 行 业 内 被 吸 收, 那 么 企 业 利 润 会 有 所 下 降, 从 而 减 少 支 付 给 政 府 的 企 业 所 得 税, 并 进 一 步 削 弱 提 高 收 入 的 税 收 目 标 如 果 产 品 之 重 新 为 轴 承 较 低 的 税 收 负 担, 重 新 配 方 也 会 导 致 低 于 预 期 的 税 收 收 入 引 入 选 择 性 征 税 对 就 业 和 投 资 会 造 成 在 增 加 跨 境 采 购, 并 且 增 加 企 业 的 管 理 成 本 的 不 利 影 响, 选 择 性 征 税 强 加 给 公 司, 指 导 丹 麦 税 务 部 2012 年 11 月 10 日 宣 布, 它 打 算 取 消 一 年 多 前 推 出 的 饱 和 脂 肪 税, 并 根 据 预 算 协 议 取 消 2013 年 其 扩 展 糖 税 计 划 支 持 选 择 性 征 税 会 提 高 收 入 的 研 究 极 少 数 独 学 术 研 究 量 化 引 入 选 择 性 征 税 可 能 带 来 直 接 税 收, 仍 然 较 少 研 究 解 答 了 不 利 于 整 体 税 收 的 有 关 问 题 安 德 烈 耶 娃 等 人 (Andreyeva et al.) 于 2011 年 的 研 究 建 议, 如 使 用 价 格 -0.8 的 弹 性 系 数 计 算, 在 美 国 对 加 糖 饮 料 征 收 20% 的 税, 在 2010 至 2015 年 期 间 将 增 收 790 亿 美 元 王 等 人 (Wang et al.) 于 2012 年 的 研 究 表 示, 用 更 低 -0.5 的 价 格 弹 性 系 数, 使 用 同 样 的 税 制 将 会 在 2010 到 2020 年 期 间 每 年 增 收 130 亿 美 元 然 而, 这 两 项 研 究 中 都 使 用 了 相 对 较 低 的 价 格 弹 性 系 数 如 果 安 德 烈 耶 娃 等 人, 例 如, 在 研 究 中 使 用 他 们 先 前 工 作 中 发 现 的 非 酒 精 类 饮 料 的 价 格 弹 性 系 数 ( 如 表 2.1 所 示, 系 数 可 能 高 达 -3.18), 那 选 择 性 征 税 带 来 的 收 入 则 可 能 是 负 数 王 等 人 也 承 认, 他 的 建 模 研 究 依 赖 于 几 个 关 键 假 设, 且 缺 乏 经 验 证 据 或 不 确 定 此 外, 所 些 研 究 都 没 考 虑 到 选 择 性 征 税 可 能 造 成 更 广 泛 经 济 影 响 他 们 未 考 虑 到 选 择 性 征 税 对 非 酒 精 类 饮 料 行 业 的 利 润 和 就 业 以 及 其 包 括 上 下 游, 相 关 部 门 的 间 接 影 响, 因 为 它 们 的 销 售 也 构 成 负 面 影 响, 并 将 会 导 致 企 业 所 得 税 和 就 业 有 关 税 收 的 减 少 这 些 研 究 也 没 有 考 虑 到 政 府 和 企 业 额 外 行 政 成 本 当 评 估 选 择 性 征 税 对 政 府 和 企 业 收 入 的 整 体 影 响 时, 重 要 的 是 将 所 有 因 素 都 要 考 虑

13 3. 选 择 性 征 税 怎 能 解 决 健 康 问 题 论 据 薄 弱 3.1. 选 择 性 征 税 对 消 费 的 影 响 如 果 引 入 选 择 性 征 税 的 动 机 是 为 了 减 少 有 关 产 品 消 费, 从 而 解 决 对 慢 性 病 及 其 风 险 因 素 的 关 注, 那 么 税 收 一 般 应 适 用 于 具 有 价 格 弹 性 的 产 品 ( 即 产 品 的 价 格 上 升 时, 对 其 消 费 降 低 比 例 更 大 ) 这 是 对 筹 集 收 入 的 目 标 正 好 相 反 条 件 于 在 第 2 章 中 所 讨 论, 对 可 需 实 施 选 择 性 征 税 进 行 估 算 时, 根 据 产 品 需 求 价 格 弹 性 的 产 品 组 和 国 家 有 很 大 不 同 根 据 西 尔 等 人 (Seale et al. 2003) 于 2003 年 的 研 究 报 告 表 明, 食 品 和 大 多 数 非 酒 精 类 饮 料 在 一 般 情 况 下 不 具 价 格 弹 性 和 价 格 变 化 不 敏 感, 而 且 在 发 达 国 家 对 这 些 价 格 变 化 要 比 在 发 展 中 国 家 更 不 敏 感 些 但 是, 在 这 方 面 存 在 着 一 些 显 著 的 例 外 情 况, 比 如 在 发 展 中 国 家 的 碳 酸 饮 料 消 费 就 具 很 强 的 价 格 弹 性 3.2. 为 何 选 择 性 征 税 不 得 改 善 健 康 状 况 存 在 诸 多 因 素 可 能 会 削 弱 选 择 性 征 税 改 变 消 费 的 能 力, 包 括 如 何 使 选 择 性 征 税 有 效 地 改 变 价 格 替 代 效 应 和 跨 境 采 购 等 选 择 性 征 税 对 改 变 价 格 的 有 效 性 生 产 商 和 零 售 商 对 产 品 税 收 的 反 应 是 复 杂 的 了 解 他 们 对 定 价 政 策 的 反 应 对 确 定 税 收 效 果 至 关 重 要, 需 要 考 虑 税 收 结 构 被 生 产 或 销 售 的 产 品 组 合 以 及 同 业 竞 争 的 强 度 公 司 可 能 会 选 择 吸 收 些 税 收 的 变 化, 而 不 是 通 过 涨 价 将 税 负 转 递 给 客 户, 以 维 持 或 增 加 其 市 场 份 额, 从 而 减 少 税 收 的 有 效 性 公 司 也 可 能 会 通 过 涨 价 将 税 负 全 部 传 递 给 消 费 者 税 收, 同 时 提 高 其 他 低 税 率 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 的 价 格, 保 持 高 税 率 和 低 税 率 品 类 产 品 之 间 的 价 格 差 异 在 这 种 情 况 下, 选 择 性 征 税 对 降 低 消 费 并 提 高 健 康 状 况 的 效 果 就 会 差 些 另 外, 对 于 一 些 公 司 这 可 能 会 够 增 强 到 比 税 率 还 要 高 的 涨 价, 扩 大 选 择 性 征 税 的 影 响 在 丹 麦, 折 扣 商 店 受 即 将 被 废 除 的 脂 肪 税 会 将 黄 油 和 人 造 黄 油 的 价 格 提 升 至 超 过 实 施 选 择 性 征 税 的 水 平 ( 全 国 心 脏 病 论 坛,2012 年 ) 替 代 效 应 当 一 种 商 品 价 格 上 升 时, 因 为 有 相 同 或 相 似 的 特 点, 原 来 的 项 目, 可 提 供 相 同 的 糖, 脂 肪 或 盐 含 量, 消 费 者 可 能 会 切 换 到 成 本 较 低 的 品 牌 34 根 据 SMED 等 人 于 2012 年 的 研 究 (Smed et al.(2012), 丹 麦 的 初 步 消 费 数 据 表 明, 消 费 者 的 确 使 用 成 分 相 同 但 便 宜 的 产 品 来 替 代 原 来 购 买 的 产 品 丹 麦 经 历 了 一 个 低 迷 的 销 售 国 产 溢 价 的 LURPAK 品 牌 黄 油 和 相 应 增 加 从 新 西 兰 进 口 的 有 着 相 同 或 相 似 脂 肪 含 量 较 低 价 位 的 替 代 黄 油 在 匈 牙 利, 被 征 公 共 健 康 税 产 品 ( 如 加 糖 巧 克 力 饼 干 和 甜 食 ) 的 销 量 下 降, 而 那 些 有 着 相 似 营 养 特 征, 但 未 被 征 税 的 产 品 ( 如 不 加 糖 巧 克 力 爆 米 花 ) 的 销 售 则 增 加 了 此 外, 匈 牙 利 此 种 征 税 的 选 择 性 特 征 意 味 着 消 费 者 可 能 切 换 到 预 包 装 且 未 受 征 税 的 产 品 ( 如 自 制 蛋 糕 和 糕 点 ), 类 似 的 征 税 产 品 的 营 养 成 分 根 据 SCHROETER 等 人 于 2008 年 和 YANIV 等 人 于 2009 年 的 研 究, 产 品 替 代 也 可 能 意 味 着 消 费 者 切 换 到 较 高 热 量 或 脂 肪 含 量 的 产 品 这 种 不 利 结 果 机 制, 可 以 在 下 面 的 示 例 中 所 示 法 国 参 议 院 最 近 批 准 了 一 项 对 2013 年 社 会 保 障 预 算 法 的 修 正 案, 要 求 将 现 行 对 棕 榈 油 和 椰 子 油 征 收 税 率 再 提 高 33% 据 说, 加 税 的 理 由 是 鼓 励 食 品 行 业 减 少 使 用 这 些 材 料, 因 此 减 少 消 费 者 日 常 饱 和 脂 肪 的 摄 入 量 受 影 响 产 品 包 括 人 造 黄 油 传 播 烘 焙 食 品 和 糖 果 产 品 然 而, 这 项 修 正 案 可 能 导 致 黄 油 消 费 的 上 升, 而 黄 油 饱 和 脂 肪 含 量 远 甚 于 棕 榈 油, 甚 至 可 能 导 致 部 分 使 用 半 氢 化 植 物 油 来 替 代 棕 榈 油, 而 半 氢 化 植 物 油 经 常 含 有 反 式 脂 肪 但 却 不 被 征 税 此 外, 根 据 PRATT 于 2012 年 的 报 告, 那 些 由 于 实 施 选 择 性 征 税 经 历 家 庭 预 算 未 预 见 到 的 下 降, 并 导 致 没 有 35 吃 或 粮 食 不 安 全 食 品 低 收 入 消 费 者, 会 通 过 使 用 自 己 有 限 的 预 算 来 尽 可 能 购 买 高 能 量 低 营 养 的 食 物, 从 而 无 法 实 现 选 择 性 征 税 的 健 康 目 标 34 JOU 等 人 (2003) 例 如, 这 表 明 加 糖 非 酒 精 类 饮 料 和 肥 胖 症 之 间 的 关 联 度 可 能 是 最 小 的, 因 为 消 费 者 可 能 会 切 换 到 其 他 营 养 成 分 相 似 的 替 代 产 品 12

14 跨 境 采 购 对 某 一 特 定 产 品 或 品 牌 偏 好 的 消 费 者 在 价 格 较 低 的 位 置 才 会 有 动 力 购 买 该 商 品 选 择 性 征 税 加 大 了 相 邻 国 家 或 同 一 国 家 的 相 邻 州 税 务 管 辖 区 间 相 同 商 品 的 价 格 差 别, 将 促 进 跨 境 采 购 第 12 页 的 专 栏 2.2 提 供 了 两 个 明 显 的 例 子, 清 晰 说 明 了 因 选 择 性 征 税 对 造 成 价 格 差 和 跨 境 采 购 的 影 响 : 一 美 国 西 弗 吉 尼 亚 州 的 食 品 销 售 税 增 加 了 边 境 郡 县 的 跨 州 食 品 采 购 ; 二 丹 麦 的 选 择 性 征 税 推 动 了 从 德 国 和 瑞 典 的 跨 境 采 购 专 栏 3.1 另 外 提 供 了 两 个 制 酒 行 业 的 例 子, 说 明 了 歧 视 性 税 收 将 鼓 励 跨 境 采 购 专 栏 3.1: 税 收 促 进 跨 境 采 购 丹 麦 : 通 过 降 低 消 费 税 的 精 神 减 少 跨 境 采 购 2003 年 之 前, 丹 麦 保 持 在 欧 洲 的 精 神 和 更 高 的 速 度 比 邻 国 德 国 的 最 高 税 率 国 家 之 一 国 际 税 务 投 资 中 心 和 牛 津 经 济 学 于 2008 年 进 行 的 独 立 数 据 分 析 表 明, 丹 麦 在 2001 至 2003 年 期 间 所 消 费 的 40% 至 50% 酒 类 是 在 其 他 地 方 购 买 的, 可 能 是 在 德 国 2003 年 10 月, 丹 麦 政 府 将 酒 类 消 费 税 降 低 了 45% 根 据 政 府 统 计 数 据, 在 2003 年 此 项 税 制 改 革 时, 丹 麦 酒 类 消 费 总 量 的 28% 在 境 外 购 买,2007 年 期, 境 外 购 买 烈 酒 就 降 低 到 了 消 费 总 量 的 2% 芬 兰 : 酒 类 消 费 税 的 提 高 导 致 酒 精 类 饮 料 的 境 外 采 购 增 加 芬 兰 的 酒 类 税 于 2007 年 和 2009 年 两 次 出 现 的 双 位 数 的 增 长, 导 致 了 在 国 外 旅 行 私 人 酒 类 进 口 的 增 长, 而 在 芬 兰 的 大 多 数 饮 料 品 类 的 销 售 都 有 收 缩 2009 年 啤 酒 销 售 下 降 了 2.4%, 在 国 外 旅 行 人 员 的 私 营 酒 类 进 口 增 长 了 相 同 数 量 从 2009 年 以 来, 啤 酒 税 增 加 了 以 年 均 6% 的 速 度, 使 得 啤 酒, 芬 兰 成 为 所 有 欧 盟 国 家 中 最 高 征 税 的 从 欧 洲 36 啤 酒 生 产 商 组 织 获 得 的 2011 年 数 据 表 明, 高 税 收 促 进 跨 境 采 购, 私 人 进 口 到 芬 兰 的 酒 精 类 饮 料 高 达 6700 万 升, 其 中 主 要 来 自 爱 沙 尼 亚 3.3. 支 持 选 择 性 征 税 能 改 善 健 康 状 态 观 点 的 研 究 由 THOW et al. 等 人 于 2010 年 和 由 安 德 烈 耶 娃 37 (ANDREYEVA et al.) 等 人 于 2010 年 进 行 的 两 项 研 究, 是 目 前 关 于 实 施 选 择 性 征 税 对 慢 性 病 和 其 相 关 风 险 因 素 进 行 的 最 全 面 研 究 这 两 项 研 究 都 对 现 有 文 献 进 行 了 元 数 据 分 析 相 对 于 ANDREYEVA 等 人 只 专 注 基 于 美 国 市 场 的 研 究, 并 且 特 别 强 调 主 要 食 品 品 类 的 需 要 价 格 弹 性,THOW 等 人 研 究 范 围 更 广, 涵 盖 了 税 收 对 食 品 消 费 或 消 费 支 出 影 响 消 费 和 体 重 消 费 疾 病 和 体 重 等 方 面 的 国 际 研 究 两 份 研 究 都 表 明, 选 择 性 征 税 是 一 种 改 变 消 费 行 为 的 方 法, 出 于 健 康 有 关 的 食 品 和 非 酒 精 类 饮 料 征 税 有 助 于 提 高 健 康 状 况, 降 低 慢 性 病 和 其 他 相 关 风 险 因 素 的 出 现 然 而, 这 些 及 其 他 重 大 研 究 支 持 选 择 性 征 税 以 改 善 健 康 结 果 没 有 考 虑 到 可 能 会 影 响 研 究 结 论 的 高 度 相 关 因 素, 并 使 用 只 会 得 出 主 观 结 论 的 方 法 这 有 评 估 选 择 性 征 税 影 响 的 三 种 主 要 方 法 及 其 具 有 的 弱 点 自 然 实 验 : 这 种 经 验 主 义 研 究 针 对 经 济 环 境 的 一 个 方 面 发 生 的 孤 立 变 化, 采 取 实 验 像 的 方 式 来 研 究 这 些 变 化 带 来 的 影 响 ( 即 在 美 国 一 些 税 务 管 辖 区 实 施 选 择 性 征 税, 但 不 在 其 他 地 区 ) 只 有 KIM KAWACHI(2006 年 ) 和 POWELL CHALOUPKA(2009 年 ) 的 两 个 研 究 仔 细 地 调 查 了 食 品 税 对 健 康 的 真 实 影 响 两 者 都 来 自 许 多 州 为 筹 集 收 入 实 施 了 选 择 性 征 税 的 美 国 在 州 级 盛 行 两 个 研 究 都 没 有 发 现 在 税 收 和 慢 性 病 ( 指 肥 胖 ) 之 间 的 明 显 关 联 年 美 国 农 业 部 现 有 人 口 调 查 定 义 食 品 不 安 全 为 营 养 接 受 或 安 全 食 品 的 有 限 或 不 确 定 可 食 用 和 定 义 食 品 不 足 为 有 时 或 者 经 常 不 能 有 足 够 的 食 品 食 用 Mytton 等 人 更 新 (2012)

15 受 控 试 验 : 随 机 进 行 的 受 控 试 验 是 研 究 效 果 的 首 选 研 究 设 计, 虽 然 它 们 在 评 估 公 共 健 康 干 预 时 具 有 局 限 性 这 种 受 控 试 验 通 常 在 封 闭 或 模 拟 环 境 下 操 控 价 格 例 如, 在 美 国 某 城 市,WANSINK 等 人 (Wansink et al 年 ) 进 行 了 6 个 月 的 试 验, 其 中 一 半 家 庭 面 临 非 酒 精 类 含 糖 饮 料 的 消 费 被 征 10% 税 收 ( 办 学 团 体 ), 而 另 一 半 没 有 研 究 表 明,10% 的 税 办 学 团 体 办 学 团 体 在 第 一 个 月 全 热 量 消 耗 导 致 少 量 减 少, 但 有 3 个 月 或 6 个 月 后 在 这 种 销 售 没 有 检 测 改 变 这 项 研 究 的 结 论 是, 税 收 可 能 在 减 少 办 学 团 体 消 费 或 由 于 替 代 产 品 的 影 响 减 少 热 量 消 耗 无 法 成 功, 以 及 更 大 的 关 注, 税 可 能 支 持 一 些 家 庭 中 增 加 的 酒 精 消 费 量 BLOCK 等 人 (Block et al.) 于 2010 年 研 究 表 明, 在 美 国 医 院 小 卖 部 对 非 酒 精 类 含 糖 饮 料 之 35% 的 税 收 出 台 导 致 销 售 降 低 26% 但 是, 受 控 试 验 的 弱 点 是 补 偿 性 的 行 为 可 能 远 离 实 验 环 境 发 生 的 ( 例 如, 远 离 食 堂 购 买 或 食 用 非 酒 精 饮 料, 就 像 WANSINK 等 人 所 强 调 ) 目 前 还 不 清 楚, 人 为 限 制, 固 定 预 算 和 受 限 制 的 选 择 强 加 给 受 试 者 时 如 何 模 拟 环 境 预 测 人 生 选 择 ( 爱 泼 斯 坦 等 2012) 建 模 研 究 : 这 种 方 法 是 基 于 对 结 果 的 预 测 而 不 是 实 测, 假 设 及 受 数 据 限 制 基 础 上 的 结 果 建 模 研 究 形 成 了 大 多 数 选 择 性 征 税 对 饮 食 或 健 康 影 响 的 出 版 研 究 成 果, 反 映 着 实 践 中 的 这 种 税 收 有 限 实 用, 并 因 此 证 明 告 知 决 策 者 缺 乏 证 据 基 础 这 些 研 究 会 使 用 经 济 数 据 ( 如 价 格 弹 性 等 ) 来 估 算 价 格 变 化 如 何 影 响 消 费 和 饮 食 例 如, 模 型 估 计 Mytton 等 (2007) 建 议, 不 健 康 食 品 征 税 可 能 避 免 每 年 大 约 2300 人 死 亡, 主 要 通 过 减 少 着 盐 的 摄 入 量 征 税 范 围 更 广 的 食 物, 在 英 国 每 年 可 避 免 至 3,200 心 血 管 死 亡 ( 减 少 1.7%) 然 而, 作 者 本 身 指 出, 如 果 需 求 的 交 叉 弹 性 被 忽 略, 征 税 食 品 健 康 具 有 不 可 预 知 的 影 响 ( 第 689 页 ) 建 模 研 究 的 弱 点 也 由 其 他 研 究 加 强 JOU 等 人 于 2012 年 的 研 究 表 明, 非 酒 精 类 含 糖 饮 料 和 肥 胖 之 间 的 关 联 度 可 能 是 最 小 的, 因 为 消 费 者 会 转 向 使 用 具 有 类 似 营 养 成 分 的 非 酒 精 类 饮 料 的 替 代 品 普 拉 特 (PRATT) 于 2012 年 的 研 究 指 出, 目 前 尚 不 清 晰, 从 实 证 的 角 度, 苏 打 税 将 显 着 降 低 与 肥 胖 相 关 的 发 病 率 或 死 亡 率 ( 第 113 页 ) 除 了 消 费 替 代 效 应 建 模 的 困 难, 大 多 数 研 究 也 通 常 没 有 考 虑 到 其 他 相 关 因 素, 影 响 他 们 的 结 果, 如 跨 境 采 购 讨 论 3.4. 专 款 专 用 收 入 的 负 外 部 性 内 部 化 选 择 性 征 税 的 某 些 支 持 者 声 称, 有 与 某 些 食 品 和 非 酒 精 饮 料 的 消 费 的 负 外 部 性, 以 及 某 些 货 品 的 价 格 没 有 反 映 其 真 实 的 社 会 成 本 他 们 认 为, 从 选 择 性 征 税 收 集 的 资 金 可 以 用 于 资 助 解 决 这 些 负 面 影 响 的 项 目 但 正 如 第 2 章 笔 记, 选 择 性 征 税 总 而 言 之 可 能 会, 也 可 能 不 会 产 生 很 多 的 收 入 此 外, 将 税 收 专 款 用 于 健 康 或 其 他 目 的 也 存 在 着 重 大 问 题 根 据 BIRD 于 1997 年 的 报 告, 专 款 专 用 尽 管 在 实 践 上 很 普 及, 但 其 很 早 以 前 就 不 再 受 到 预 算 专 家 青 睐, 因 为 它 的 结 果 在 实 践 中 有 利 (Bird 1997 年 ) 而 最 近, 伯 德 和 俊 (2005) 注 : 在 没 有 一 个 明 确 的 利 益 理 由, 它 是 很 难 捍 卫 我 们 所 谓 实 质 性 专 款 专 用, 任 何 特 定 活 动 的 支 出 水 平 确 定 在 边 际 上 收 集 到 任 何 特 定 税 收 或 收 入 的 金 额 收 费 超 越 这 有 限 的 领 域, 尽 管 其 明 显 的 政 治 很 多 的 吸 引 力, 它 似 乎 最 好 保 持 专 款 专 用 的 利 益, 健 全 的 公 共 财 政 到 最 低 ( 第 36 页 ) 15 学 术 上 尚 没 有 普 遍 共 识 关 于 选 择 性 征 税 会 对 整 体 消 费 模 式 方 向 或 规 模 造 成 的 影 响 如 果 选 择 性 征 税 对 整 体 消 费 模 式 的 影 响 尚 不 明 确, 那 么 选 择 性 征 税 对 解 决 慢 性 病 及 相 关 风 险 因 素 等 关 切 的 整 体 有 效 性 同 样 不 会 明 确 14

16 对 税 收 专 款 专 用 存 在 的 主 要 指 责 意 见 是, 它 把 预 算 的 刚 性 引 入 了 财 政 制 度 正 如 迈 克 尔 于 2008 年 的 报 告 中 强 调 的, 专 款 专 用 可 以 导 致 : 扭 曲 的 决 策 整 体 筹 资 水 平 : 专 项 支 出 不 指 定 用 途 开 支 的 基 础 上 需 要 与 其 他 方 案 相 比, 还 是 物 有 所 值 的, 但 默 认 情 况 下, 通 过 专 款 专 用 制 度 确 定 其 结 果 是 专 款 专 用 可 能 会 导 致 过 度 消 费 ( 或 资 金 不 足 ) 相 关 的 方 案 对 支 出 控 制 薄 弱 : 法 定 专 项 税 收 权 力 决 策 者, 谁 不 再 有 弹 性, 将 公 共 开 支, 因 为 他 们 认 为 最 合 适 的, 专 款 专 用 的 预 算 预 先 决 定 的 重 要 因 素 其 他 批 评 包 括 : 不 良 分 配 影 响 : 资 金 使 用 专 项 税 款 资 助 某 些 开 支 计 划 可 能 意 味 着 将 资 金 从 不 太 富 裕 的 社 会 成 员 到 富 裕 的 家 庭 像 BIRD(1997 年 ) 报 告 中 显 示, 卷 烟 消 费 税 已 经 在 哥 伦 比 亚 等 一 些 发 展 中 国 家, 以 及 美 国 加 州 等 一 些 州 专 门 用 于 资 助 体 育 或 教 育 由 于 大 约 只 有 三 分 之 一 的 北 美 成 年 人 吸 烟, 其 他 三 分 之 二 成 年 人 完 全 有 理 由 投 票 支 持 将 这 些 收 入 用 于 教 育 专 款, 即 便 他 们 没 有 孩 子 给 予 其 他 税 大 概 会 低 于 作 为 一 个 结 果 从 本 质 上 讲, 三 分 之 二 的 选 民 不 抽 烟 的 人 会 迫 使 少 数 烟 民 支 付 的 一 般 利 益, 每 个 人 都 被 假 定 为 支 出 随 着 实 证 研 究 明 确 地 表 明 香 烟 税 是 高 度 递 减, 专 款 专 用 在 这 种 情 况 下, 将 转 让 收 入 从 低 到 高 收 入 群 体 对 公 共 财 政 进 行 宏 观 经 济 调 控 损 失 : 进 行 专 项 税 收 和 花 费 的 限 度 妨 碍 了 政 府 编 制 预 算 的 能 力, 同 时 意 味 着 损 害 了 政 府 使 用 财 政 政 策 来 实 现 宏 观 经 济 目 标 的 能 力 这 BAUNSGAARD 于 2004 年 的 报 告 表 示 关 切 的 是 国 际 货 币 基 金 组 织 的 官 员 问 题, 譬 如 为 什 么 不 经 过 预 算 决 策 程 序 来 进 行 对 烟 草 控 制 的 公 共 资 金 分 配 伯 德 (1997) 举 了 一 系 列 的 研 究, 发 现 很 少 或 没 有 关 系 的 重 要 性, 专 款 专 用 和 支 出 水 平 之 他 们 打 算 资 助 的 节 目 类 似 的 结 论 达 成 Dye 和 McGuire(1992 年 ), 谁 看 在 美 国 国 家 级 开 支 和 发 现, 专 款 专 用 : 没 有 变 化 支 出 或 支 出 要 小 得 多 ( 第 543 页 ) 16 15

17 4. 结 论 本 文 发 现 薄 弱 可 用 的 学 术 文 献 中 的 证 据 支 持 选 择 性 征 税 措 施, 提 高 重 大 政 府 整 体 收 入 或 解 决 公 共 健 康 问 题 方 面 的 慢 性 病 (NCD) 和 其 相 关 危 险 因 素 总 的 来 说, 选 择 性 征 税 不 可 能 显 著 提 高 政 府 收 入 因 为, 选 择 性 征 税 会 造 成 下 列 影 响 : 可 能 减 少 由 被 征 税 产 品 的 生 产 商 批 发 商 和 零 售 商 以 及 它 们 相 关 的 供 应 商 和 雇 员 支 付 的 其 他 形 式 的 税 收 ( 如 企 业 所 得 税 和 就 业 相 关 税 费 ); 促 进 跨 境 采 购, 以 避 免 增 加 税 收, 消 费 者 选 择 购 买 税 是 低 的 位 置 ; 增 加 政 府 在 设 计 监 测 和 实 施 税 收 时 的 管 理 成 本 ; 增 加 企 业 成 本, 因 为 公 司 需 要 花 费 更 多 的 时 间 来 满 足 他 们 在 付 税 方 面 的 履 约 义 务 为 了 避 免 选 择 性 征 税 给 公 司 造 成 的 管 理 和 报 告 负 担, 并 考 虑 到 税 务 对 利 润 影 响, 公 司 甚 至 可 能 会 将 业 务 搬 迁 到 经 营 成 本 较 低 的 国 家 支 持 引 入 选 择 性 征 税 来 防 治 慢 性 病 及 其 相 关 危 险 因 素 的 直 接 证 据 也 很 薄 弱 消 费 者 针 对 价 格 变 化 做 出 的 行 为 变 化 并 不 总 是 显 而 易 见 的, 使 它 很 难 用 一 个 固 定 模 式 来 有 效 地 进 行 模 拟 或 预 测 消 费 者 可 能 会 切 换 到 成 本 较 低 的 糖, 盐 或 脂 肪 含 量 方 面 有 相 同 或 相 似 的 特 征 的 品 牌, 原 先 购 买 的 项 目, 或 购 买 替 代 产 品 对 某 一 特 定 产 品 或 品 牌 偏 好 时, 消 费 者 可 能 会 到 个 价 格 较 低 地 方 购 买 该 物 品 ( 即 跨 境 采 购 ) 因 此, 选 择 性 征 税 对 产 品 消 费 的 整 体 影 响 可 以 忽 略 不 计, 而 选 择 性 税 收 对 鼓 励 健 康 的 结 果 也 可 以 忽 略 不 计 17 16

18 参 考 资 料 弹 性 替 代 效 应 和 对 健 康 的 影 响 Alemanno 和 Carreno (2011) 欧 盟 财 政 紧 缩 和 肥 胖 病 斗 争 之 间 的 脂 肪 税 欧 洲 风 险 监 管 杂 志 第 2 卷, 第 4 期 : 页 Allais,Bertail, 和 Nichèle (2010) 脂 肪 税 对 法 国 家 庭 购 买 的 影 响 : 一 个 营 养 品 的 途 径 美 国 农 业 经 济 杂 志 第 92 卷, 第 1 期 : 页 和 reyeva,long 和 Brownell (2010) 食 品 价 格 对 消 费 的 影 响 : 关 于 食 品 价 格 弹 性 需 求 的 系 统 性 理 论 研 究 美 国 公 众 健 康 杂 志 第 100 卷, 第 2 期 : 页 和 reyeva,chaloupka 和 Brownell (2011) 加 糖 饮 料 的 潜 在 税 收 对 降 低 消 费 和 产 生 税 收 的 估 计 预 防 医 学 第 52 卷, 第 6 期 : 页 Bhattacharya 和 Sood (2011) 谁 为 肥 胖 症 付 费? 经 济 展 望 杂 志 第 25 卷, 第 2 号 : 页 Block, Ch 和 ra,mcmanus, Willett (2010) 采 购 点 价 格 和 教 育 干 预 降 低 含 糖 软 饮 料 的 消 费 美 国 公 众 健 康 杂 志 第 100 卷, 页 Brownell 等 人 (2009) 关 于 对 含 糖 饮 料 征 税 对 公 众 健 康 和 经 济 的 利 益 新 英 格 兰 医 学 杂 志, 第 361 卷, 页 Chouinard, Davis,LaFrance 和 Perloff (2007). 脂 肪 税 : 大 资 金 得 到 的 小 变 化 健 康 经 济 政 策 论 坛, 第 10 卷, 第 2 期 :1-24 页 Clarke 和 Dittrich (2010) 选 择 脂 肪 税 来 控 制 肥 胖 症 国 际 发 展 经 济 研 究 第 16 卷, 第 4 期 : 页 Craven,Marlow 和 Shiers (2012) 脂 肪 税 和 其 他 干 预 不 会 治 愈 肥 胖 症 经 济 事 务 期 刊 第 32 卷, 第 2 期 :36-40 页 Edwards (2011) 评 论 : 苏 打 税, 肥 胖 症, 和 消 费 者 的 应 变 行 为 预 防 医 学 第 52 卷 : 页 Epstein,Jankowiak,Nederkoorn,Raynor,,French 和 Finkelstein (2012) 食 品 价 格 变 化 和 食 品 采 购 模 式 的 关 系 的 实 验 研 究 : 针 对 性 评 论 美 国 临 床 营 养 学 杂 志 第 95 卷, 页 Finkelstein, Zhen, Nonnemaker 和 Todd (2010) 针 对 性 饮 料 税 对 高 收 入 和 低 收 入 家 庭 的 影 响 内 部 医 学 第 170 卷, 第 22 期 : 页 Fletcher, Frisvold 和 Tefft (2010a) 对 软 饮 料 征 税 和 限 制 售 卖 机 出 售 以 控 制 儿 童 肥 胖 症 健 康 食 物 第 29 卷, 第 5 期 : 页 Fletcher, Frisvold 和 Tefft (2010b) 软 饮 料 税 对 儿 童 和 青 少 年 消 费 和 体 重 结 果 的 影 响 公 共 经 济 学 期 刊 第 94 卷, 第 期 : 页 Hespel 和 Berthod-Wurmser (2008) La pertinence et la faisabilité d'une taxation nutritionnelle. République Française [online] Available at: < rapports- publics/ /index.shtml> IFBA (2011) 国 际 食 品 和 饮 料 联 盟 的 五 个 行 动 承 诺, 支 持 世 卫 组 织 2004 年 的 饮 食, 锻 炼 与 健 康 的 全 球 策 略 国 际 食 品 和 饮 料 联 盟 2011 年 3 月 Jou 和 Techakehakij (2012) 含 糖 饮 料 税 收 对 肥 胖 症 减 少 的 国 际 化 应 用 : 在 国 家 特 定 背 景 下 可 能 影 响 政 策 有 效 性 的 因 素 健 康 政 策 第 107 卷, 第 1 期 : 页 Jensen 和 Smed (2007) 营 养 政 策 中 经 济 手 段 的 成 本 有 效 设 计 国 际 营 养 行 为 报 和 身 体 锻 炼 第 4 卷, 第 10 期 : 4-10 页 Kim 和 Kawachi (2006) 食 品 征 税 和 定 价 策 略 来 为 肥 胖 症 瘦 身 第 30 卷, 第 5 期 : 页 Leicester 和 Windmeijer (2004) 脂 肪 税 : 减 少 肥 胖 症 的 经 济 诱 因 财 政 研 究 所 简 报 第 49 号 17

19 Pratt (2012) 关 于 反 对 肥 胖 苏 打 税 和 食 品 税 对 公 众 健 康 争 论 的 建 设 性 评 论 杜 兰 法 律 评 论 第 87 卷, 第 73 号 : 页 [ 在 线 ] 可 见 : Ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id= > Markowitz 和 Rashad (2007) 肥 胖 症 和 健 康 保 险 的 激 励 机 制 经 济 研 究 的 国 家 部 门 工 作 文 件 [ 在 线 ] 可 见 : < w13113> Mytton, Grey, Rayner 和 Rutter (2007) 目 标 食 品 税 能 够 提 高 健 康? 流 行 病 学 和 社 区 健 康 期 刊 第 61 卷, 第 8 期 : 页 Mytton, Clarke 和 Rayner (2012) 对 不 健 康 食 品 和 饮 料 征 税 以 提 高 健 康 [ 在 线 ] 可 见 : < content/344/bmj.e2931?ijkey=anbzh0tu5xuqtvc &keytype=ref? Nnoaham, Sacks, Rayner, Mytton 和 Gray (2007) 模 拟 收 入 群 体 关 于 目 标 食 品 税 和 补 贴 对 健 康 和 经 济 影 响 的 不 同 国 际 期 刊 表 层 第 35 卷, 第 5 期 : 页 Powell 和 Chaloupka (2009) 在 州 级 苏 打 税 和 青 少 年 身 体 质 量 指 标 间 的 联 想 中 国 青 少 年 健 康 第 45 卷, 第 3 期, 增 刊 : S57-S63 页 PriceWaterhouseCoopers (2012) A Népegészségügyi Termékadó Hatása( 公 共 健 康 税 的 影 响 )2012 PriceWaterhouseCoopers 为 HUNBISCO( 匈 牙 利 饼 干 协 会 ) 关 于 在 匈 牙 利 公 众 健 康 税 对 糖 果 行 业 的 影 响 的 分 析 实 施 Saris, van Erp-Baart, Brouns, Westerterp 和 ten Hoor (1989) 关 于 在 极 端 的 持 续 运 动 中 食 品 摄 入 和 能 量 支 出 的 研 究 : 环 法 自 行 车 赛 国 际 运 动 医 学 期 刊 第 10 卷, 增 刊 : S26-S31 页 Schroeter, Lusk 和 Tyner (2008) 确 定 食 物 价 格 和 收 入 变 化 对 体 重 的 影 响 健 康 经 济 学 期 刊 第 27 卷, 第 1 期 : 页 Seale, Regmi 和 Bernstein (2003) 食 品 消 费 模 式 的 国 际 证 据 美 国 农 业 部 技 术 公 告 1904 号 2003 年 10 月 Smed 和 Robertson (2012) 对 含 脂 肪 食 品 的 税 对 健 康 有 着 他 们 想 要 的 影 响? BMJ2012 第 345 期 : 年 10 月 16 日 发 布 跨 境 Sturm, Powell, Chriqui, 和 Chaloupka (2010) 苏 打 税, 软 饮 料 消 费 和 儿 童 身 体 素 质 指 数 健 康 事 务 第 29 卷, 第 5 期 : 页 Thow, Jan, Leeder 和 Swinburn (2010) 关 于 财 政 政 策 在 日 常 饮 食, 肥 胖 症 和 慢 性 疾 病 上 的 影 响 : 系 统 性 评 论 世 界 卫 生 组 织 期 刊 第 88 卷, 第 8 期 : 页 Thow, Quested, Juventin, Kun, Khan 和 Swinburn (2010) 太 平 洋 地 区 的 软 饮 料 征 税 : 提 高 健 康 的 培 训 课 程 国 际 健 康 促 进 第 26 卷, 第 1 期 : 页 Wang, Coxson, Shen, Goldman 和 Bibbins- Domingo (2012) 加 糖 饮 料 的 一 盎 司 一 便 士 的 税 收 将 减 少 糖 尿 病 的 身 体 和 费 用 负 担 健 康 事 务 第 31 卷, 第 1 期 : 页 Wansink, Hanks, Just, Cawley, Kaiser, Sobal, Wethington 和 Schulze (2012) 从 可 口 可 乐 到 库 尔 斯 : 关 于 加 糖 饮 料 税 和 它 的 非 预 期 后 果 的 实 地 研 究 美 国 康 奈 尔 大 学 Yaniv, Rosin 和 Tobol (2009) 垃 圾 食 品, 家 庭 烹 饪, 身 体 锻 炼 和 肥 胖 症 : 脂 肪 税 和 补 贴 的 影 响 [ 在 线 ] 可 见 : < Papers/p4.pdf> Follo (2003) 边 境 土 地 : 在 采 购 和 旅 游 中 的 挪 威 跨 境 采 购 Rural 研 究 中 心, 挪 威 大 学 科 技 技 术 部 ITIC 和 牛 津 经 济 学 (2008) 墨 西 哥 烈 酒 IEPS 特 许 权 税 减 少 的 影 响 2008 年 问 题 讨 论 ITIC 和 牛 津 经 济 学 (2009) 泰 国 关 于 非 酒 精 类 饮 料 特 许 权 税 制 改 革 的 案 例 2009 年 4 月 Tosun 和 Skidmore (2005) 跨 境 采 购 和 消 费 税 : 西 弗 吉 尼 亚 州 食 品 采 购 的 重 新 检 查 威 斯 康 辛 怀 特 沃 特 大 学 经 济 学 部 年 研 究 报 告 倍 增 效 应 美 国 国 会 研 究 中 心 (2009) 纽 约 建 议 饮 料 消 费 税 对 经 济 和 就 业 的 负 面 影 响 2009 年 2 月 2 日 18

20 Gabe (2008) 缅 因 州 公 众 法 律 629 实 行 的 饮 料 消 费 税 对 财 政 和 经 济 的 影 响 缅 因 州 大 学 经 济 学 院 SOE 员 工 报 告 # 年 10 月 ITIC 和 牛 津 大 学 (2010) 埃 及 减 少 软 饮 料 的 消 费 税 的 经 济 利 益 : 一 个 修 正 2010 年 9 月 Terosa, Hidalgo (2006) 菲 律 宾 CSD 业 务 的 陈 述, 影 响 和 未 来 前 景 亚 太 大 学 经 济 学 院 未 出 版 专 款 专 用 Baunsgaard (2004) IMF 建 议 烟 草 专 项 税 专 项 税 和 健 康 促 进 基 金 会 议 国 际 货 币 基 金 组 织 财 政 事 务 部 2004 年 4 月 Bird (1997) 专 项 税 收 分 析 国 际 税 收 关 注 第 14 卷, 第 25 期 : 页 Bird 和 Jun (2005) 专 款 专 用 的 理 论 和 韩 国 的 实 践 国 际 税 务 项 目 文 件, 国 际 商 务 研 究 所 文 件 编 号 :0513 Carling (2007) 税 收 专 款 专 用 : 实 践 有 好 处 吗? 独 立 研 究 中 心 税 制 改 革 的 观 点 (12) CIS 政 策 专 著 第 75 号 Dye 和 McGuire (1992) 专 项 收 入 水 平 和 支 出 组 成 公 众 财 政 季 刊 第 20 卷, 第 4 期 : 页 ITIC (2011) WHO 关 于 烟 草 税 管 理 的 技 术 回 顾 : 一 个 尺 度 不 适 合 全 部 2011 年 12 月 Kuchler, Tegene 和 Harris (2005) 点 心 食 品 的 征 税 : 调 节 日 常 饮 食 质 量 或 筹 措 资 金 信 息 项 目? 农 业 经 济 回 顾 第 27 卷, 第 1 期 : 4-20 页 Rajkumar (2004) 巴 西 政 府 被 专 款 专 用 绑 住 了 手 脚 : 如 何 才 能 做 到 最 理 想 的 这 一 点? 世 界 银 行 华 盛 顿 特 区 未 出 版 Slemrod 和 Yitzhaki (1996) 征 税 成 本 和 资 金 成 本 的 边 际 效 率 国 际 货 币 基 金 组 织 员 工 工 作 文 件 第 43 卷, 第 1 期 : 页 税 收 政 策 问 题 Bird 和 Zolt (2003) 税 收 政 策 设 计 和 开 发 的 介 绍 世 界 银 行 关 于 在 发 展 中 国 家 税 收 政 策 问 题 实 践 方 针 的 准 备 草 案 2003 年 4 月 28 日 -5 月 1 日 Clarke 和 Dittrich (2010) 选 择 脂 肪 税 来 控 制 肥 胖 症 国 际 高 级 经 济 研 究 第 16 卷, 第 4 期 : 页 European Commission (2012) 欧 洲 国 会 和 理 事 会 关 于 用 具 体 的 方 法 去 加 强 对 抗 包 括 第 三 国 家 在 内 的 骗 税 逃 税 行 为 的 交 流 欧 洲 委 员 会 第 351 号 2012 年 6 月 27 日 IMF (1995) 税 收 政 策 手 册 国 际 货 币 基 金 组 织 财 政 事 务 部 ITIC 和 牛 津 经 济 学 (2009) 泰 国 关 于 非 酒 精 类 饮 料 特 许 权 税 制 改 革 的 案 例 2009 年 4 月 ITIC 和 Oxford Economics (2010) 菲 律 宾 财 政 和 税 收 格 局 2010 年 9 月 ITIC (2009) 走 私 : 安 全 挑 战 烟 草 走 私 的 个 案 研 究 ITIC 会 议 文 件 2009 年 9 月 ITIC (2011) 烟 草 产 品 的 走 私 和 如 何 制 止 它 2011 年 Mann (2002) 征 税 的 行 政 成 本 估 计 : 适 用 于 危 地 拉 马 的 方 法 DevTech 系 统 2012 年 8 月 National Heart Forum (2012) 与 健 康 关 联 食 品 税 收 的 作 用 是 什 么 :2012 年 6 月 20 日 举 行 的 国 家 心 脏 论 坛 会 议 的 报 告 [ 在 线 ] 可 见 : <. org uk/rmassets/nhfmediareleases/2012/ Health-related%20food%20duties%20 meeting%20report%20final.pdf? O Donoghue 和 Rabin (2006) 最 佳 愚 蠢 税 公 共 经 济 期 刊 第 90 卷, 第 10 期 : 页 Rudd 报 告 (2012) 加 糖 饮 料 税 : 一 个 更 新 的 政 策 介 绍 [ 在 线 ] 可 见 :< upload/docs/what/reports/rudd_policy_brief_ Sugar_Sweetened_Beverage_Taxes.pdf> 19

21 Schneider (2012) 31 个 欧 洲 国 家 和 5 个 其 他 OECD 国 家 从 2003 年 到 2012 年 影 子 经 济 的 规 模 和 发 展 : 一 些 新 事 实 约 翰 尼 斯 开 普 勒 大 学 [ 在 线 ] 可 见 : <. members/schneider/files/publications/2012/ ShadEcEurope31.pdf> Young 和 Nestle (2002) 扩 大 给 美 国 肥 胖 症 的 分 配 金 额 的 贡 献 美 国 公 共 健 康 期 刊 第 92 卷, 第 2 期 : 页 健 康 政 策 OECD (2009) 预 防 项 目 的 经 济 学 : 干 预 措 施 的 效 率 和 分 配 影 响, 以 预 防 与 不 健 康 饮 食 和 久 坐 的 生 活 方 式 相 关 联 的 慢 性 疾 病 OECD 就 业, 劳 动 和 社 会 事 务 健 康 委 员 会 2009 年 4 月 OECD (2010) 第 2 次 会 议 OECD 健 康 行 政 会 议 健 康 的 选 择, 巴 黎,2010 年 10 月 7-8 日 OECD (2012) 2012 肥 胖 症 更 新, [ 在 线 ] 可 见 : < healthpolicies 和 data/ pdf> 联 合 国 (2011) 第 66 届, 第 四 次 全 体 会 议 议 程 项 目 第 117 号 千 禧 高 层 会 议 结 果 后 续 大 会 主 席 提 交 决 议 草 案 关 于 预 防 和 控 制 非 传 染 性 疾 病 问 题 高 级 别 会 议 的 政 治 宣 言 2011 年 9 月 19 日 世 界 卫 生 组 织 (2004) 关 于 饮 食, 身 体 锻 炼 和 健 康 的 全 球 战 略 世 界 卫 生 组 织 2004 年 5 月 世 界 卫 生 组 织 (2008) 年 预 防 和 控 制 非 传 染 性 疾 病 的 全 球 战 略 行 动 计 划 世 界 卫 生 组 织 世 界 卫 生 组 织 和 世 界 经 济 论 坛 (2011) 从 负 担 到 最 佳 购 买 者 : 在 低 收 入 和 中 等 收 入 国 家 减 少 非 传 染 性 疾 病 的 经 济 影 响 世 界 卫 生 组 织, 世 界 经 济 论 坛 2011 年 9 月 其 他 参 考 资 料 FoodDrinkEurope (2012) 在 欧 洲 与 食 品 相 关 的 歧 视 性 税 收 2012 年 5 月 IMF (2012) 财 政 监 测 : 平 衡 财 政 政 策 风 险 世 界 经 济 和 财 政 调 查 2012 年 4 月 Krugmam (2009) 经 济 衰 退 的 恢 复 和 2008 年 的 危 及 Reinhart 和 Rogoff (2010) 随 时 间 增 长 的 债 务 美 国 经 济 回 顾 美 国 经 济 协 会 第 100 卷, 第 2 期 : 页 本 出 版 物 的 目 的 是 作 为 金 融 税 务 和 其 他 公 共 部 门 官 员 的 参 考 资 料 国 际 税 务 投 资 中 心 收 到 食 品 和 饮 料 公 司, 以 帮 助 补 充 贡 献 包 销 本 出 版 物 的 成 本 然 而, 国 际 税 务 投 资 中 心 保 留 完 整 的 编 辑 控 制 的 内 容 和 任 何 错 误 或 遗 漏 承 担 全 部 责 任 20

22 国 际 税 务 投 资 中 心 国 际 税 收 投 资 中 心 (ITIC) 是 税 收 和 投 资 政 策 最 佳 实 践 信 息 的 交 流, 转 让 改 善 转 型 和 发 展 中 国 家 投 资 环 境 技 术 培 训 中 心, 从 而 促 进 形 成 和 发 展 和 经 济 繁 荣 国 际 税 务 投 资 中 心 成 立 于 1993 年, 是 一 个 独 立 的 非 盈 利 研 究 和 教 育 基 础, 在 阿 塞 拜 疆 伊 拉 克 哈 萨 克 斯 坦 菲 律 宾 俄 罗 斯 泰 国 乌 克 兰 阿 拉 伯 联 合 酋 长 国 英 国 和 美 国 均 设 有 办 事 处 牛 津 经 济 研 究 学 院 牛 津 经 济 研 究 学 院 成 立 于 1981 年, 在 政 府 和 企 业 的 需 求 量 身 定 做 的 预 测 和 分 析 提 供 独 立 经 济 学 家 和 决 策 者 牛 津 经 济 学 院 目 前 是 世 界 领 先 经 济 分 析 咨 询 和 模 型 的 世 界 领 先 供 应 商 之 一, 各 地 拥 有 700 多 家 客 户, 包 括 国 际 机 构 各 国 政 府 和 中 央 银 行, 以 及 各 行 业 蓝 筹 公 司 牛 津 经 济 学 院 拥 有 极 高 的 专 业 和 技 术 力 量, 在 牛 津 伦 敦 贝 尔 法 斯 特 巴 黎 阿 联 酋 新 加 坡 纽 约 费 城 旧 金 山 芝 加 哥 迈 阿 密 拥 有 75 名 经 济 学 专 家, 并 与 牛 津 大 学 及 在 欧 美 的 一 系 列 机 构 建 立 了 密 切 联 系 21