本 教 材 属 于 此 爱 丁 堡 商 学 院 课 程 的 学 习 内 容 除 了 印 刷 版 教 材, 你 还 应 该 访 问 此 科 目 的 课 程 网 站, 其 中 将 提 供 更 多 学 习 内 容 Profiler 软 件 以 及 过 去 的 试 题 和 答 案 本 教 材 的 内 容 会
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1 会 计 学 尼 阿 尔 洛 锡 安 (Niall Lothian) 约 翰 史 莫 (John Small) AC-A4-ZH 1/2014 (1201)
2 本 教 材 属 于 此 爱 丁 堡 商 学 院 课 程 的 学 习 内 容 除 了 印 刷 版 教 材, 你 还 应 该 访 问 此 科 目 的 课 程 网 站, 其 中 将 提 供 更 多 学 习 内 容 Profiler 软 件 以 及 过 去 的 试 题 和 答 案 本 教 材 的 内 容 会 不 定 时 更 新, 所 有 更 改 将 反 映 在 配 套 网 站 ( 上 显 示 的 教 材 版 本 中 大 多 数 更 新 都 很 微 小, 在 任 何 新 增 的 或 有 重 大 更 改 的 材 料 在 网 站 上 发 布 后 的 两 年 内, 试 题 将 避 开 这 些 材 料 你 可 以 通 过 教 材 首 页 的 版 本 号 查 看 教 材 版 本, 并 将 此 版 本 号 与 网 站 上 最 新 PDF 教 材 版 本 的 版 本 号 做 比 较 如 果 你 是 以 教 师 辅 导 型 课 程 的 形 式 学 习 本 课 程, 则 应 联 系 中 心 人 员 了 解 有 关 任 何 更 改 的 进 一 步 信 息 网 站 上 提 供 了 适 用 于 爱 丁 堡 商 学 院 各 课 程 学 员 的 完 整 条 款 和 条 件, 并 且 爱 丁 堡 商 学 院 或 者 引 荐 你 购 买 课 程 的 中 心 人 员 或 区 域 合 作 伙 伴 应 已 将 此 信 息 通 知 给 您 如 果 没 有, 请 联 系 爱 丁 堡 商 学 院, 地 址 如 下 : Edinburgh Business School 赫 瑞 - 瓦 特 大 学 爱 丁 堡 EH14 4AS United Kingdom 电 话 + 44 (0) 传 真 + 44 (0) 电 子 邮 件 enquiries@ebs.hw.ac.uk 网 站 本 课 程 定 期 更 新, 以 考 虑 到 错 误 遗 漏 和 最 新 发 展 动 向 如 你 对 本 课 程 的 更 改 有 任 何 建 议, 请 与 我 们 联 系 :comments@ebs.hw.ac.uk
3 会 计 学 本 会 计 学 教 程 由 曾 任 赫 瑞 - 瓦 特 大 学 爱 丁 堡 商 学 院 教 授 的 尼 阿 尔 洛 锡 安 和 赫 瑞 - 瓦 特 大 学 名 誉 教 授 约 翰 史 莫 合 著 两 位 都 曾 是 该 大 学 的 财 务 与 会 计 系 教 授 洛 锡 安 教 授 曾 在 瑞 士 洛 桑 的 IMEDE( 现 在 称 为 IMD) 执 教, 目 前 是 位 于 法 国 枫 丹 白 露 的 INSEAD 柏 林 的 欧 洲 管 理 技 术 学 院 和 杜 克 企 业 教 育 学 院 的 访 问 学 者 他 曾 在 欧 洲 非 洲 和 中 国 举 办 过 研 讨 会 和 管 理 简 报, 后 者 由 联 合 国 工 业 发 展 组 织 赞 助 洛 锡 安 教 授 曾 担 任 过 英 国 政 府 机 构 ( 如 国 防 部 和 内 阁 办 公 室 ) 和 许 多 国 际 企 业 的 顾 问 他 目 前 的 研 究 和 咨 询 领 域 包 括 研 发 (R&D) 费 用 的 管 理 控 制 和 灵 活 制 造 系 统 的 会 计 含 义 ; 在 前 一 领 域, 他 发 表 和 出 版 了 许 多 文 章 和 书 籍 洛 锡 安 教 授 是 一 名 经 过 专 业 培 训 的 特 许 会 计 师, 一 度 任 苏 格 兰 特 许 会 计 师 公 会 会 长 他 是 苏 格 兰 议 会 法 人 团 体 审 计 咨 询 理 事 会 的 首 任 主 席, 也 是 Inspiring Scotland( 一 家 公 益 创 投 信 托 机 构 ) 的 主 席 洛 锡 安 教 授 入 榜 2012 年 新 年 授 勋 名 单 (New Year s Honours 2012), 获 颁 大 英 帝 国 官 佐 勋 章 (Officer of the Order of the British Empire) 史 莫 教 授 曾 于 1982 至 1991 年 间, 担 任 苏 格 兰 会 计 委 员 会 的 主 席 该 会 计 委 员 会 负 责 安 排 苏 格 兰 地 方 政 府 的 审 计 工 作, 确 保 采 取 合 理 的 措 施 来 达 到 经 济 高 效 的 目 标 他 最 近 任 职 于 苏 格 兰 住 房 管 理 局 理 事 会 史 莫 教 授 是 注 册 会 计 师 特 许 公 会 理 事 会 的 成 员, 并 于 年 间 担 任 该 理 事 会 的 主 席 他 曾 经 是 国 际 会 计 师 联 合 会 教 育 委 员 会 的 主 席 以 及 欧 盟 经 济 和 财 务 专 家 委 员 会 的 执 行 董 事 会 成 员 史 莫 教 授 还 是 阿 拉 伯 注 册 会 计 师 协 会 的 名 誉 会 员 他 在 许 多 大 学 和 商 学 院 做 过 访 问 学 者 和 校 外 考 试 委 员 其 研 究 兴 趣 是 金 融 信 息 在 计 划 和 控 制 决 策 中 的 作 用 在 这 个 领 域, 他 是 许 多 组 织 的 顾 问, 为 英 国 和 国 外 的 一 些 公 司 和 政 府 机 构 提 供 咨 询 服 务 史 莫 教 授 在 1991 年 英 女 皇 寿 辰 上 荣 获 大 英 帝 国 司 令 勋 章 (Commander of the Order of the British Empire)
4 1991 年 在 英 国 首 次 出 版 尼 阿 尔 洛 锡 安 和 约 翰 史 莫 依 照 英 国 1988 年 颁 布 的 版 权 设 计 和 专 利 法 案, 尼 阿 尔 洛 锡 安 和 约 翰 史 莫 作 为 本 著 作 的 合 法 作 者, 拥 有 本 书 的 版 权 保 留 所 有 权 利 未 经 出 版 商 事 先 书 面 许 可, 本 出 版 物 的 任 何 部 分 不 得 以 任 何 方 式 或 通 过 电 子 机 械 影 印 录 制 或 其 他 任 何 途 径 复 制 存 储 到 检 索 系 统 或 传 播 未 经 出 版 商 事 先 同 意, 本 书 不 得 以 除 出 版 形 式 之 外 的 任 何 装 订 或 包 装 形 式 外 借 转 售 租 赁 或 用 于 其 他 商 业 用 途
5 目 录 第 1 部 分 适 用 于 管 理 人 员 的 财 务 会 计 第 1 单 元 会 计 学 和 会 计 等 式 导 论 1/1 1.1 走 近 会 计 学 1/1 1.2 真 实 的 会 计 学 1/2 1.3 什 么 是 会 计 1/3 1.4 聚 焦 盈 利 机 构 1/5 1.5 公 司 的 会 计 信 息 有 哪 些 使 用 者? 1/5 1.6 使 用 者 因 哪 些 决 策 的 制 定 而 关 注 会 计 信 息? 1/6 1.7 使 用 者 普 遍 需 要 的 信 息 1/7 1.8 会 计 等 式 1/7 1.9 会 计 报 表 1/ 个 人 企 业 与 MBA 公 司 1/ 会 计 学 : 外 部 功 能 和 内 部 功 能 1/ 会 计 原 则 1/24 复 习 题 1/25 案 例 分 析 1.1 1/29 第 2 单 元 损 益 表 2/1 2.1 简 介 2/1 2.2 什 么 是 利 润? 2/3 2.3 经 营 成 果 计 量 2/4 2.4 选 用 发 货 并 开 票 方 法 的 其 他 原 因 2/7 2.5 衡 量 销 售 成 果 指 标 所 依 据 的 惯 例 2/8 2.6 投 入 计 量 2/9 2.7 任 务 1: 确 定 生 产 资 料 的 耗 用 2/ 任 务 2: 确 定 期 末 在 产 品 和 存 货 的 价 值 2/ 制 造 企 业 的 存 货 类 型 2/ 存 货 估 价 方 法 2/ 在 产 品 和 产 成 品 的 估 价 2/ 解 释 利 润 2/20 学 习 总 结 2/25 复 习 题 2/26 案 例 分 析 2.1 2/30 案 例 分 析 2.2 2/30 案 例 分 析 2.3 2/31 会 计 学 Edinburgh Business School v
6 目 录 第 3 单 元 资 产 负 债 表 3/1 3.1 简 介 3/1 3.2 资 产 负 债 表 分 析 3/3 3.3 非 流 动 资 产 3/3 3.4 流 动 资 产 3/8 3.5 流 动 负 债 3/ 判 断 问 题 3/ 杠 杆 ( 或 资 本 负 债 率 ) 3/ 为 何 资 产 负 债 表 总 能 保 持 平 衡? 3/13 学 习 总 结 3/15 复 习 题 3/16 案 例 分 析 3.1 3/22 案 例 分 析 3.2 3/22 第 4 单 元 现 金 流 量 表 4/1 4.1 简 介 4/1 4.2 为 何 需 要 现 金 流 量 表? 4/1 4.3 现 金 流 量 表 中 的 现 金 是 什 么? 4/3 4.4 现 金 : 从 何 而 来? 用 在 何 处? 4/3 4.5 三 大 类 现 金 流 量 4/6 学 习 总 结 4/15 复 习 题 4/16 案 例 分 析 4.1 4/21 案 例 分 析 4.2 4/22 第 5 单 元 财 务 报 告 框 架 5/1 5.1 简 介 5/2 5.2 披 露 的 概 念 5/3 5.3 披 露 要 求 的 资 料 来 源 5/4 5.4 政 府 立 法 5/4 5.5 会 计 准 则 5/5 5.6 证 券 交 易 所 的 要 求 5/6 5.7 财 务 报 告 实 例 5/6 5.8 集 团 公 司 简 述 5/6 5.9 年 度 报 告 摘 录 :MBA 公 司 和 Award 公 司 5/ 会 计 政 策 5/ 合 并 ( 综 合 ) 损 益 表 5/ 合 并 ( 或 综 合 ) 资 产 负 债 表 5/ 准 备 金 或 有 负 债 和 或 有 资 产 5/ MBA 资 产 负 债 表 的 总 结 5/30 vi Edinburgh Business School 会 计 学
7 目 录 5.15 综 合 现 金 流 量 表 5/ 所 选 项 目 的 详 细 披 露 要 求 5/ 需 要 接 受 的 经 验 5/ 基 本 会 计 准 则 5/ 管 理 层 的 评 论 5/ 企 业 社 会 责 任 报 告 5/ 外 部 审 计 师 5/42 学 习 总 结 5/45 附 录 5.1:MBA 集 团 20x2 年 年 度 报 告 摘 录 5/46 附 录 5.2:Award 集 团 20x2 年 年 度 报 告 摘 录 5/87 复 习 题 5/135 案 例 分 析 5.1 5/148 第 6 单 元 财 务 报 表 解 析 6/1 6.1 简 介 6/1 6.2 比 率 分 析 6/3 6.3 第 1 组 : 流 动 性 比 率 6/4 6.4 第 2 组 : 盈 利 能 力 比 率 6/5 6.5 第 3 组 : 资 本 结 构 比 率 6/7 6.6 第 4 组 : 效 率 比 率 6/ 其 他 可 用 的 比 率 6/ 账 面 粉 饰 6/ 综 合 财 务 分 析 : 杜 邦 分 析 图 6/ 百 分 比 报 表 6/ 基 本 股 市 比 率 6/17 学 习 总 结 6/19 复 习 题 6/20 案 例 分 析 6.1 6/26 案 例 分 析 6.2 6/27 第 7 单 元 如 何 理 解 和 分 析 银 行 的 年 度 财 务 报 表 7/1 7.1 简 介 7/1 7.2 对 银 行 损 益 表 和 资 产 负 债 表 的 逐 行 说 明 7/2 7.3 由 银 行 提 供 的 用 于 分 析 的 其 他 信 息 7/6 7.4 比 率 分 析 7/8 7.5 行 业 中 的 几 个 重 点 问 题 和 关 键 主 题 7/13 学 习 总 结 7/43 附 录 7.1:Bute Bank plc 的 历 史 会 计 数 据 7/43 复 习 题 7/48 案 例 分 析 7.1 7/52 会 计 学 Edinburgh Business School vii
8 目 录 第 2 部 分 适 用 于 决 策 的 管 理 会 计 第 8 单 元 成 本 和 管 理 会 计 导 论 8/1 8.1 什 么 是 会 计 : 温 故 知 新 8/2 8.2 管 理 会 计 的 前 瞻 性 8/3 8.3 会 计 在 公 司 中 的 恰 当 位 置 8/4 8.4 管 理 人 员 的 职 责 简 介 8/5 8.5 会 计 信 息 的 作 用 8/7 8.6 MBA 中 的 管 理 会 计 8/7 8.7 管 理 会 计 与 财 务 会 计 的 区 别 8/ 管 理 会 计 与 成 本 会 计 8/ 成 本 的 来 源 及 单 元 概 述 8/ 分 步 成 本 法 8/ 与 管 理 决 策 相 关 的 成 本 8/ 管 理 会 计 课 程 的 其 他 主 题 8/15 学 习 总 结 8/16 复 习 题 8/17 第 9 单 元 成 本 特 征 和 成 本 性 态 9/1 9.1 简 介 9/2 9.2 成 本 : 一 个 看 似 简 单 的 名 词 9/2 9.3 变 动 成 本 和 固 定 成 本 9/3 9.4 不 要 将 固 定 成 本 分 摊 为 单 位 成 本! 9/6 9.5 直 接 成 本 和 间 接 成 本 9/8 9.6 可 追 溯 成 本 和 共 同 成 本 9/ 产 品 成 本 和 期 间 成 本 9/ 可 控 成 本 和 不 可 控 成 本 9/ 标 准 成 本 和 实 际 成 本 9/ 约 束 性 成 本 和 酌 量 性 成 本 9/ 从 另 一 个 角 度 考 察 变 动 成 本 和 固 定 成 本 : 保 本 分 析 图 9/ 不 同 成 本 结 构 所 得 到 的 利 润 9/ 保 本 分 析 图 : 另 一 种 表 示 方 法 9/ 计 算 保 本 点 的 其 他 方 法 9/ 保 本 点 分 析 和 多 产 品 公 司 9/ 贡 献 和 生 产 限 制 因 素 9/ 支 持 成 本 数 量 利 润 分 析 的 假 设 9/23 学 习 总 结 9/26 复 习 题 9/27 案 例 分 析 9.1 9/34 案 例 分 析 9.2 9/35 viii Edinburgh Business School 会 计 学
9 目 录 第 10 单 元 对 岗 位 和 流 程 的 成 本 分 配 10/ 简 介 10/ 成 本 归 集 10/ 成 本 来 源 10/ 全 厂 与 部 门 的 分 摊 率 10/ 联 产 品 与 副 产 品 10/ 分 步 成 本 法 10/ 分 步 成 本 法 与 约 当 量 10/ 单 位 约 当 量 成 本 10/ 作 业 成 本 法 10/ 传 统 成 本 法 与 作 业 成 本 法 10/25 学 习 总 结 10/34 复 习 题 10/35 案 例 分 析 /45 案 例 分 析 /46 案 例 分 析 /46 第 11 单 元 与 决 策 过 程 相 关 的 成 本 11/ 简 介 11/ 分 母 问 题 11/ 全 部 成 本 法 和 变 动 成 本 法 在 管 理 上 的 意 义 11/ 管 理 决 策 所 需 的 成 本 信 息 11/ 常 规 和 非 常 规 决 策 11/ 建 立 分 析 框 架 11/ 确 定 相 关 成 本 11/ 全 部 成 本 法 的 缺 陷 11/ 机 会 成 本 11/ 部 门 与 公 司 11/ 沉 没 成 本 11/ 管 理 决 策 实 例 11/ 关 闭 经 营 单 位 11/ 特 殊 的 销 售 订 单 11/ 是 否 应 进 行 深 加 工? 11/18 学 习 总 结 11/21 复 习 题 11/23 案 例 分 析 /31 案 例 分 析 /32 第 12 单 元 编 制 预 算 12/ 简 介 12/1 会 计 学 Edinburgh Business School ix
10 目 录 12.2 为 何 要 为 预 算 烦 恼? 12/ 预 算 为 何 名 声 不 佳 12/ 预 算 实 例 :Go-Straight Trolley 公 司 12/ 酌 量 性 支 出 与 零 基 预 算 12/23 学 习 总 结 12/26 复 习 题 12/27 案 例 分 析 /35 第 13 单 元 标 准 成 本 法 13/ 简 介 13/ 制 定 标 准 13/ 关 于 激 励 的 一 点 说 明 13/ 弹 性 预 算 13/ 差 异 分 析 : 材 料 和 人 工 13/ 差 异 责 任 13/ 变 动 间 接 费 用 和 固 定 间 接 费 用 分 析 13/ 差 异 的 调 查 13/ 销 售 差 异 13/ 综 合 财 务 分 析 13/20 学 习 总 结 13/27 复 习 题 13/28 案 例 分 析 /35 案 例 分 析 /36 第 14 单 元 部 门 核 算 14/ 简 介 14/ 为 何 划 分 部 门? 14/ 部 门 类 型 14/ 定 义 利 润 和 投 资 14/ 资 产 基 数 估 价 14/ 剩 余 收 益 : 投 资 回 报 率 的 替 代 指 标 14/ 估 算 利 率 至 关 重 要! 14/ 有 关 绩 效 指 标 的 注 意 事 项 14/ 转 移 定 价 14/ 确 定 转 移 价 格 的 标 准 14/ 国 际 层 面 14/20 学 习 总 结 14/23 复 习 题 14/24 案 例 分 析 /31 x Edinburgh Business School 会 计 学
11 目 录 第 15 单 元 投 资 决 策 15/ 简 介 15/ 投 资 过 程 15/ 现 值 的 概 念 15/ 贴 现 现 金 流 量 法 15/ 净 现 值 (NPV) 15/ 贴 现 现 金 流 量 (DCF) 收 益 率 15/ 净 现 值 与 贴 现 现 金 流 量 收 益 率 的 比 较 15/ 无 收 入 和 非 盈 利 情 况 下 的 投 资 评 估 15/ 风 险 不 确 定 性 与 通 货 膨 胀 15/ 风 险 与 不 确 定 性 15/ 偿 还 期 或 回 收 期 15/ 敏 感 性 分 析 15/ 风 险 分 析 15/ 关 键 投 资 因 素 15/ 预 计 加 权 平 均 资 本 成 本 15/ 加 权 平 均 资 本 成 本 15/ 机 会 成 本 风 险 和 资 本 成 本 15/ 投 资 评 估 和 通 货 膨 胀 15/ 资 本 支 出 项 目 的 后 期 评 估 / 持 续 后 期 审 计 15/29 学 习 总 结 15/30 附 录 15.1: 现 值 表 15/31 附 录 15.2: 计 算 内 部 收 益 率 15/32 复 习 题 15/34 案 例 分 析 /41 第 16 单 元 衡 量 效 率 和 绩 效 的 备 选 方 法 16/ 简 介 16/ 目 标 成 本 核 算 16/ 生 命 周 期 成 本 核 算 16/ 产 出 会 计 16/ 竞 争 优 势 成 本 核 算 16/ 平 衡 记 分 卡 16/ 时 间 驱 动 的 作 业 成 本 法 16/31 学 习 总 结 16/34 复 习 题 16/35 案 例 分 析 /40 案 例 分 析 /41 会 计 学 Edinburgh Business School xi
12 目 录 附 录 1 模 拟 期 末 考 试 和 答 案 解 析 A1/1 模 拟 期 末 考 试 1 1/1 期 末 测 验 习 题 2 1/14 附 录 2 复 习 题 和 案 例 分 析 的 答 案 A2/1 第 1 单 元 2/1 第 2 单 元 2/6 第 3 单 元 2/15 第 4 单 元 2/20 第 5 单 元 2/25 第 6 单 元 2/32 第 7 单 元 2/40 第 8 单 元 2/61 第 9 单 元 2/63 第 10 单 元 2/69 第 11 单 元 2/81 第 12 单 元 2/90 第 13 单 元 2/100 第 14 单 元 2/108 第 15 单 元 2/114 第 16 单 元 2/123 词 汇 表 G/1 索 引 I/1 xii Edinburgh Business School 会 计 学
13 第 1 部 分 适 用 于 管 理 人 员 的 财 务 会 计 第 1 单 元 会 计 学 和 会 计 等 式 导 论 第 2 单 元 损 益 表 第 3 单 元 资 产 负 债 表 第 4 单 元 现 金 流 量 表 第 5 单 元 财 务 报 告 框 架 第 6 单 元 财 务 报 表 解 析 第 7 单 元 如 何 理 解 和 分 析 银 行 的 年 度 财 务 报 表 会 计 学 Edinburgh Business School
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15 第 1 单 元 会 计 学 和 会 计 等 式 导 论 目 录 1.1 走 近 会 计 学...1/1 1.2 真 实 的 会 计 学...1/2 1.3 什 么 是 会 计...1/3 1.4 聚 焦 盈 利 机 构...1/5 1.5 公 司 的 会 计 信 息 有 哪 些 使 用 者?...1/5 1.6 使 用 者 因 哪 些 决 策 的 制 定 而 关 注 会 计 信 息?...1/6 1.7 使 用 者 普 遍 需 要 的 信 息...1/7 1.8 会 计 等 式...1/7 1.9 会 计 报 表... 1/ 个 人 企 业 与 MBA 公 司... 1/ 会 计 学 : 外 部 功 能 和 内 部 功 能... 1/ 会 计 原 则... 1/24 复 习 题... 1/25 案 例 分 析 /29 学 习 目 标 学 完 本 单 元 后, 读 者 应 掌 握 : 会 计 知 识 对 社 会 中 各 类 群 体 的 价 值 ; 会 计 在 管 理 中 的 作 用 ; 任 何 组 织 内 的 决 策 过 程 对 会 计 信 息 的 需 要 及 使 用 ; 会 计 等 式 ; 损 益 表 资 产 负 债 表 和 现 金 流 量 表 的 基 本 概 念 ; 财 务 会 计 和 管 理 会 计 之 间 的 区 别 1.1 走 近 会 计 学 在 工 商 管 理 硕 士 的 课 程 中, 几 乎 没 有 哪 一 门 课 程 能 比 会 计 学 更 让 学 生 们 敬 而 远 之 换 言 之, 在 MBA 专 业 的 所 有 典 型 科 目 中, 会 计 学 是 学 生 们 最 不 愿 意 去 面 对 的 一 门 课 程! 为 什 么 会 这 样? 下 面 列 出 了 几 个 原 因, 反 映 了 读 者 刚 开 始 学 习 本 课 程 时 的 一 些 感 受 会 计 学 Edinburgh Business School 1/1
16 许 多 其 他 MBA 学 科 都 非 常 直 观, 如 市 场 营 销 经 济 学 和 组 织 行 为 学, 读 者 在 学 习 之 前 就 了 解 这 些 科 目 的 大 致 内 容, 而 会 计 学 则 不 同, 它 非 但 不 直 观, 而 且 还 要 求 读 者 从 一 开 始 就 掌 握 许 多 规 则 会 计 学 往 往 被 视 为 专 门 与 数 字 打 交 道 的 学 科, 而 许 多 人 更 愿 意 从 事 文 字 和 概 念 性 的 工 作 由 于 会 计 学 涉 及 到 大 量 的 数 字, 对 精 确 性 和 准 确 性 显 然 有 很 高 的 要 求, 而 这 两 者 都 需 要 读 者 具 备 高 水 平 的 数 学 思 维 能 力 会 计 学 是 一 门 完 全 关 于 应 用 任 意 规 则 和 约 定 ( 如 国 际 会 计 准 则 ) 的 学 科, 内 容 比 较 机 械, 读 者 只 需 良 好 的 记 忆 力 就 能 学 会 读 者 可 能 有 一 些 攻 读 过 会 计 学 学 位 或 专 业 资 格 认 证 的 亲 戚 和 朋 友, 既 然 他 们 在 会 计 学 上 都 要 花 费 大 量 的 时 间,MBA 课 程 又 如 何 能 迅 速 地 教 会 人 们 解 决 这 么 复 杂 的 问 题 呢? 社 会 上 往 往 认 为 会 计 学 和 会 计 师 既 呆 板 又 无 趣! 那 些 电 视 编 剧 和 制 片 人 总 认 为 会 计 师 毫 无 幽 默 感 罗 嗦 迂 腐 缺 乏 想 象 力, 与 会 计 师 之 间 很 难 形 成 亲 密 的 个 人 关 系, 正 是 这 种 成 见, 使 他 们 往 往 塑 造 出 会 计 师 整 天 沉 迷 于 数 字 的 形 象! 在 本 课 程 一 开 始, 为 了 让 读 者 放 心, 我 们 必 须 澄 清 以 下 两 点 1. 事 实 上 所 有 未 经 过 专 业 会 计 培 训 的 人 ( 无 论 是 否 正 在 攻 读 MBA) 都 会 对 会 计 学 和 会 计 师 抱 有 以 上 成 见 2. 他 们 全 都 错 了! 1.2 真 实 的 会 计 学 所 有 工 商 管 理 学 科, 包 括 市 场 营 销 经 济 学 和 组 织 行 为 学, 都 建 立 在 一 些 基 本 概 念 和 关 系 的 基 础 上, 我 们 必 须 从 一 开 始 就 认 真 对 待 这 些 概 念 和 关 系 即 使 初 学 者 认 为 他 了 解 这 些 学 科 所 涉 及 的 内 容, 也 必 须 像 学 习 会 计 学 一 样, 一 丝 不 苟 地 学 习 基 本 原 理 会 计 学 确 实 涉 及 到 数 字, 但 除 此 之 外 还 涉 及 其 他 方 面 的 内 容, 财 务 信 息 的 表 示 和 传 达 与 数 字 本 身 同 样 重 要 今 天, 人 们 在 决 策 过 程 中 比 以 往 更 加 注 意 会 计 数 据 的 使 用 大 公 司 目 前 只 向 股 东 提 供 简 略 版 年 度 账 目 ( 很 可 能 只 有 几 页 ), 而 不 是 完 整 版 账 目 ; 缩 略 版 和 完 整 版 年 度 报 告 经 常 会 在 公 司 网 站 上 公 布 实 际 上, 越 来 越 多 的 公 司 已 经 不 再 自 动 向 股 东 呈 送 年 度 报 告, 而 是 向 股 东 提 供 网 址, 供 其 查 看 年 度 报 告 中 的 主 要 数 据 此 举 并 不 是 为 了 节 省 成 本, 而 是 意 识 到 这 样 一 点, 即 难 以 在 全 套 账 目 中 分 辨 出 营 业 额 年 利 润 和 应 付 股 利 之 类 的 重 要 会 计 数 据 股 东 们 需 要 通 过 这 些 信 息 来 评 估 他 们 所 持 股 份 的 公 司 的 业 绩 对 于 股 东 来 说, 简 单 有 效 的 表 示 方 法 以 及 传 达 信 息 的 媒 介 与 财 务 信 息 同 等 重 要 1/2 Edinburgh Business School 会 计 学
17 人 们 试 图 通 过 会 计 数 据 了 解 组 织 内 的 经 济 活 动 但 对 于 同 一 个 经 济 活 动, 并 没 有 一 个 现 成 的 观 点, 不 同 的 人 可 能 会 有 不 同 的 见 解 故 而 不 存 在 必 须 使 用 的 现 成 的 会 计 数 据 会 计 师 必 须 作 出 选 择 判 断, 对 既 得 利 益 进 行 调 和, 他 们 注 定 不 会 变 得 呆 板 而 无 趣 示 例 一 家 公 司 于 19x1 年 在 爱 丁 堡 的 乔 治 亚 新 城 购 买 了 一 处 住 所, 供 公 司 高 级 管 理 人 员 到 苏 格 兰 公 出 时 使 用 购 买 这 处 房 产 用 了 英 镑 到 20x1 年, 公 司 的 房 地 产 顾 问 认 为 该 房 产 的 市 价 可 达 到 1,500,000 英 镑 而 该 公 司 的 保 险 公 司 要 求 根 据 2,000,000 英 镑 的 重 置 价 值 来 购 买 建 筑 物 保 险 那 么, 在 20x1 年 的 账 目 中, 公 司 的 会 计 师 应 该 选 择 哪 个 价 值 来 进 行 资 产 记 录? 作 为 会 计 师, 虽 然 对 准 确 性 精 确 度 和 数 学 头 脑 都 有 一 定 的 要 求, 但 这 些 都 不 是 问 题 的 关 键 人 们 往 往 将 这 些 素 质 与 计 算 能 力 ( 即 理 解 和 处 理 数 字 并 使 用 数 字 进 行 基 本 的 加 减 运 算 的 技 能 ) 混 为 一 谈 一 个 廉 价 的 计 算 器 就 足 以 满 足 计 算 的 需 要! 本 课 程 的 适 用 对 象 不 仅 仅 是 那 些 通 过 远 程 教 育 攻 读 学 位 的 人, 而 且 还 包 括 那 些 需 要 在 实 际 工 作 中 运 用 会 计 数 据 的 管 理 人 员 和 其 他 人 员 只 有 在 读 者 确 实 需 要 理 解 概 念, 并 希 望 了 解 如 何 将 会 计 技 术 应 用 于 实 际 业 务 时, 我 们 才 解 释 会 计 学 的 基 本 方 法 1.3 什 么 是 会 计 会 计 可 以 定 义 为 : 用 于 确 定 衡 量 和 传 达 使 用 者 认 为 有 助 于 决 策 的 经 济 信 息 的 一 系 列 过 程 和 方 法 一 个 定 义 就 像 一 幅 完 成 后 的 拼 图 : 整 幅 图 很 容 易 看 懂, 但 并 不 如 将 构 成 拼 图 的 所 有 小 块 拼 在 一 起 的 过 程 那 么 有 趣 那 么, 这 个 定 义 包 含 哪 些 要 素 呢? 会 计 是 一 种 服 务 职 能 会 计 本 身 并 不 是 目 的 : 它 的 作 用 在 于 为 决 策 者 提 供 信 息 对 一 个 实 体 而 言, 无 论 其 目 的 是 获 取 利 润 ( 如 公 司 合 伙 企 业 或 个 人 企 业 ), 还 是 为 了 实 现 盈 利 之 外 的 其 他 目 标 ( 如 政 党 组 织 慈 善 机 构 俱 乐 部 或 教 堂 ), 其 决 策 者 都 会 普 遍 采 用 会 计 信 息 示 例 一 个 大 教 堂 打 算 更 换 管 风 琴 管 风 琴 委 员 会 要 求 财 务 主 管 提 供 以 下 财 务 信 息 : 所 有 参 与 投 标 者 的 价 格 范 围 ; 汇 率 对 国 外 管 风 琴 制 造 商 投 标 方 的 潜 在 影 响 ; 拆 除 旧 管 风 琴 及 现 场 准 备 工 作 的 费 用 ; 与 现 有 管 风 琴 相 比, 新 管 风 琴 对 电 费 和 养 护 费 用 的 影 响 不 过, 这 些 信 息 只 是 委 员 会 在 决 策 过 程 中 所 考 虑 的 部 分 因 素, 最 终 的 决 定 还 需 要 考 虑 音 乐 性 能 和 礼 拜 式 等 多 方 面 的 问 题 会 计 学 Edinburgh Business School 1/3
18 1.3.2 会 计 可 以 处 理 经 济 信 息 在 一 个 组 织 内, 往 往 存 在 许 多 涉 及 各 种 领 域 的 混 杂 信 息 会 计 只 局 限 于 经 济 信 息 的 范 围 内, 通 常 以 货 币 价 值 的 形 式 来 表 示 不 过, 会 计 师 也 会 接 触 到 类 似 这 样 的 数 据 : 所 用 原 材 料 的 吨 数 工 时 所 用 机 器 的 最 大 生 产 量 及 产 量 等 示 例 政 府 的 国 防 采 购 部 门 正 在 考 察 三 家 民 间 激 光 设 备 供 应 商, 以 确 定 是 否 与 其 中 一 家 签 订 长 期 供 货 合 同 除 了 样 机 在 模 拟 战 场 条 件 下 的 军 事 试 验 结 果 数 据 外, 会 计 师 应 提 供 生 产 成 本 估 算 值 供 货 商 制 造 生 产 模 型 所 必 需 的 固 定 设 备 设 备 的 折 旧 率 以 及 供 货 商 所 采 用 的 定 价 方 案 必 须 确 定 和 衡 量 经 济 活 动 有 些 经 济 事 件 很 容 易 识 别 和 衡 量, 比 如 汽 车 这 类 产 品 的 销 售 额 有 些 事 件 则 易 于 识 别, 但 难 以 衡 量 : 例 如, 汽 车 组 装 过 程 中 所 用 的 自 动 设 备 随 着 使 用 及 时 间 的 折 旧 会 计 师 只 能 推 测 折 旧 成 本 的 年 限, 而 每 种 推 测 得 出 的 成 本 都 不 一 样, 结 果 导 致 了 不 同 的 利 润 数 字 当 然, 这 种 推 测 的 范 围 会 因 运 用 商 业 判 断 和 借 鉴 专 业 先 例 而 缩 小 还 有 一 些 事 件, 对 组 织 所 产 生 的 经 济 影 响 既 难 以 确 定 又 难 以 衡 量, 因 此 很 容 易 被 会 计 师 忽 略 示 例 财 务 年 度 结 束 之 前 的 两 星 期, 一 家 最 近 在 证 券 交 易 所 上 市 的 公 司 的 富 有 领 袖 魅 力 的 创 始 人 兼 首 席 执 行 官, 在 打 高 尔 夫 球 时 冠 状 动 脉 血 栓 症 发 作, 几 乎 性 命 不 保 同 一 天, 公 司 的 一 名 销 售 代 表 更 换 了 公 司 用 车 的 两 个 后 轮 胎 因 为 会 计 师 很 容 易 确 定 和 衡 量 后 一 事 件 的 经 济 影 响, 所 以 该 事 件 得 以 记 录, 而 可 能 给 公 司 业 绩 带 来 长 期 负 面 影 响 的 前 一 事 件 却 被 忽 略 了, 并 没 有 进 行 记 录 会 计 是 一 种 传 达 信 息 的 手 段 会 计 信 息 可 以 帮 助 决 策 者 实 现 目 标 因 此, 会 计 师 必 须 知 道 决 策 者 需 要 哪 些 信 息 : 会 计 信 息 必 须 与 其 用 途 紧 密 相 关 因 而, 会 计 师 必 须 以 使 用 者 能 理 解 的 方 式 来 传 达 这 些 信 息 示 例 一 个 国 家 慈 善 机 构 正 打 算 举 办 一 次 资 金 筹 募 活 动 财 务 主 管 采 用 饼 图 的 形 式 来 表 示 财 务 信 息 该 图 显 示, 除 了 很 少 一 部 分 之 外, 几 乎 全 部 收 入 都 直 接 用 于 慈 善 目 的 另 一 方 面, 政 府 的 税 务 机 关 所 需 的 信 息 需 要 以 完 全 不 同 的 另 一 种 方 式 来 表 示 会 计 数 据 因 而, 我 们 只 能 认 为 会 计 师 在 传 达 信 息 的 技 巧 方 面 还 有 待 改 进 : 会 计 师 常 常 会 忘 记 使 用 者 无 法 像 他 们 一 样 能 轻 松 地 看 懂 会 计 数 据 1/4 Edinburgh Business School 会 计 学
19 1.4 聚 焦 盈 利 机 构 下 列 人 员 有 什 么 共 同 点? 足 球 俱 乐 部 主 席 地 方 酿 酒 厂 厂 长 财 务 部 部 长 大 学 财 务 主 管 律 师 事 务 所 资 深 合 伙 人 收 容 所 医 务 主 管 答 案 是 : 他 们 都 关 心 资 金 的 筹 集 和 支 出, 都 通 过 预 算 来 控 制 有 限 的 资 源 就 这 个 意 义 而 言, 会 计 是 运 用 普 遍 适 用 原 理 的 一 种 普 遍 适 用 的 管 理 工 具 但 是, 在 详 细 的 过 程 和 规 则 管 理 方 面 则 有 很 大 的 区 别, 比 如 说, 酿 酒 厂 和 政 府 部 门, 因 此 在 本 课 程 中, 最 好 只 集 中 阐 述 一 个 分 支 我 们 选 择 了 以 盈 利 为 目 的 的 私 营 经 济 形 式, 以 制 造 业 为 例 这 样 做 的 原 因 有 三 1. 任 职 于 非 盈 利 机 构 的 管 理 人 员 和 其 他 读 者 通 常 在 盈 利 性 的 私 营 企 业 拥 有 个 人 投 资, 他 们 非 常 希 望 随 时 了 解 自 己 的 投 资 运 作 2. 目 前, 在 许 多 国 家 / 地 区, 政 府 的 财 政 管 理 趋 向 于 私 有 化, 即 采 用 私 营 经 济 的 技 术 和 绩 效 评 估 方 法 3. 我 们 认 为, 与 其 他 任 何 产 业 相 比, 制 造 业 可 以 让 学 生 们 更 容 易 地 掌 握 会 计 学 原 理 和 过 程 学 生 们 只 要 理 解 了 这 些 原 理, 便 可 以 举 一 反 三, 将 它 们 应 用 到 其 他 商 业 环 境 和 社 会 环 境 我 们 将 根 据 需 要 提 供 其 他 环 境 下 的 介 绍 1.5 公 司 的 会 计 信 息 有 哪 些 使 用 者? 假 定 MBA 是 一 家 工 业 公 司 课 文 中 都 会 用 虚 构 的 MBA 财 务 报 表 进 行 分 析 和 说 明 MBA 的 主 体 是 世 界 上 最 大 的 工 程 公 司 之 一 该 公 司 的 业 务 遍 及 各 大 洲, 活 动 涵 盖 技 术 的 各 个 方 面 ; 该 公 司 还 对 其 分 销 商 和 客 户 提 供 金 融 服 务 MBA 会 计 信 息 都 有 哪 些 使 用 者? 可 以 把 他 们 分 为 内 部 使 用 者 和 外 部 使 用 者 内 部 使 用 者 董 事 高 级 管 理 人 员 管 理 者 员 工 ( 和 工 会 ) 外 部 使 用 者 股 东 分 析 人 员 会 计 学 Edinburgh Business School 1/5
20 债 权 人 税 务 机 关 公 众 1.6 使 用 者 因 哪 些 决 策 的 制 定 而 关 注 会 计 信 息? 公 司 会 计 信 息 的 使 用 者 都 面 临 着 各 种 备 选 行 动 方 案 的 选 择 如 果 他 们 在 不 具 备 充 足 信 息 的 情 况 下 做 出 了 决 策 ( 这 种 情 形 时 有 发 生 ), 很 可 能 会 发 现 未 能 实 现 自 己 的 预 期 目 标 董 事 公 司 是 否 最 有 效 地 利 用 了 资 源 以 便 实 现 股 东 收 益 最 大 化? 股 东 的 价 值 是 否 最 大 化? 公 司 是 否 一 直 是 一 个 严 格 遵 守 各 项 政 府 条 令 的 企 业, 即, 我 们 所 有 的 工 业 流 程 是 否 符 合 环 保 要 求? 如 果 不 符 合 要 求, 我 们 花 了 多 大 的 代 价 来 改 进 有 缺 陷 的 流 程? 高 级 管 理 人 员 我 们 的 财 务 管 理 是 否 高 效? 例 如, 我 们 是 否 能 肯 定, 当 日 本 子 公 司 在 银 行 以 12% 的 利 息 存 有 现 金 余 额 时, 澳 大 利 亚 子 公 司 不 会 因 扩 大 规 模 而 以 20% 的 利 息 借 款? 我 们 的 管 理 人 员 薪 金 制 度 是 否 严 谨 稳 妥, 能 否 调 动 工 作 积 极 性, 与 其 他 跨 国 公 司 相 比 是 否 具 有 竞 争 力? 管 理 者 是 自 己 生 产 某 个 组 件, 还 是 从 外 部 供 应 商 那 里 采 购? 哪 个 成 本 更 低? 我 们 所 有 的 产 品 系 列 都 能 赢 利 吗? 雇 员 下 次 工 资 调 整 时, 我 们 应 要 求 得 到 多 少 工 资? 在 这 家 公 司 里 工 作, 保 障 和 职 业 发 展 前 景 如 何? 股 东 我 们 是 否 应 买 进 ( 或 抛 售 持 有 ) 这 家 公 司 的 股 票? 与 所 获 利 润 相 比, 去 年 支 付 的 股 利 多 吗? MBA 提 供 了 一 份 20x2 年 的 股 东 明 细 表, 如 下 所 示 持 股 数 量 普 通 股 东 账 户 数 量 股 票 数 量 ( 百 万 ) 占 已 发 行 股 本 的 百 分 比 , ,000 41, , ,000 69, , , , , ,001 1,000, 超 过 1,000, 合 计 116, /6 Edinburgh Business School 会 计 学
21 虽 然 法 律 承 认 所 有 股 东 都 是 平 等 的, 但 请 注 意, 各 拥 有 超 过 一 百 万 股 的 335 名 股 东 ( 养 老 基 金 之 类 的 投 资 机 构 ) 的 股 本 之 和, 占 所 有 股 本 的 比 例 将 近 77%, 而 各 拥 有 不 到 100 股 的 4,770 名 股 东 的 股 本 之 和 仅 占 所 有 股 本 的 0.3%! 分 析 人 员 我 们 是 否 应 当 建 议 股 东 和 潜 在 股 东 买 进 抛 售 或 持 有 公 司 的 股 票? 公 司 今 年 的 业 绩 是 否 超 过 竞 争 对 手? 我 们 是 否 应 建 议 公 司 持 股 人 转 而 投 资 另 一 家 前 景 更 好 的 公 司? 债 权 人 我 们 是 否 应 当 加 大 对 该 公 司 的 投 资, 或 施 加 压 力 以 追 回 债 款? 该 公 司 是 否 能 长 期 为 我 们 提 供 业 务? 税 务 机 关 我 们 预 期 能 从 该 公 司 收 到 多 少 税 款? 公 众 注 意, 跨 国 公 司 应 在 其 营 业 的 每 个 国 家 / 地 区 都 填 写 纳 税 申 报 单 公 众 是 一 个 广 泛 的 概 念, 其 中 特 别 包 括 环 保 群 体 和 消 费 者 群 体 这 些 群 体 会 提 出 各 种 各 样 的 问 题, 包 括 公 司 的 盈 利 能 力 效 率 政 治 捐 款 以 及 与 外 国 政 府 的 交 易 等 等 公 司 是 否 履 行 了 对 社 会 的 义 务, 例 如, 最 大 限 度 地 减 少 环 境 污 染 或 遵 守 第 三 世 界 国 家 / 地 区 的 国 际 贸 易 公 约? 对 以 上 问 题 作 出 合 理 回 答 需 要 使 用 会 计 信 息, 有 时 甚 至 是 最 复 杂 的 信 息 1.7 使 用 者 普 遍 需 要 的 信 息 要 回 答 上 述 所 有 问 题, 必 须 了 解 公 司 的 盈 利 能 力 和 现 金 状 况 许 多 人 都 将 提 供 有 关 盈 利 能 力 和 流 动 性 ( 现 金 状 况 的 专 业 术 语 ) 的 信 息 视 为 会 计 系 统 的 目 标 尽 管 本 课 程 的 重 点 是 管 理 人 员 的 信 息 需 求, 但 一 名 优 秀 的 管 理 人 员 应 当 关 心 上 述 所 有 有 利 益 关 系 的 群 体 提 出 的 问 题 他 不 仅 应 从 股 东 的 角 度 来 衡 量 股 东 的 价 值, 还 应 站 在 债 权 人 的 立 场 掌 握 公 司 的 还 债 能 力, 或 以 董 事 或 负 责 消 费 者 权 益 的 外 部 政 府 官 员 的 身 份 对 环 境 问 题 保 持 充 分 的 敏 感 度 本 课 程 的 目 的 是 : 帮 助 管 理 人 员 解 释 并 理 解 会 计 信 息, 而 不 是 教 会 他 们 如 何 准 备 会 计 信 息 不 过, 每 位 管 理 人 员 在 试 图 判 断 会 计 数 据 的 含 义 之 前, 都 应 当 熟 知 会 计 流 程 的 基 本 结 构 1.8 会 计 等 式 我 们 对 会 计 概 念 和 会 计 目 标 进 行 更 深 入 的 分 析 之 前, 先 探 讨 产 生 利 润 和 现 金 信 息 的 会 计 记 录 系 统 会 计 学 Edinburgh Business School 1/7
22 会 计 记 录 系 统 基 于 这 样 一 个 概 念 : 实 体 获 得 的 所 有 经 济 资 源 肯 定 来 自 某 处 这 个 概 念 虽 然 简 单, 但 也 并 非 不 言 而 喻 实 体 获 得 的 资 源 不 会 凭 空 而 降 : 资 源 最 初 肯 定 是 由 某 人 ( 通 常 是 资 源 的 所 有 者 ) 提 供 的 后 来, 其 他 人 ( 如 债 权 人 或 银 行 ) 可 能 会 给 公 司 注 入 资 金, 提 供 更 多 的 资 源 在 会 计 学 中, 资 源 与 为 获 得 这 些 资 源 而 提 供 的 资 金 之 间 的 关 系 可 表 示 如 下 : 资 产 所 有 者 权 益 负 债 或 资 产 负 债 所 有 者 权 益 这 个 会 计 等 式 构 成 了 整 个 会 计 记 录 系 统 的 基 础 下 面 举 一 个 简 单 的 例 子, 通 过 分 析 一 段 时 间 内 的 一 系 列 经 济 业 务 来 说 明 该 等 式 的 作 用 为 便 于 说 明, 我 们 以 个 人 创 办 一 家 企 业 过 程 中 涉 及 的 经 济 事 件 为 例, 而 没 有 采 用 象 MBA 这 样 较 复 杂 的 公 司 但 毫 无 疑 问,MBA 或 任 何 公 司 或 其 合 伙 人 用 来 记 录 经 济 活 动 的 会 计 等 式, 与 我 们 下 面 将 使 用 的 等 式 是 完 全 一 样 的 经 济 业 务 1 某 人 于 1 月 1 日 投 入 了 20,000 欧 元 现 金, 创 办 了 一 家 企 业 此 时 该 企 业 的 会 计 等 式 为 : 资 产 ( 现 金 )20,000 欧 元 = 所 有 者 权 益 20,000 欧 元 所 有 者 权 益 是 所 有 者 对 企 业 资 产 的 要 求 权 从 这 个 经 济 活 动 可 以 得 出 如 下 结 论 : 此 人 在 企 业 中 的 股 份 价 值 20,000 欧 元, 表 现 为 20,000 欧 元 现 金 经 济 业 务 2 他 从 这 些 现 金 资 源 中 拿 出 12,000 欧 元 购 买 了 工 厂 和 设 备, 因 此 等 式 的 一 边 需 要 调 整 : 现 金 8,000 欧 元 + 工 厂 = 所 有 者 权 益 20,000 欧 元 12,000 欧 元 经 济 业 务 3 以 赊 销 方 式 购 买 原 材 料 存 货, 价 值 为 6,000 欧 元 现 金 8,000 欧 元 + 工 厂 12,000 欧 元 + 原 材 料 存 货 6,000 欧 元 = 所 有 者 权 益 20,000 欧 元 + 应 付 款 6,000 欧 元 此 时, 企 业 获 得 了 另 一 项 资 产, 即 原 材 料 存 货, 其 资 金 由 原 材 料 存 货 供 应 商 提 供 最 后, 企 业 必 须 用 现 金 支 付 这 笔 款 项, 在 此 之 前, 企 业 对 债 权 人 负 有 债 务 那 么, 所 有 者 权 益 现 在 的 数 额 是 多 少? 仍 旧 是 20,000 欧 元, 即 总 计 资 产 26,000 欧 元 减 去 属 于 债 权 人 的 6,000 欧 元 1/8 Edinburgh Business School 会 计 学
23 经 济 业 务 4 价 值 500 欧 元 的 原 材 料 存 货 以 20 欧 元 的 人 工 成 本 加 工 为 产 成 品 存 货 现 金 7,980 欧 元 + 工 厂 = 所 有 者 权 益 20,000 欧 元 12,000 欧 元 + 原 材 料 存 货 + 应 付 款 6,000 欧 元 5,500 欧 元 + 产 成 品 存 货 520 欧 元 在 此, 假 定 20 欧 元 现 金 的 劳 工 成 本 增 值 到 500 欧 元 的 原 材 料 存 货 上, 公 司 希 望 在 最 终 的 销 售 价 格 中 收 回 所 有 这 些 成 本 经 济 业 务 5 支 付 给 会 计 师 ( 即 公 司 的 一 名 员 工 ) 的 工 资 为 10 欧 元 现 金 现 金 7,970 欧 元 + 工 厂 = 所 有 者 权 益 19,990 欧 元 12,000 欧 元 + 原 材 料 存 货 + 应 付 款 6,000 欧 元 5,500 欧 元 + 产 成 品 存 货 520 欧 元 在 经 济 业 务 4 中, 支 付 给 生 产 工 人 的 工 资 ( 增 加 了 待 售 存 货 的 价 值 ) 与 支 付 给 管 理 人 员 的 工 资 ( 不 会 增 加 资 产 价 值, 也 不 会 随 产 量 变 化 ) 是 不 同 的, 这 一 点 很 重 要 这 项 管 理 费 用 冲 减 了 尚 未 获 得 的 利 润, 因 此 在 本 期 应 从 原 始 资 本 中 扣 除 这 项 经 济 业 务 结 束 时, 此 人 在 企 业 的 投 资 减 少 了 10 欧 元, 为 19,990 欧 元 产 生 利 润 时, 利 润 会 添 加 到 所 有 者 权 益 中 经 济 业 务 6 以 750 欧 元 的 价 格 赊 销 了 全 部 的 产 成 品 存 货 现 金 7,970 欧 元 + 工 厂 12,000 欧 元 + 原 材 料 存 货 5,500 欧 元 + 应 收 款 750 欧 元 = 所 有 者 权 益 20,220 欧 元 + 应 付 款 6,000 欧 元 产 成 品 存 货 降 为 零 公 司 在 这 次 交 易 中 获 得 了 230 欧 元 的 利 润, 增 加 了 所 有 者 权 益 存 在 应 收 款 资 产 的 原 因 是, 还 没 有 收 到 销 售 应 得 的 现 金 以 上 交 易 可 用 下 面 的 等 式 来 表 示 : 产 成 品 存 货 变 化 (-520 欧 元 )+ 应 收 款 变 化 (+750 欧 元 )= 所 有 者 权 益 变 化 (+230 欧 元 ) 经 济 业 务 7 应 付 给 供 应 商 3,000 欧 元, 同 时 支 付 10 欧 元 的 广 告 费 金 4,960 欧 元 + 工 厂 12,000 欧 = 所 有 者 权 益 20,210 欧 元 + 原 材 料 存 货 5,500 欧 元 + 应 + 应 付 款 3,000 欧 元 收 款 750 欧 元 会 计 学 Edinburgh Business School 1/9
24 付 款 给 供 应 商 是 一 件 很 简 单 的 事, 只 需 将 现 金 和 应 付 款 项 减 去 所 付 的 3,000 欧 元 即 可 广 告 费 也 用 现 金 支 付, 必 须 从 所 有 者 权 益 中 扣 除, 这 与 付 给 会 计 师 的 费 用 完 全 相 同, 也 属 于 营 业 支 出 眼 下 或 更 早 一 些 时 候, 通 过 比 较 正 在 查 看 的 期 初 所 有 者 权 益 和 期 末 所 有 者 权 益 余 额, 可 确 定 所 得 到 的 利 润 如 果 权 益 增 大, 则 表 明 所 有 者 盈 利 ; 如 果 权 益 减 小, 则 表 明 所 有 者 亏 损 在 此 例 中, 利 润 为 210 欧 元 (20,210 欧 元 减 去 20,000 欧 元 ) 会 计 等 式 是 完 成 并 记 录 每 次 交 易 后 的 各 项 余 额 注 意, 会 计 分 录 包 括 了 以 现 金 为 依 据 的 条 目 以 及 以 判 断 为 依 据 的 条 目 这 个 等 式 还 可 以 用 一 个 含 义 更 丰 富 的 形 式 表 示, 即 资 产 负 债 表 学 生 们 可 能 会 发 现, 用 电 子 表 格 方 法 表 示 会 计 等 式 会 更 加 灵 活 下 面 还 提 供 了 参 考 答 案 经 济 业 务 厂 房 和 设 备 原 材 料 存 货 产 成 品 应 收 款 现 金 所 有 者 权 益 应 付 款 a 4b 5 6a 6b 7a 7b 总 计 总 资 产 : 0 权 益 和 负 债 : 0 1/10 Edinburgh Business School 会 计 学
25 参 考 答 案 经 济 业 务 厂 房 和 设 备 原 材 料 存 货 产 成 品 应 收 款 现 金 所 有 者 权 益 应 付 款 1 20,000 20, ,000-12, ,000 6,000 4a b a b a -3,000-3,000 7b 总 计 12,000 5, ,960 20,210 3,000 总 资 产 : 23,210 权 益 和 负 债 : 23,210 会 计 报 表 经 济 业 务 7 结 束 时 的 资 产 负 债 表 资 产 所 有 者 权 益 20,210 现 金 4,960 厂 房 和 设 备 12,000 存 货 5,500 应 收 款 750 应 付 款 3,000 23,210 23,210 我 们 可 以 对 这 个 资 产 负 债 表 的 格 式 稍 加 改 进, 以 便 更 清 楚 地 看 出 经 济 业 务 7 结 束 时 企 业 的 财 务 状 况 : 会 计 学 Edinburgh Business School 1/11
26 非 流 动 资 产 厂 房 和 设 备 的 成 本 12,000 流 动 资 产 存 货 5,500 应 收 款 750 现 金 4,960 11,210 减 去 : 流 动 负 债 应 付 款 3,000 8,210 公 司 净 资 产 20,210 表 示 为 : 注 入 资 本 20,000 所 获 利 润 210 所 有 者 权 益 20,210 此 表 示 法 突 出 了 某 些 应 注 意 的 基 本 要 点 1. 企 业 的 所 有 者 权 益 可 以 用 企 业 的 净 资 产 表 示 ( 非 流 动 资 产 + 净 流 动 资 产 ), 所 有 者 所 注 入 的 原 始 资 金 用 于 购 买 资 产 及 企 业 筹 建 期 间 发 生 的 其 他 业 务 活 动 ( 注 : 净 流 动 资 产 定 义 为 流 动 资 产 减 去 流 动 负 债 ) 2. 企 业 的 资 产 可 以 分 为 非 流 动 资 产 和 流 动 资 产 非 流 动 资 产 是 指 使 用 寿 命 相 对 较 长 通 常 用 于 生 产 产 品 和 提 供 服 务 不 转 卖 的 那 部 分 资 产 ( 有 些 企 业 把 非 流 动 资 产 叫 做 固 定 资 产 ), 流 动 资 产 是 指 当 前 以 现 金 形 式 存 在 或 在 短 期 内 ( 通 常 为 一 年 ) 可 以 转 化 为 现 金 的 那 部 分 资 产 流 动 负 债 指 企 业 必 须 在 短 期 内 ( 通 常 为 一 年 ) 以 现 金 形 式 偿 还 的 债 务 对 所 有 者 权 益 进 行 直 接 比 较, 可 以 得 出 算 术 上 很 准 确 的 利 润 数 据, 但 这 并 没 有 说 明 利 润 是 如 何 得 来 的, 换 言 之, 我 们 并 不 知 道 : 记 录 的 销 售 额 是 多 少, 销 售 成 本 又 是 多 少, 或 者, 在 整 个 会 计 期 间 发 生 了 多 少 费 用 等 等 影 响 所 有 者 权 益 的 具 体 项 目 如 下 : 经 济 业 务 5 会 计 师 的 工 资 产 成 品 的 销 售 利 润 广 告 费 -10 所 有 者 权 益 净 增 额 /12 Edinburgh Business School 会 计 学
27 以 下 是 比 会 计 等 式 更 具 说 明 性 的 会 计 报 表 此 会 计 报 表 也 称 为 一 个 会 计 期 间 的 损 益 表 : 经 济 业 务 1 7 这 段 时 间 内 的 损 益 表 销 售 额 750 减 去 : 销 售 成 本 材 料 500 人 工 毛 利 润 230 减 去 : 销 售 和 管 理 费 用 广 告 费 10 工 资 净 利 润 210 可 以 看 出, 销 售 收 入 超 出 为 产 生 这 些 收 入 所 发 生 的 成 本 的 部 分, 即 为 利 润 我 们 称 损 益 表 中 的 支 出 项 为 收 入 性 支 出, 而 资 产 负 债 表 中 的 支 出 项 为 资 本 性 支 出 在 本 例 中, 可 以 从 前 面 的 数 据 比 较 容 易 地 得 出 损 益 表 不 过, 对 于 具 有 多 种 产 品 多 个 工 厂 日 交 易 量 数 以 千 计 的 企 业 而 言, 就 没 那 么 简 单 了 因 此, 会 计 师 们 发 明 了 一 种 连 续 的 记 录 系 统 : 基 于 上 一 节 所 讲 的 复 式 记 账 过 程, 使 用 这 种 方 法, 无 需 在 每 次 交 易 后 计 算 利 润 和 所 有 者 权 益 的 结 果, 然 而 一 旦 需 要, 即 可 以 损 益 表 的 形 式 继 续 提 供 有 用 的 信 息 这 些 详 细 的 记 账 过 程 是 会 计 师 的 工 作, 无 需 管 理 人 员 亲 自 动 手 到 目 前 为 止, 已 经 介 绍 的 两 个 会 计 报 表 向 我 们 提 供 了 以 下 信 息 : (a) 企 业 在 列 出 的 7 项 经 济 业 务 中 的 盈 利 能 力 (b) 经 济 业 务 7 结 束 时 企 业 的 财 务 状 况 不 过, 两 个 报 表 都 没 有 提 供 有 关 现 金 状 况 的 信 息, 而 这 种 信 息 对 于 许 多 财 务 信 息 的 使 用 者 都 很 重 要, 如 : 董 事 高 级 管 理 人 员 管 理 者 雇 员 股 东 债 权 人 税 务 机 关 主 要 流 程 改 进 所 花 费 的 现 金 跨 国 货 币 转 换 采 购 组 件 所 节 约 的 现 金 工 资 涨 幅 股 利 偿 还 债 款 交 纳 税 款 利 润 不 等 于 现 金 原 因 有 很 多 : 考 虑 到 使 利 润 增 加 的 750 欧 元 销 售 额 的 性 质, 我 们 很 容 易 就 可 以 理 解 其 中 一 个 原 因 该 企 业 在 编 制 损 益 表 时 尚 未 会 计 学 Edinburgh Business School 1/13
28 收 到 销 售 款 不 过, 假 设 所 有 者 相 信 债 务 人 很 快 就 会 付 款, 那 么, 根 据 会 计 惯 例, 计 算 利 润 时 将 计 入 这 项 金 额, 就 好 像 已 经 收 到 销 售 款 一 样 另 外, 在 确 定 利 润 之 前, 从 销 售 收 入 中 扣 除 折 旧, 但 对 现 金 没 有 影 响 下 面 介 绍 第 三 个 会 计 报 表, 现 金 流 量 表, 它 只 描 述 企 业 中 对 现 金 流 量 有 影 响 的 经 济 事 件 上 例 的 现 金 流 量 表 如 下 : 到 经 济 业 务 7 这 段 时 间 内 的 现 金 流 量 表 净 利 润 210 营 运 资 本 的 变 化 : 应 收 款 增 加 -750 存 货 增 加 -5,500 应 付 款 增 加 +3,000-3,250 经 营 活 动 产 生 的 现 金 -3,040 购 置 非 流 动 资 产 -12,000 投 资 活 动 产 生 的 现 金 -12,000 所 有 者 投 入 的 股 本 20,000 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 20,000 经 济 业 务 1 到 7 这 段 时 间 内 的 现 金 变 化 ( 增 加 ) 4,960 用 经 济 业 务 7 结 束 时 的 期 末 现 金 余 额 (4,960 欧 元 ) 减 去 企 业 开 办 之 初 的 期 初 现 金 余 额 (0 欧 元 ), 即 可 得 出 数 字 4,960 欧 元 请 注 意 以 下 几 点 : 1. 现 金 应 该 主 要 来 源 于 企 业 的 经 营 ( 如 果 不 是, 那 么 企 业 迟 早 都 会 破 产!) 在 开 始 阶 段, 如 上 例 中, 现 金 的 主 要 来 源 通 常 为 原 始 资 本 的 注 入 或 银 行 借 款 2. 利 润 额 是 确 定 经 营 所 获 现 金 额 的 最 有 用 的 起 点 接 着 计 算 营 运 资 本 的 变 化 营 运 资 本 是 企 业 在 收 到 客 户 为 所 购 货 物 和 服 务 支 付 的 钱 款 之 前 维 持 运 营 所 需 的 现 金 营 运 资 本 通 常 包 括 应 收 款 应 付 款 和 存 货 3. 增 加 的 应 付 款 也 是 一 个 现 金 来 源 如 果 企 业 在 短 期 内 未 偿 付 供 应 商 的 货 款, 可 将 这 部 分 货 款 用 于 其 他 业 务 用 途 因 此, 可 以 认 为 企 业 的 应 付 款 项 目 为 企 业 提 供 了 现 金 4. 反 过 来 也 一 样, 增 加 的 应 收 款 减 少 了 企 业 的 现 金 如 果 客 户 购 买 货 物 和 服 务 时 没 有 支 付 现 金, 就 会 削 弱 企 业 在 短 期 内 的 财 务 状 况 因 此, 企 业 等 于 是 在 短 期 内 付 出 了 现 金 来 支 持 赊 账 客 户 的 业 务 存 货 也 是 同 样 的 道 理, 如 果 企 业 在 某 个 期 间 内 的 存 货 水 平 不 断 增 加, 也 会 消 耗 现 金 1/14 Edinburgh Business School 会 计 学
29 5. 现 金 流 量 表 的 重 要 性 在 于, 它 打 破 了 将 经 济 事 件 分 别 列 入 资 产 负 债 表 或 损 益 表 的 会 计 惯 例 无 论 这 些 经 济 事 件 是 影 响 资 产 负 债 表, 还 是 影 响 损 益 表, 现 金 就 是 现 金 在 某 些 情 况 下, 即 使 公 司 的 损 益 表 显 示 利 润 良 好, 但 从 现 金 流 量 表 却 可 以 看 出 现 金 的 流 动 性 状 况 在 迅 速 恶 化 6. 尽 管 我 们 强 调 过 损 益 表 和 资 产 负 债 表 的 重 要 性, 但 许 多 管 理 人 员 和 分 析 人 员 认 为 现 金 流 量 表 同 样 能 显 示 非 常 重 要 的 信 息 注 意, 上 面 的 现 金 流 量 表 以 及 前 面 的 损 益 表 和 资 产 负 债 表 的 格 式 只 是 一 个 很 简 单 的 大 概 轮 廓 后 面 的 三 个 单 元 将 向 读 者 介 绍 这 三 种 财 务 报 表 更 符 合 实 际 情 况 的 格 式 练 习 示 例 下 面 列 出 了 Forth 企 业 的 各 项 经 济 业 务, 请 写 出 反 映 所 有 交 易 的 会 计 等 式 在 经 济 业 务 12 结 束 时, 按 照 上 文 给 出 的 格 式 编 制 资 产 负 债 表 损 益 表 和 现 金 流 量 表 学 生 们 可 能 会 发 现, 用 电 子 表 格 的 格 式 比 每 次 编 写 新 的 会 计 等 式 要 有 用 得 多 本 例 在 结 尾 处 给 出 了 一 张 预 编 电 子 表 格, 并 在 表 中 填 写 了 所 有 相 关 的 会 计 标 题 经 济 业 务 1 Fred Forth 从 自 己 的 积 蓄 中 拿 出 40,000 欧 元, 随 后 向 他 的 表 兄 借 了 10,000 欧 元 的 现 金 来 创 办 企 业 表 兄 告 诉 Forth 不 必 支 付 利 息, 也 不 用 急 着 还 钱 经 济 业 务 2 Forth 购 买 了 以 下 资 产 : 厂 房 和 设 备 5,000 欧 元 ( 现 金 ) 工 厂 和 仓 库 25,000 欧 元 ( 现 金 ), 原 材 料 8,000 欧 元 ( 一 半 现 金, 一 半 贷 款 ) 经 济 业 务 3 要 使 设 备 投 入 使 用, 还 必 须 进 行 安 装 后 的 润 滑 工 作, 费 用 为 200 欧 元 Forth 用 现 金 支 付 了 此 项 开 支 随 后,Forth 将 价 值 4,000 欧 元 的 原 材 料 加 工 为 产 成 品, 其 中, 人 工 成 本 为 400 欧 元 经 济 业 务 4 Forth 还 清 了 债 权 人 的 全 部 欠 款, 并 以 4,000 欧 元 的 价 格 赊 销 了 一 半 产 成 品 ( 成 本 为 2,200 欧 元 ) 经 济 业 务 5 Forth 通 过 赊 账 方 式 以 3,000 欧 元 购 买 了 一 辆 二 手 货 车, 并 用 200 欧 元 现 金 为 他 的 秘 书 买 了 一 台 台 式 电 脑 会 计 学 Edinburgh Business School 1/15
30 经 济 业 务 6 Forth 以 4,000 欧 元 的 现 金 出 售 了 剩 下 的 产 成 品 ( 成 本 记 录 为 2,200 欧 元 ), 并 从 此 前 债 务 人 那 里 收 到 了 3,900 欧 元 的 还 款 经 济 业 务 7 货 车 出 了 故 障, 需 要 100 欧 元 的 修 理 费,Forth 用 现 金 支 付 了 此 项 开 支 他 还 用 6,000 欧 元 的 现 金 购 进 了 更 多 原 材 料, 并 对 第 一 批 原 材 料 的 剩 余 部 分 ( 成 本 为 4,000 欧 元 ) 进 行 了 加 工, 其 中 人 工 成 本 为 300 欧 元 的 现 金 经 济 业 务 8 圣 诞 节 期 间,Forth 买 给 妻 子 一 台 价 值 100 欧 元 的 食 品 搅 拌 器, 买 给 秘 书 一 件 价 值 1,200 欧 元 的 设 计 师 晚 礼 服 他 用 自 己 的 信 用 卡 支 付 了 这 两 项 开 支 经 济 业 务 9 他 以 6,000 欧 元 的 价 格 出 售 了 第 二 批 产 成 品 ( 成 本 为 4,300 欧 元 ), 销 售 款 的 一 半 是 现 金, 另 一 半 是 赊 销 他 付 清 了 全 部 应 付 款 经 济 业 务 10 Forth 拿 出 400 欧 元 的 现 金 做 广 告, 又 支 出 了 200 欧 元 现 金 的 审 计 费 他 还 将 成 本 为 6,000 欧 元 的 所 有 原 材 料 交 付 加 工, 此 项 人 工 工 资 为 1,000 欧 元 经 济 业 务 11 他 的 审 计 师 建 议 他 冲 销 在 经 济 业 务 4 中 产 生 的 100 欧 元 的 债 务, 审 计 师 认 为 这 笔 债 务 不 可 能 再 追 回 来 经 济 业 务 12 Forth 考 虑 到 他 的 工 厂 和 仓 库 有 五 分 之 一 闲 置, 他 出 售 了 这 部 分 闲 置 的 空 间, 获 得 了 7,000 欧 元 的 现 金 他 提 取 了 其 中 的 3,000 欧 元, 用 于 个 人 用 途 1/16 Edinburgh Business School 会 计 学
31 经 济 业 务 F&W P&E MV RMI FGI 应 收 款 现 金 OE 应 付 款 LTL 1 2 3a 3b 3c 4a 4b 4c 5a 5b 6a 6b 6c 7a 7b 7c 7d 8 9a 9b 9c 10a 10b 10c 10d 11 12a 12b 12c 总 计 总 资 产 : 0 所 有 者 权 益 和 负 债 : F&W = 厂 房 和 设 备 ;P&E = 工 厂 和 仓 库 ;MV = 机 动 车 辆 ;RMI = 原 材 料 存 货 ;FGI = 产 成 品 存 货 ;OE = 所 有 者 权 益 ;LTL = 长 期 贷 款 0 会 计 学 Edinburgh Business School 1/17
32 参 考 答 案 经 济 业 务 1 现 金 50,000 欧 元 = 所 有 者 权 益 (OE) 40,000 欧 元 + 长 期 贷 款 (LTL) 10,000 欧 元 经 济 业 务 2 厂 房 和 设 备 (P&E) 5,000 欧 元 + 工 厂 和 仓 库 (F&W) 25,000 欧 元 + 原 材 料 存 货 (RMI) 8,000 欧 元 + 现 金 16,000 欧 元 = OE 40,000 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 + 应 付 款 4,000 欧 元 经 济 业 务 3 P&E 5,200 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + RMI 4,000 欧 元 + 产 成 品 存 货 (FGI) 4,400 欧 元 + 现 金 15,400 欧 元 = OE 40,000 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 + 应 付 款 4,000 欧 元 注 意, 安 装 后 的 润 滑 费 用 也 需 要 资 本 化 从 该 经 济 业 务 中 可 知, 设 备 如 果 不 进 行 润 滑 就 不 能 运 转, 所 以 我 们 可 以 将 这 项 成 本 追 加 到 原 始 采 购 价 格 中 而 该 设 备 以 后 的 任 何 维 护 费 用 应 列 为 费 用, 即 从 所 有 者 权 益 中 冲 销 经 济 业 务 4 P&E 5,200 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + RMI 4,000 欧 元 + FGI 2,200 欧 元 + 应 收 款 4,000 欧 元 + 现 金 11,400 欧 元 = OE 41,800 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 + 应 付 款 0 欧 元 经 济 业 务 5 P&E 5,400 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + 机 动 车 辆 (MV) 3,000 欧 元 + RMI 4,000 欧 元 + FGI 2,200 欧 元 + 应 收 款 4,000 欧 元 + 现 金 11,200 欧 元 = OE 41,800 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 + 应 付 款 3,000 欧 元 经 济 业 务 6 P&E 5,400 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + MV 3,000 欧 元 + RMI 4,000 欧 元 + FGI 0 欧 元 + 应 收 款 100 欧 元 + 现 金 19,100 欧 元 = OE 43,600 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 + 应 付 款 3,000 欧 元 经 济 业 务 7 P&E 5,400 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + MV 3,000 欧 元 + RMI 6,000 欧 元 + FGI 4,300 欧 元 + 应 收 款 100 欧 元 + 现 金 12,700 欧 元 = OE 43,500 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 + 应 付 款 3,000 欧 元 1/18 Edinburgh Business School 会 计 学
33 经 济 业 务 8 在 经 济 业 务 7 的 基 础 上 没 有 发 生 变 化 该 经 济 业 务 表 示 个 人 支 出, 不 会 影 响 Fred 企 业 的 财 务 记 录 经 济 业 务 9 P&E 5,400 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + MV 3,000 欧 元 + RMI 6,000 欧 元 + FGI 0 欧 元 + 应 收 款 3,100 欧 元 + 现 金 12,700 欧 元 = OE 45,200 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 + 应 付 款 0 欧 元 经 济 业 务 10 P&E 5,400 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + MV 3,000 欧 元 + RMI 0 欧 元 + FGI 7,000 欧 元 + 应 收 款 3,100 欧 元 + 现 金 11,100 欧 元 = OE 44,600 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 经 济 业 务 11 P&E 5,400 欧 元 + F&W 25,000 欧 元 + MV 3,000 欧 元 + FGI 7,000 欧 元 + 应 收 款 3,000 欧 元 + 现 金 11,100 欧 元 = OE 44,500 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 经 济 业 务 12 P&E 5,400 欧 元 + F&W 20,000 欧 元 + MV 3,000 欧 元 + FGI 7,000 欧 元 + 应 收 款 3,000 欧 元 + 现 金 15,100 欧 元 = OE 43,500 欧 元 + LTL 10,000 欧 元 会 计 学 Edinburgh Business School 1/19
34 经 济 业 务 F&W P&E MV RMI FGI 应 收 款 现 金 OE 应 付 款 LTL 1 50,000 40,000 10, ,000 5,000 8,000-34,000 4,000 3a b -4,000 4,000 3c a -4,000-4,000 4b 4,000 4,000 4c -2,200-2,200 5a 3,000 3,000 5b a 4,000 4,000 6b -2,200-2,200 6c -3,900 3,900 7a b 6,000-6,000 7c -4,000 4,000 7d a 3,000 3,000 6,000 9b -4,300-4,300 9c -3,000-3,000 10a b c -6,000 6,000 10d 1,000-1, a 7,000 7,000 12b -5,000-5,000 12c -3,000-3,000 总 计 20,000 5,400 3, ,000 3,000 15,100 43, ,000 总 资 产 : 53,500 所 有 者 权 益 和 负 债 : 53,500 1/20 Edinburgh Business School 会 计 学
35 到 经 济 业 务 12 这 段 时 间 内 的 损 益 表 销 售 额 14,000 减 去 : 销 售 成 本 原 材 料 8,000 人 工 700 8,700 毛 利 润 5,300 一 般 费 用 汽 车 修 理 费 100 广 告 费 400 坏 账 100 审 计 净 营 业 利 润 4,500 出 售 工 厂 产 生 的 利 润 ( 见 注 意 ) 2,000 净 利 润 6,500 注 : 如 果 企 业 出 售 非 流 动 资 产 得 到 的 收 入 超 出 ( 或 少 于 ) 净 账 面 值 ( 即 采 购 价 格 减 去 到 期 的 折 旧 费 ), 则 出 售 非 流 动 资 产 会 带 来 收 益 ( 或 亏 损 ) 这 种 收 益 ( 或 亏 损 ) 不 属 于 正 常 的 营 业 利 润, 在 损 益 表 中 应 作 为 单 独 的 一 项 列 出 经 济 业 务 12 期 末 的 资 产 负 债 表 非 流 动 资 产 工 厂 和 仓 库 20,000 厂 房 和 设 备 5,400 机 动 车 辆 3,000 28,400 流 动 资 产 产 成 品 7,000 应 收 款 3,000 现 金 15,100 25,100 减 去 : 流 动 负 债 25,100 公 司 净 资 产 53,500 表 示 为 : 注 入 资 本 40,000 利 润 6,500 46,500 减 去 : 提 款 3,000 会 计 学 Edinburgh Business School 1/21
36 所 有 者 权 益 43,500 长 期 贷 款 10,000 53,500 到 经 济 业 务 12 这 段 时 间 内 的 现 金 流 量 表 净 营 业 利 润 4,500 营 运 资 本 的 变 化 : 存 货 增 加 (0 7,000) -7,000 应 收 款 增 加 额 (0 3,000) -3,000-10,000 经 营 活 动 产 生 的 现 金 -5,500 购 置 非 流 动 资 产 -33,400 出 售 闲 置 工 厂 空 间 7,000 投 资 活 动 产 生 的 现 金 -26,400 投 资 者 投 入 的 股 本 40,000 减 去 提 款 -3,000 37,000 长 期 贷 款 10,000 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 47,000 年 度 现 金 变 化 (0 15,100) 15, 个 人 企 业 与 MBA 公 司 个 人 企 业 企 业 的 创 办 形 式 有 很 多 种 虽 然 创 办 形 式 各 有 不 同, 但 都 使 用 相 同 的 会 计 等 式 个 人 企 业 与 上 文 示 例 ( 经 济 业 务 1 到 7) 中 的 个 人 一 样, 可 以 根 据 自 己 的 意 愿 随 时 投 入 资 产 开 始 经 营 不 过, 他 必 须 将 企 业 事 务 与 个 人 家 庭 事 务 区 别 对 待 例 如, 他 可 以 将 货 车 所 用 汽 油 的 费 用 记 录 为 企 业 开 支, 但 是 不 能 将 每 周 的 食 品 杂 货 开 支 也 记 在 企 业 的 账 簿 上 这 两 者 之 间 的 关 系 是, 个 人 提 款 或 他 支 付 给 自 己 的 薪 金 是 在 企 业 利 润 之 外 的 1/22 Edinburgh Business School 会 计 学
37 合 伙 企 业 公 司 从 法 律 角 度 而 言, 他 应 承 担 无 限 责 任 这 意 味 着, 如 果 客 户 供 应 商 或 与 他 的 企 业 有 业 务 往 来 的 其 他 人 对 他 提 出 诉 讼, 控 告 他 的 产 品 质 量 低 劣 或 成 品 具 有 危 险 性, 那 么, 不 仅 仅 是 他 的 企 业 资 产 要 承 担 风 险, 而 且 他 的 个 人 资 产 ( 如 家 庭 财 产 ) 也 会 受 到 牵 连 因 为 债 权 人 可 以 超 出 企 业 的 界 限 要 求 他 承 担 责 任, 所 以 他 不 需 要 每 年 公 布 损 益 表 和 资 产 负 债 表 当 然, 他 每 年 必 须 向 税 务 机 关 递 交 纳 税 申 报 单, 并 根 据 年 利 润 缴 税 合 伙 企 业 与 个 人 企 业 的 情 况 非 常 相 似 合 伙 企 业 的 不 同 之 处 是 : 多 个 人 同 意 一 起 创 办 企 业, 并 投 入 不 同 比 例 的 合 伙 资 产 企 业 开 始 经 营 之 前, 他 们 通 常 会 拟 定 一 份 合 作 协 议, 说 明 年 利 润 分 配 方 式 等 事 宜 如 同 个 人 企 业, 合 伙 企 业 也 不 需 要 公 布 其 年 度 业 绩 报 告, 因 为 债 权 人 要 求 各 合 伙 人 承 担 的 责 任 可 超 出 其 在 合 伙 企 业 中 的 所 有 者 权 益 某 些 世 界 级 的 合 伙 会 计 企 业 正 面 临 着 客 户 的 诉 讼, 如 果 客 户 胜 诉, 就 会 危 及 合 伙 企 业 的 存 续 安 达 信 就 是 这 样 的 公 司, 它 已 经 因 为 伙 同 安 然 公 司 作 假 而 销 声 匿 迹 目 前, 四 大 会 计 事 务 所 正 在 采 取 各 种 辩 护 手 段, 包 括 向 政 府 施 压, 以 使 其 允 许 建 立 按 比 例 承 担 债 务 和 承 担 有 限 责 任 的 合 作 关 系 公 司 结 构 将 所 有 者 ( 即 股 东 ) 的 责 任 限 定 在 注 入 公 司 的 权 益 资 本 ( 即 股 本 ) 范 围 之 内, 所 以 避 免 了 上 述 无 限 责 任 的 风 险 如 果 公 司 遭 到 诉 讼, 股 东 最 多 损 失 全 部 实 缴 股 本 ( 假 设 公 司 已 按 股 票 票 面 价 值 全 额 实 收 股 本 ) 为 了 防 止 债 权 人 或 其 他 人 滥 用 法 律 权, 公 司 必 须 公 布 其 年 度 账 目, 且 账 目 必 须 经 注 册 的 审 计 事 务 所 进 行 审 计 整 个 过 程 需 要 很 高 的 费 用, 且 迫 使 公 司 公 开 其 经 济 活 动, 个 人 企 业 和 合 伙 企 业 就 无 需 如 此 公 司 的 所 有 者 权 益 也 称 为 股 本, 可 以 分 成 单 个 股 票, 股 票 通 常 采 用 小 面 额, 如 1 欧 元 这 一 金 额 就 是 票 面 价 值, 称 为 面 值 或 名 义 价 值 (MBA 股 票 的 名 义 价 值 为 1 欧 元 ) 公 司 的 规 模 和 股 东 数 量 都 增 大 时, 即 使 股 票 买 方 和 卖 方 之 间 的 差 价 大 幅 超 出 股 票 面 值, 其 会 计 等 式 也 不 会 受 股 票 交 易 的 影 响 公 司 仍 然 掌 控 着 原 始 注 入 资 本 1.11 会 计 学 : 外 部 功 能 和 内 部 功 能 我 们 可 以 根 据 上 节 介 绍 的 会 计 报 表, 了 解 公 司 在 会 计 期 间 内 的 总 体 经 营 状 况 : 总 销 售 额 总 成 本 总 利 润 和 总 的 资 产 结 构 这 些 信 息 应 在 会 计 期 间 结 束 且 账 簿 结 算 完 毕 时 编 制 这 部 分 会 计 称 为 财 务 会 计 或 财 务 报 告, 它 源 自 以 下 法 律 义 务 : 董 事 和 管 理 人 员 必 须 向 企 业 所 有 者 ( 股 东 ) 报 告 他 们 在 所 审 查 的 会 计 期 间 里 ( 通 常 为 一 年 ) 是 如 何 支 配 资 源 的 会 计 学 Edinburgh Business School 1/23
38 前 面 所 阐 述 的 使 用 者 的 大 多 数 需 求 都 可 以 通 过 财 务 账 目 所 包 含 的 信 息 得 到 满 足 但 也 有 例 外, 一 个 很 重 要 的 例 外 就 是 管 理 人 员 的 需 要 虽 然 财 务 报 告 和 财 务 账 目 的 分 析 对 于 管 理 人 员 做 出 各 种 决 策 非 常 重 要, 但 其 中 所 包 含 的 信 息 对 于 帮 助 他 们 计 划 和 控 制 企 业 的 日 常 经 济 活 动 并 没 有 很 高 的 价 值 一 名 优 秀 的 管 理 人 员 不 仅 应 当 具 备 前 瞻 的 眼 光, 洞 悉 未 来, 更 应 该 规 划 好 今 天 前 进 的 路 线, 带 领 企 业 闯 过 前 方 未 知 的 惊 涛 骇 浪 而 要 做 到 这 些, 管 理 人 员 需 要 更 详 细 更 切 实 的 信 息 他 们 需 要 从 会 计 过 程 中 了 解 各 个 产 品 的 实 际 成 本 计 划 成 本 和 价 格 ; 各 部 门 和 各 流 程 的 实 际 成 本 和 计 划 成 本 ; 现 金 的 预 计 来 源 和 使 用 ; 对 厂 房 和 设 备 的 主 要 投 资 的 提 议 以 及 许 许 多 多 其 他 的 细 节 这 些 信 息 称 为 管 理 会 计 本 课 程 的 前 七 个 单 元 主 要 介 绍 适 用 于 管 理 人 员 的 财 务 会 计, 后 九 个 单 元 介 绍 的 是 适 用 于 决 策 的 管 理 会 计 1.12 会 计 原 则 财 务 报 表 的 结 构 不 仅 要 遵 循 编 制 者 增 减 科 目 的 决 策 会 计 师 还 必 须 遵 守 一 些 普 遍 适 用 的 原 则 现 在 讲 这 些 内 容 还 为 时 过 早, 要 知 道 第 1 单 元 本 身 就 够 复 杂 的 了! 不 过, 读 者 可 以 参 见 第 5.18 部 分, 快 速 预 览 相 关 内 容 1/24 Edinburgh Business School 会 计 学
39 复 习 题 选 择 题 1.1 以 下 是 有 关 会 计 职 能 的 几 种 观 点 i. 会 计 为 决 策 者 提 供 信 息 ii. 会 计 需 要 高 度 的 数 学 精 确 性 iii. 会 计 只 处 理 经 济 信 息 iv. 会 计 只 要 求 掌 握 一 系 列 严 格 的 规 则 以 下 哪 一 项 是 正 确 的? A. 只 有 (i) 和 (ii) B. 只 有 (i) 和 (iii) C. 只 有 (ii) 和 (iv) D. 只 有 (iii) 和 (iv) 1.2 不 同 群 体 出 于 不 同 的 目 的 而 使 用 会 计 信 息 这 些 群 体 及 其 目 的 包 括 : i. 股 东 关 心 员 工 的 待 遇 级 别 ; ii. 管 理 人 员 关 心 产 品 线 的 盈 利 能 力 ; iii. 债 权 人 关 心 公 司 及 时 偿 还 债 务 的 能 力 ; iv. 分 析 人 员 关 心 公 司 的 环 保 记 录 以 下 哪 一 项 是 正 确 的? A. 只 有 (i) 和 (ii) B. 只 有 (i) 和 (iv) C. 只 有 (ii) 和 (iii) D. 只 有 (ii) 和 (iv) 1.3 以 下 哪 项 反 映 了 偿 还 应 付 款 对 会 计 等 式 的 影 响? A. 资 产 减 少 ; 所 有 者 权 益 减 少 B. 资 产 减 少 ; 所 有 者 权 益 增 加 C. 资 产 增 加 ; 负 债 减 少 D. 资 产 减 少 ; 负 债 减 少 1.4 以 下 哪 项 反 映 了 赊 销 产 成 品 对 会 计 等 式 的 影 响? A. 资 产 减 少 ; 所 有 者 权 益 不 变 B. 资 产 减 少 ; 所 有 者 权 益 增 加 C. 资 产 增 加 ; 所 有 者 权 益 增 加 D. 资 产 增 加 ; 所 有 者 权 益 减 少 1.5 以 下 哪 项 反 映 了 以 现 金 购 买 工 厂 对 会 计 等 式 的 影 响? A. 资 产 增 加 ; 所 有 者 权 益 减 少 B. 资 产 不 变 ; 所 有 者 权 益 增 加 C. 资 产 减 少 ; 所 有 者 权 益 不 变 D. 资 产 不 变 ; 所 有 者 权 益 不 变 会 计 学 Edinburgh Business School 1/25
40 1.6 以 下 哪 项 经 济 业 务 减 少 了 所 有 者 权 益? A. 支 付 管 理 人 员 的 工 资 B. 收 到 债 务 人 偿 还 的 现 金 C. 接 受 所 有 者 兄 弟 的 借 款 D. 支 付 生 产 工 人 的 工 资 1.7 以 下 哪 项 经 济 业 务 增 加 了 所 有 者 权 益? A. 以 赊 欠 方 式 购 买 原 材 料 存 货 B. 赊 销 产 成 品 C. 用 现 金 购 买 机 动 车 辆 D. 偿 还 应 付 款 1.8 以 下 哪 项 经 济 业 务 增 加 了 流 动 资 产? A. 收 到 债 务 人 偿 还 的 现 金 B. 以 赊 欠 方 式 购 买 原 材 料 存 货 C. 以 现 金 购 买 原 材 料 存 货 D. 偿 还 应 付 款 1.9 以 下 哪 项 经 济 业 务 减 少 了 流 动 资 产? A. 支 付 生 产 工 人 的 工 资 B. 赊 购 工 厂 C. 以 现 金 购 买 工 厂 D. 收 到 债 务 人 偿 还 的 现 金 请 参 考 以 下 信 息 回 答 问 题 1.10 至 1.22 经 济 业 务 1 T. Harding & Co. 用 15,000 欧 元 的 现 金 作 为 启 动 资 金 创 办 了 企 业, 该 笔 款 项 即 最 初 的 所 有 者 权 益 他 首 先 用 5,000 欧 元 的 现 金 购 买 了 一 辆 货 车, 然 后 以 赊 欠 方 式 购 买 了 8,000 欧 元 的 原 材 料 存 货 1.10 经 济 业 务 1 结 束 时, 流 动 资 产 有 多 少? A. 5,000 欧 元 B. 8,000 欧 元 C. 15,000 欧 元 D. 18,000 欧 元 1.11 经 济 业 务 1 结 束 时, 所 有 者 权 益 有 多 少? A. 10,000 欧 元 B. 15,000 欧 元 C. 23,000 欧 元 D. 28,000 欧 元 1/26 Edinburgh Business School 会 计 学
41 经 济 业 务 2 他 贷 款 购 买 了 4,000 欧 元 的 厂 房 ; 将 原 材 料 加 工 为 产 成 品, 支 付 工 人 工 资 200 欧 元 ; 出 售 了 一 半 产 成 品, 获 得 现 金 7,000 欧 元 1.12 经 济 业 务 2 结 束 时, 现 金 有 多 少? A. 8,800 欧 元 B. 16,800 欧 元 C. 21,800 欧 元 D. 24,800 欧 元 1.13 经 济 业 务 2 结 束 时, 非 流 动 资 产 有 多 少? A. 4,000 欧 元 B. 5,000 欧 元 C. 9,000 欧 元 D. 24,000 欧 元 1.14 经 济 业 务 2 结 束 时, 所 有 者 权 益 有 多 少? A. 17,900 欧 元 B. 22,000 欧 元 C. 27,000 欧 元 D. 29,900 欧 元 经 济 业 务 3 偿 还 应 付 款 5,000 欧 元 货 车 出 了 故 障, 需 要 修 理 费 350 欧 元, 用 现 金 支 付 1.15 经 济 业 务 3 结 束 时, 产 成 品 存 货 有 多 少? A. 3,700 欧 元 B. 4,100 欧 元 C. 4,500 欧 元 D. 4,850 欧 元 1.16 经 济 业 务 3 结 束 时, 非 流 动 资 产 有 多 少? A. 4,350 欧 元 B. 8,650 欧 元 C. 9,000 欧 元 D. 9,350 欧 元 1.17 经 济 业 务 3 结 束 时, 所 有 者 权 益 有 多 少? A. 12,550 欧 元 B. 12,900 欧 元 C. 17,550 欧 元 D. 18,250 欧 元 会 计 学 Edinburgh Business School 1/27
42 经 济 业 务 4 剩 下 的 产 成 品 存 货 赊 销 了 8,500 欧 元 支 付 管 理 人 员 的 工 资 500 欧 元 ; 偿 还 应 付 款 2,000 欧 元 1.18 经 济 业 务 4 结 束 时, 现 金 有 多 少? A. 8,950 欧 元 B. 9,350 欧 元 C. 17,050 欧 元 D. 22,450 欧 元 1.19 经 济 业 务 4 结 束 时, 所 有 者 权 益 有 多 少? A. 12,950 欧 元 B. 21,450 欧 元 C. 21,950 欧 元 D. 25,550 欧 元 1.20 经 济 业 务 4 结 束 时, 流 动 资 产 有 多 少? A. 17,050 欧 元 B. 17,450 欧 元 C. 17,650 欧 元 D. 18,000 欧 元 1.21 经 济 业 务 4 结 束 时, 应 付 款 有 多 少? A. 1,000 欧 元 B. 3,000 欧 元 C. 5,000 欧 元 D. 7,900 欧 元 1.22 如 果 要 在 经 济 业 务 4 结 束 时 编 制 损 益 表, 销 售 额 应 该 是 多 少? A. 7,000 欧 元 B. 8,200 欧 元 C. 8,500 欧 元 D. 15,500 欧 元 1.23 以 下 哪 项 等 于 所 有 者 权 益? A. 流 动 资 产 + 流 动 负 债 B. 非 流 动 资 产 + 流 动 资 产 C. 非 流 动 资 产 + 流 动 负 债 D. 非 流 动 资 产 + 净 流 动 资 产 1/28 Edinburgh Business School 会 计 学
43 1.24 以 下 哪 项 可 用 于 定 义 一 个 制 造 性 企 业 的 毛 利 润? A. 销 售 额 减 去 销 售 成 本 B. 销 售 额 减 去 原 材 料 成 本 C. 销 售 额 减 去 销 货 成 本 D. 销 售 额 减 去 管 理 成 本 1.25 在 编 制 现 金 流 量 表 时, 以 下 哪 项 是 主 要 的 现 金 来 源? A. 营 业 利 润 B. 应 收 款 减 少 C. 应 付 款 增 加 D. 资 本 注 入 1.26 以 下 哪 项 中, 所 有 者 权 益 被 分 割 为 带 名 义 价 值 的 单 个 股 份? A. 大 学 B. 合 伙 企 业 C. 公 司 D. 个 人 企 业 案 例 分 析 1.1 Peter Brown 从 自 己 的 积 蓄 中 拿 出 25,000 欧 元 现 金, 于 1 月 1 日 迈 出 了 开 办 企 业 的 第 一 步 企 业 前 六 个 月 的 经 济 业 务 如 下 1. 支 付 六 个 月 的 房 租 2,000 欧 元 2. 支 出 10,000 欧 元 购 买 设 备, 支 出 6,000 欧 元 购 买 一 辆 客 货 两 用 车 3. 以 赊 购 方 式 获 得 8,000 欧 元 的 制 造 原 料, 其 中 一 半 欠 款 在 六 月 份 偿 还 4. 将 75% 的 原 料 加 工 为 产 成 品, 支 付 工 人 工 资 2,000 欧 元 5. 出 售 60% 的 产 成 品, 获 得 12,000 欧 元, 其 中, 只 收 到 7,500 欧 元 的 现 金 6. 支 付 办 公 人 员 工 资 600 欧 元 及 汽 油 费 300 欧 元 要 求 1 编 制 上 述 每 个 经 济 活 动 结 束 时 的 会 计 等 式 2 请 编 制 6 月 30 日 之 前 的 六 个 月 的 损 益 表 和 当 日 的 资 产 负 债 表 会 计 学 Edinburgh Business School 1/29
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聘 僱 人 員 管 理 作 業 參 考 手 冊 行 政 院 人 事 行 政 總 處 編 印 中 華 民 國 104 年 3 月 序 人 事 是 政 通 人 和 的 關 鍵 是 百 事 俱 興 的 基 礎, 也 是 追 求 卓 越 的 張 本 唯 有 人 事 健 全, 業 務 才 能 順 利 推 動, 政 府 施 政 自 然 績 效 斐 然 本 總 處 做 為 行 政 院 人 事 政 策 幕 僚 機
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